培訓(xùn)資料營(yíng)改增對(duì)供應(yīng)鏈影響及分析

“營(yíng)改增〞根底知識(shí)及對(duì)供給鏈管理的影響及對(duì)策研究專題培訓(xùn)中國(guó)電信湖南分公司采購(gòu)供給管理部2021年3月13日2中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部一二營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)根底知識(shí)營(yíng)改增對(duì)供給鏈主要影響點(diǎn)解析目錄三營(yíng)改增后端專業(yè)已開展工作和下一步安排3中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部何為“營(yíng)改增〞—營(yíng)業(yè)稅與增值稅定義營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅根底：流轉(zhuǎn)額增值稅是以商品〔含應(yīng)稅勞務(wù)〕在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅增值稅計(jì)稅根底：增值額流轉(zhuǎn)稅是以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。主要的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等

5080120140原材料產(chǎn)成品批發(fā)零售+50+30+40+20流轉(zhuǎn)額：390增值額：140重復(fù)250銷售收入〔不含增值稅〕4何為“營(yíng)改增〞—營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)外稅。對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，基本消除重復(fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計(jì)稅基礎(chǔ)不同營(yíng)業(yè)額=收入銷售額=營(yíng)業(yè)額-銷項(xiàng)稅=增值稅下確認(rèn)的收入（向客戶收取的價(jià)款中包括銷項(xiàng)稅額）應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-可抵成本費(fèi)用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率（進(jìn)項(xiàng)稅“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票才可以抵扣）稅率一般較低（3％、5％等）高（17%、13%、11%、6%）進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，可以抵扣發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的在計(jì)稅原理、計(jì)稅方法、征管等各方面都存在重大區(qū)別，因此會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來深遠(yuǎn)的變化。5中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部何為“營(yíng)改增〞—銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額〔1/2〕銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率采用銷售額和稅額合并定價(jià)方法：銷售額＝營(yíng)業(yè)額÷（1＋稅率）銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率舉例：向客戶收取100元通信費(fèi)1、營(yíng)業(yè)稅下（適用3%稅率）確認(rèn)收入100，營(yíng)業(yè)稅=100*3%=32、增值稅下（適用11%稅率）確認(rèn)收入=100/（1+11%）=90.1確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額=90.1*11%=9.9營(yíng)改增后，如果不能通過提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，那么現(xiàn)有收入約10%的局部轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降6中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部何為“營(yíng)改增〞—銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額〔2/2〕進(jìn)項(xiàng)稅額＝可抵扣成本費(fèi)用×適用稅率+可抵設(shè)備投資×適用稅率抵扣基本原則：納稅人符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開具之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣合法有效增值稅抵扣憑證主要包括：增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)舉例1：購(gòu)進(jìn)設(shè)備價(jià)款100原固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)100現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)=100/（1+17%）=85.5現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=85.5*17%=14.5舉例2：發(fā)生廣告支出100原確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本100現(xiàn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本=100/（1+6%）=94.3現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=94.3*6%=5.7實(shí)行增值稅后，必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣，確認(rèn)的本錢費(fèi)用及資產(chǎn)價(jià)值才會(huì)下降；如果無法取得增值稅專用發(fā)票，本錢費(fèi)用及資產(chǎn)價(jià)值將保持營(yíng)業(yè)稅下的水平，收入已經(jīng)下降，本錢、費(fèi)用保持不變，將直接影響公司利潤(rùn)。應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額供給鏈聚焦：應(yīng)抵盡抵、合法合規(guī)7中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部何為“營(yíng)改增〞—增值稅征收范圍〔1/3〕“營(yíng)改增〞是指繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅工程由繳納營(yíng)業(yè)稅改成繳納增值稅營(yíng)業(yè)稅增值稅第三階段所有行業(yè)全國(guó)范圍第二階段局部行業(yè)全國(guó)范圍第一階段局部行業(yè)局部地區(qū)2021年?關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案>的通知?〔財(cái)稅【2021】110號(hào)〕明確試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)等生產(chǎn)性效勞業(yè)開展試點(diǎn)，并于2021年1月1日開始試點(diǎn)?關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅【2021】111號(hào)〕?關(guān)于應(yīng)稅效勞適用增值稅零稅率和免稅政策的通知?〔財(cái)稅【2021】131號(hào)〕?關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)假設(shè)干稅收政策的通知?〔財(cái)稅【2021】133號(hào)〕2021年上海市、北京市、江蘇省、安徽省、福建省〔含夏門市〕、廣東省〔含深圳市〕、天津市、浙江省〔含寧波市〕、湖北省等地區(qū)開展交通運(yùn)輸業(yè)與局部現(xiàn)代效勞業(yè)局部的“營(yíng)改增〞試點(diǎn)工作2021年?關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知?〔財(cái)稅【2021】27號(hào)〕明確自2021年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)2021年?關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅【2021】106號(hào)〕明確自2021年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)最新消息：2021年4月1日電信行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。8中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部何為“營(yíng)改增〞—增值稅征收范圍〔2/3〕維度范圍現(xiàn)行增值稅政策征收范圍銷售貨物進(jìn)口貨物加工修理修配勞務(wù)2013年試點(diǎn)政策征收范圍

交通運(yùn)輸業(yè)（使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)）陸路運(yùn)輸服務(wù)（不包括鐵路運(yùn)輸）：通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)：通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)航空運(yùn)輸服務(wù)：通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)管道運(yùn)輸服務(wù)：通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)增值稅征收范圍主要包括現(xiàn)行增值稅征收范圍及2021和2021年試點(diǎn)征收范圍兩大局部9中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部何為“營(yíng)改增〞—增值稅征收范圍〔3/3〕維度范圍2013年試點(diǎn)政策征收范圍

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)：軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)：設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)：航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃鑒證咨詢服務(wù)：認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)：制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映（含放映）服務(wù)2014年試點(diǎn)政策征收范圍鐵路運(yùn)輸服務(wù)鐵路運(yùn)輸服務(wù)：通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)郵政服務(wù)業(yè)郵政服務(wù)業(yè)：提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。10中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部何為“營(yíng)改增〞—增值稅稅率及征收率增值稅的征收率不僅小規(guī)模納稅人適用，在特殊情況下一般納稅人按簡(jiǎn)易方法征收增值稅時(shí)也適用增值稅涉及的各類稅率及征收率具體規(guī)定如下：稅率及征收率具體規(guī)定稅率17%納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率或零稅率納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃納稅人提供電力13%糧食、食用植物油、鮮奶自來水、暖氣、煤氣、天然氣、居民用煤炭制口等圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜國(guó)務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚11%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）0納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外征收率3%小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%11中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部何為“營(yíng)改增〞—增值稅抵扣規(guī)定增值稅抵扣憑證、相應(yīng)抵扣額及抵扣時(shí)限要求規(guī)定如下：涉及業(yè)務(wù)增值稅抵扣憑證抵扣額抵扣時(shí)限要求境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅額開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票增值稅額開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）未規(guī)定具體抵扣時(shí)限，依據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求處理相關(guān)抵扣事宜進(jìn)行抵扣接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)增值稅專用發(fā)票鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅收繳款憑證增值稅額12中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部何為“營(yíng)改增〞—不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的工程增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的工程規(guī)定如下：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)13中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部1364%明細(xì)項(xiàng)目金額（億元）比例折舊攤銷646.9050.00%人工成本355.2027.46%勞務(wù)租賃18.981.47%金融保險(xiǎn)業(yè)支出1.520.12%代維支出90.577.00%渠道代理支出133.0210.28%集中服務(wù)支出3.340.26%號(hào)百服務(wù)支出7.830.61%國(guó)際業(yè)務(wù)支出3.880.30%不動(dòng)產(chǎn)支出32.502.51%合計(jì)1293.74100%以郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)全國(guó)同步試點(diǎn)為根底進(jìn)行測(cè)算，如果全行業(yè)全國(guó)試點(diǎn)，不可抵扣比例將降低。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-不可抵扣工程〔本錢費(fèi)用〕何為“營(yíng)改增〞—進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣工程以股份+網(wǎng)分公司2021年決算報(bào)表數(shù)據(jù)為根底進(jìn)行測(cè)算。14中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部14進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-可抵扣工程〔本錢費(fèi)用〕根據(jù)現(xiàn)有發(fā)票統(tǒng)計(jì)情況進(jìn)行模擬測(cè)算，本錢費(fèi)用抵扣比例圖：可抵扣工程中預(yù)計(jì)可取得合法抵扣憑證不可抵扣工程可抵扣工程中由于供給商不具備一般納稅人資質(zhì)無法取得合法抵扣憑證支出項(xiàng)目金額（億元）有憑證無憑證金額比例金額比例客戶維護(hù)支出208.71144.615.20%64.116.74%郵電支出148.74139.6114.68%9.130.96%成本項(xiàng)支出196.1697.9910.30%98.1710.32%其中：動(dòng)力費(fèi)97.1454.755.76%42.394.46%

工料材料支出42.5126.262.76%16.251.71%

其他56.5116.981.79%39.534.16%廣告宣傳支出57.2236.663.85%20.562.16%動(dòng)產(chǎn)修理支出44.6325.792.71%18.841.98%管理類支出44.976.220.65%38.754.07%系統(tǒng)集成支出10.025.580.59%4.440.47%積分兌換支出4.081.880.20%2.20.23%銷售費(fèi)用支出8.311.810.19%6.50.68%其他4.791.580.17%3.210.34%合計(jì)727.63461.7263.46%256.9136.54%管理重點(diǎn)何為“營(yíng)改增〞—進(jìn)項(xiàng)稅本錢費(fèi)用可抵扣工程抵扣不充分，將導(dǎo)致公司現(xiàn)金流出增加、效益下降15進(jìn)項(xiàng)稅-可抵扣工程〔固定資產(chǎn)〕12%55%項(xiàng)目金額（億元）比例現(xiàn)行可抵設(shè)備364.0754.89%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)后可抵17.802.68%可抵扣小計(jì)381.8757.57%建筑業(yè)安裝支出202.3030.50%其他支出（資本化利息等）79.1511.93%不可抵小計(jì)281.4542.43%投資額合計(jì)663.32100%30%假設(shè)交通運(yùn)輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)及郵電通訊業(yè)全國(guó)試點(diǎn)，可抵扣固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的58%，因此需要考慮如何加強(qiáng)管理，保證投資的可抵扣工程均取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣；假設(shè)全行業(yè)試點(diǎn)，建筑業(yè)也將納入試點(diǎn)范圍，建筑業(yè)安裝支出取得合規(guī)抵扣憑證，那么可抵扣比例將由58%上升至88%。何為“營(yíng)改增〞—進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)可抵扣工程16中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部16進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理—落實(shí)責(zé)任、強(qiáng)化管理通過測(cè)算，公司本錢費(fèi)用工程可抵扣比例為36%、固定資產(chǎn)投資可抵扣比例為58%，但由于局部供給商〔合作商〕不具備一般納稅人資質(zhì)無法取得合法抵扣憑證，本錢費(fèi)用實(shí)際可抵扣比例僅為23%。抵扣不充分，公司現(xiàn)金流出增加、效益下降。營(yíng)改增后，可抵扣工程能否充分取得增值稅專用發(fā)票直接影響稅金(現(xiàn)金流)支出和本錢費(fèi)用上下〔不能抵扣就意味著本錢費(fèi)用增加〕，進(jìn)而影響公司效益。因此，應(yīng)當(dāng)落實(shí)部門責(zé)任，強(qiáng)化公司根底管理，確保按時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵，保障整體效益。合理安排付現(xiàn)本錢和固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)，降低不可抵扣工程的比例。對(duì)可抵扣工程的本錢費(fèi)用、投資工程進(jìn)行細(xì)分，分部門落實(shí)管理責(zé)任，盡量取得增值稅專用票進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵。合理安排固定資產(chǎn)投資節(jié)奏，及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，防止年度內(nèi)抵扣不均衡造成的稅金〔現(xiàn)金流〕提前流出。何為“營(yíng)改增〞—進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理17中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部為何“營(yíng)改增〞〔1/2〕營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)開展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮從產(chǎn)業(yè)開展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國(guó)大局部第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)效勞業(yè)的開展造成了不利影響從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境，如，商品和效勞的區(qū)別愈益模糊等18中國(guó)電信湖南公司采購(gòu)供給管理部營(yíng)改增效應(yīng)傳導(dǎo)的根本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為根底，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升深化產(chǎn)業(yè)分工促進(jìn)社會(huì)就業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改善外貿(mào)出口擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求營(yíng)改增宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)投資者、生產(chǎn)者與消費(fèi)費(fèi)者而言，將減少相應(yīng)的稅額，降低本錢，有利于擴(kuò)大投資需求與有效供給將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向效勞貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)效勞貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力營(yíng)改征帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響，同時(shí)帶的投資與需求拉動(dòng)就業(yè)增長(zhǎng)為何“營(yíng)改增〞〔2/2〕19“營(yíng)改增〞對(duì)中國(guó)電信的影響“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)電信的影響收入下降管理改變稅負(fù)提高利潤(rùn)下滑增值稅價(jià)稅別離，如果企業(yè)定價(jià)不能進(jìn)行調(diào)整，那么現(xiàn)有營(yíng)業(yè)額中的一局部將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，導(dǎo)致收入下降。改征增值稅后將影響公司收入和本錢，當(dāng)收入降幅大于本錢降幅時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)下降。收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額大于本錢及資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)稅收本錢加大。改征增值稅后對(duì)公司現(xiàn)行管理架構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式、關(guān)聯(lián)交易安排等產(chǎn)生重大沖擊，必將顯著增加公司的管理本錢。20供給鏈管理應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增〞的主要任務(wù)營(yíng)改增對(duì)供給鏈管理的影響聚焦在如何實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)抵盡抵！利潤(rùn)增值稅下確認(rèn)的收入購(gòu)進(jìn)本錢站在采購(gòu)部門的角度，營(yíng)改增后對(duì)供給鏈管理的主要影響點(diǎn)聚焦在進(jìn)項(xiàng)稅額的管理上采購(gòu)部門對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)奉獻(xiàn)關(guān)注點(diǎn)除原有的本錢的節(jié)約外，需重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的管理，實(shí)現(xiàn)各類可抵扣本錢的應(yīng)抵盡抵銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額附征稅率代表各項(xiàng)可抵扣購(gòu)貨本錢〔不含稅〕代表各項(xiàng)可抵扣購(gòu)貨本錢對(duì)應(yīng)的稅率附征稅率包括：城建稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、地方教育費(fèi)附加征收率2%21一二營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)根底知識(shí)營(yíng)改增對(duì)供給鏈主要影響點(diǎn)解析目錄三營(yíng)改增后端專業(yè)已開展工作和下一步安排采購(gòu)管理123供給商管理合同管理發(fā)票管理456物流管理庫(kù)存管理22應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額供給鏈焦點(diǎn)：應(yīng)抵盡抵合法合規(guī)合同管理供給商管理采購(gòu)管理采購(gòu)需求

采購(gòu)模式

價(jià)格評(píng)審稅務(wù)資質(zhì)供給商結(jié)構(gòu)跨期合同

新簽合同庫(kù)存管理物流管理發(fā)票管理發(fā)票聯(lián)次

開具要求

抵扣要求交通運(yùn)輸效勞物流輔助效勞入庫(kù)與出庫(kù)

物資調(diào)撥廢舊物資處置“營(yíng)改增〞供給鏈關(guān)注點(diǎn)一個(gè)中心兩個(gè)焦點(diǎn)六個(gè)方面23采購(gòu)需求應(yīng)當(dāng)明確：物資用途〔備貨需求除外〕采購(gòu)需求必須明確：采購(gòu)預(yù)算為含稅或不含稅金額營(yíng)改增后價(jià)稅別離，通信物資的入賬價(jià)值較營(yíng)改增前有一定程度下降，這會(huì)影響到工程工程投資預(yù)算金額的核定。由于目前僅有5類現(xiàn)代效勞業(yè)納入營(yíng)改增范圍，局部效勞業(yè)的采購(gòu)價(jià)格并不適用價(jià)稅別離的計(jì)價(jià)方式?；趦煞N情況的并存，在需求部門發(fā)起采購(gòu)需求時(shí)，必須明確需求的采購(gòu)預(yù)算金額僅指不含稅價(jià)款還是價(jià)稅合計(jì)的合同額。各級(jí)采購(gòu)部門在審核采購(gòu)需求時(shí)，對(duì)采購(gòu)預(yù)算金額所指不明的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與需求單位溝通，確保實(shí)際采購(gòu)金額與前期投資費(fèi)用方案和預(yù)算金額有效銜接。采購(gòu)物資的物資用途決定進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣，提交采購(gòu)需求時(shí)，如果可以明確物資用途屬于不可抵扣工程，那么注意在物資領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)要將進(jìn)項(xiàng)稅納入到本錢中。以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：不動(dòng)產(chǎn)工程〔不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的資產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物〕；非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；免征增值稅工程；集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇〔作為提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞的運(yùn)輸工具和租賃效勞標(biāo)的物的除外〕非正常損失的貨物及相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)采購(gòu)管理-采購(gòu)需求24采購(gòu)管理-采購(gòu)模式“三流一致〞規(guī)定影響采購(gòu)業(yè)務(wù)模式的增值稅相關(guān)政策一：“票、款、貨〞三流一致的規(guī)定根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理假設(shè)干問題的通知?第一條第三款規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供貨物或勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否那么不予抵扣。〞“票、款、貨〞三流一致強(qiáng)調(diào)最終流向單位的一致“票、款、貨〞三流一致的規(guī)定實(shí)行增值稅后，中國(guó)電信各類采購(gòu)業(yè)務(wù)模式，如集一、集二、省一、省二等模式是否符合增值稅“票、款、貨〞三流一致的規(guī)定采購(gòu)模式采購(gòu)實(shí)施物流模式付款發(fā)票付款方收款方收票方開票方無代理模式集團(tuán)采購(gòu)部直接與供應(yīng)商簽訂合同并實(shí)施采購(gòu)①供應(yīng)商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)②省際協(xié)同物流商從供應(yīng)商處提貨后發(fā)省內(nèi)協(xié)同物流商倉(cāng)庫(kù)，省內(nèi)協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應(yīng)商省公司統(tǒng)一收票供應(yīng)商買方代理模式集團(tuán)采購(gòu)部通過與買方代理、供應(yīng)商簽訂兩份合同實(shí)施采購(gòu)：①三方采購(gòu)合同：買方代理作為買方，供應(yīng)商為賣方，電信為最終用戶②代理委托協(xié)議：集團(tuán)采購(gòu)部與買方代理簽訂，約定相關(guān)委托的權(quán)利和義務(wù)

①供應(yīng)商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)②省際協(xié)同物流商從供應(yīng)商處提貨后發(fā)省內(nèi)協(xié)同物流商倉(cāng)庫(kù)，省內(nèi)協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)貨款：省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應(yīng)商省公司統(tǒng)一收票供應(yīng)商代理費(fèi)：省公司統(tǒng)一發(fā)起付款買方代理商省公司統(tǒng)一收票買方代理商采購(gòu)模式——通信物資集一方式25采購(gòu)模式——通信物資集二方式采購(gòu)模式采購(gòu)實(shí)施物流模式付款發(fā)票框架合同簽訂訂單下達(dá)付款方收款方收票方開票方無代理模式集團(tuán)采購(gòu)部與供應(yīng)商簽訂框架合同省公司直接向供應(yīng)商下訂單①供應(yīng)商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)②省內(nèi)協(xié)同物流商從供應(yīng)商處提貨后發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應(yīng)商省公司統(tǒng)一收票供應(yīng)商分銷商模式集團(tuán)采購(gòu)部與供應(yīng)商簽訂框架合同，合同中明確供貨的分銷渠道省公司直接向分銷商下訂單①分銷商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)②省內(nèi)協(xié)同物流商從分銷商處提貨后發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)省公司統(tǒng)一發(fā)起付款分銷商省公司統(tǒng)一收票分銷商賣方代理模式集團(tuán)采購(gòu)部與賣方代理簽訂框架合同，賣方代理與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同省公司直接向賣方代理下訂單①賣方代理發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)②賣方代理發(fā)貨到省內(nèi)協(xié)同物流商倉(cāng)庫(kù)，省內(nèi)協(xié)同物流商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)省公司統(tǒng)一發(fā)起付款賣方代理商省公司統(tǒng)一收票賣方代理商26采購(gòu)模式——通信物資省一方式采購(gòu)模式采購(gòu)實(shí)施物流模式付款發(fā)票框架合同簽訂訂單下達(dá)付款方收款方收票方開票方省一（我省無省二方式）無代理模式省公司采購(gòu)部與供應(yīng)商簽訂框架合同省公司直接向供應(yīng)商下訂單①供應(yīng)商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)②供應(yīng)商發(fā)貨到省內(nèi)協(xié)同物流商倉(cāng)庫(kù)，省內(nèi)協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應(yīng)商省公司統(tǒng)一收票供應(yīng)商賣方代理模式省公司采購(gòu)部與賣方代理簽訂框架合同，賣方代理與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同省公司直接向賣方代理下訂單①賣方代理發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)②賣方代理發(fā)貨到省內(nèi)協(xié)同物流商倉(cāng)庫(kù)，省內(nèi)協(xié)同物流商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)省公司統(tǒng)一發(fā)起付款賣方代理商省公司統(tǒng)一收票賣方代理商買方代理模式省公司采購(gòu)部通過與買方代理、供應(yīng)商簽訂兩份合同實(shí)施采購(gòu)：①三方采購(gòu)合同：買方代理作為買方，供應(yīng)商為賣方，電信為最終用戶②代理委托協(xié)議：省公司采購(gòu)部與買方代理簽訂，約定相關(guān)委托的權(quán)利和義務(wù)①供應(yīng)商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)②供應(yīng)商發(fā)貨到省內(nèi)協(xié)同物流商倉(cāng)庫(kù)，省內(nèi)協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)貨款：省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應(yīng)商省公司統(tǒng)一收票供應(yīng)商代理費(fèi)：省公司統(tǒng)一發(fā)起付款買方代理商省公司統(tǒng)一收票買方代理商27采購(gòu)模式——非通信物資集團(tuán)集采方式采購(gòu)模式采購(gòu)實(shí)施物流模式付款發(fā)票框架合同簽訂訂單下達(dá)付款方收款方收票方開票方義烏集采模式集團(tuán)采購(gòu)部與代理商簽訂委托代理的框架協(xié)議，代理商自發(fā)尋源后，與集團(tuán)及省公司相關(guān)人員共同選擇確定采購(gòu)目錄。代理商與相關(guān)供應(yīng)商簽訂合作框架協(xié)議省公司直接向代理商下訂單供應(yīng)商發(fā)貨至代理商倉(cāng)庫(kù)，由省際協(xié)同物流商提貨后發(fā)貨到省內(nèi)協(xié)同物流商倉(cāng)庫(kù)，省內(nèi)協(xié)同物流商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)代理費(fèi)：省公司按月統(tǒng)一按單結(jié)算，付款給代理商

代理商代理費(fèi)：省公司收票代理商貨款：①代理商先付款給供應(yīng)商②省公司按月結(jié)算，付款給代理商供應(yīng)商貨款：省公司收票

供應(yīng)商集二直購(gòu)模式集團(tuán)采購(gòu)部與供應(yīng)商簽訂框架合同省公司直接向供應(yīng)商下訂單①供應(yīng)商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)②供應(yīng)商發(fā)貨到省內(nèi)協(xié)同物流商倉(cāng)庫(kù)，省內(nèi)協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應(yīng)商省公司統(tǒng)一收票供應(yīng)商28采購(gòu)模式——非通信物資省采方式采購(gòu)模式采購(gòu)實(shí)施物流模式付款發(fā)票框架合同簽訂訂單下達(dá)付款方收款方收票方開票方省一省公司采購(gòu)部與供應(yīng)商簽訂框架合同省公司直接向供應(yīng)商下訂單①供應(yīng)商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)②供應(yīng)商發(fā)貨到省內(nèi)協(xié)同物流商倉(cāng)庫(kù)，省內(nèi)協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應(yīng)商省公司統(tǒng)一收票供應(yīng)商省二省公司采購(gòu)部與供應(yīng)商簽訂框架合同分公司直接向供應(yīng)商下訂單供應(yīng)商發(fā)貨到需求單位倉(cāng)庫(kù)分公司付款供應(yīng)商分公司收票供應(yīng)商省三分公司自行實(shí)施采購(gòu)，并與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同供應(yīng)商發(fā)貨到分公司分公司付款供應(yīng)商分公司收票供應(yīng)商29集團(tuán)公司認(rèn)為我省集采模式符合“三流一致〞規(guī)定通過對(duì)省分公司各類采購(gòu)業(yè)務(wù)模式的梳理，增值稅應(yīng)納稅額在省以上匯繳層級(jí)下，符合三流一致的規(guī)定，集團(tuán)公司營(yíng)改增團(tuán)隊(duì)也確認(rèn)了此結(jié)論，營(yíng)改增過程中我省不需調(diào)整現(xiàn)有的采購(gòu)模式。3031采購(gòu)管理—采購(gòu)模式“三流一致〞案例分析案例：某省公司于2021年1月1日向供給商A采購(gòu)一批價(jià)值100萬元〔含增值稅價(jià)〕的設(shè)備，省公司將100萬貨款付給供給商A，同時(shí)供給商A向省公司開具增值稅專用發(fā)票，而貨物由供給商A發(fā)送到省公司下屬的地市公司，此種模式是否屬合“票、款、貨〞三流一致規(guī)定？分析：一方面，從稅法的角度考慮，增值稅“票、款、貨〞三流一致是為了防止虛開發(fā)票，而省公司取得的發(fā)票是基于真實(shí)的發(fā)生業(yè)務(wù)而取得的有效票據(jù)；另一方面，通過與集團(tuán)財(cái)務(wù)部門溝通，電信至少能夠爭(zhēng)取到以省為匯繳層級(jí)的政策，至此以省為單位統(tǒng)一核算銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，統(tǒng)一繳納增值稅；結(jié)合上述案例，發(fā)票開具單位與提供貨物單位都為供給商A，符合“票、款、貨〞三流一致的規(guī)定32采購(gòu)管理—采購(gòu)模式“代購(gòu)貨物〞根據(jù)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅假設(shè)干政策法規(guī)的通知?第五條規(guī)定：“代購(gòu)貨物行為，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。一、受托方不墊付資金；二、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；三、受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額〔如系代理進(jìn)口貨物那么為海關(guān)代征的增值稅額〕與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。〞代購(gòu)貨物模式中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)受托方不存在墊付資金的行為代購(gòu)貨物征稅的規(guī)定實(shí)行增值稅后，中國(guó)電信現(xiàn)有的代理商代購(gòu)貨物的模式，是否存在相關(guān)納稅風(fēng)險(xiǎn)？影響采購(gòu)業(yè)務(wù)模式的增值稅相關(guān)政策二：代購(gòu)貨物征稅的規(guī)定33采購(gòu)管理—采購(gòu)業(yè)務(wù)模式“代購(gòu)貨物〞案例分析案例一：某省公司A在采購(gòu)一批設(shè)備時(shí)，采用招標(biāo)代理方式采購(gòu)此批設(shè)備，具體采購(gòu)業(yè)務(wù)由代理機(jī)構(gòu)B來開展，同時(shí)，省公司A向代理機(jī)構(gòu)B支付一定的貨款，銷貨方供給商C將發(fā)票開具給省公司A，并由代理機(jī)構(gòu)B轉(zhuǎn)交給省公司A，代理機(jī)構(gòu)B按照供給商C收取的銷售額和增值稅額與供給商A結(jié)算貨款，并收到一定的代理費(fèi)用，此項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)中代理機(jī)構(gòu)是否繳納增值稅？案例二：非通信義烏代理采購(gòu)模式中，代理商通過墊付資金的方式向供給商采購(gòu)相關(guān)商品，供給商將發(fā)票開具給省公司，并由代理商轉(zhuǎn)交省公司，此項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)中代理商是否繳納增值稅？分析一：結(jié)合上述案例，代理機(jī)構(gòu)B無需墊付資金，并將供給商C開具給省公司A的發(fā)票轉(zhuǎn)交給供給商A，并與供給商A結(jié)算貨款與代理費(fèi)用，符合代購(gòu)貨物無須繳納增值稅的規(guī)定，因此，此代理機(jī)構(gòu)B無需繳納增值稅分析二：非通信義烏代理采購(gòu)中，代理商存在墊付資金的行為，不符合代購(gòu)貨物無須繳納增值稅的規(guī)定，因此，此代理商需繳納增值稅34采購(gòu)管理—采購(gòu)價(jià)格評(píng)審〔1/8〕采購(gòu)業(yè)務(wù)、供給商納稅人類型等因素影響后期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，須對(duì)采購(gòu)的報(bào)價(jià)方式及價(jià)格評(píng)審方式進(jìn)行調(diào)整報(bào)價(jià)方式增值稅下，屬于增值稅征收范圍內(nèi)的各類采購(gòu)貨物、效勞等，為保證后續(xù)網(wǎng)絡(luò)的延續(xù)性，是否需要明確價(jià)款與稅款兩局部要求供給商按“價(jià)稅別離〞的方式對(duì)各類貨物、勞務(wù)及效勞進(jìn)行報(bào)價(jià)，分別列明相應(yīng)的價(jià)款和稅款采購(gòu)/服務(wù)內(nèi)容價(jià)款（不含增值稅）增值稅率增值稅款價(jià)稅合計(jì)備注XX費(fèi)XX費(fèi)……合計(jì)采購(gòu)價(jià)稅別離報(bào)價(jià)表35采購(gòu)管理—采購(gòu)價(jià)格評(píng)審〔2/8〕價(jià)格評(píng)審方式增值稅下，屬于增值稅征收范圍內(nèi)的各類采購(gòu)貨物、效勞等，因供給商納稅人類型的不同，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可能存在差異，如何保證采購(gòu)價(jià)格評(píng)審的公平公正多家供給商參與同一工程競(jìng)爭(zhēng)的，在對(duì)報(bào)價(jià)進(jìn)行評(píng)審時(shí)，如涉及不同的納稅人、應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或效勞類型，應(yīng)按不同的系數(shù)對(duì)相應(yīng)局部報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的報(bào)價(jià)作為最終評(píng)審價(jià)格應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或服務(wù)類型納稅人類型增值稅納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人抵扣率價(jià)格評(píng)審調(diào)整系數(shù)抵扣率價(jià)格評(píng)審調(diào)整系數(shù)抵扣率價(jià)格評(píng)審調(diào)整系數(shù)貨物銷售17%13%1/86.55%————01/83.73%13%13%1/90.05%————01/87.12%有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%13%1/86.55%01/83.73%01/83.73%信息技術(shù)服務(wù)6%13%1/96.82%01/93.66%01/93.66%物流服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)11%17%1/96.46%7%1/96.46%物流輔助服務(wù)6%13%1/96.82%01/93.66%報(bào)價(jià)評(píng)價(jià)調(diào)整系數(shù)表36采購(gòu)管理—采購(gòu)價(jià)格評(píng)審〔3/8〕采購(gòu)報(bào)價(jià)評(píng)審調(diào)整思路在面對(duì)不同納稅人類型的供給商共同競(jìng)價(jià)時(shí)，可根據(jù)企業(yè)在采購(gòu)相應(yīng)不同供給商提供的貨物或勞務(wù)時(shí)獲得相應(yīng)銷售利潤(rùn)的角度出發(fā)，找出選擇增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人及營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或效勞時(shí)的價(jià)格平衡點(diǎn)，從而選擇適宜的供給商，以保證企業(yè)采購(gòu)本錢最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化采購(gòu)報(bào)價(jià)評(píng)審調(diào)整測(cè)算分析不考慮一般納稅人供給商、小規(guī)模納稅人供給商提供貨物或勞務(wù)在質(zhì)量或品質(zhì)方面可能存在的差異，從不同類型供給商采購(gòu)貨物或勞務(wù)的銷售利潤(rùn)相等時(shí)，即為選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)的價(jià)格平衡點(diǎn)假設(shè)：1、電信運(yùn)營(yíng)商的收入為2、當(dāng)供應(yīng)商為增值稅一般納稅人時(shí)購(gòu)貨成本為（含增值稅價(jià)）3、當(dāng)供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)貨成本為（含增值稅價(jià)），且能提供增值稅專用發(fā)票根據(jù)根本公式：銷售利潤(rùn)=銷售收入－購(gòu)進(jìn)本錢－營(yíng)業(yè)稅金及附加37采購(gòu)管理—采購(gòu)價(jià)格評(píng)審〔4/8〕令〔1〕=〔2〕，得到：當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為3%時(shí)，那么有：即當(dāng)采購(gòu)企業(yè)向小規(guī)模納稅人索取3%的專用發(fā)票購(gòu)貨時(shí)，只要小規(guī)模供貨方給予一般納稅人供貨商含稅價(jià)13.45%的價(jià)格折讓，采購(gòu)企業(yè)所取得的凈利潤(rùn)就不會(huì)減少一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）17%3%86.55%083.73%13%3%90.05%087.12%6%3%96.82%093.66%一般納稅人與小規(guī)模納稅人提供貨物或勞務(wù)價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)表從小規(guī)模納稅人供給商采購(gòu)產(chǎn)生的銷售利潤(rùn)為：注：城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加征收率為2%那么，從一般納稅人供給商采購(gòu)產(chǎn)生的銷售利潤(rùn)為：38采購(gòu)管理—采購(gòu)價(jià)格評(píng)審〔5/8〕交通運(yùn)輸效勞，是按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，或者小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用〔含建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)〕金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額從一般納稅人供給商采購(gòu)交通運(yùn)輸效勞的銷售利潤(rùn)為：從小規(guī)模納稅人供給商采購(gòu)交通運(yùn)輸效勞的銷售利潤(rùn)為：令〔3〕=〔4〕，得到：增值稅納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）11%7%96.46%一般納稅人與小規(guī)模納稅提供交通運(yùn)輸效勞時(shí)價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)表39采購(gòu)管理—采購(gòu)價(jià)格評(píng)審〔6/8〕價(jià)格評(píng)審方式在采購(gòu)設(shè)備及相關(guān)效勞時(shí)，針對(duì)個(gè)別供給商要求以不同的簽約主分別承擔(dān)設(shè)備的供貨與效勞義務(wù)時(shí)，而其它供給商為統(tǒng)一簽約主體提供貨與效勞，此兩類供給商如何開展報(bào)價(jià)評(píng)審針對(duì)以不同簽約主體分別提供相關(guān)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的供給商，將其不同貨物或勞務(wù)的報(bào)價(jià)分別調(diào)整，以調(diào)整后的報(bào)價(jià)作為最終的評(píng)審價(jià)格應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或服務(wù)類型供應(yīng)商（混合銷售處理）供應(yīng)商（設(shè)備及服務(wù)分開）抵扣率價(jià)格評(píng)審調(diào)整系數(shù)抵扣率價(jià)格評(píng)審調(diào)整系數(shù)與貨物銷售相關(guān)的技術(shù)服務(wù)17%16%1/89.39%01/83.73%與貨物銷售相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)17%111%1/94.18%7%1/90.85%報(bào)價(jià)評(píng)價(jià)調(diào)整系數(shù)表〔不同簽約主體〕40采購(gòu)管理—采購(gòu)價(jià)格評(píng)審〔7/8〕采購(gòu)報(bào)價(jià)評(píng)審調(diào)整測(cè)算分析假設(shè)供給商在提供貨物銷售時(shí)附帶局部效勞，按混合銷售模式處理，貨物及相關(guān)效勞統(tǒng)一開具17%的增值稅專用發(fā)票;個(gè)別供給商要求以不同的簽約主體分別承擔(dān)設(shè)備的供貨與效勞義務(wù)，分別開具不同稅率的發(fā)票的，不同供給商報(bào)價(jià)調(diào)整系數(shù)測(cè)算如下：假定：1、供給商A針對(duì)貨物銷售、信息技術(shù)效勞、交通運(yùn)輸效勞報(bào)價(jià)分別為A1、A2、A3，同時(shí)其提供稅率統(tǒng)一為17%的增值稅專用發(fā)票2、供給商B針對(duì)貨物銷售、信息技術(shù)效勞、交通運(yùn)輸效勞報(bào)價(jià)分別為B1、B2、B3，同時(shí)其分別提供稅率為17%、6%及11%的增值稅專用發(fā)票此時(shí)，供給商A與B報(bào)價(jià)調(diào)整策略如下：貨物銷售由于供給商A與B提供相同稅率的增值稅專用發(fā)票，因此雙方此局部報(bào)價(jià)不作調(diào)整測(cè)算方法依據(jù)上述采購(gòu)相關(guān)貨物、勞務(wù)或效勞時(shí)產(chǎn)生的銷售利潤(rùn)相等時(shí)的價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)41采購(gòu)管理—采購(gòu)價(jià)格評(píng)審〔8/8〕令〔1〕=〔2〕，可得到：從供給商B獲得的銷售利潤(rùn)為：交通運(yùn)輸效勞根據(jù)分別采購(gòu)供給商A與B的交通運(yùn)輸效勞時(shí)，產(chǎn)生的銷售利潤(rùn)相等時(shí)，確定價(jià)格臨界點(diǎn)從供給商A獲得的銷售利潤(rùn)為：從供給商B獲得的銷售利潤(rùn)為：令〔3〕=〔4〕，可得到：信息技術(shù)效勞根據(jù)分別采購(gòu)供給商A與B的信息技術(shù)效勞時(shí)，產(chǎn)生的銷售利潤(rùn)相等時(shí)，確定價(jià)格臨界點(diǎn)從供給商A獲得的銷售利潤(rùn)為：42采購(gòu)管理—采購(gòu)價(jià)格評(píng)審舉例〔1/2〕案例一：假設(shè)增值稅一般納稅人供給商A與小規(guī)模納稅人供給商B，在共同競(jìng)標(biāo)〔貨物銷售〕時(shí)，供給商A報(bào)價(jià)100萬元〔含增值稅價(jià)〕，增值稅率為17%；供給商B報(bào)價(jià)86.55萬元〔含增值稅價(jià)〕，增值稅率為3%；且供給商A與B都能提供增值稅專用發(fā)票。此時(shí)，供給商A與B的報(bào)價(jià)如何評(píng)審？分析：依據(jù)價(jià)格評(píng)價(jià)調(diào)整系數(shù)表，由于供給商A為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，其相應(yīng)的價(jià)格評(píng)價(jià)調(diào)整系數(shù)為1，因此其最終評(píng)價(jià)價(jià)格為100×1=100萬元；供給商B為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅率為3%，其價(jià)格評(píng)價(jià)調(diào)整系數(shù)為1/86.55%，因此其最終評(píng)價(jià)價(jià)格為86.55×1/86.55%=100萬元。此時(shí)供給商A與B的最終評(píng)審價(jià)格都為100萬元，即價(jià)格分評(píng)比上得分一樣43案例二：假設(shè)某一采購(gòu)工程涉及貨物銷售及與貨物銷售相關(guān)的技術(shù)效勞、交通運(yùn)輸效勞等三類采購(gòu)業(yè)務(wù)，增值稅一般納稅人供給商A針對(duì)此在三類采購(gòu)業(yè)務(wù)的報(bào)價(jià)〔含增值稅價(jià)〕分別為100、20萬及30萬，并開具統(tǒng)一稅率17%的增值稅專用發(fā)票；而增值稅一般納稅人供給商B的報(bào)價(jià)〔含增值稅價(jià)〕同樣分別為100萬、20萬及30萬，且分別開具稅為17%、6%及11%的增值稅專用發(fā)票。此時(shí)，供給商A與B的最終報(bào)價(jià)評(píng)審價(jià)格分別是多少？分析：由于供給商A統(tǒng)一提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，因此其三類采購(gòu)業(yè)務(wù)的報(bào)價(jià)評(píng)審調(diào)整系數(shù)都為1，即最終供給商A的評(píng)審報(bào)價(jià)WA=100×1+20×1+30×1=150萬元；供給商B分別開具稅率為17%、6%及11%的增值稅專用發(fā)票，其三類采購(gòu)業(yè)務(wù)的報(bào)價(jià)評(píng)審調(diào)整系數(shù)分別為1、1/89.39%及1/94.18%，即最終供給商B的評(píng)審報(bào)價(jià)WB=100×1+20×1/89.39%+30×1/94.18%=154.23萬元采購(gòu)管理—采購(gòu)價(jià)格評(píng)審舉例〔2/2〕44供給商管理—稅務(wù)信息梳理供給商納稅人類型等信息影響后期采購(gòu)業(yè)務(wù)工作，須加強(qiáng)其相關(guān)稅務(wù)信息梳理與管理稅務(wù)資質(zhì)證明文件：供給商應(yīng)提供?稅務(wù)登記證?副本掃描件，如是增值稅一般納稅人須提供加蓋“增值稅一般納稅人〞字樣的?稅務(wù)登記證?副本或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出認(rèn)定增值稅一般納稅人資格的通知書供給商名稱注冊(cè)地址納稅人識(shí)別號(hào)業(yè)務(wù)類型納稅人類型發(fā)票類型稅率或征收率稅務(wù)資質(zhì)文件區(qū)別是否試點(diǎn)地區(qū)區(qū)別是否提供可抵扣工程判斷是否一般納稅人是否可以提供增值稅專用發(fā)票供給商稅務(wù)資質(zhì)信息45供給商管理—稅務(wù)信息梳理及維護(hù)梳理現(xiàn)有集團(tuán)、省兩級(jí)供給商稅務(wù)資質(zhì)結(jié)構(gòu)相關(guān)信息，為后續(xù)供給商管理提供根底供給商稅務(wù)信息梳理情況供應(yīng)商一般納稅人小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅人集團(tuán)級(jí)95%2%3%省級(jí)77%12%11%湖南64%23%13%供給商結(jié)構(gòu)分布供給商納稅人類型影響采購(gòu)實(shí)際發(fā)生本錢，各級(jí)采購(gòu)部門需加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作前期針對(duì)集團(tuán)級(jí)、省級(jí)供給商相關(guān)稅務(wù)信息梳理情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，涉及供給商注冊(cè)點(diǎn)、納稅人類型、業(yè)務(wù)類型、適用稅率、流轉(zhuǎn)稅類型、能否開具相關(guān)可抵扣票據(jù)等信息持續(xù)在供給商協(xié)同平臺(tái)和CPMIS系統(tǒng)供給商信息模塊完善現(xiàn)有供給商的稅務(wù)資質(zhì)信息工作供給商稅務(wù)信息動(dòng)態(tài)維護(hù)供給商稅務(wù)信息應(yīng)當(dāng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)維護(hù)，及時(shí)了解供給商稅務(wù)信息的變化情況，并注意將供給商提供信息與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明文件進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，確保供給商稅務(wù)信息的完整準(zhǔn)確與真實(shí)有效省級(jí)供給商中仍有一定比例的小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，各省公司應(yīng)加強(qiáng)與供給商的溝通，積極鼓勵(lì)供給商取得一般納稅人資質(zhì)，逐步優(yōu)化供給商結(jié)構(gòu)，不斷擴(kuò)大一般納稅人比例分公司注意：必須要先將供給商稅務(wù)資質(zhì)信息錄入到物資系統(tǒng)，才能進(jìn)行系統(tǒng)后續(xù)的價(jià)稅別離和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。46合同管理—合同標(biāo)準(zhǔn)文本梳理〔1/3〕47跨期合同新簽合同

清理目前已簽訂未履行或試點(diǎn)后仍繼續(xù)履行的跨期合同；

明確試點(diǎn)時(shí)間后，完成補(bǔ)充協(xié)議簽訂；

補(bǔ)充協(xié)議內(nèi)容：合同管理明確試點(diǎn)后合同總價(jià)包含增值稅額，并要求供給商提供增值稅專用發(fā)票明確合同甲乙兩方相關(guān)稅務(wù)信息明確增值稅抵扣憑證的交接時(shí)間和方式明確供給商無法按約定交付發(fā)票時(shí)的相關(guān)懲罰機(jī)制談判、簽約階段就應(yīng)當(dāng)關(guān)注“營(yíng)改增〞涉及的條款并在合同中明確。需明確內(nèi)容如下：列明合同價(jià)格是否為含稅價(jià)格，列明發(fā)票開具、提供和送達(dá)事宜列明合同雙方的銀行信息和稅務(wù)信息列明供給商無法按約定交付發(fā)票時(shí)的相關(guān)懲罰機(jī)制合同管理—合同標(biāo)準(zhǔn)文本梳理〔2/3〕48依據(jù)?中國(guó)電信標(biāo)準(zhǔn)合同文本〔2021年版〕?中涉及采購(gòu)相關(guān)的合同標(biāo)準(zhǔn)文本序號(hào)合同規(guī)范文本名稱序號(hào)合同規(guī)范文本名稱20技術(shù)服務(wù)合同（電信作為委托方）51軟件許可協(xié)議（三方）29設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)合同（兩方內(nèi)貿(mào)）52軟件開發(fā)合同（獨(dú)立使用）30設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)合同（兩方外貿(mào)）53委托代理合同（招標(biāo)及商務(wù)代理）31設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)合同（三方內(nèi)貿(mào)）54委托代理合同（運(yùn)輸及商務(wù)代理）32設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)合同（三方外貿(mào)）55委托代理合同（商務(wù)代理）33設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)合同（關(guān)聯(lián)交易三方內(nèi)貿(mào)）56委托代理合同（關(guān)聯(lián)交易招標(biāo)及商務(wù)代理）34設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)合同（關(guān)聯(lián)交易三方外貿(mào)）57委托代理合同（關(guān)聯(lián)交易代理運(yùn)輸及商務(wù)代理）35設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)框架合同（加訂單）58委托代理合同（關(guān)聯(lián)交易商務(wù)代理）36設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)訂單（作為35號(hào)合同附件）59設(shè)備租賃協(xié)議37設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)合同（無初驗(yàn)但涉及軟件的通信設(shè)備采購(gòu)）60設(shè)備借用協(xié)議38設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)合同（無初驗(yàn)但涉及軟件的簡(jiǎn)單通信設(shè)備采購(gòu)）61招投標(biāo)廉政協(xié)議39簡(jiǎn)單設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)框架合同（無初驗(yàn)終驗(yàn)且不涉及軟件的簡(jiǎn)單通信設(shè)備采購(gòu)，加訂單）62招標(biāo)代理委托書40設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)訂單（作為39號(hào)合同附件）63招標(biāo)代理委托協(xié)議41購(gòu)銷合同（涉及安裝、保修和技術(shù)服務(wù)的非通信產(chǎn)品采購(gòu)）64軟件許可使用權(quán)證書（設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)合同附件，適用于賣方為設(shè)備軟件著作權(quán)人）42購(gòu)銷框架合同（涉及安裝、保修和技術(shù)服務(wù)的非通信產(chǎn)品采購(gòu)，加訂單）65軟件許可使用權(quán)證書（設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)合同附件，適用于設(shè)備廠商為設(shè)備軟件著作權(quán)人）43購(gòu)銷框架合同采購(gòu)訂單（作為42號(hào)合同附件）66軟件許可使用權(quán)證書（設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)合同附件，適用于第三方為設(shè)備軟件著作權(quán)人）44購(gòu)銷合同（不涉及安裝、保修和技術(shù)服務(wù)的簡(jiǎn)單非通信產(chǎn)品采購(gòu)）67招標(biāo)文件45簡(jiǎn)單購(gòu)銷框架合同（不涉及安裝、保修和技術(shù)服務(wù)的簡(jiǎn)單非通信產(chǎn)品采購(gòu)，加訂單）68保函（投標(biāo)保函、履約保函、保修期保函）46設(shè)備購(gòu)銷框架合同訂單（作為45號(hào)合同附件）85咨詢服務(wù)合同（專用于咨詢類項(xiàng)目）47四方采購(gòu)協(xié)議（原廠商作為簽約一方）90IT設(shè)備租賃協(xié)議（辦公自用IT設(shè)備租賃）48設(shè)備及相關(guān)服務(wù)采購(gòu)框架協(xié)議（統(tǒng)談分簽框架協(xié)議）94合同主體變更（轉(zhuǎn)讓合同）通知函49系統(tǒng)集成合同95補(bǔ)充（修訂）協(xié)議50軟件許可協(xié)議（兩方）合同標(biāo)準(zhǔn)文本梳理技術(shù)效勞類〔20〕、設(shè)備及相關(guān)效勞類〔29-40、47-48〕、購(gòu)銷類〔41-46〕、系統(tǒng)集成類〔49〕、軟件許可〔50-51、64-66〕、軟件開發(fā)類〔52〕、委托代理類〔53-58〕、租賃類〔59、90〕、招標(biāo)文件類〔61-63、67-68〕、咨詢效勞類合同〔85〕及補(bǔ)充協(xié)議〔95〕等合同標(biāo)準(zhǔn)文本清單合同管理—合同標(biāo)準(zhǔn)文本梳理〔3/3〕49合同管理—應(yīng)用本卷須知〔1/3〕“營(yíng)改增〞后，各類采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)合同文本應(yīng)用應(yīng)注意相關(guān)事項(xiàng)供給商同時(shí)銷售設(shè)備以及為保障設(shè)備正常運(yùn)行而提供的相關(guān)效勞〔包括物流、安裝督導(dǎo)、技術(shù)培訓(xùn)、廠驗(yàn)、工程技術(shù)協(xié)調(diào)會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)支撐及咨詢等〕屬于混合銷售行為，適用設(shè)備及相關(guān)效勞類合同各類貨物、勞務(wù)及效勞的增值稅率按貨物銷售統(tǒng)一適用17%在附件的報(bào)價(jià)清單中，對(duì)各類設(shè)備和效勞按“價(jià)稅別離〞的原那么分別列明相應(yīng)的價(jià)款和稅款在設(shè)備及相關(guān)效勞采購(gòu)時(shí)，針對(duì)個(gè)別供給商要求以不同的簽約主體分別承擔(dān)設(shè)備的供貨與效勞義務(wù)的情況，需將設(shè)備與效勞別離，并分別與相應(yīng)的簽約主體簽訂合同設(shè)備合同的合同總價(jià)分為價(jià)款與稅款兩局部，適用貨物銷售17%的增值稅率效勞合同的合同總價(jià)應(yīng)分為價(jià)款與稅款兩局部，適用6%的增值稅率設(shè)備及相關(guān)效勞類合同50合同管理—應(yīng)用本卷須知〔2/3〕運(yùn)輸及商務(wù)委托代理合同的合同總價(jià)應(yīng)分別列明運(yùn)輸效勞費(fèi)用〔包括國(guó)際和國(guó)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用〕和商務(wù)代理費(fèi)用目前代理效勞尚未納入“營(yíng)改增〞試點(diǎn)范圍〔貨運(yùn)代理、報(bào)關(guān)代理除外〕，因此商務(wù)代理費(fèi)用不需拆分稅款，且只要求代理商提供符合國(guó)家規(guī)定的發(fā)票運(yùn)輸效勞費(fèi)用應(yīng)包括價(jià)款與稅款兩局部，并要求供給商提供相應(yīng)可抵扣憑證〔增值稅專用發(fā)票或運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)〕涉及外貿(mào)的運(yùn)輸及商務(wù)委托代理合同假設(shè)以省為增值稅匯繳層級(jí)，為了保證進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額的抵扣，需要在相關(guān)合同附件中清晰列明完整的省級(jí)公司名稱及相應(yīng)的貨物清單，并嚴(yán)格要求供給商按站點(diǎn)〔分省〕進(jìn)行貨物包裝代理商應(yīng)當(dāng)取得分省的運(yùn)輸單據(jù)；并提請(qǐng)海關(guān)按照合同附件和運(yùn)輸單據(jù)分別開具抬頭為各省公司的增值稅專用繳款書委托代理合同〔運(yùn)輸及商務(wù)代理〕軟件許可協(xié)議軟件許可協(xié)議的應(yīng)用本卷須知參見“設(shè)備及相關(guān)效勞類〞合同的說明51合同管理—應(yīng)用本卷須知〔3/3〕技術(shù)效勞、軟件開發(fā)效勞、系統(tǒng)集成效勞、設(shè)備租賃效勞及咨詢效勞均屬于局部現(xiàn)代效勞業(yè)“營(yíng)改增〞試點(diǎn)范圍合同總價(jià)應(yīng)當(dāng)分為價(jià)款與稅款兩局部，并要求供給商提供增值稅專用發(fā)票技術(shù)效勞合同、軟件開發(fā)合同等招標(biāo)文件中應(yīng)當(dāng)要求供給商提供詳細(xì)的稅務(wù)信息及相關(guān)的證明文件報(bào)價(jià)表應(yīng)當(dāng)按照“價(jià)稅別離〞的原那么，要求供給商分別報(bào)價(jià)款和稅款評(píng)標(biāo)方法中應(yīng)當(dāng)明確，如涉及不同的納稅人、應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或效勞類型，各局部報(bào)價(jià)將按照“報(bào)價(jià)評(píng)審調(diào)整系數(shù)表〞進(jìn)行調(diào)整后，加總進(jìn)行價(jià)格分的計(jì)算招標(biāo)文件52發(fā)票管理—聯(lián)次說明增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次有三聯(lián)與六聯(lián)之分發(fā)票聯(lián)：作為購(gòu)置方核算采購(gòu)本錢和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)：作為購(gòu)置方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證記賬聯(lián)：作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證六聯(lián)票是在上述三個(gè)根本聯(lián)次的根底上附加其他聯(lián)次構(gòu)成，其他聯(lián)次的用途由一般納稅人自行確定，通常用于工業(yè)企業(yè)三聯(lián)票六聯(lián)票在采購(gòu)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或效勞時(shí)，各級(jí)采購(gòu)部門應(yīng)向供給商索取增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)53發(fā)票管理—職責(zé)定位與管理要求〔1/3〕依據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門現(xiàn)有發(fā)票管理方法成果，初步明確采購(gòu)部門相關(guān)發(fā)票管理職責(zé)與相關(guān)管理要求公司購(gòu)置商品、接受勞務(wù)或效勞以及發(fā)生其他費(fèi)費(fèi)用支出支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)取得符合稅法要求的合規(guī)票據(jù)增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票通用機(jī)打發(fā)票具有發(fā)票性質(zhì)的行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)等采購(gòu)商品、接受增值稅應(yīng)稅效勞或勞務(wù)用于增值稅應(yīng)稅工程的，依據(jù)供給商類型要求開具相關(guān)票據(jù)職責(zé)定位采購(gòu)部門及費(fèi)用發(fā)生部門為外部發(fā)票取得部門，應(yīng)按合同規(guī)定及時(shí)索取合法發(fā)票，拒收不合標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票，并按規(guī)定及時(shí)將發(fā)票傳遞至財(cái)務(wù)部門采購(gòu)商品、接受增值稅應(yīng)稅服務(wù)或勞務(wù)一般納稅人小規(guī)模納稅人票據(jù)取得增值稅抵扣憑證增值稅專用發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）發(fā)票取得涉及增值稅商品、勞務(wù)或效勞發(fā)票取得要求54發(fā)票管理—職責(zé)定位與管理要求〔2/3〕發(fā)票取得部門取得發(fā)票申請(qǐng)付款或申請(qǐng)報(bào)銷時(shí)，應(yīng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行初審確保發(fā)票真實(shí)合法、內(nèi)容完整，符合有關(guān)發(fā)票或行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)管理方法規(guī)定；對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，單位有權(quán)拒收發(fā)票票面要求：工程齊全，與實(shí)際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。發(fā)票審核對(duì)于取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅抵扣憑證，發(fā)票取得部門應(yīng)及時(shí)將抵扣憑證按流程傳遞給進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證人員進(jìn)行認(rèn)證供給商應(yīng)當(dāng)將發(fā)票在開票30日內(nèi)送達(dá)，增值稅抵扣憑證必須在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)進(jìn)行掃描認(rèn)證。公司對(duì)認(rèn)證比對(duì)未通過的增值稅抵扣憑證，應(yīng)查明原因?qū)儆谡J(rèn)證系統(tǒng)原因，應(yīng)再次認(rèn)證或選擇到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳進(jìn)行認(rèn)證屬于發(fā)票本身原因，應(yīng)將抵扣憑證退還發(fā)票取得部門，重新取得發(fā)票發(fā)票認(rèn)證55發(fā)票管理—職責(zé)定位與管理要求〔3/3〕發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況的，公司應(yīng)視不同情況要求銷售方作廢原發(fā)票后重新開具或者開具紅字增值稅專用發(fā)票。必要時(shí)，公司應(yīng)配合銷售方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單?發(fā)票重開應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票的，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)說明原因，按照公司內(nèi)部管理規(guī)定，履行另行審核程序前方可支付款項(xiàng)。金額較大及無正當(dāng)理由的，不予支付款項(xiàng)取得增值稅專用發(fā)票逾期未認(rèn)證的，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證人員應(yīng)當(dāng)說明原因因客觀原因?qū)е掠馄谖凑J(rèn)證，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理逾期抵扣手續(xù)非客觀原因?qū)е掳l(fā)票逾期未認(rèn)證不能抵扣的，應(yīng)當(dāng)按照公司內(nèi)部管理規(guī)定追究當(dāng)事人責(zé)任其它56物流管理—交通運(yùn)輸效勞交通運(yùn)輸效勞屬于“營(yíng)改增〞試點(diǎn)范圍之內(nèi)，須明確其各自稅率、發(fā)票種類及抵扣稅率等要求各級(jí)采購(gòu)部門在采購(gòu)相關(guān)貨物時(shí)，由供給商或代理商負(fù)責(zé)物流配送的業(yè)務(wù)效勞屬于增值稅應(yīng)稅效勞范圍中局部現(xiàn)代效勞業(yè)中的交通運(yùn)輸效勞接受一般納稅人提供的交通運(yùn)輸效勞，應(yīng)當(dāng)按照11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅接受小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸效勞，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額接受鐵路運(yùn)輸效勞，依據(jù)鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的金額和7%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)稅務(wù)信息一般納稅人小規(guī)模納稅人流轉(zhuǎn)稅種增值稅增值稅適用稅率11%7%發(fā)票種類增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣是是交通運(yùn)輸效勞57物流管理—物流輔助效勞物流輔助效勞屬于“營(yíng)改增〞試點(diǎn)范圍之內(nèi)，須明確其各自稅率、發(fā)票種類及抵扣稅率等要求相關(guān)稅務(wù)信息一般納稅人小規(guī)模納稅人流轉(zhuǎn)稅種增值稅增值稅適用稅率6%3%發(fā)票種類增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣是是各級(jí)采購(gòu)部門委托物流效勞商提供的倉(cāng)儲(chǔ)管理效勞〔倉(cāng)庫(kù)日常管理、保管貨物及發(fā)貨等〕屬于增值稅應(yīng)稅效勞范圍中局部現(xiàn)代效勞業(yè)中的物流輔助效勞接受一般納稅人或小規(guī)模納稅人提供的倉(cāng)儲(chǔ)管理效勞，應(yīng)分別按照6%和3%〔小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票〕的增值稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額物流輔助效勞租用物流效勞商倉(cāng)庫(kù)，為不動(dòng)產(chǎn)租賃，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍，不能抵扣。58出入庫(kù)－進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣出入庫(kù)－進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣入庫(kù)特殊情況價(jià)稅別離入賬；存貨本錢為價(jià)款。出庫(kù)非正常損失等特殊情況造成庫(kù)存物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。入庫(kù)出庫(kù)出庫(kù)物資以價(jià)款入賬；不含稅價(jià)款計(jì)入工程投資和本錢費(fèi)用。價(jià)稅合計(jì)入賬；存貨本錢為價(jià)款和稅款之和。出庫(kù)物資以價(jià)稅合計(jì)入賬；含稅價(jià)款計(jì)入工程投資和本錢費(fèi)用。庫(kù)存管理—入庫(kù)與出庫(kù)目前個(gè)別分公司存在終端使用后沒有本錢預(yù)算不出庫(kù)的情況，在營(yíng)改增后，除了有虛庫(kù)存外，更因?yàn)槲醇皶r(shí)確認(rèn)與銷售收入相匹配的銷售本錢，而帶來巨大的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，因此必須堅(jiān)決杜絕。特別注意59庫(kù)存管理—物資調(diào)撥〔1/2〕“營(yíng)改增〞下，須明確物資調(diào)撥相關(guān)處理要求發(fā)生跨省、市、縣之間的物資調(diào)撥行為時(shí)，需視不同情況繳納增值稅〔實(shí)行統(tǒng)一核算的縣〔市〕公司內(nèi)部調(diào)撥除外〕如為電信行業(yè)“營(yíng)改增〞試點(diǎn)之前購(gòu)進(jìn)的且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)調(diào)撥，調(diào)出方應(yīng)當(dāng)按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半繳納增值稅如為電信行業(yè)“營(yíng)改增〞試點(diǎn)之后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)調(diào)撥，調(diào)出方應(yīng)當(dāng)按適用稅率繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票如為存貨物資調(diào)撥，調(diào)出方應(yīng)當(dāng)按適用稅率繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票物資調(diào)撥〔固定資產(chǎn)〕——“營(yíng)改增〞試點(diǎn)之前應(yīng)納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+4%〕×〔4%÷2〕——“營(yíng)改增〞試點(diǎn)之后應(yīng)納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+適用稅率〕×適用稅率物資調(diào)撥〔存貨物資〕應(yīng)納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+適用稅率〕×適用稅率實(shí)行統(tǒng)一核算的縣〔市〕公司內(nèi)部物資調(diào)撥無須繳納增值稅60庫(kù)存管理—物資調(diào)撥〔2/2〕60存貨調(diào)撥判斷是否為納稅主體的依據(jù)是是否有獨(dú)立稅務(wù)登記證，湖南分公司各市縣公司都有稅務(wù)登記證，都應(yīng)視為納稅主體，在省公司、市公司、縣公司之間發(fā)生庫(kù)存商品的調(diào)撥，都視同銷售。雖然在統(tǒng)一匯繳納稅的情況下，企業(yè)整體稅負(fù)沒有增加，但卻增加了大量的發(fā)票開具和認(rèn)證工作。集團(tuán)公司和省公司向國(guó)稅局申請(qǐng)?zhí)厥庹呖梢悦馊ァ簿植俊抽_票和認(rèn)證的操作，但在政策沒有正式批復(fù)前，都視同銷售，需要開具增值稅票。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)：調(diào)出方應(yīng)向調(diào)入方開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。不同納稅主體同一納稅主體跨省調(diào)撥省內(nèi)調(diào)撥不視同銷售，無需繳納增值稅。不同省級(jí)公司是不同的納稅主體，需要由調(diào)出方向調(diào)入方開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。省級(jí)公司統(tǒng)一納稅主體，不開具發(fā)票不納增值稅。

省、市、縣獨(dú)立納稅主體，需開票需納增值稅。61庫(kù)存管理—廢舊物資處置“營(yíng)改增〞下，須明確廢舊物資處置相關(guān)要求企業(yè)成為增值稅一般納稅人之后銷售電信行業(yè)“營(yíng)改增〞試點(diǎn)之前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半繳納增值稅銷售“營(yíng)改增〞之后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按適用稅率繳納增值稅企業(yè)成為增值稅一般納稅人之前銷售固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，即按2%征收率繳納增值稅各級(jí)采購(gòu)部門在銷售“營(yíng)改增〞之前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)清理方式直接出售，相關(guān)資產(chǎn)不作存貨處理〔假設(shè)將相關(guān)資產(chǎn)辦理入庫(kù)手續(xù)并計(jì)入存貨科目后再銷售、置換，應(yīng)視同銷售并按17%繳納增值稅〕營(yíng)改增后拆舊電纜先入庫(kù)再出庫(kù)出售的流程需要調(diào)整。增值稅一般納稅人之后——“營(yíng)改增〞試點(diǎn)之前應(yīng)納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+4%〕×〔4%÷2〕——“營(yíng)改增〞試點(diǎn)之后應(yīng)納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+適用稅率〕×適用稅率增值稅一般納稅人之前應(yīng)納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+3%〕×2%62其它—納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定如下：納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供給稅效勞過程中或者完成后收到款項(xiàng)取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天納稅人發(fā)生視同提供給稅效勞〔除以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形視同提供給稅效勞〕的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天來源：?關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知?〔財(cái)稅【2021】27號(hào)〕63其它—納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定舉例〔1/2〕案例一：某試點(diǎn)甲運(yùn)輸企業(yè)2021年1月4日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為100萬元〔不含稅〕，甲企業(yè)2021年1月6日開始運(yùn)輸，2月2日抵達(dá)目的地，期間2021年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬〔不含稅〕，2021年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元〔不含稅〕，2021年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬元〔不含稅〕，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？分析：甲企業(yè)1月6日開始運(yùn)輸，說明已經(jīng)開始提供運(yùn)輸勞務(wù)，那么對(duì)其2021年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元(不含稅)，2021年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元(不含稅)均根據(jù)規(guī)定應(yīng)將收到款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不是等到運(yùn)輸勞務(wù)提供完成〔2月2日抵達(dá)目的地〕，因此甲企業(yè)1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)64其它—納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定舉例〔2/2〕案例二：某試點(diǎn)甲企業(yè)2021年2月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢效勞，合同價(jià)款200萬元〔不含稅〕，合同約定2021年2月10日乙企業(yè)付款50萬元〔不含稅〕，但實(shí)際到2021年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項(xiàng)勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？分析：對(duì)這種情況，雖然該企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在2021年3月7日，但由于其2021年2月5日開始提供咨詢勞務(wù)，并約定2021年2月10日要付款50萬元〔不含稅〕，根據(jù)規(guī)定，無論其是否收到款項(xiàng)，其50萬元〔不含稅〕的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2021年2月10日，而非2021年3月7日65其它—相關(guān)概念、要求明確〔1/2〕由于增值稅是價(jià)外稅，須明確有關(guān)價(jià)、稅等相關(guān)名稱的含義“價(jià)款〞：是指購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)或效勞時(shí)所支付的不含增值稅局部的凈價(jià)〔如為營(yíng)業(yè)稅，那么價(jià)款包含營(yíng)業(yè)稅額，數(shù)值上與合同總價(jià)相等〕“稅款〞：是指購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或效勞時(shí)所支付的增值稅款“合同總價(jià)〞或“采購(gòu)金額〞：是指購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)或效勞時(shí)所支付的價(jià)款與增值稅款兩局部之和“報(bào)價(jià)〞：是指購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)或效勞時(shí)供給商的出價(jià)〔涉及增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或效勞的，報(bào)價(jià)為價(jià)款與增值稅款兩局部之和〕“中標(biāo)金額〞：是指中標(biāo)通知書中列明的、包含價(jià)款與增值稅款兩局部的中標(biāo)