成本核算流程

一、 生產(chǎn)成本核算總體邏輯三一重工成本核算主要借助SAPR/3CO模塊進行作業(yè)成本核算。SAP的生產(chǎn)成本計算基于計劃部門下達的生產(chǎn)訂單，與FI、MM、PP模塊緊密相連，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的高度集成。作業(yè)成本核算原理：傳統(tǒng)成本核算方法:成本項目W產(chǎn)品K產(chǎn)品合計直接材料143,49187,816231,307直接人工58,34910,40868,757制造費用83,53151,945135,475合計285,371150,168435,539成本項目W產(chǎn)品/10臺K產(chǎn)品/50臺合計直接材料14,3491,756直接人工5,835208制造費用8,3531,039合計28,5373,003作業(yè)成本核算方法：制造費用項目數(shù)額W產(chǎn)品K產(chǎn)品成本動因人工成本準備工作12,5903,5978,99310 25材料處理12,3834,1288,25560120產(chǎn)品分類人員及包裝人員9,7603,2536,50660120車間管理人員3,7871,2622,52460120檢驗人員32,6883,84628,84210 75小計71,20616,08655,121機器費用設備折舊50,52618,94731,579300500機器動力電費16,8166,30610,510300500熱和照明6,9112,5924,320300500小計74,25327,84546,408輔料費用材料耗用2,1278181,30950 80小計2,1278181,309其他制造費用其他17,8896,70811,180300500小計17,8896,70811,180合 計165,47551,457114,018兩種方法成本比較：成本項目W產(chǎn)品/10臺K產(chǎn)品/50臺合計直接材料14,3491,756直接人工5,835208制造費用5,1462,280合計25,3304,245成本項目W產(chǎn)品/10臺K產(chǎn)品/50臺合計直接材料直接人工制造費用-38.4%119.5%合計-11.2%41.3%作業(yè)成本法依據(jù)：傳統(tǒng)的成本計算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象，把單位產(chǎn)品耗

用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行

分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業(yè)，分配的依據(jù)應該是作業(yè)的耗

用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨計算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。所以，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導致成本發(fā)生作業(yè)是成本管理的重點。但是：1、作業(yè)成本法的推行將影響到企業(yè)各層次的員工，因此，用作業(yè)管理思想來整合各層次各部門，獲得領導支持和員工參與是必須的；2、作業(yè)成本法有較大的實施成本。成本核算流程：1、實物流：目前標準生產(chǎn)工藝、物流、生產(chǎn)訂單路線圖如流程圖CO-01:流程編號：CO01領料下料車間（下料中心）模具車間機加車間轉(zhuǎn)儲（跨工廠）膠管車間成品庫領料下料車間（下料中心）模具車間機加車間轉(zhuǎn)儲（跨工廠）膠管車間成品庫附屬車間：模具車間、膠管車間、電子車間附屬車間：模具車間、膠管車間、電子車間訂單主要經(jīng)過：（1）下料車間（下料中心）、制作車間（機加車間、冷作車間）、裝配車間、調(diào)試車間、噴漆車間等主要工序。（2）下料車間訂單完工時進入下料線邊庫，制作車間訂單完工時進入裝配線邊庫，噴漆車間訂單完工時進入噴漆線邊庫（或成品庫），再直接向裝配訂單發(fā)料，由裝配車間辦理入庫。2、價值流（資金流）與標準工藝流程和物流相對應，成本價值流轉(zhuǎn)如流程圖CO_02,成本價值流隨訂單流逐步結轉(zhuǎn)，最終在主機訂單完工入庫時結轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品成本。自制半成品成本到訂單L;:涮作庫，響，模具車間模具成本進制造費用機加訂單成本歸集膠管車間電子車間流程編號：CO_02 主機訂單完工，將訂單成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品自制半成品成本到訂單成品庫下料訂單成本歸

集冷作訂單

成本歸集____—裝配

成本歸集主機訂單 ：實物轉(zhuǎn)移調(diào)試 可實物轉(zhuǎn)移成本歸集L—,噴漆訂單成本歸集自制半成材料成本到訂單品訂單完工，將成自制半成品成本到訂單邊庫下料線邊庫機加冷作線邊庫自制半成品訂單完工，將成本轉(zhuǎn)入線邊庫自制半成品成本到訂單裝配線邊庫接收方工廠線邊庫輔料成本到訂單 輔料成本到訂單涂裝成本：涂裝成本結轉(zhuǎn)到線邊庫調(diào)試線邊庫噴漆線邊庫發(fā)料 發(fā)料 配送 發(fā)料 發(fā)料商務庫房或供應商3、資訊流：目前SAP系統(tǒng)里成本核算總體邏輯見流程圖CO03：流程編號：CO_03;外部采購標準價向成本中心發(fā) 料——總帳模塊固定資產(chǎn)模塊主料核算工.輔料核算零星領料核算I線邊庫發(fā)料II自制半成品成本到訂單L;:涮作庫，響，模具車間模具成本進制造費用機加訂單成本歸集膠管車間電子車間流程編號：CO_02 主機訂單完工，將訂單成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品自制半成品成本到訂單成品庫下料訂單成本歸

集冷作訂單

成本歸集____—裝配

成本歸集主機訂單 ：實物轉(zhuǎn)移調(diào)試 可實物轉(zhuǎn)移成本歸集L—,噴漆訂單成本歸集自制半成材料成本到訂單品訂單完工，將成自制半成品成本到訂單邊庫下料線邊庫機加冷作線邊庫自制半成品訂單完工，將成本轉(zhuǎn)入線邊庫自制半成品成本到訂單裝配線邊庫接收方工廠線邊庫輔料成本到訂單 輔料成本到訂單涂裝成本：涂裝成本結轉(zhuǎn)到線邊庫調(diào)試線邊庫噴漆線邊庫發(fā)料 發(fā)料 配送 發(fā)料 發(fā)料商務庫房或供應商3、資訊流：目前SAP系統(tǒng)里成本核算總體邏輯見流程圖CO03：流程編號：CO_03;外部采購標準價向成本中心發(fā) 料——總帳模塊固定資產(chǎn)模塊主料核算工.輔料核算零星領料核算I線邊庫發(fā)料III;從采購訂單到一:生產(chǎn)訂單發(fā)料IIII卜線邊庫發(fā)料―?加［無物料訂單i__關按標準成本?有物料訂單_完工入庫-采購價差輔料核算人工費核算物料帳結算（標準+差異）生產(chǎn)訂單成本歸集月末在制品—計算一訂單結算在制訂單費

用結轉(zhuǎn)有物料訂單完

工差異結轉(zhuǎn)無物料訂單

費用結轉(zhuǎn)實際價格重估（無物料訂單如上圖，SAP成本核算流程包括以下八個主要步驟：（1）歸集訂單材料費包括從線邊庫向生產(chǎn)訂單發(fā)料和從采購訂單直接向生產(chǎn)訂單發(fā)料按實際耗用量*標準價計算，結轉(zhuǎn)到訂單（2）通過報工歸集訂單作業(yè)費包括所有的人工、制造費用，以及下料、冷作工序的輔料按實際報工工時*標準作業(yè)價格計算，從成本中心結轉(zhuǎn)到訂單（3）實際作業(yè)費用歸集及分配按成本中心歸集并分配實際作業(yè)費用（4）實際作業(yè)價格計算按成本中心計算實際作業(yè)價格實際作業(yè)價格;當期該成本中心歸集的實際作業(yè)費用（分作業(yè)）：報工工時（分作業(yè)）（5）無物料訂單價格重估實際價格重估是將無物料訂單的實際作業(yè)價格與標準作業(yè)價格的差異結轉(zhuǎn)到訂單上。無物料訂單主要用于返工返修、受托加工、工裝模具等業(yè)務的成本核算。（6）訂單完工對無物料訂單完工后，進行技術性關閉（TECO）。對有物料訂單，物料完工入庫，系統(tǒng)自動將物料的標準成本部分從訂單結轉(zhuǎn)到存貨。（7）訂單結算月末對所有訂單進行結算。完工的有物料訂單，將物料的標準成本與訂單生產(chǎn)成本的差異從訂單結轉(zhuǎn)到存貨。完工的無物料訂單，將訂單上歸集的費用結轉(zhuǎn)到“無物料訂單費用”科目。月末未完工訂單，將訂單成本的余額轉(zhuǎn)至“在制品一自動記賬”科目。（8）物料賬結算物料賬是庫房管理的物料的明細分類賬。物料賬結算的主要任務：歸集當月耗用物料所承擔的材料采購價差、當月有物料訂單所分攤的作業(yè)價格差異、當月結算訂單的訂單成本差異。按加權平均法，采用層層上卷的方式，將差異按物料耗用量分配到上層物料。二、生產(chǎn)成本核算方法根據(jù)三一重工目前SAP系統(tǒng)里成本核算總體邏輯和系統(tǒng)設置，生產(chǎn)成本核算方法具體如下：直接材料核算（1）發(fā)料到線邊庫I經(jīng)濟事項解釋：從（其他法人公司）庫房發(fā)料到（本公司法人）車間線邊庫時II核算時點：收貨時III核算依據(jù)：出庫單發(fā)票IV賬務處理：1）收貨借：原材料/自制半成品（線邊庫）（按標準價）材料成本差異/自制半成品一差異貸：GR/IR（按結算價）2）發(fā)票校驗借：GR/IR（按結算價）應交稅費一應交增值稅一進項稅額材料成本差異/自制半成品一差異（在容差范圍內(nèi)結算價與發(fā)票價的差異）貸：應付賬款（*供應商）（*訂單）3）同一公司內(nèi)轉(zhuǎn)儲從自有庫房發(fā)料的公司，只需借記“原材料/自制半成品（線邊庫）”，貸記“原材料”等。2）實際發(fā)料到訂單I經(jīng)濟事項解釋：從線邊庫實際發(fā)料到訂單II核算時點：實際發(fā)料時III核算依據(jù)：發(fā)貨記錄IV賬務處理：借：生產(chǎn)成本一材料（*訂單）（按標準價）貸： 原材料/自制半成品一標準（線邊庫）（3）直接從采購訂單向訂單發(fā)料I經(jīng)濟事項解釋：指不通過線連庫，直接從采購訂單向訂單的零星發(fā)料II核算時點：實際發(fā)料時III核算依據(jù)：領料單系統(tǒng)發(fā)貨記錄發(fā)票IV賬務處理：1）收貨借：生產(chǎn)成本一材料（*訂單）（按結算價）貸：GR/IR（按結算價）2）發(fā)票校驗借：GR/IR（按結算價）應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款（*供應商）（*訂單）2.1輔助材料核算（1）發(fā)料I經(jīng)濟事項解釋：向下料、機加、冷作等車間發(fā)料II核算時點：實際發(fā)料時III核算依據(jù)：非生產(chǎn)領料單發(fā)票IV賬務處理：1）收貨借： 生產(chǎn)成本一輔助材料（*成本中心）（按結算價）貸：GR/IR（按結算價）2）發(fā)票校驗借：GR/IR（按結算價）應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款（*供應商）（*訂單）（2）報輔助作業(yè)工時I經(jīng)濟事項解釋：通過報工把計劃輔料費用從成本中心轉(zhuǎn)到訂單結轉(zhuǎn)金額=標準價X實際報工工時輔料作業(yè)費用屬于非總賬科目，僅在CO模塊內(nèi)部有效II核算時點：實際報工時III核算依據(jù)：報工記錄CO成本中心費用明細賬IV賬務處理:借：輔料作業(yè)費用（*訂單）貸：輔料作業(yè)費用（*成本中心）（3）分攤公共部門輔料費用I經(jīng)濟事項解釋：公共部門包括制造部下屬管理部門、車間公共成本中心日常按各公共成本中心歸集，月末按輔料作業(yè)工時分配到各直接成本中心II核算時點：月末III核算依據(jù)：報工記錄CO成本中心費用明細賬IV賬務處理：借： 生產(chǎn)成本一輔助材料（*成本中心）貸：生產(chǎn)成本一輔助材料（*公共成本中心）1人工費用核算（1）日常報工I經(jīng)濟事項解釋：報工時按實際報工工時與計劃人工作業(yè)價格結轉(zhuǎn)人工成本II核算時點：報工時III核算依據(jù)：報工記錄IV賬務處理：借：人工作業(yè)費用（*訂單）貸：人工作業(yè)費用（*成本中心）（2）預提分配本月工資I經(jīng)濟事項解釋：預提并分配本月工資根據(jù)SAP成本中心報表中當月人工作業(yè)科目發(fā)生額預提，含福利費等所有職工薪酬。金額:本月實際報工工時X計劃人工作業(yè)價格II核算時點：月末III核算依據(jù)：預提工資表IV賬務處理：借： 生產(chǎn)成本一人工（*成本中心）貸：應付工資（*成本中心）注：下月紅字沖回本筆賬務處理。（3）實際工資分配I經(jīng)濟事項解釋：上月實際工資分配到成本中心II核算時點：工資發(fā)放后III核算依據(jù)：工資分配表IV賬務處理：借： 生產(chǎn)成本一人工（*成本中心）貸：應付工資（*成本中心）（4）沖上月預提I經(jīng)濟事項解釋：沖銷上月預提的工資II核算時點：月結前III核算依據(jù)：報工記錄ACO成本中心報表上月預提工資表IV賬務處理：借： 生產(chǎn)成本一人工（*成本中心） （紅字）貸：應付職工薪酬一工資等（*成本中心） （紅字）（5）發(fā)放工資I經(jīng)濟事項解釋：A發(fā)放上月工資II核算時點：A工資發(fā)放時III核算依據(jù)：工資計算表流程卡IV賬務處理：借：應付工資（*成本中心）貸： 內(nèi)部存款/銀行存款等（*現(xiàn)金流量項目）（*原因代碼）等1制造費用核算（1）日常費用歸集1）成本中心領料I經(jīng)濟事項解釋：制造類成本中心從庫房領用工具、機物料、勞保用品、辦公用品等物料II核算時點：實際領料時III核算依據(jù)：非生產(chǎn)領料單發(fā)票IV賬務處理：1）收貨借：制造費用一機物料等（*成本中心）（按結算價）貸：GR/IR（按結算價）2）發(fā)票校驗借：GR/IR（按結算價）應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸： 應付賬款（*供應商）（*訂單）注：目前長沙本部范圍內(nèi)庫房領料屬于集團內(nèi)公司間商品買賣，按此規(guī)定進行賬務處理。其他公司如果從自有庫房領用，則直接借記“制造費用一機物料”等，貸記“原材料”等。2）計提折舊I經(jīng)濟事項解釋：制造類成本中心計提折舊II核算時點：實際計提時III核算依據(jù)：>折舊計提明細表IV賬務處理：借：制造費用一折舊費（*成本中心）貸：累計折舊3）日常費用報賬I經(jīng)濟事項解釋：日常報賬費用核算II核算時點：費用發(fā)生時III核算依據(jù)：費用發(fā)票費用報銷單IV賬務處理：借：制造費用一差旅費等明細科目（*成本中心）貸： 現(xiàn)金/其他應付款（*個人）（*供應商）（*訂單）等（2）報作業(yè)工時I經(jīng)濟事項解釋：通過報工把制造費用從成本中心轉(zhuǎn)到訂單，報工工時包括機器作業(yè)工時和其它作業(yè)工時折舊費用結轉(zhuǎn)金額二計劃機器作業(yè)價格X實際報工機器工時其他費用結轉(zhuǎn)金額;計劃其它作業(yè)價格X實際報工其他工時機器作業(yè)費用、其他作業(yè)費用屬于非總賬科目，僅在CO模塊內(nèi)部有效II核算時點：實際報工時III核算依據(jù)：報工記錄CO成本中心費用明細賬IV賬務處理：借：機器作業(yè)費用（**訂單）其他作業(yè)費用（**訂單）貸：機器作業(yè)費用（*成本中心）其他作業(yè)費用（*成本中心）（3）分攤分配公共部門費用I經(jīng)濟事項解釋：將間接類制造成本中心的費用分攤分配到直接類制造成本中心分攤原則：.廠房的折舊費用，按班組面積比例分攤.機器設備的折舊費用，按機器作業(yè)工時分攤.其他費用，按其它作業(yè)工時分攤II核算時點：月末III核算依據(jù)：報工記錄CO成本中心費用明細賬IV賬務處理：借：制造費用一各明細科目（*成本中心）貸：制造費用一各明細科目（*公共成本中心）1實際價格重估I經(jīng)濟事項解釋：按成本中心計算實際作業(yè)價格：實際作業(yè)價格;當期該成本中心歸集的實際作業(yè)費用/報工工時將無物料訂單的實際作業(yè)價格與標準作業(yè)價格的差異結轉(zhuǎn)到訂單上。作業(yè)價格差異二（實際作業(yè)價格-計劃作業(yè)價格）*報工工時對有物料訂單，該差異在物料賬結算時再行結轉(zhuǎn)。II核算時點：月末III核算依據(jù)：報工記錄CO成本中心費用明細表IV賬務處理：借：機器作業(yè)費用（*訂單）人工作業(yè)費用（*訂單）輔料作業(yè)費用（*訂單）其他作業(yè)費用（*訂單）貸：機器作業(yè)費用（*成本中心）人工作業(yè)費用（*成本中心）輔料作業(yè)費用（*成本中心）其他作業(yè)費用（*成本中心）1完工入庫I經(jīng)濟事項解釋：有物料訂單的物料完工入庫，按標準成本結轉(zhuǎn)訂單成本II核算時點：入庫時III核算依據(jù)：入庫單IV賬務處理：借：自制半成品一標準/庫存商品一標準貸：生產(chǎn)成本一完工成本（*訂單）1月末訂單結算（1）手工單列采購價差I經(jīng)濟事項解釋：為滿足管理需要，月末訂單結算時，需要人為將訂單領用物料的采購價差單列反映以解決目前SAP系統(tǒng)無法分析產(chǎn)成品成本里采購價差的問題。II核算時點：月末訂單結算前III核算依據(jù)：收發(fā)貨記錄IV賬務處理：借：生產(chǎn)成本一價差（*訂單）貸：生產(chǎn)成本一其他（*訂單）（2）完工有物料訂單結算I經(jīng)濟事項解釋：完工的有物料訂單，將物料的標準成本與訂單生產(chǎn)成本的差異從訂單結轉(zhuǎn)到存貨。II核算時點：月末訂單結算時III核算依據(jù)：系統(tǒng)自動判斷訂單狀態(tài)記錄（TECO、DLV）IV賬務處理：借：自制半成品一差異/庫存商品一差異貸：生產(chǎn)成本一完工成本（*訂單）（3）完工無物料訂單結算1）成本結轉(zhuǎn)I經(jīng)濟事項解釋：完工的無物料訂單，將訂單歸集的費用結轉(zhuǎn)到“無物料訂單費用”科目。II核算時點：月末訂單結算時III核算依據(jù)：系統(tǒng)自動判斷訂單狀態(tài)記錄訂單費用明細IV賬務處理：借：無物料訂單費用（*無物料訂單成本中心）貸：生產(chǎn)成本一特殊訂單成本（*訂單）2）費用結平I經(jīng)濟事項解釋：無物料訂單費用主要包括返工返修、受托加工、工裝模具等業(yè)務的成本根據(jù)委托加工單，將完工無物料訂單的費用劃轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務成本”科目根據(jù)質(zhì)保部簽署的簽定意見，將完工無物料訂單的返修費用劃轉(zhuǎn)到相關責任部門，結轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本一質(zhì)量成本”、“營業(yè)費用一修理費一質(zhì)量返修費”、“管理費用一修理費一質(zhì)量返修費”科目如果本公司自制工裝模具，訂單完工時將訂單費用轉(zhuǎn)到使用部門，結轉(zhuǎn)至“制造費用一低值易耗品攤銷一工裝模具”科目如果訂單已關閉但車間未上交原始單據(jù)的，可以先將相關費用結轉(zhuǎn)至“在制品手工記賬”科目，次月沖回月末結平“無物料訂單費用”科目余額II核算時點：月末訂單結算時III核算依據(jù)：委托加工單技術整改通知單返修通知單不合格品處置單IV賬務處理:借：生產(chǎn)成本一質(zhì)量成本（*成本中心）制造費用一低值易耗品攤銷一工裝模具（*成本中心）營業(yè)費用一修理費—質(zhì)量返修費（*成本中心）管理費用一修理費一質(zhì)量返修費（*成本中心）其他業(yè)務成本一受托加工（注：用于跨工廠結算的）在制品手工記賬貸：無物料訂單費用（*無物料訂單成本中心）（4）在制訂單結算I經(jīng)濟事項解釋：月末結轉(zhuǎn)未完工訂單生產(chǎn)成本II核算時點：月末訂單結算時III核算依據(jù)：系統(tǒng)自動判斷訂單狀態(tài)記錄IV賬務處理：借：在制品一自動記賬貸：生產(chǎn)成本一在制品轉(zhuǎn)出（*訂單）注：待訂單完工時系統(tǒng)自動沖回。月末物料賬結算（1）差異歸集I經(jīng)濟事項解釋：歸集當月耗用物料所承擔的材料采購價差、當月有物料訂單所分攤的各成本中心作業(yè)價格差異、當月結算訂單的訂單成本差異材料采購價差在采購業(yè)務發(fā)生時已經(jīng)歸集到物料賬訂單成本差異在月末訂單結算時已經(jīng)歸集到物料賬有物料訂單的作業(yè)價差需要在月末物料賬結算時進行II核算時點：月末III核算依據(jù)：物料移動記錄價格變化記錄CO成本中心費用明細表IV賬務處理:借：自制半成品一差異/庫存商品一差異貸：生產(chǎn)成本一完工轉(zhuǎn)出（*成本中心）注：月末在制有物料訂單應承擔的差異系統(tǒng)不自動結轉(zhuǎn)，需要手工結轉(zhuǎn)，借記“在制品手工記賬”科目，貸記”未帶走標準與實際制造費用差異”科目，下月再予以沖回（物料賬擴展功能已經(jīng)解決這個問題）。（2）月末分配上卷物料成本差異I經(jīng)濟事項解釋：將物料成本差異按加權平均法計算，并采用逐層上卷的方式分配到上層物料II核算時點：月末III核算依據(jù)：物料移動記錄價格變化記錄IV賬務處理：借： 自制半成品一差異/庫存商品一差異（上層物料）貸：材料成本差異（下層物料）自制半成品一差異（下層物料）2其他特殊業(yè)務（1）委托加工業(yè)務1）委托方會計處理I經(jīng)濟事項解釋：工序外協(xié)，指訂單的某工序需要本廠之外的生產(chǎn)單位加工，本工廠支付加工費II核算時點：收貨時III核算依據(jù)：外協(xié)收貨單質(zhì)檢單發(fā)票IV賬務處理：1）收貨借：生產(chǎn)成本一外協(xié)消耗（*訂單）貸：GR/IR2）發(fā)票校驗借：GR/IR生產(chǎn)成本一外協(xié)消耗（*訂單）（在容差范圍內(nèi)結算價與發(fā)票價的差異）應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款（*供應商）（*訂單）（2）向成本中心發(fā)料及無物料訂單發(fā)料的價格差異I經(jīng)濟事項解釋：向成本中心及無物料訂單發(fā)料時，SAP系統(tǒng)目前無法自動結轉(zhuǎn)差異，需要人工調(diào)整差異僅限于從本公司庫房的發(fā)料?？绻景l(fā)料直接按結算價結轉(zhuǎn)，不需進行價格差異手工調(diào)整。II核算時點：月末運行物料賬后III核算依據(jù)：發(fā)貨記錄IV賬務處理：借：其他業(yè)務成本等 （注：向無物料訂單和