出口貨物退稅的基本概念課件

出口貨物退（免）稅

（增值稅）出口貨物退（免）稅

（增值稅）一、出口貨物退（免）稅概述（一）出口貨物退（免）稅的基本概念1、含義；2、依據(jù)；3、基本原則；4、特點；5、意義。一、出口貨物退（免）稅概述（一）出口貨物退（免）稅的基本含義我國的出口貨物退（免）稅——是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對我國報送出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費稅。含義依據(jù)各國的出口貨物退（免）制度是基于國際貿(mào)易規(guī)則體系和本國稅收法律、法規(guī)的框架建立的。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零；《現(xiàn)行的《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》規(guī)定：“出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局批準退還或免征增值稅”。依據(jù)各國的出口貨物退（免）制度是基于國際貿(mào)易規(guī)則體系和基本原則第一、國際慣例原則第二、屬地管理原則第三、零稅率原則第四、宏觀調(diào)控原則基本原則第一、國際慣例原則特點出口貨物退（免）稅是一種收入退付行為出口貨物退（免）稅具有調(diào)節(jié)職能的單一性出口貨物退（免）稅是間接稅范疇的一項國際慣例特點出口貨物退（免）稅是一種收入退付行為意義鼓勵本國貨物參與國際競爭是國家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的重要經(jīng)濟手段促進我國對外貿(mào)易的發(fā)展配合外貿(mào)體制改革，促進出口企業(yè)提高經(jīng)濟效益意義鼓勵本國貨物參與國際競爭（二）出口貨物退（免）稅的基本要素1、退（免）稅范圍（企業(yè)范圍、貨物范圍）；2、稅種；3、稅率；4、計稅依據(jù)；5、期限、地點；6、預算級次等。（二）出口貨物退（免）稅的基本要素1、退（免）稅范圍（企業(yè)范1、企業(yè)范圍我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè)主要有下列五類：一是經(jīng)國家外經(jīng)貿(mào)主管部門及其授權單位批準的有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)。二是經(jīng)國家外經(jīng)貿(mào)主管部門及其授權單位批準的有進出口經(jīng)營權的自營生產(chǎn)企業(yè)。三是外商投資企業(yè)。四是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和其他企業(yè)。五是特定退（免）稅企業(yè)。這類企業(yè)主要有：（1）從事對外承包工程項目的對外承包工程公司。（2）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)。（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司、國內(nèi)航空供應公司。（4）在國內(nèi)采購貨物并運往境外投資的企業(yè)。（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標中中標的國內(nèi)企業(yè)。（6）境外帶料加工企業(yè)。（7）其他特定退（免）稅企業(yè)。1、企業(yè)范圍我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè)主要有下2、貨物范圍（1）一般退（免）稅貨物范圍享受退（免）稅的一般貨物應具備以下四個條件。一是必須是屬于增值稅、消費稅征稅的范圍的貨物。二是必須是報送離境的貨物。三是必須是在財務上作銷售處理的貨物。四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。2、貨物范圍（1）一般退（免）稅貨物范圍（2）特準退（免）稅貨物范圍

這些貨物主要有：對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的貨物.對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物。外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取處匯的貨物。國內(nèi)航空供應公司銷售給國外航空公司的航空食品。在國內(nèi)采購并運往境外進行投資的貨物。利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標中國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品。境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件。外商投資企業(yè)采購的準予退稅的國產(chǎn)設備。其他特準退（免）稅的貨物。（2）特準退（免）稅貨物范圍

這些貨物主要有：（3）出口免稅貨物

主要包括以下貨物：來料加工復出口的貨物。避孕藥品利用具，古舊圖書。有出口卷煙經(jīng)營權的企業(yè)從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙。軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物。小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物。國家規(guī)定的其他免稅貨物——如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。（3）出口免稅貨物

主要包括以下貨物：（4）不予退（免）稅的出口貨物

除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貨物外,不予退或免征增值稅、消費稅。主要有：國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等。援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貨款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）。有出口卷煙經(jīng)營權的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計劃外的卷煙。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物。國家規(guī)定的其他不予退（免）稅的出口貨物。（4）不予退（免）稅的出口貨物

除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貨視同內(nèi)銷征稅。

（1）國家明確規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物；（2）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的出口貨物，包括出口企業(yè)辦理退稅認定前出口且未按規(guī)定進行退（免）稅申報的出口貨物；（3）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關申報憑證的出口貨物；（4）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物；（6）出口企業(yè)申報出口數(shù)量小于海關報關單出口數(shù)量的出口貨物；（7）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供合法、有效備案單證的出口貨物。視同內(nèi)銷征稅。

3、稅種按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費稅。3、稅種按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物退（免）稅的稅4、稅率增值稅退稅率：我國現(xiàn)行對增值稅實行不完全退稅政策，目前退稅率有17％、13％、11%、9%、5％五檔。(近期內(nèi)，國家對退稅率有所調(diào)整，像玩具類即由11%退稅率調(diào)整為14%退稅率）具體出口貨物的退稅率按國家稅務總局制定的《出口貨物退稅率文庫》確定。4、稅率增值稅退稅率：5、計稅依據(jù)目前對外貿(mào)企業(yè)出口貨物計算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購進金額作為計稅依據(jù)；對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價作為計稅依據(jù)。5、計稅依據(jù)目前對外貿(mào)企業(yè)出口貨物計算辦理退稅，以出口數(shù)量和6、期限和地點退（免）稅期限——是指貨物出口行為發(fā)生后，申報辦理出口退（免）稅的時間要求。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物一般應按月申報退（免）稅，在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)，向退稅機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市以上稅務機關批準外，逾期未申報出口退（免）稅的貨物，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。退（免）稅地點——是指出口企業(yè)按規(guī)定申報退（免）稅的所在地。生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)在企業(yè)所在地的出口退（免）稅主管稅務機關辦理出口退（免）稅；委托外貿(mào)出口企業(yè)出口的，受托方所在地退稅機關開具《出口退稅代理證明》后，由委托方所在地的出口退（免）稅主管稅務機關辦理出口退（免）稅。6、期限和地點退（免）稅期限——是指貨物出口行為發(fā)生后，申報7、預算級次出口退稅的預算級次——是指出口退稅款的財政負擔級次。根據(jù)國務院關于出口退稅機制改革的二十四字方針，即“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發(fā)展”，對出口退稅的預算管理進行了多次改革。7、預算級次出口退稅的預算級次——是指出口退稅款的（三）出口貨物退（免）稅的方式出口貨物退（免）稅方式主要有“免、退稅”、“免、抵、退稅”、“免稅”?！懊狻⑼硕悺薄侵该庹髯詈蟓h(huán)節(jié)增值部分應納稅款，按購進金額計算退還應退稅款?！懊?、退稅”方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。“免、抵、退”稅——是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實行免稅，出口貨物所耗用的原材料、零部件等已納稅款的內(nèi)銷貨物的應納稅額中抵頂，未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅的一種退（免）稅方式。我國自1997年1月1日起對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的增值稅應稅貨物試行“免、抵、退”稅；經(jīng)國務院批準，2002年1月1日起生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的增值稅應稅貨物全面推行“免、抵、退”稅?！懊舛悺薄侵笇ω浳锍隹诃h(huán)節(jié)免征增值稅和消費稅。主要適用于來料加工貿(mào)易復出口貨物、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物、出口特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等。（三）出口貨物退（免）稅的方式出口貨物退（免）稅方式主要有（四）出口貨物退（免）稅的基本流程1、生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵、退稅的業(yè)務流程（1）向商務主管部門取得進出口經(jīng)營權；（2）取得一般納稅人資格；（3）報關出口；（4）進行納稅（預免抵）申報；（5）取得出口貨物報關單（出口退稅專用）；（6）收匯核銷；（7）取得出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（8）單證齊全申報免、抵、退稅；（9）開具收入退還書、免抵稅款調(diào)庫通知書；（10）取得退稅款。（四）出口貨物退（免）稅的基本流程1、生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵、退2、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務流程

（1）向商務主管部門取得進出口經(jīng)營權；（2）取得一般納稅人資格；（3）購進貨物；（4）取得增值稅專用發(fā)票；（5）報關出口；（6）取得出口貨物報關單（出口退稅專用）；（7）收匯核銷；（8）取得出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（9）憑有關單證申報退稅；（10）開具收入退還書；（11）取得退稅款。2、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務流程

二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅（一）外貿(mào)企業(yè)退稅認定管理1、條件2、范圍3、認定時限4、認定流程6、申請認定資料7、主管征稅機關退稅認定職責8、主管退稅機關審批職責9、退稅認定的變更10、退稅認定的注銷二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅（一）外貿(mào)企業(yè)退稅認定管理（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅計算1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)應退稅款的計算方法有兩種：一是單票對應法；二是加權平均法。但是，按照《江西省國家稅務局出口貨物退（免）稅工作規(guī)程》規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口退稅應遵循“單票對應法”的申報原則。即申報退稅的同種出口商品，其出口貨物報關單注明的出口數(shù)量與其增值稅專用發(fā)票注明的進貨數(shù)量必須相等。（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅計算1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口“單票對應法”

所謂“單票對應法”，是指對同一關聯(lián)號下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進行加權平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算每筆出口貨物的應退稅額。其特點是在一次申報中，同一關聯(lián)號、同一商品代碼下，應保持進、出數(shù)量應完全一致，如果進貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應到主管退稅機關申請開具“出口退稅進貨分批申報單”分批申報退稅。計算公式為：應退稅額＝關聯(lián)號內(nèi)有效出口數(shù)量×關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價×退稅率關聯(lián)號內(nèi)有效出口數(shù)量＝關聯(lián)號內(nèi)進貨數(shù)量和出口數(shù)量相比的最小值關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價＝∑關聯(lián)號內(nèi)該商品的進項金額÷∑該商品的進貨數(shù)量出口與進貨的對應關系主要有４種：一條出口對應一條進貨，多條出口對應一條進貨，一條出口對應多條進貨，多條出口對應多條進貨。

“單票對應法”

所謂“單票對應法”，是指對同一關聯(lián)號下的出口舉例說明某外貿(mào)企業(yè)2003年12月出口退稅申報情況如下：（多票進貨對應多張關單）關聯(lián)號220318進貨明細：商品代碼

商品名稱數(shù)量

單價

計稅金額

退稅率61011000

男大衣1000件

90元

90000元

13%61011000

男大衣3000件

70元

210000元

13%61011000

男大衣1000件

80元

80000元

13%出口明細：商品代碼

商品名稱出口數(shù)量61011000

男大衣1500件61011000

男大衣3500件根據(jù)以上資料計算應退稅額。

分析：本例為多對多的情況，根據(jù)“單票對應法”申報要求，進貨和出口數(shù)量要保持一致，如進貨數(shù)量大于出口數(shù)量，則要申請開具“進貨分批申報單”將進貨進行分割，作為下次申報退稅的進貨依據(jù)；如出口數(shù)量大于進貨數(shù)量，則按進貨數(shù)量計算退稅，多余出口數(shù)量視同放棄退稅。根據(jù)公式計算：關聯(lián)號內(nèi)有效出口數(shù)量＝5000件

關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價＝∑關聯(lián)號內(nèi)該商品的進項金額÷∑該商品的進貨數(shù)量

＝（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）＝76元

應退稅額＝關聯(lián)號內(nèi)有效出口數(shù)量×關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價×退稅率

＝5000件×76元×13%

＝49400元舉例說明某外貿(mào)企業(yè)2003年12月出口退稅申報情況如下：（多單票對應法下申報退稅需注意的問題

（1）關聯(lián)號的設置：關聯(lián)號——指在出口退稅電子化管理中，用于計算機識別的單票對應法下進貨與出口的唯一關聯(lián)。原則上一份出口貨物報關單應設置一個關聯(lián)號，該關聯(lián)號對應的紙質(zhì)單證主要包括：出口貨物報關單（委托出口的，還須代理出口貨物證明）；出口收匯核銷單（尚未到期結匯可不提供的情況除外）；出口發(fā)票；出口貨物報關單或代理出口貨物證明上注明的每一種出口商品所對應的增值稅專用發(fā)票，并且每一種商品的出口數(shù)量必須與進貨數(shù)量相等。（2）單票對應法下，出口數(shù)量和進貨數(shù)量不一致的處理方法：一是當出口貨物報關單上某商品的出口數(shù)量小于其對應的增值稅專用發(fā)票的進貨數(shù)量（即進貨結余）時，本次申報的進貨數(shù)量按出口數(shù)量進行申報。此時，對進貨數(shù)量結余部分應向主管退稅機關申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨分批申報單》，作為下次出口退稅申報的進貨憑證。二是當出口貨物報關單上某商品的出口數(shù)量大于其對應的增值稅專用發(fā)票的進貨數(shù)量（即出口結余）時，則可待進貨憑證收集齊全后再進行申報。如本次申報的出口數(shù)量按進貨數(shù)量進行申報，則出口數(shù)量結余部分不能再申報退稅。單票對應法下申報退稅需注意的問題

（1）關聯(lián)號的設置：2、外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口貨物退增值稅的計算進料加工——是指有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，為了加工出口貨物而從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料，加工貨物收回后復出口的一種貿(mào)易方式。進料加工復出口業(yè)務按進口料件的國內(nèi)加工方式不同，分為作價加工和委托加工兩種。

2、外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口貨物退增值稅的計算進料加工——是指（1）作價加工方式復出口貨物退稅計算

具體計算公式如下：

出口退稅額=出口貨物的應退稅額—銷售進口料件的應抵扣稅額

銷售進口料件的應抵扣稅額=銷售進口料件金額×復出口貨物退稅率-海關已對進口料件的實征增值稅稅額

“銷售進口料件金額”——指外貿(mào)企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。

“復出口貨物退稅率”——指進口料件加工的復出口貨物的退稅率?！昂ｊP已對進口料件的實征增值稅稅額”——指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。（1）作價加工方式復出口貨物退稅計算

（2）委托加工方式復出口貨物退稅計算

計算公式如下：

應退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復出口貨物的退稅率+海關對進口料件實征增值稅（不得用于進項抵扣）（2）委托加工方式復出口貨物退稅計算

計算公式如下：

(三)外貿(mào)企業(yè)退免稅申報1、單證收集時限（1）出口貨物報關單收集時限（2）外匯核銷單收集時限（3）增值稅專用發(fā)票收集時限2、申報時限（1）出口貨物出口退（免）稅申報與受理（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的的延期申報3、申報流程（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報流程（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅電子申報流程——預申報——正式申報程序4、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報資料(三)外貿(mào)企業(yè)退免稅申報1、單證收集時限（四）外貿(mào)企業(yè)出口退稅審核1、進項數(shù)據(jù)的自身邏輯審核：2、進項數(shù)據(jù)與專用稅票數(shù)據(jù)進行對審3、出口數(shù)據(jù)的自身邏輯審核4、出口數(shù)據(jù)與代理出口證明電子信息進行對審5、與出口報關單電子信息進行對審6、出口數(shù)據(jù)與收匯核銷單電子信息進行對審（四）外貿(mào)企業(yè)出口退稅審核1、進項數(shù)據(jù)的自身邏輯審核：（五）外貿(mào)企業(yè)退免稅審批及退庫1、審批權限2、退稅審批3、退庫（五）外貿(mào)企業(yè)退免稅審批及退庫1、審批權限（六）外貿(mào)企業(yè)相關證明的開具1、代理出口貨物證明2、外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易證明（1）進料加工業(yè)務的登記（2）《進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具（3）進料加工業(yè)務的核銷3、外貿(mào)企業(yè)來料加工免稅證明（1）來料加工業(yè)務的登記（2）來料加工貿(mào)易免稅證明》的出具（3）備案管理4、出口商品退運已辦結稅務證明5、《出口貨物退運已辦結稅務證明》的出具（六）外貿(mào)企業(yè)相關證明的開具1、代理出口貨物證明三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅認定管理（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅相關政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)——是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅的辦法。三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）生產(chǎn)企業(yè)出口“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”免抵退稅管理

視同自產(chǎn)貨物范圍——根據(jù)《國家稅務總局關于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關問題的通知》（國稅函[2002]170號）新發(fā)生出口業(yè)務的“免、抵、退”稅規(guī)定根據(jù)國稅[2006]102號文件規(guī)定：對小型出口企業(yè)和新發(fā)生的出口業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的應退稅額退稅審核期為12個月，12個月后納入正常分類管理。即剛發(fā)生出口業(yè)務的前12個月，按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。從第13個月開始一次性辦理退稅。我省規(guī)定一個納稅年度內(nèi)外銷銷售額之和在200萬元（不含）人民幣以下的出口企業(yè)為小型企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”免抵退稅管理

（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算免抵退稅計算公式（1）當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（3）免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）（5）免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物征稅稅率－免抵退稅額抵減額（6）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算免抵退稅計算公式期末留抵稅額——期末留抵稅額=[銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉出）－（上期留抵稅額－抵減上期留抵稅額數(shù)）+上期免抵退貨物應退稅額]說明：該公式是根據(jù)納稅申報欄目計算的。是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據(jù)。期末留抵稅額免稅購進原材料根據(jù)《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2003]139號）規(guī)定：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的“免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件”，其中國內(nèi)購進免稅原材料指《中華人民共和國暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及其他有關規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計提進項稅額的免稅貨物。免稅購進原材料根據(jù)《國家稅務總局關于出口貨物退（免）當期應退稅額和當期免、抵稅額的計算若當期有留抵稅額，且期末留抵稅額＜＝免抵退各額時，則：當期應退稅額=期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額結轉下期抵扣的稅額=0若當期有留抵稅額，且期末留抵稅額＞免抵退稅額時，則：當期應退稅額=免抵退稅額當期免抵稅額=0結轉下期抵扣的稅額=期末留抵稅額－當期應退稅額當期應退稅額和當期免、抵稅額的計算若當期有留抵稅額，且期末留當期沒有留抵扣額若當期沒有留抵扣額，則：當期退稅額=0當期免抵稅額=當期免抵退稅額結轉下期抵扣的稅額=0當期沒有留抵扣額名詞解析離岸價——亦稱“船上交貨價格”或“裝運港船上交貨價格”。國際代碼。賣方在指定的裝運港將貨物按港口慣常辦法裝船，越過船舷以履行其交貨義務，并負擔貨物裝上船為止的一切費用和風險。即買方必須負擔從越過船舷時起的一切費用以及貨物滅失或損壞的一切風險?！a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅應根據(jù)出口貨物離岸價格、出口貨物適用退稅率計算。出口貨物離岸價格（）以出口發(fā)票上的離岸價格為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其它價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。匯率——分為固定匯率和變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬；也可采用變動匯率記賬，即以實際報關出口日的匯率。但匯率一經(jīng)確定，報主管退稅機關備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關批準。（建議用當月1日匯率）名詞解析離岸價——亦稱“船上交貨價格”或“裝運港船上交貨價格

（四）免抵退稅計算實務操作例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)2004年1月外購貨物取得準予抵扣進項稅額71萬元。當月出口銷售收入25萬美元，內(nèi)銷收入100萬元；2月出口銷售收入100萬美元，內(nèi)銷收入200萬元，可抵扣進項稅額90萬元，試分月計算該企業(yè)的免抵退稅。（征收率為17%，退稅率15%，當期匯率為1美元=8元人民幣）試分別計算1、2月份免抵稅額和退稅額。

（四）免抵退稅計算實務操作例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)2004年解：1月份：應納稅額=100×17%－[71－25×8×（17%－15%）]=17－（71－4）=-50萬元期末留抵稅額=50萬當期免抵退稅額=25×8×1530萬元——（期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較）當期應退稅額=免抵退稅額=30萬元當期免抵稅額=0結轉下期抵扣稅額=期末留抵稅額－當期已退稅額=50－30=20萬元解：1月份：應納稅額=100×17%－[71－25×8×（1解：2月份：應納稅額=200×17%－[90－100×8×（17%－15%）]=34－（90－16）=-40萬元期末留抵稅額=40+上期留抵（50－30）=60當期免抵退稅額=100×8×15120萬元當期應退稅款=120－60=60萬元結轉下期抵扣稅額=0解：2月份：應納稅額=200×17%－[90－100×8×（（五）“免、抵、退”稅申報

出口企業(yè)出口貨物不論以何種方式報關出口，均以取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的當天，作為出口貨物銷售收入實現(xiàn)時間，在貨物報關離境并在財務上作銷售后，在法定的期限內(nèi)向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報和退（免）稅申報。（五）“免、抵、退”稅申報1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅單證收集時限（1）出口貨物報關單收集時限出口企業(yè)自貨物的報關出口日之日（以出口貨物報關單《出口退稅專用》注明的出口日期為準）起90天內(nèi)收齊報關單（出口退稅專用）聯(lián)，并于收到之日在《中國電子口岸執(zhí)法信息系統(tǒng)》進行網(wǎng)上交單（含報關單和核銷單分別網(wǎng)上交單）。（2）外匯核銷單收集時限納稅信用等級為A、B級且無第三條情況的生產(chǎn)企業(yè)，出口企業(yè)須在報關出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅單證收集時限（1）出口貨物報關2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報時限（1）出口貨物出口退（免）稅申報時間出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單《出口退稅專用》上注明的出口日期為準，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。（2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅的的延期申報有下列情況之一的，出口企業(yè)可在規(guī)定的期限內(nèi)（在出口貨物退免稅申報期內(nèi)），向主管退稅機關提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的書面申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報時限（1）出口貨物出口退（（六）“免、抵、退”稅的審核1、主管征稅機關對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報的審核（1）主管征稅機關受理《增值稅納稅申報表》審核（2）主管征稅機對免、抵、退稅相關報表審核。（3）主管征稅機關退稅憑證的審核（4）退稅憑證之間邏輯關系的審核2、主管退稅機關審核職責（1）免抵退稅人工審核（2）退（免）稅審核機審內(nèi)容（3）免抵退稅審核疑點處理（六）“免、抵、退”稅的審核1、主管征稅機關對生產(chǎn)企業(yè)免抵退（七）免稅審批及退庫1、免抵退稅審批2、免抵退稅的退庫3、免抵調(diào)庫對經(jīng)審核、審批有免抵退稅款的，主管退稅機關審核人員根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》所列的“應免抵稅額”開具《生產(chǎn)企業(yè)免抵調(diào)庫通知單》，送交出口企業(yè)主管征稅單位，主管征稅單位到國庫辦理免抵調(diào)庫后應及時把調(diào)庫情況反饋經(jīng)退稅機關。4、后續(xù)管理（七）免稅審批及退庫1、免抵退稅審批（八）生產(chǎn)企業(yè)單證管理1、生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明管理2、生產(chǎn)企業(yè)來料加工單證管理3、對外經(jīng)營者遺失出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）4、補辦收匯核銷單5、補辦代理出口未退稅證明（八）生產(chǎn)企業(yè)單證管理1、生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明管理不當之處，敬請批評！不當之處，敬請批評！作業(yè)1、“三來一補”是指什么？2、什么是代理出口業(yè)務？作業(yè)1、“三來一補”是指什么？作業(yè)答案1、“三來一補”是指什么？答：三來一補是指：來料加工、來樣加工、來件裝配和補償貿(mào)易。2、什么是代理出口業(yè)務？答：代理出口業(yè)務是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務。代理出口業(yè)務的特點是，受托單位對出口貨物不作進貨和自營出口銷售的帳務處理，不負擔出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務中受托方收取一定比例的手續(xù)費。委托企業(yè)屬自營出口銷售。

作業(yè)答案1、“三來一補”是指什么？謝謝12月-2212:35:0712:3512:3512月-2212月-2212:3512:3512:35:0712月-2212月-2212:35:072022/12/812:35:07謝謝12月-2200:51:2500:5100:5112出口貨物退（免）稅

（增值稅）出口貨物退（免）稅

（增值稅）一、出口貨物退（免）稅概述（一）出口貨物退（免）稅的基本概念1、含義；2、依據(jù)；3、基本原則；4、特點；5、意義。一、出口貨物退（免）稅概述（一）出口貨物退（免）稅的基本含義我國的出口貨物退（免）稅——是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對我國報送出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費稅。含義依據(jù)各國的出口貨物退（免）制度是基于國際貿(mào)易規(guī)則體系和本國稅收法律、法規(guī)的框架建立的。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零；《現(xiàn)行的《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》規(guī)定：“出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局批準退還或免征增值稅”。依據(jù)各國的出口貨物退（免）制度是基于國際貿(mào)易規(guī)則體系和基本原則第一、國際慣例原則第二、屬地管理原則第三、零稅率原則第四、宏觀調(diào)控原則基本原則第一、國際慣例原則特點出口貨物退（免）稅是一種收入退付行為出口貨物退（免）稅具有調(diào)節(jié)職能的單一性出口貨物退（免）稅是間接稅范疇的一項國際慣例特點出口貨物退（免）稅是一種收入退付行為意義鼓勵本國貨物參與國際競爭是國家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的重要經(jīng)濟手段促進我國對外貿(mào)易的發(fā)展配合外貿(mào)體制改革，促進出口企業(yè)提高經(jīng)濟效益意義鼓勵本國貨物參與國際競爭（二）出口貨物退（免）稅的基本要素1、退（免）稅范圍（企業(yè)范圍、貨物范圍）；2、稅種；3、稅率；4、計稅依據(jù)；5、期限、地點；6、預算級次等。（二）出口貨物退（免）稅的基本要素1、退（免）稅范圍（企業(yè)范1、企業(yè)范圍我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè)主要有下列五類：一是經(jīng)國家外經(jīng)貿(mào)主管部門及其授權單位批準的有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)。二是經(jīng)國家外經(jīng)貿(mào)主管部門及其授權單位批準的有進出口經(jīng)營權的自營生產(chǎn)企業(yè)。三是外商投資企業(yè)。四是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和其他企業(yè)。五是特定退（免）稅企業(yè)。這類企業(yè)主要有：（1）從事對外承包工程項目的對外承包工程公司。（2）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)。（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司、國內(nèi)航空供應公司。（4）在國內(nèi)采購貨物并運往境外投資的企業(yè)。（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標中中標的國內(nèi)企業(yè)。（6）境外帶料加工企業(yè)。（7）其他特定退（免）稅企業(yè)。1、企業(yè)范圍我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè)主要有下2、貨物范圍（1）一般退（免）稅貨物范圍享受退（免）稅的一般貨物應具備以下四個條件。一是必須是屬于增值稅、消費稅征稅的范圍的貨物。二是必須是報送離境的貨物。三是必須是在財務上作銷售處理的貨物。四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。2、貨物范圍（1）一般退（免）稅貨物范圍（2）特準退（免）稅貨物范圍

這些貨物主要有：對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的貨物.對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物。外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取處匯的貨物。國內(nèi)航空供應公司銷售給國外航空公司的航空食品。在國內(nèi)采購并運往境外進行投資的貨物。利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標中國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品。境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件。外商投資企業(yè)采購的準予退稅的國產(chǎn)設備。其他特準退（免）稅的貨物。（2）特準退（免）稅貨物范圍

這些貨物主要有：（3）出口免稅貨物

主要包括以下貨物：來料加工復出口的貨物。避孕藥品利用具，古舊圖書。有出口卷煙經(jīng)營權的企業(yè)從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙。軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物。小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物。國家規(guī)定的其他免稅貨物——如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。（3）出口免稅貨物

主要包括以下貨物：（4）不予退（免）稅的出口貨物

除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貨物外,不予退或免征增值稅、消費稅。主要有：國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等。援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貨款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）。有出口卷煙經(jīng)營權的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計劃外的卷煙。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物。國家規(guī)定的其他不予退（免）稅的出口貨物。（4）不予退（免）稅的出口貨物

除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貨視同內(nèi)銷征稅。

（1）國家明確規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物；（2）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的出口貨物，包括出口企業(yè)辦理退稅認定前出口且未按規(guī)定進行退（免）稅申報的出口貨物；（3）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關申報憑證的出口貨物；（4）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物；（6）出口企業(yè)申報出口數(shù)量小于海關報關單出口數(shù)量的出口貨物；（7）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供合法、有效備案單證的出口貨物。視同內(nèi)銷征稅。

3、稅種按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費稅。3、稅種按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物退（免）稅的稅4、稅率增值稅退稅率：我國現(xiàn)行對增值稅實行不完全退稅政策，目前退稅率有17％、13％、11%、9%、5％五檔。(近期內(nèi)，國家對退稅率有所調(diào)整，像玩具類即由11%退稅率調(diào)整為14%退稅率）具體出口貨物的退稅率按國家稅務總局制定的《出口貨物退稅率文庫》確定。4、稅率增值稅退稅率：5、計稅依據(jù)目前對外貿(mào)企業(yè)出口貨物計算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購進金額作為計稅依據(jù)；對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價作為計稅依據(jù)。5、計稅依據(jù)目前對外貿(mào)企業(yè)出口貨物計算辦理退稅，以出口數(shù)量和6、期限和地點退（免）稅期限——是指貨物出口行為發(fā)生后，申報辦理出口退（免）稅的時間要求。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物一般應按月申報退（免）稅，在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)，向退稅機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市以上稅務機關批準外，逾期未申報出口退（免）稅的貨物，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。退（免）稅地點——是指出口企業(yè)按規(guī)定申報退（免）稅的所在地。生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)在企業(yè)所在地的出口退（免）稅主管稅務機關辦理出口退（免）稅；委托外貿(mào)出口企業(yè)出口的，受托方所在地退稅機關開具《出口退稅代理證明》后，由委托方所在地的出口退（免）稅主管稅務機關辦理出口退（免）稅。6、期限和地點退（免）稅期限——是指貨物出口行為發(fā)生后，申報7、預算級次出口退稅的預算級次——是指出口退稅款的財政負擔級次。根據(jù)國務院關于出口退稅機制改革的二十四字方針，即“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發(fā)展”，對出口退稅的預算管理進行了多次改革。7、預算級次出口退稅的預算級次——是指出口退稅款的（三）出口貨物退（免）稅的方式出口貨物退（免）稅方式主要有“免、退稅”、“免、抵、退稅”、“免稅”。“免、退稅”——是指免征最后環(huán)節(jié)增值部分應納稅款，按購進金額計算退還應退稅款?！懊?、退稅”方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)?！懊?、抵、退”稅——是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實行免稅，出口貨物所耗用的原材料、零部件等已納稅款的內(nèi)銷貨物的應納稅額中抵頂，未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅的一種退（免）稅方式。我國自1997年1月1日起對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的增值稅應稅貨物試行“免、抵、退”稅；經(jīng)國務院批準，2002年1月1日起生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的增值稅應稅貨物全面推行“免、抵、退”稅?！懊舛悺薄侵笇ω浳锍隹诃h(huán)節(jié)免征增值稅和消費稅。主要適用于來料加工貿(mào)易復出口貨物、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物、出口特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等。（三）出口貨物退（免）稅的方式出口貨物退（免）稅方式主要有（四）出口貨物退（免）稅的基本流程1、生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵、退稅的業(yè)務流程（1）向商務主管部門取得進出口經(jīng)營權；（2）取得一般納稅人資格；（3）報關出口；（4）進行納稅（預免抵）申報；（5）取得出口貨物報關單（出口退稅專用）；（6）收匯核銷；（7）取得出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（8）單證齊全申報免、抵、退稅；（9）開具收入退還書、免抵稅款調(diào)庫通知書；（10）取得退稅款。（四）出口貨物退（免）稅的基本流程1、生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵、退2、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務流程

（1）向商務主管部門取得進出口經(jīng)營權；（2）取得一般納稅人資格；（3）購進貨物；（4）取得增值稅專用發(fā)票；（5）報關出口；（6）取得出口貨物報關單（出口退稅專用）；（7）收匯核銷；（8）取得出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（9）憑有關單證申報退稅；（10）開具收入退還書；（11）取得退稅款。2、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務流程

二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅（一）外貿(mào)企業(yè)退稅認定管理1、條件2、范圍3、認定時限4、認定流程6、申請認定資料7、主管征稅機關退稅認定職責8、主管退稅機關審批職責9、退稅認定的變更10、退稅認定的注銷二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅（一）外貿(mào)企業(yè)退稅認定管理（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅計算1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)應退稅款的計算方法有兩種：一是單票對應法；二是加權平均法。但是，按照《江西省國家稅務局出口貨物退（免）稅工作規(guī)程》規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口退稅應遵循“單票對應法”的申報原則。即申報退稅的同種出口商品，其出口貨物報關單注明的出口數(shù)量與其增值稅專用發(fā)票注明的進貨數(shù)量必須相等。（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅計算1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口“單票對應法”

所謂“單票對應法”，是指對同一關聯(lián)號下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進行加權平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算每筆出口貨物的應退稅額。其特點是在一次申報中，同一關聯(lián)號、同一商品代碼下，應保持進、出數(shù)量應完全一致，如果進貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應到主管退稅機關申請開具“出口退稅進貨分批申報單”分批申報退稅。計算公式為：應退稅額＝關聯(lián)號內(nèi)有效出口數(shù)量×關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價×退稅率關聯(lián)號內(nèi)有效出口數(shù)量＝關聯(lián)號內(nèi)進貨數(shù)量和出口數(shù)量相比的最小值關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價＝∑關聯(lián)號內(nèi)該商品的進項金額÷∑該商品的進貨數(shù)量出口與進貨的對應關系主要有４種：一條出口對應一條進貨，多條出口對應一條進貨，一條出口對應多條進貨，多條出口對應多條進貨。

“單票對應法”

所謂“單票對應法”，是指對同一關聯(lián)號下的出口舉例說明某外貿(mào)企業(yè)2003年12月出口退稅申報情況如下：（多票進貨對應多張關單）關聯(lián)號220318進貨明細：商品代碼

商品名稱數(shù)量

單價

計稅金額

退稅率61011000

男大衣1000件

90元

90000元

13%61011000

男大衣3000件

70元

210000元

13%61011000

男大衣1000件

80元

80000元

13%出口明細：商品代碼

商品名稱出口數(shù)量61011000

男大衣1500件61011000

男大衣3500件根據(jù)以上資料計算應退稅額。

分析：本例為多對多的情況，根據(jù)“單票對應法”申報要求，進貨和出口數(shù)量要保持一致，如進貨數(shù)量大于出口數(shù)量，則要申請開具“進貨分批申報單”將進貨進行分割，作為下次申報退稅的進貨依據(jù)；如出口數(shù)量大于進貨數(shù)量，則按進貨數(shù)量計算退稅，多余出口數(shù)量視同放棄退稅。根據(jù)公式計算：關聯(lián)號內(nèi)有效出口數(shù)量＝5000件

關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價＝∑關聯(lián)號內(nèi)該商品的進項金額÷∑該商品的進貨數(shù)量

＝（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）＝76元

應退稅額＝關聯(lián)號內(nèi)有效出口數(shù)量×關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價×退稅率

＝5000件×76元×13%

＝49400元舉例說明某外貿(mào)企業(yè)2003年12月出口退稅申報情況如下：（多單票對應法下申報退稅需注意的問題

（1）關聯(lián)號的設置：關聯(lián)號——指在出口退稅電子化管理中，用于計算機識別的單票對應法下進貨與出口的唯一關聯(lián)。原則上一份出口貨物報關單應設置一個關聯(lián)號，該關聯(lián)號對應的紙質(zhì)單證主要包括：出口貨物報關單（委托出口的，還須代理出口貨物證明）；出口收匯核銷單（尚未到期結匯可不提供的情況除外）；出口發(fā)票；出口貨物報關單或代理出口貨物證明上注明的每一種出口商品所對應的增值稅專用發(fā)票，并且每一種商品的出口數(shù)量必須與進貨數(shù)量相等。（2）單票對應法下，出口數(shù)量和進貨數(shù)量不一致的處理方法：一是當出口貨物報關單上某商品的出口數(shù)量小于其對應的增值稅專用發(fā)票的進貨數(shù)量（即進貨結余）時，本次申報的進貨數(shù)量按出口數(shù)量進行申報。此時，對進貨數(shù)量結余部分應向主管退稅機關申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨分批申報單》，作為下次出口退稅申報的進貨憑證。二是當出口貨物報關單上某商品的出口數(shù)量大于其對應的增值稅專用發(fā)票的進貨數(shù)量（即出口結余）時，則可待進貨憑證收集齊全后再進行申報。如本次申報的出口數(shù)量按進貨數(shù)量進行申報，則出口數(shù)量結余部分不能再申報退稅。單票對應法下申報退稅需注意的問題

（1）關聯(lián)號的設置：2、外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口貨物退增值稅的計算進料加工——是指有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，為了加工出口貨物而從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料，加工貨物收回后復出口的一種貿(mào)易方式。進料加工復出口業(yè)務按進口料件的國內(nèi)加工方式不同，分為作價加工和委托加工兩種。

2、外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口貨物退增值稅的計算進料加工——是指（1）作價加工方式復出口貨物退稅計算

具體計算公式如下：

出口退稅額=出口貨物的應退稅額—銷售進口料件的應抵扣稅額

銷售進口料件的應抵扣稅額=銷售進口料件金額×復出口貨物退稅率-海關已對進口料件的實征增值稅稅額

“銷售進口料件金額”——指外貿(mào)企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。

“復出口貨物退稅率”——指進口料件加工的復出口貨物的退稅率。“海關已對進口料件的實征增值稅稅額”——指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。（1）作價加工方式復出口貨物退稅計算

（2）委托加工方式復出口貨物退稅計算

計算公式如下：

應退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復出口貨物的退稅率+海關對進口料件實征增值稅（不得用于進項抵扣）（2）委托加工方式復出口貨物退稅計算

計算公式如下：

(三)外貿(mào)企業(yè)退免稅申報1、單證收集時限（1）出口貨物報關單收集時限（2）外匯核銷單收集時限（3）增值稅專用發(fā)票收集時限2、申報時限（1）出口貨物出口退（免）稅申報與受理（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的的延期申報3、申報流程（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報流程（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅電子申報流程——預申報——正式申報程序4、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報資料(三)外貿(mào)企業(yè)退免稅申報1、單證收集時限（四）外貿(mào)企業(yè)出口退稅審核1、進項數(shù)據(jù)的自身邏輯審核：2、進項數(shù)據(jù)與專用稅票數(shù)據(jù)進行對審3、出口數(shù)據(jù)的自身邏輯審核4、出口數(shù)據(jù)與代理出口證明電子信息進行對審5、與出口報關單電子信息進行對審6、出口數(shù)據(jù)與收匯核銷單電子信息進行對審（四）外貿(mào)企業(yè)出口退稅審核1、進項數(shù)據(jù)的自身邏輯審核：（五）外貿(mào)企業(yè)退免稅審批及退庫1、審批權限2、退稅審批3、退庫（五）外貿(mào)企業(yè)退免稅審批及退庫1、審批權限（六）外貿(mào)企業(yè)相關證明的開具1、代理出口貨物證明2、外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易證明（1）進料加工業(yè)務的登記（2）《進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具（3）進料加工業(yè)務的核銷3、外貿(mào)企業(yè)來料加工免稅證明（1）來料加工業(yè)務的登記（2）來料加工貿(mào)易免稅證明》的出具（3）備案管理4、出口商品退運已辦結稅務證明5、《出口貨物退運已辦結稅務證明》的出具（六）外貿(mào)企業(yè)相關證明的開具1、代理出口貨物證明三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅認定管理（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅相關政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)——是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅的辦法。三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）生產(chǎn)企業(yè)出口“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”免抵退稅管理

視同自產(chǎn)貨物范圍——根據(jù)《國家稅務總局關于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關問題的通知》（國稅函[2002]170號）新發(fā)生出口業(yè)務的“免、抵、退”稅規(guī)定根據(jù)國稅[2006]102號文件規(guī)定：對小型出口企業(yè)和新發(fā)生的出口業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的應退稅額退稅審核期為12個月，12個月后納入正常分類管理。即剛發(fā)生出口業(yè)務的前12個月，按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。從第13個月開始一次性辦理退稅。我省規(guī)定一個納稅年度內(nèi)外銷銷售額之和在200萬元（不含）人民幣以下的出口企業(yè)為小型企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”免抵退稅管理

（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算免抵退稅計算公式（1）當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（3）免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）（5）免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物征稅稅率－免抵退稅額抵減額（6）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算免抵退稅計算公式期末留抵稅額——期末留抵稅額=[銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉出）－（上期留抵稅額－抵減上期留抵稅額數(shù)）+上期免抵退貨物應退稅額]說明：該公式是根據(jù)納稅申報欄目計算的。是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據(jù)。期末留抵稅額免稅購進原材料根據(jù)《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2003]139號）規(guī)定：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的“免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件”，其中國內(nèi)購進免稅原材料指《中華人民共和國暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及其他有關規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計提進項稅額的免稅貨物。免稅購進原材料根據(jù)《國家稅務總局關于出口貨物退（免）當期應退稅額和當期免、抵稅額的計算若當期有留抵稅額，且期末留抵稅額＜＝免抵退各額時，則：當期應退稅額=期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額結轉下期抵扣的稅額=0若當期有留抵稅額，且期末留抵稅額＞免抵退稅額時，則：當期應退稅額=免抵退稅額當期免抵稅額=0結轉下期抵扣的稅額=期末留抵稅額－當期應退稅額當期應退稅額和當期免、抵稅額的計算若當期有留抵稅額，且期末留當期沒有留抵扣額若當期沒有留抵扣額，則：當期退稅額=0當期免抵稅額=當期免抵退稅額結轉下期抵扣的稅額=0當期沒有留抵扣額名詞解析離岸價——亦稱“船上交貨價格”或“裝運港船上交貨價格”。國際代碼。賣方在指定的裝運港將貨物按港口慣常辦法裝船，越過船舷以履行其交貨義務，并負擔貨物裝上船為止的一切費用和風險。即買方必須負擔從越過船舷時起的一切費用以及貨物滅失或損壞的一切風險。——生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅應根據(jù)出口貨物離岸價格、出口貨物適用退稅率計算。出口貨物離岸價格（）以出口發(fā)票上的離岸價格為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其它價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。匯率——分為固定匯率和變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬；也可采