資產計價理論 課件

會計理論1會計理論1資產計價理論

內容提要

6．1資產的概念與確認標準6．1資產計量屬性6．3主要的資產計量模式6．4單項資產與總體資產的計價與重估價問題

2資產計價理論

內容提要2第一節(jié)資產的概念與確認標準

在會計計量中，資產計價和收益確認被認為是兩項較為重要的內容。資產計價通常決定著收益確定。3第一節(jié)資產的概念與確認標準36．1．1

資產的概念1、未來勞務觀點主張這種觀點的是JohnD．Canning1929年他在《會計經(jīng)濟學》中將資產解釋為：“資產指任何貨幣形態(tài)的未來勞務或任何可轉換為貨幣的未來勞務(對那些由合同而產生的未來勞務要扣除合同雙方都未履行的部分)，這種勞務只有對某人或某批人有用時才是資產?！辟Y產早期的一種認識，認為資產是勞務。雖然指出了資產對人有用的屬性，但與現(xiàn)代會計的資產概念有明顯的不同。46．1．1

資產的概念1、未來勞務觀點42、借余觀點美國會計師協(xié)會所屬的會計名詞委員會1953年所發(fā)布的“會計名詞公報”，認為：凡根據(jù)會計標準正確地結轉下期的借方余額或理所當然地應該結轉的借方余額(應該認為是負債項日的那些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外)都是資產，因為它們反映了已取得的財產權或財產價值，或者代表為取得財務權或有利于未來所發(fā)生的費用支出。純粹是從會計計量技術角度去定義資產，而并沒有揭示資產的經(jīng)濟實質，即資產具有什么樣的用途，能為其所有者或使用者帶來什么。52、借余觀點美國會計師協(xié)會所屬的會計名詞委員會1953年所3、成本觀點將資產的性質強調為未耗用的成本或應按這種觀點需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱為費用；另一部分是未耗用的，稱為資產。將資產作為未耗用的成本，從會計確認和計量的角度來看，是把資產的形成看做是資本耗費，凡在當期支出但沒有轉化為費用的都是資產，而已經(jīng)轉化為費用的支出則不作為資產。把收益性支出與資本性支出的劃分和資產的確定聯(lián)系起來，有一定的現(xiàn)實意義；但是沒有揭示資產具有為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力。而且也會導致對會計學中兩個基本概念的混淆。63、成本觀點將資產的性質強調為未耗用的成本或應按這種觀點需4、經(jīng)濟資源觀點美國會計原則委員會認為：資產是按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源，也包括某些雖不是資源但按公認會計原則確認和計量的遞延借項。IASC也認為：資產是一項作為過去活動的結果而為企業(yè)所控制的資源，由此所產生的經(jīng)濟利益預計在未來將流人該企業(yè)。我國企業(yè)會計準則：資產是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財務、債權和其他權利。

認為資產是經(jīng)濟資源的同時。又限定必須是能以貨幣計量。其優(yōu)點是把資產的界限與經(jīng)濟學聯(lián)系了起來，可以明確資產的經(jīng)濟屬性，也剔除了那些不能進行計量的經(jīng)濟資源，如人力資源、信息資源等，但沒有明確資產為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的特征。74、經(jīng)濟資源觀點美國會計原則委員會認為：資產是按照公認會計5、經(jīng)濟利益觀點FASB在1985年的第六號《財務會計概念公報》資產是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的。將資產定義為預期的未來經(jīng)濟利益，比較符合企業(yè)持有資產的根本目的，因為從一個贏利性企業(yè)來看，它持有資產的目的，當然是為了獲得未來的經(jīng)濟利益。能導致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產，凡不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益者不為資產。遞延費用是過去交易引起的資產價值的轉化，通過攤銷計入損益，并不直接為企業(yè)產生現(xiàn)金流入里，因而不具有收益能力；另一種認為，遞延費用是企業(yè)為獲取長遠利益而必須發(fā)生的支出，不能設想企業(yè)不承擔代價而獲取任何利益，因而屬于為企業(yè)間接獲益之資產。

85、經(jīng)濟利益觀點FASB在1985年的第六號《財務會計概念6．1．2

資產的確認標準一是會計技術決定論；早期的對資產的表述，即“借余觀點”。資產取決于記賬結果，因此，復式記賬的具體規(guī)則成了確認資產的標準。具體說來，關于將支出列作有關賬戶的借方余額，以在未來期間轉作費用的具體規(guī)定，就是確認資產的具體標準，至于資產的真正效用的規(guī)定性，則退居次要的地位。資產被認為是按照一定的記賬程序與規(guī)則所形成的余額。這樣，記賬程序與規(guī)則就成為資產的確認標準。96．1．2

資產的確認標準一是會計技術決定論；9二是未來經(jīng)濟利益決定論。FASB第6號《財務會計概論公告》概括出了資產的如下特征：(1)它蘊蓄著可能的未來利益；(2)某一特定個體對其具有排它性的控制權；(3)產生這一利益的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。這些特征是當代人們對資產本質的認識，也是確認資產的標準。10二是未來經(jīng)濟利益決定論。FASB第6號《財務會計概論公告》概第一，資產蘊含著可能的未來利益資產確認的前提條件資產單獨或和企業(yè)的其他要素結合起來而具有的一種能力，這種能力將來能直接或間接地產生凈現(xiàn)金流量。11第一，資產蘊含著可能的未來利益資產確認的前提條件11第二，特定的個體對其具有排它性的控制權資產的法律特征。資產未來的利益必須歸屬于特定的個體或企業(yè)，應具有排它性。只要一項資產按照符合法律的程序進入企業(yè)，它便是企業(yè)的資產。控制權是指企業(yè)對特定資產的支配使用權。企業(yè)控制的資產不一定全部歸其所有。12第二，特定的個體對其具有排它性的控制權資產的法律特征。12第三，產生上述利益的交易或事項已經(jīng)發(fā)生．與資產有關的，導致資產形成的經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生。按照會計確認的四項標準，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性的要求，其中最可靠的數(shù)據(jù)來自于取得資產的交易活動。交易活動不僅代表著企業(yè)確認資產的權利與責任已經(jīng)具備，它同時還為資產的量化提供了具體、可靠的數(shù)量基礎。13第三，產生上述利益的交易或事項已經(jīng)發(fā)生．與資產有關的，導致資“未來經(jīng)濟利益”決定論確認資產的標準中，明顯地存在著與實際經(jīng)濟活動不相應點，具體表現(xiàn)在：(1)交易活動立足于過去已發(fā)生的經(jīng)濟行為，并以此作為確認資產及其變動的惟一計量依據(jù)，從而使也能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的一些經(jīng)濟資源排擠在資產之外，這樣導致企業(yè)資產數(shù)據(jù)不真實，結構不合理，與現(xiàn)實不符，信息失真。(2)對資產的量化表示是以過去交易價格(歷史成本)作為主要的計量標準，當歷史成本與現(xiàn)時成本存在明顯差距時，會嚴重歪曲收益的計量。14“未來經(jīng)濟利益”決定論確認資產的標準中，明顯地存在著與實際經(jīng)第二節(jié)資產計量屬性6．2．1資產計量的概念資產計量是以特定的計量尺度對資產的價值進行的數(shù)量化描述，是對資產進行的貨幣性量化過程。資產計量包括計量屬性和計量單位兩個方面。計量屬性也稱計量基礎，指所用量度的經(jīng)濟屬性，如原始成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價值、未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等。計量單位指計量尺度的量度單位。資產計量屬性和計量單位的組合是實施資產計量的重要條件。對同一資產項目，采用不同的計量屬性和計量單位會產生不同的計量結果。15第二節(jié)資產計量屬性6．2．1資產計量的概念156．3．2資產計量的目的會計的目的首先是滿足于決策的需要，因此資產計量的目的也是要滿足各種類型的決策者對信息的不同需求。166．3．2資產計量的目的會計的目的首先是滿足于決策的需要，1、作為收益計量的一個重要步驟傳統(tǒng)會計的收益計算，是通過配比程序完成的。收入與費用的配比中，資產計量是一個重要的前提條件。由于費用是已耗資產的成本，因此費用的確認決定于資產的計量。

資產計量的傳統(tǒng)方法是以可變現(xiàn)價值記錄貨幣性資產，以原始購置成本(歷史成本)記錄非貨幣性資產。對非貨幣性資產計量的一個主要目的是計算本期的收益。即將有關收入與相關費用(包括所耗資產的歷史成本)相配比的差額作為收益。這個計算過程也就是收入與費用的配比過程。資產計量是收益計量的一個重要步驟。171、作為收益計量的一個重要步驟傳統(tǒng)會計的收益計算，是通過配傳統(tǒng)資產計量的局限性企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營活動難以做到精確的配比；資產的計量結果分攤于產品或費用的會計實務中存在一定程度的隨意性。傳統(tǒng)資產計量影響企業(yè)收益的真實性，而且使結轉于以后會計期的資產價值，同未來經(jīng)濟效益并沒有多大關聯(lián)；傳統(tǒng)會計在資產負債表上計列的資產價值，并不反映其真實的經(jīng)濟價值。

18傳統(tǒng)資產計量的局限性企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營活動難以做到精確的配比；2、向投資者反映企業(yè)的財務狀況資產負債表實際上是一種余額表?，F(xiàn)金和應收賬反映的是現(xiàn)時購買力或預期未來現(xiàn)金流量，非貨幣性項目卻只反映歷史成本和其攤余價值。（1）可以反映投資人所投入資本的經(jīng)營責任的履行情況。（2）可以從企業(yè)發(fā)生的業(yè)務和期末的余額來追溯實際投入的貨幣。（3）資產負債表概括了企業(yè)經(jīng)營的性質以及企業(yè)貨幣性資產和未耗勞務的性質，以及這些資產和勞務的量度。（4）可以向投資者反映企業(yè)的財務狀況。192、向投資者反映企業(yè)的財務狀況資產負債表實際上是一種余額3、向債權人反映企業(yè)的償債能力資產計量標準的選擇是向債權人反映企業(yè)經(jīng)營能力和償債能力的一個重要標志。4、向管理人員提供經(jīng)營管理信息資產的計量標準多選擇機會成本、邊際成本、差別成本及預期差別現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。這些計量信息可以不在財務報表中反映，但可以列入內部報表以供管理人員隨時使用。203、向債權人反映企業(yè)的償債能力資產計量標準的選擇是向債權人資產計量的目的可分為兩類：一是反映經(jīng)營責任；二是對決策有用。反映經(jīng)營中責任要求資產計量的結果盡可能客觀、可靠，有助于說明和交代有關各方的經(jīng)營責任及履行情況。因此其資產計量傾向于采用歷史成本模式。決策有用目的要求資產計量結果能與經(jīng)營決策相關，因而其資產計量傾向于采用現(xiàn)行成本模式。前者注重可靠性，而后者注重相關性。21資產計量的目的可分為兩類：一是反映經(jīng)營責任；216．2．3資產計量屬性的選擇

計量屬性的選擇是會計計量的核心；FASB在《財務會計概念框架：財務報表的要素及其計量》中指出：每一個財務報表要素都有多種屬性可以計量，而在編制財務報表之前，必須先確定應予以計量的屬性。計量屬性直接影響計量的結果，并在很大程度上決定會計信息的質量。226．2．3資產計量屬性的選擇計量屬性的選擇是會計計量的核1、選擇計量屬性需要綜合考慮的因素：

（1)計量對象。資產和負債計量的主要目的有兩個，一是確定取得(投入)的價值，它對企業(yè)耗費的價值和資本成本計算具有重要的意義；二是確定變現(xiàn)(產出)價值，它對考察資產流動的結果或企業(yè)為償付債務需要準備的流動性資源(預計的現(xiàn)金流出)同樣重要。收入和費用的計量，主要是為了揭示企業(yè)的經(jīng)營的凈收益，或者說是為了實現(xiàn)配比的需要。資產和負債的計量可采取歷史成本和變現(xiàn)價值的雙重標準，而收入和費用的計量更適合于用現(xiàn)行價值標準。231、選擇計量屬性需要綜合考慮的因素：

（1)計量對象。資(2)計量環(huán)境。(3)計量效果。會計計量最終的目的是要達到計量結果具有相關性和決策有用性?，F(xiàn)存的財務會計計量模式可能更多地考慮計量的可比性、一致性、便捷性，而沒有考慮最終的計量效果，這是一個重大的缺陷。歷史成本計量模式與現(xiàn)代經(jīng)濟制度；經(jīng)濟環(huán)境的不適應性終將會引導人們走向實踐性和突破。因為計量屬性的選擇應以保證會計信息有用性為原則。24(2)計量環(huán)境。(3)計量效果。242、資產計量屬性的種類信息需求的多樣化必然會導致多種計量屬性的產生。資產計量的時間上可以將計量屬性歸為過去、現(xiàn)在、未來三種時間區(qū)界；對資產估價的立場上則又有反映投入價值的計量屬性和反映產出價值的計量屬性。

252、資產計量屬性的種類信息需求的多樣化必然會導致多種計量屬（1）投入價值與產出價格投入價值是指為取得資產而支付的價格，一般是已支付的價格，也包括預計需支付的價格。特點是具有客觀的計價依據(jù)，并且可驗證性強。投入價值只能作為資產變現(xiàn)計量的依據(jù)，而與資產變現(xiàn)值無直接關系。產出價格是以資產通過交換或轉換而可獲得的現(xiàn)金數(shù)額，這是衡量資產變現(xiàn)的主要尺度。因為資產的變現(xiàn)是非現(xiàn)金資產向現(xiàn)金資產的轉換，或者通過交付其他資產，或者通過提供勞務而實現(xiàn)，變現(xiàn)過程既是上一個營業(yè)循環(huán)的結束，又是下一個營業(yè)循環(huán)的開始。26（1）投入價值與產出價格投入價值是指為取得資產而支付的價格，（2）資產計量屬性的劃分(參見表6-1)：

過去現(xiàn)在未來投入價值歷史成本現(xiàn)行成本未來成本產出價值歷史售價現(xiàn)行售價未來售價27（2）資產計量屬性的劃分(參見表6-1)：

過去(1)歷史成本(2)現(xiàn)行成本，又稱重置成本，是指在本期重置持有資產所要付出的代價，它又有多種涵義，如重新購置同類或具有相同生產能力新資產的市場價格等等；(3)現(xiàn)行售價，又稱脫手價值，是指資產在正常清理條件下的變現(xiàn)價值或現(xiàn)實現(xiàn)金等值；(4)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指資產預期可創(chuàng)造的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。（5）公允價值公允價值是指理智和知情的雙方，在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關聯(lián)的情況下，自愿進行交易的價格，它可以用市場價格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值代表。28(1)歷史成本(2)現(xiàn)行成本，又稱重置成本，是指在本期重置第三節(jié)主要的資產計量模式會計計量包括計量屬性和計量單位，這兩個要素的不同組合形成不同的會計計量模式。所謂會計要素的計量實際上多是指資產的計價。按照不同的會計環(huán)境、不同的計量目的。不同的計量要求，出現(xiàn)了多種不同的資產計量模式。

29第三節(jié)主要的資產計量模式會計計量包括計量屬性和計量單位，6．3．1

名義貨幣單位下的資產計價模式名義貨幣單位，是指在假設幣值不變的前提下，確定資產入賬的貨幣金額。資產的入賬價值完全是由所選擇的計量屬性決定的。形成了以下四種計量模式：306．3．1

名義貨幣單位下的資產計價模式名義貨幣單位，是指1、歷史成本計量模式(歷史成本／名義貨幣計量模式)資產的價值以歷史成本表現(xiàn)出來的，即企業(yè)在取得資產時實際支付的金額。具有客觀性和可驗證性的特征，因而成為資產入賬價值的最佳選擇。各國會計準則和我國《企業(yè)會計準則》都把歷史成本作為資產計量的基本原則。歷史成本是過去的信息而非現(xiàn)在的信息，過去的信息對于投資者，債權人的決策的有用性是有限的。311、歷史成本計量模式(歷史成本／名義貨幣計量模式)312、現(xiàn)行成本／名義貨幣計量模式(1)現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前為取得該項資產或勞務須支付的數(shù)額，因此它代表了企業(yè)投入價值的最佳量度，以便能與現(xiàn)時收入相配比；(2)它使營業(yè)收益與持產損益分開列示成為可能；(3)以各項資產現(xiàn)實價值相加的總數(shù)比之不同時期所發(fā)生的歷史成本總和更富有意義。322、現(xiàn)行成本／名義貨幣計量模式(1)現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前現(xiàn)行成本的缺點(1)現(xiàn)行成本的確切含義難以確定，因而就難以找到恰當?shù)默F(xiàn)行成本；(2)由于一些主觀假設因素的影響，使現(xiàn)行成本缺乏某些客觀性；(3)按現(xiàn)行成本計價的企業(yè)資產價值，并不能反映在復雜的現(xiàn)實環(huán)境中，企業(yè)投資的實際能力或運用經(jīng)濟資源的實際能力，因此與投資決策不相關。33現(xiàn)行成本的缺點(1)現(xiàn)行成本的確切含義難以確定，因而就難以3、現(xiàn)行價值／名義貨幣計量模式現(xiàn)行價值亦稱脫手價值或現(xiàn)行售價?，F(xiàn)行價值實際上是特定資產在不出現(xiàn)意外的情況下預計將能出售的價格。雖然還不是己實現(xiàn)的價格，但已與實際價格極為相似?，F(xiàn)行價值計價以產出價值作為資產計價的基礎。通常用有關資產的市價來計量的。市價是資產交易市場上成交的價格，在市場發(fā)育健全和完善的前提下，可以按照類似物品在類似情況下的收盤價格來確定。343、現(xiàn)行價值／名義貨幣計量模式現(xiàn)行價值亦稱脫手價值或現(xiàn)行1939年麥克尼爾在其《會計中的真理》一書中就認為企業(yè)的銷售性資產(如存貨)應按市場價格(脫售價格)計價；非銷售性資產應按現(xiàn)實重置成本計價，在收益表中應分別已實現(xiàn)置存資產收益和未實現(xiàn)置存資產收益。會計學家錢伯斯認為，企業(yè)所擁有的現(xiàn)時現(xiàn)金等值即“企業(yè)資產按現(xiàn)實銷售價格所表現(xiàn)的金額”是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎，因為資產的變現(xiàn)價格較之其購進價格或重置成本更能反映企業(yè)的環(huán)境適應能力，這種環(huán)境適應性是與股東要求盡量多的現(xiàn)金股利密切相關的，所以企業(yè)只有持有和不斷地擴大其資產的現(xiàn)時現(xiàn)金等值，才能滿足股東及債權人的需求。351939年麥克尼爾在其《會計中的真理》一書中就認為企業(yè)的銷售現(xiàn)行價值／名義貨幣計量模式的局限性(1)它僅僅適用于為銷售而持有的資產；(2)用它來替代未來售價，其轉化的相關性令人懷疑；(3)企業(yè)資產并不都能根據(jù)售價來計價，其結果會使所計算出的資產總額可能變得毫無意義；(4)使用這種方法導致在產品或勞務最終交換之前就陳報收益，不符合收益確定的實現(xiàn)原則。36現(xiàn)行價值／名義貨幣計量模式的局限性(1)它僅僅適用于為銷售而4、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計量模式未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是把未來預計將能收回的現(xiàn)金按一定的折現(xiàn)率折為日前的價值。它是按未來銷售價格計量企業(yè)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來銷售價格計價從性質上看屬于產出價值的計價類型。374、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計量模式未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計量模式的意義未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價側重于計量未來，它在很大程度上背離了傳統(tǒng)會計的會計假設和會計原則，否定了傳統(tǒng)會計所謂的可靠性和穩(wěn)健性原則，因此具有很大的主觀性。現(xiàn)代經(jīng)濟學家認為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是資產的一項最基本的屬性，它符合資產的基本定義，即資產是未來的經(jīng)濟利益。企業(yè)所以購置資產，是因為預期這些資產的未來經(jīng)濟利益的折現(xiàn)數(shù)額會大于這些資產的現(xiàn)實購進價格。直接以未來經(jīng)濟利益的折現(xiàn)數(shù)對資產計價，是有充分的理論依據(jù)的?；蛘哒f，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以作為一種規(guī)范性的計量基準來運用。

38未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計量模式的意義未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計5、公允價值／名義貨幣計量模式公允價值一直被認為是對金融工具，特別是衍生金融工具進行確認、計量和披露所應采用的計量屬性。公允價值的主要特點是：通常需要合理地估計，較難可靠地計量，而且，公允價值需要找到能可靠計量且可具體把握的計量屬性作為它的代表。計量屬性一般是指金融工具在報告日的現(xiàn)行市價(公開標價)，如果金融工具的現(xiàn)行市價無法獲得，可按具有類似風險和特征的其他金融工具的市價作為公允價值，或根據(jù)其他計價方法，如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權計價模型、矩陣計價模型估計的價值作為公允價值。395、公允價值／名義貨幣計量模式公允價值一直被認為是對金融20世紀80年代，美國2000多家金融機構因為從事金融工具交易而陷入財務困境，但建立在歷史成本計量模式上的財務報告在這些金融機構陷入財務危機之前，往往還顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況，致使金融監(jiān)管部門和投資者無法做出正確的判斷。1991年12月，F(xiàn)ASB正式頒布了公允價值會計準則。上述這五種在名義貨幣單位下的資產計量模式中，第一種計量模式是傳統(tǒng)會計目前使用的計量模式，其他四種計量模式均是現(xiàn)代會計學家為了彌補傳統(tǒng)歷史成本計量的缺陷而建議采用的改革措施。40406．3．2不變購買力貨幣單位下的資產計量模式所謂不變購買力是指用于會計計量的貨幣單位本身是穩(wěn)定不變的。其所計量的資產或其他會計要素的價值具有可比性的一種計量尺度。這種模式的特點是用代表一定購買力的不變價格來代替幣值已發(fā)生變動的歷史價格，通常是用物價變動指數(shù)把財務報表上的歷史金額換算為不變價格金額，以消除價格變動對計量結果的影響。416．3．2不變購買力貨幣單位下的資產計量模式所謂不變購買力1、歷史成本／不變購買力計量模式（1）基本設想歷史成本／不變購買力計量模式也稱歷史成本／不變幣值計量模式?；驹O想是不改變歷史成本的計量屬性，因為歷史成本并沒有缺陷，問題在于需要有一個穩(wěn)定的、可比的會計計量單位，因而建議以代表貨幣一般購買力的不變價格來代替幣值已經(jīng)變動的歷史價格。421、歷史成本／不變購買力計量模式（1）基本設想42（2）具體作法按照特定的物價指數(shù)把財務報表上的名義貨幣金額調整為不變購買力貨幣金額。計量時劃分貨幣性資產與非貨幣性資產項目。貨幣性資產不因購買力變動而改變其賬面金額，雖然會形成購買力變動損益，但不需要按物價指數(shù)將賬面金額換算為一般購買力金額；非貨幣性資產項目，由于其價格隨物價變動而變動，不會形成購買力變動損益，故需要將賬面金額換算為一般購買力金額。其換算公式為：43（2）具體作法按照特定的物價指數(shù)把財務報表上的名義貨幣金額調2、現(xiàn)行成本／不變購買力計量模式現(xiàn)行成本／不變購買力計量模式要將計量量屬性由歷史成本改為現(xiàn)行成本，同時將計量單位由名義貨幣單位改變?yōu)椴蛔冑徺I力貨幣單位?；驹O想是，為了消除物價變動的會計影響，要將不變購買力模式和現(xiàn)行成本模式結合起來。以反映企業(yè)的經(jīng)濟資源、盈利能力和現(xiàn)金流量的真實變化。美國和加拿大的公認會計原則中要求采用現(xiàn)行成本／不變購買力模式的。鼓勵股票上市的大公司披露以現(xiàn)行成本/不變購買力為基礎的部分補充資料，并不要求對歷史成本報表進行全面調整而編制以該模式為基礎的財務報表。442、現(xiàn)行成本／不變購買力計量模式現(xiàn)行成本／不變購買力計量模第四節(jié)單項資產與總體資產的計價與重估價問題

6．4．1單項資產與總體資產的概念及范圍單項資產是指可確指、可計量的資產項目，如固定資產資產、長期投資、無形資產(自創(chuàng)商譽除外)等?？傮w資產是指由一組單項資產組成的，具有獲利能力的資產綜合體。其確定標準在于是否能單獨地計算其獲利能力。單項可確指資產價值的總和并不等于總體資產的價值。因為總體資產的價值除了包括各唯項資產的價值外，還包括不可確指、無法確切計量的無形資產——商譽等的價值。45第四節(jié)單項資產與總體資產的計價與重估價問題

6．4．1單6．4．2單項資產的計價1、流動資產的計價流動資產，亦稱流轉資產，是指企業(yè)通常能夠在一年或一個生產經(jīng)營周期轉換為現(xiàn)金的資產。流動資產計價是對上述資產項目的價值確定在流動資產中，流動資產計價主要是存貨的計價。存貨計價不僅對正確計算企業(yè)收益具有重要影響，而且與企業(yè)的財務狀況和未來現(xiàn)金流量的預測也存在密切的聯(lián)系。466．4．2單項資產的計價1、流動資產的計價46(1)存貨計價的目的確定期間凈收益反映存貨的實際經(jīng)濟價值；預計企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。第一，通過所持有存貨數(shù)額的大小來預測。未來現(xiàn)金流入量。因為企業(yè)持有存貨在正常經(jīng)營活動中出售時可能會產生現(xiàn)金流入量。第二，通過現(xiàn)有存貨數(shù)額大小預測未來進貨的現(xiàn)金需用量。因此，存貨的計量有助于企業(yè)預計未來的現(xiàn)金流量。47(1)存貨計價的目的確定期間凈收益47(2)存貨計價基礎的選擇從能揭示使投資者和債權人預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息角度看，存貨的產出價值要比投入價值具有更大的相關性。若企業(yè)在不改變存貨價格的情況下可以把存貨全部銷售出去，則這種產出價值計價是最合理的。產出價格往往具有高度的不確定性，同時它在正確計量收益，反映庫存存貨實際經(jīng)濟價值方面不恰當，也不利于企業(yè)未來進貨的現(xiàn)金流出量的預測。傳統(tǒng)會計實務采用以投入價值對存貨計價，而不是按產出價值計價。48(2)存貨計價基礎的選擇從能揭示使投資者和債權人預測企業(yè)未①投入價值計價。投入價值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投入價值計價的標準一般有歷史成本、現(xiàn)時成本、按成本與市價孰低法確定的成本等。成本與市價孰低法中所指的市價，實際上是現(xiàn)時重置成本，所以它屬于按投入價值計價，而不是按產出價值計價。依據(jù)的理論基礎是穩(wěn)健性原則。即從債權人的角度來看，希望商品存貨的損失，在出售以前予以確認；但由于市價上漲而增加的收益卻不予入賬。因而，這種計價基礎有利于維護債權人的權益。依據(jù)的觀念是：當市價低于原購入成本時立即確認損失．當市價高于原購入成本時卻在銷售時才確認收入。后一種情況下就低估了存貨的價值，因此，在資產負債表上所反映的存貨價值，并不反映它們的真實經(jīng)濟價值。

49①投入價值計價。投入價值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投②產出價值計價。存貨按產出價值計價所采用的計價模式標準一般有現(xiàn)行售價和變現(xiàn)價值。變現(xiàn)價值是指存貨的現(xiàn)行售價扣除預計的銷售、交貨費用后的凈額。由于以產出價值對存貨計價的情況下，必然會發(fā)生銷售、交貨費用。正確估計這些費用，并在商品銷售價格中予以扣除，才能更合理地確定收入與費用。從而更合理地計量本期收益。變現(xiàn)價值能更好地反映存貨的實際經(jīng)濟價值，資產負債表上的存貨如果以變現(xiàn)價值計價，可以更好地反映資產的實際償債能力。50②產出價值計價。存貨按產出價值計價所采用的計價模式標準一般(3)存貨成本的分配方法①個別鑒別法。②平均成本法。全月一次加權平均法和移動加權平均法。③先進先出法。④后進先出法51(3)存貨成本的分配方法①個別鑒別法。512、固定資產的計價固定資產計價是單項資產計價中的又一重要內容。固定資產代表了企業(yè)的生產能力，通過固定資產計價，可以反映企業(yè)固定資產的經(jīng)濟價值；為固定資產成本的費用化提供計量依據(jù)；進而為企業(yè)的收益預測和投資決策提供會計數(shù)據(jù)。522、固定資產的計價固定資產計價是單項資產計價中的又一重要內(1)固定資產的計價標準按照經(jīng)濟學的觀點，固定資產理想的計價標準應當是產出價值，而不是其投入價值。按產出價值計價，能夠提供企業(yè)現(xiàn)時財務狀況的會計信息，以及企業(yè)未來擴展能力和收益能力的會計信息。產出價值一般是指現(xiàn)行售價或折現(xiàn)現(xiàn)金收入。由于現(xiàn)行售價的不確定性和折現(xiàn)現(xiàn)金收入計算的復雜性，以及二者在計算上的主觀性，因此，許多會計學家認為，固定資產的計價標準不宜采用產出價值，而使用投入價值計價。53(1)固定資產的計價標準按照經(jīng)濟學的觀點，固定資產理想的計計量固定資產的投入價值也有兩種選擇，即歷史成本和現(xiàn)行成本。固定資產歷史成本計價的相關性和可比性所帶來的影響要比流動資產大得多。采用現(xiàn)行成本對固定資產計價就可以使固定資產的價值接近于它的變現(xiàn)價值，即實際經(jīng)濟價值，因此，要比按歷史成本計價更相關。一些經(jīng)濟發(fā)達國家的會計專業(yè)團體目前已要求大型企業(yè)在年報中公布固定資產的現(xiàn)行成本，作為正式年度會計報表的一項補充數(shù)據(jù)。54計量固定資產的投入價值也有兩種選擇，即歷史成本和現(xiàn)行成本。(2)固定資產的折舊方法產量折舊法，亦稱變動費用法。這種方法是將折舊作為效用的函數(shù)，即將應提折舊按照其發(fā)揮效用(工作量)的大小來計量。使用年限法，亦稱固定費用法。將折舊作為時間的函數(shù)而不是效用的函數(shù)，決定固定資產服務能力降低的決定因素是時間推移所造成的陳舊和損壞，而不是使用所造成的有形磨損。優(yōu)點；使用方便和易于理解。缺點；忽略了折現(xiàn)因素，給人以投入資本總額收益率在不斷提高的假象。55(2)固定資產的折舊方法產量折舊法，亦稱變動費用法。這種加速折舊法遞減費用法。其中最普遍使用的是年限總和法和余額遞減法。這類方法在折舊理論上的依據(jù)是：第一，固定資產凈收入是遞減的；第二，可以用遞減的折舊費用抵補遞增的修理和維護費用；第三，未來凈收入難于準確預計，早期收入比晚期收入風險小，所以，應收固定資產成本的大部分在早期收回。

56加速折舊法遞減費用法。其中最普遍使用的是年限總和法和余額遞減折舊方法的局限性第一，折舊的目的是為了計算損益，而不是計算固定資產的真實價值；第二，折舊的過程是在各個會計期按有規(guī)則和合理的方式分攤固定資產原始成本，而不是一個不斷的計價過程；第三，存在著一定的主觀性和武斷性，這些方面的問題導致傳統(tǒng)會計的折舊方法不能提供固定資產的真實價值信息，使固定資產的計價信息缺乏真實性和客觀性。57折舊方法的局限性第一，折舊的目的是為了計算損益，而不是計算固3)無形資產的計價(1)無形資產的計價方法按歷史成本(取得成本)計價。主要適用于那些可辨認無形資產，如購買或自創(chuàng)的專利權可按實際支出金額或研究與開發(fā)成本計價。按企業(yè)資產總值減去有形資產總值計價。對于不可辨認無形資產，如自創(chuàng)商譽，其價值確認是在盤購整個企業(yè)時，按整個企業(yè)的總價值減去有形資產總價值后的余額計列。這種方法實際上也屬于按歷史成本計價，但在整個企業(yè)價值的確定過程中，投資人有較大的主觀判斷成分．往往不能反映無形資產的實際經(jīng)濟價值。

583)無形資產的計價(1)無形資產的計價方法58(2)無形資產的價值攤銷無形資產能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益的期限通常都在一個生產經(jīng)營周期以上，根據(jù)傳統(tǒng)會計的收入與費用的配比原則，無形資產的價值也要在其發(fā)揮作用的會計期間進行合理的分攤，以正確確定企業(yè)各個期間的收益。從理論上講，無形資產的價值攤銷應按其實際發(fā)揮作用的大小來計算。但實際上，人們很難預計其在未來各個會計期間的實際經(jīng)濟效益，所以無形資產價值的攤銷方法一般選用直線法，即在無形資產的法定使用年限內，平均攤銷其價值。59(2)無形資產的價值攤銷無形資產能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益的6．4．3總體資產的計價總體資產計價所考慮的是企業(yè)作為一個總體資產的生產能力或獲利能力。企業(yè)的生產能力或獲利能力不是通過各項資產本身的價值表現(xiàn)出來的，而是通過企業(yè)各項資產之間的有機聯(lián)系所體現(xiàn)的價值表現(xiàn)出來的。這種有機聯(lián)系包括各種有形資產以及以人力資產、組織管理資產、知識產權資產和市場資產為內容的無形資產的有效結合。總體資產計價，其實也就是對總體資產的生產能力或獲利能力的價值或價格的判定，或者說是對企業(yè)總體價值的判定。

606．4．3總體資產的計價總體資產計價所考慮的是企業(yè)作為一個1、總體資產計價的目的及計價標準將企業(yè)的全部資產視為一個有機整體，作為一個計價對象進行計價，目的是向人們提供一個客觀公正的價值依據(jù)及企業(yè)的獲利能力信息，以滿足于投資者的投資決策需要；滿足企業(yè)進入產權交易市場從事交易活動的需求；滿足管理當局的經(jīng)營決策需求?？傮w資產計價的標準取決于其計價的目的。無論是從提供客觀公正的價值依據(jù)角度，還是從提供獲利能力信息的角度，根據(jù)信息的使用對象都應以市場場價格作為資產計價的標準。611、總體資產計價的目的及計價標準將企業(yè)的全部資產視為一個有2、總體資產計價的方法總體資產計價則是依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資產的整體規(guī)模。從總體上對企業(yè)的生產能力和獲利能力的一種價值制訂。在很大程度上它依據(jù)的不是會計理論而是經(jīng)濟理論。所采用的方法也不是會計上的方法，而是采用經(jīng)濟分析的方法，運用有關的數(shù)學模型等來計算確定。622、總體資產計價的方法總體資產計價則是依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資產的整總體資產計價的基本方法(1)收益現(xiàn)值法收益現(xiàn)值法是指通過預測企業(yè)未來收益井將其折算成現(xiàn)值，掘以確定企業(yè)整體資產價格的計算方法。具體包括年金資本化價格法和分段估算法。63總體資產計價的基本方法(1)收益現(xiàn)值法63年金資本化價格法把企業(yè)未來可預測的若干年內的各年收益進行年金化處理。并以此年金的資本化價格來判定企業(yè)總體資產的價值。先預測未來若干年內企業(yè)收益，并計算其現(xiàn)值之和，然后，求取一個能帶來等額現(xiàn)值的年金，并假定企業(yè)從現(xiàn)在至未來無窮遠．每年都能獲得此年金收益，則該年金的資本化價值即為企業(yè)總體資產價格。64年金資本化價格法把企業(yè)未來可預測的若干年內的各年收益進行年金分段估算法分段估算法是將持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)收益期劃分為兩段。對于前段企業(yè)的預計收益采取逐年折現(xiàn)累加的方法；而對于后段的企業(yè)收益則針對企業(yè)具體情況假設它按某一規(guī)律變化，并按收益變化規(guī)律，對后段企業(yè)收益進行還原及折現(xiàn)處理，將前后兩段企業(yè)收益現(xiàn)值加總得到企業(yè)總體資產的價格。采用收益現(xiàn)值法應具備的條件：①企業(yè)的未來收益能夠預測，并能以貨幣尺度來衡量。②與企業(yè)獲取未來收益相聯(lián)系的風險能預測。65分段估算法分段估算法是將持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)收益期劃分為兩段。65(2)加和法加和法是將企業(yè)視為—個生產要素的組合體，這個組合體的價值是以各單項可確指資產和不可確指資產的價值的總和來確定的。企業(yè)總體資產價值=Σ(各單項可確指資產的價值)+不可確指資產的價值各單項可確指資產是指企業(yè)所擁有的各單項有形資產和各單項可確指無形資產，而不可確指資產是指企業(yè)商譽。∑(各單項可確指資產)是企業(yè)的要索資產價值之和，也是企業(yè)的重置成本。66(2)加和法加和法是將企業(yè)視為—個生產要素的組合體，這個組(3)市場比較法市場比較法是指利用產權市場上與企業(yè)相同或相似企業(yè)的交易及市場成交價作為參照。通過與被參照企業(yè)之間的對比分析，進行必要的差異調整修正市場交易價格，從而確定企業(yè)總體資產價值的一種方法。這種方法存在的前提條件是有一個高度發(fā)達成熟的產權交易市場。67(3)市場比較法市場比較法是指利用產權市場上與企業(yè)相同或相總體資產計價方法的比較收益現(xiàn)值法是企業(yè)總體資產計價的最主要方法，也是首選方法。加和法和市場比較法可以作為企業(yè)總體資產計價的輔助方法。當收益現(xiàn)值法所需的參數(shù)資料無法收集或由于其他原因不具備收益現(xiàn)值法計價的條件時，可以用后兩種方法，有時后兩種方法也可作為收益現(xiàn)值法的驗證方法。68總體資產計價方法的比較收益現(xiàn)值法是企業(yè)總體資產計價的最主要方會計理論69會計理論1資產計價理論

內容提要

6．1資產的概念與確認標準6．1資產計量屬性6．3主要的資產計量模式6．4單項資產與總體資產的計價與重估價問題

70資產計價理論

內容提要2第一節(jié)資產的概念與確認標準

在會計計量中，資產計價和收益確認被認為是兩項較為重要的內容。資產計價通常決定著收益確定。71第一節(jié)資產的概念與確認標準36．1．1

資產的概念1、未來勞務觀點主張這種觀點的是JohnD．Canning1929年他在《會計經(jīng)濟學》中將資產解釋為：“資產指任何貨幣形態(tài)的未來勞務或任何可轉換為貨幣的未來勞務(對那些由合同而產生的未來勞務要扣除合同雙方都未履行的部分)，這種勞務只有對某人或某批人有用時才是資產。”資產早期的一種認識，認為資產是勞務。雖然指出了資產對人有用的屬性，但與現(xiàn)代會計的資產概念有明顯的不同。726．1．1

資產的概念1、未來勞務觀點42、借余觀點美國會計師協(xié)會所屬的會計名詞委員會1953年所發(fā)布的“會計名詞公報”，認為：凡根據(jù)會計標準正確地結轉下期的借方余額或理所當然地應該結轉的借方余額(應該認為是負債項日的那些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外)都是資產，因為它們反映了已取得的財產權或財產價值，或者代表為取得財務權或有利于未來所發(fā)生的費用支出。純粹是從會計計量技術角度去定義資產，而并沒有揭示資產的經(jīng)濟實質，即資產具有什么樣的用途，能為其所有者或使用者帶來什么。732、借余觀點美國會計師協(xié)會所屬的會計名詞委員會1953年所3、成本觀點將資產的性質強調為未耗用的成本或應按這種觀點需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱為費用；另一部分是未耗用的，稱為資產。將資產作為未耗用的成本，從會計確認和計量的角度來看，是把資產的形成看做是資本耗費，凡在當期支出但沒有轉化為費用的都是資產，而已經(jīng)轉化為費用的支出則不作為資產。把收益性支出與資本性支出的劃分和資產的確定聯(lián)系起來，有一定的現(xiàn)實意義；但是沒有揭示資產具有為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力。而且也會導致對會計學中兩個基本概念的混淆。743、成本觀點將資產的性質強調為未耗用的成本或應按這種觀點需4、經(jīng)濟資源觀點美國會計原則委員會認為：資產是按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源，也包括某些雖不是資源但按公認會計原則確認和計量的遞延借項。IASC也認為：資產是一項作為過去活動的結果而為企業(yè)所控制的資源，由此所產生的經(jīng)濟利益預計在未來將流人該企業(yè)。我國企業(yè)會計準則：資產是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財務、債權和其他權利。

認為資產是經(jīng)濟資源的同時。又限定必須是能以貨幣計量。其優(yōu)點是把資產的界限與經(jīng)濟學聯(lián)系了起來，可以明確資產的經(jīng)濟屬性，也剔除了那些不能進行計量的經(jīng)濟資源，如人力資源、信息資源等，但沒有明確資產為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的特征。754、經(jīng)濟資源觀點美國會計原則委員會認為：資產是按照公認會計5、經(jīng)濟利益觀點FASB在1985年的第六號《財務會計概念公報》資產是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的。將資產定義為預期的未來經(jīng)濟利益，比較符合企業(yè)持有資產的根本目的，因為從一個贏利性企業(yè)來看，它持有資產的目的，當然是為了獲得未來的經(jīng)濟利益。能導致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產，凡不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益者不為資產。遞延費用是過去交易引起的資產價值的轉化，通過攤銷計入損益，并不直接為企業(yè)產生現(xiàn)金流入里，因而不具有收益能力；另一種認為，遞延費用是企業(yè)為獲取長遠利益而必須發(fā)生的支出，不能設想企業(yè)不承擔代價而獲取任何利益，因而屬于為企業(yè)間接獲益之資產。

765、經(jīng)濟利益觀點FASB在1985年的第六號《財務會計概念6．1．2

資產的確認標準一是會計技術決定論；早期的對資產的表述，即“借余觀點”。資產取決于記賬結果，因此，復式記賬的具體規(guī)則成了確認資產的標準。具體說來，關于將支出列作有關賬戶的借方余額，以在未來期間轉作費用的具體規(guī)定，就是確認資產的具體標準，至于資產的真正效用的規(guī)定性，則退居次要的地位。資產被認為是按照一定的記賬程序與規(guī)則所形成的余額。這樣，記賬程序與規(guī)則就成為資產的確認標準。776．1．2

資產的確認標準一是會計技術決定論；9二是未來經(jīng)濟利益決定論。FASB第6號《財務會計概論公告》概括出了資產的如下特征：(1)它蘊蓄著可能的未來利益；(2)某一特定個體對其具有排它性的控制權；(3)產生這一利益的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。這些特征是當代人們對資產本質的認識，也是確認資產的標準。78二是未來經(jīng)濟利益決定論。FASB第6號《財務會計概論公告》概第一，資產蘊含著可能的未來利益資產確認的前提條件資產單獨或和企業(yè)的其他要素結合起來而具有的一種能力，這種能力將來能直接或間接地產生凈現(xiàn)金流量。79第一，資產蘊含著可能的未來利益資產確認的前提條件11第二，特定的個體對其具有排它性的控制權資產的法律特征。資產未來的利益必須歸屬于特定的個體或企業(yè)，應具有排它性。只要一項資產按照符合法律的程序進入企業(yè)，它便是企業(yè)的資產?？刂茩嗍侵钙髽I(yè)對特定資產的支配使用權。企業(yè)控制的資產不一定全部歸其所有。80第二，特定的個體對其具有排它性的控制權資產的法律特征。12第三，產生上述利益的交易或事項已經(jīng)發(fā)生．與資產有關的，導致資產形成的經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生。按照會計確認的四項標準，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性的要求，其中最可靠的數(shù)據(jù)來自于取得資產的交易活動。交易活動不僅代表著企業(yè)確認資產的權利與責任已經(jīng)具備，它同時還為資產的量化提供了具體、可靠的數(shù)量基礎。81第三，產生上述利益的交易或事項已經(jīng)發(fā)生．與資產有關的，導致資“未來經(jīng)濟利益”決定論確認資產的標準中，明顯地存在著與實際經(jīng)濟活動不相應點，具體表現(xiàn)在：(1)交易活動立足于過去已發(fā)生的經(jīng)濟行為，并以此作為確認資產及其變動的惟一計量依據(jù)，從而使也能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的一些經(jīng)濟資源排擠在資產之外，這樣導致企業(yè)資產數(shù)據(jù)不真實，結構不合理，與現(xiàn)實不符，信息失真。(2)對資產的量化表示是以過去交易價格(歷史成本)作為主要的計量標準，當歷史成本與現(xiàn)時成本存在明顯差距時，會嚴重歪曲收益的計量。82“未來經(jīng)濟利益”決定論確認資產的標準中，明顯地存在著與實際經(jīng)第二節(jié)資產計量屬性6．2．1資產計量的概念資產計量是以特定的計量尺度對資產的價值進行的數(shù)量化描述，是對資產進行的貨幣性量化過程。資產計量包括計量屬性和計量單位兩個方面。計量屬性也稱計量基礎，指所用量度的經(jīng)濟屬性，如原始成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價值、未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等。計量單位指計量尺度的量度單位。資產計量屬性和計量單位的組合是實施資產計量的重要條件。對同一資產項目，采用不同的計量屬性和計量單位會產生不同的計量結果。83第二節(jié)資產計量屬性6．2．1資產計量的概念156．3．2資產計量的目的會計的目的首先是滿足于決策的需要，因此資產計量的目的也是要滿足各種類型的決策者對信息的不同需求。846．3．2資產計量的目的會計的目的首先是滿足于決策的需要，1、作為收益計量的一個重要步驟傳統(tǒng)會計的收益計算，是通過配比程序完成的。收入與費用的配比中，資產計量是一個重要的前提條件。由于費用是已耗資產的成本，因此費用的確認決定于資產的計量。

資產計量的傳統(tǒng)方法是以可變現(xiàn)價值記錄貨幣性資產，以原始購置成本(歷史成本)記錄非貨幣性資產。對非貨幣性資產計量的一個主要目的是計算本期的收益。即將有關收入與相關費用(包括所耗資產的歷史成本)相配比的差額作為收益。這個計算過程也就是收入與費用的配比過程。資產計量是收益計量的一個重要步驟。851、作為收益計量的一個重要步驟傳統(tǒng)會計的收益計算，是通過配傳統(tǒng)資產計量的局限性企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營活動難以做到精確的配比；資產的計量結果分攤于產品或費用的會計實務中存在一定程度的隨意性。傳統(tǒng)資產計量影響企業(yè)收益的真實性，而且使結轉于以后會計期的資產價值，同未來經(jīng)濟效益并沒有多大關聯(lián)；傳統(tǒng)會計在資產負債表上計列的資產價值，并不反映其真實的經(jīng)濟價值。

86傳統(tǒng)資產計量的局限性企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營活動難以做到精確的配比；2、向投資者反映企業(yè)的財務狀況資產負債表實際上是一種余額表?，F(xiàn)金和應收賬反映的是現(xiàn)時購買力或預期未來現(xiàn)金流量，非貨幣性項目卻只反映歷史成本和其攤余價值。（1）可以反映投資人所投入資本的經(jīng)營責任的履行情況。（2）可以從企業(yè)發(fā)生的業(yè)務和期末的余額來追溯實際投入的貨幣。（3）資產負債表概括了企業(yè)經(jīng)營的性質以及企業(yè)貨幣性資產和未耗勞務的性質，以及這些資產和勞務的量度。（4）可以向投資者反映企業(yè)的財務狀況。872、向投資者反映企業(yè)的財務狀況資產負債表實際上是一種余額3、向債權人反映企業(yè)的償債能力資產計量標準的選擇是向債權人反映企業(yè)經(jīng)營能力和償債能力的一個重要標志。4、向管理人員提供經(jīng)營管理信息資產的計量標準多選擇機會成本、邊際成本、差別成本及預期差別現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。這些計量信息可以不在財務報表中反映，但可以列入內部報表以供管理人員隨時使用。883、向債權人反映企業(yè)的償債能力資產計量標準的選擇是向債權人資產計量的目的可分為兩類：一是反映經(jīng)營責任；二是對決策有用。反映經(jīng)營中責任要求資產計量的結果盡可能客觀、可靠，有助于說明和交代有關各方的經(jīng)營責任及履行情況。因此其資產計量傾向于采用歷史成本模式。決策有用目的要求資產計量結果能與經(jīng)營決策相關，因而其資產計量傾向于采用現(xiàn)行成本模式。前者注重可靠性，而后者注重相關性。89資產計量的目的可分為兩類：一是反映經(jīng)營責任；216．2．3資產計量屬性的選擇

計量屬性的選擇是會計計量的核心；FASB在《財務會計概念框架：財務報表的要素及其計量》中指出：每一個財務報表要素都有多種屬性可以計量，而在編制財務報表之前，必須先確定應予以計量的屬性。計量屬性直接影響計量的結果，并在很大程度上決定會計信息的質量。906．2．3資產計量屬性的選擇計量屬性的選擇是會計計量的核1、選擇計量屬性需要綜合考慮的因素：

（1)計量對象。資產和負債計量的主要目的有兩個，一是確定取得(投入)的價值，它對企業(yè)耗費的價值和資本成本計算具有重要的意義；二是確定變現(xiàn)(產出)價值，它對考察資產流動的結果或企業(yè)為償付債務需要準備的流動性資源(預計的現(xiàn)金流出)同樣重要。收入和費用的計量，主要是為了揭示企業(yè)的經(jīng)營的凈收益，或者說是為了實現(xiàn)配比的需要。資產和負債的計量可采取歷史成本和變現(xiàn)價值的雙重標準，而收入和費用的計量更適合于用現(xiàn)行價值標準。911、選擇計量屬性需要綜合考慮的因素：

（1)計量對象。資(2)計量環(huán)境。(3)計量效果。會計計量最終的目的是要達到計量結果具有相關性和決策有用性?，F(xiàn)存的財務會計計量模式可能更多地考慮計量的可比性、一致性、便捷性，而沒有考慮最終的計量效果，這是一個重大的缺陷。歷史成本計量模式與現(xiàn)代經(jīng)濟制度；經(jīng)濟環(huán)境的不適應性終將會引導人們走向實踐性和突破。因為計量屬性的選擇應以保證會計信息有用性為原則。92(2)計量環(huán)境。(3)計量效果。242、資產計量屬性的種類信息需求的多樣化必然會導致多種計量屬性的產生。資產計量的時間上可以將計量屬性歸為過去、現(xiàn)在、未來三種時間區(qū)界；對資產估價的立場上則又有反映投入價值的計量屬性和反映產出價值的計量屬性。

932、資產計量屬性的種類信息需求的多樣化必然會導致多種計量屬（1）投入價值與產出價格投入價值是指為取得資產而支付的價格，一般是已支付的價格，也包括預計需支付的價格。特點是具有客觀的計價依據(jù)，并且可驗證性強。投入價值只能作為資產變現(xiàn)計量的依據(jù)，而與資產變現(xiàn)值無直接關系。產出價格是以資產通過交換或轉換而可獲得的現(xiàn)金數(shù)額，這是衡量資產變現(xiàn)的主要尺度。因為資產的變現(xiàn)是非現(xiàn)金資產向現(xiàn)金資產的轉換，或者通過交付其他資產，或者通過提供勞務而實現(xiàn)，變現(xiàn)過程既是上一個營業(yè)循環(huán)的結束，又是下一個營業(yè)循環(huán)的開始。94（1）投入價值與產出價格投入價值是指為取得資產而支付的價格，（2）資產計量屬性的劃分(參見表6-1)：

過去現(xiàn)在未來投入價值歷史成本現(xiàn)行成本未來成本產出價值歷史售價現(xiàn)行售價未來售價95（2）資產計量屬性的劃分(參見表6-1)：

過去(1)歷史成本(2)現(xiàn)行成本，又稱重置成本，是指在本期重置持有資產所要付出的代價，它又有多種涵義，如重新購置同類或具有相同生產能力新資產的市場價格等等；(3)現(xiàn)行售價，又稱脫手價值，是指資產在正常清理條件下的變現(xiàn)價值或現(xiàn)實現(xiàn)金等值；(4)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指資產預期可創(chuàng)造的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。（5）公允價值公允價值是指理智和知情的雙方，在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關聯(lián)的情況下，自愿進行交易的價格，它可以用市場價格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值代表。96(1)歷史成本(2)現(xiàn)行成本，又稱重置成本，是指在本期重置第三節(jié)主要的資產計量模式會計計量包括計量屬性和計量單位，這兩個要素的不同組合形成不同的會計計量模式。所謂會計要素的計量實際上多是指資產的計價。按照不同的會計環(huán)境、不同的計量目的。不同的計量要求，出現(xiàn)了多種不同的資產計量模式。

97第三節(jié)主要的資產計量模式會計計量包括計量屬性和計量單位，6．3．1

名義貨幣單位下的資產計價模式名義貨幣單位，是指在假設幣值不變的前提下，確定資產入賬的貨幣金額。資產的入賬價值完全是由所選擇的計量屬性決定的。形成了以下四種計量模式：986．3．1

名義貨幣單位下的資產計價模式名義貨幣單位，是指1、歷史成本計量模式(歷史成本／名義貨幣計量模式)資產的價值以歷史成本表現(xiàn)出來的，即企業(yè)在取得資產時實際支付的金額。具有客觀性和可驗證性的特征，因而成為資產入賬價值的最佳選擇。各國會計準則和我國《企業(yè)會計準則》都把歷史成本作為資產計量的基本原則。歷史成本是過去的信息而非現(xiàn)在的信息，過去的信息對于投資者，債權人的決策的有用性是有限的。991、歷史成本計量模式(歷史成本／名義貨幣計量模式)312、現(xiàn)行成本／名義貨幣計量模式(1)現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前為取得該項資產或勞務須支付的數(shù)額，因此它代表了企業(yè)投入價值的最佳量度，以便能與現(xiàn)時收入相配比；(2)它使營業(yè)收益與持產損益分開列示成為可能；(3)以各項資產現(xiàn)實價值相加的總數(shù)比之不同時期所發(fā)生的歷史成本總和更富有意義。1002、現(xiàn)行成本／名義貨幣計量模式(1)現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前現(xiàn)行成本的缺點(1)現(xiàn)行成本的確切含義難以確定，因而就難以找到恰當?shù)默F(xiàn)行成本；(2)由于一些主觀假設因素的影響，使現(xiàn)行成本缺乏某些客觀性；(3)按現(xiàn)行成本計價的企業(yè)資產價值，并不能反映在復雜的現(xiàn)實環(huán)境中，企業(yè)投資的實際能力或運用經(jīng)濟資源的實際能力，因此與投資決策不相關。101現(xiàn)行成本的缺點(1)現(xiàn)行成本的確切含義難以確定，因而就難以3、現(xiàn)行價值／名義貨幣計量模式現(xiàn)行價值亦稱脫手價值或現(xiàn)行售價?，F(xiàn)行價值實際上是特定資產在不出現(xiàn)意外的情況下預計將能出售的價格。雖然還不是己實現(xiàn)的價格，但已與實際價格極為相似。現(xiàn)行價值計價以產出價值作為資產計價的基礎。通常用有關資產的市價來計量的。市價是資產交易市場上成交的價格，在市場發(fā)育健全和完善的前提下，可以按照類似物品在類似情況下的收盤價格來確定。1023、現(xiàn)行價值／名義貨幣計量模式現(xiàn)行價值亦稱脫手價值或現(xiàn)行1939年麥克尼爾在其《會計中的真理》一書中就認為企業(yè)的銷售性資產(如存貨)應按市場價格(脫售價格)計價；非銷售性資產應按現(xiàn)實重置成本計價，在收益表中應分別已實現(xiàn)置存資產收益和未實現(xiàn)置存資產收益。會計學家錢伯斯認為，企業(yè)所擁有的現(xiàn)時現(xiàn)金等值即“企業(yè)資產按現(xiàn)實銷售價格所表現(xiàn)的金額”是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎，因為資產的變現(xiàn)價格較之其購進價格或重置成本更能反映企業(yè)的環(huán)境適應能力，這種環(huán)境適應性是與股東要求盡量多的現(xiàn)金股利密切相關的，所以企業(yè)只有持有和不斷地擴大其資產的現(xiàn)時現(xiàn)金等值，才能滿足股東及債權人的需求。1031939年麥克尼爾在其《會計中的真理》一書中就認為企業(yè)的銷售現(xiàn)行價值／名義貨幣計量模式的局限性(1)它僅僅適用于為銷售而持有的資產；(2)用它來替代未來售價，其轉化的相關性令人懷疑；(3)企業(yè)資產并不都能根據(jù)售價來計價，其結果會使所計算出的資產總額可能變得毫無意義；(4)使用這種方法導致在產品或勞務最終交換之前就陳報收益，不符合收益確定的實現(xiàn)原則。104現(xiàn)行價值／名義貨幣計量模式的局限性(1)它僅僅適用于為銷售而4、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計量模式未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是把未來預計將能收回的現(xiàn)金按一定的折現(xiàn)率折為日前的價值。它是按未來銷售價格計量企業(yè)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來銷售價格計價從性質上看屬于產出價值的計價類型。1054、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計量模式未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計量模式的意義未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價側重于計量未來，它在很大程度上背離了傳統(tǒng)會計的會計假設和會計原則，否定了傳統(tǒng)會計所謂的可靠性和穩(wěn)健性原則，因此具有很大的主觀性?，F(xiàn)代經(jīng)濟學家認為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是資產的一項最基本的屬性，它符合資產的基本定義，即資產是未來的經(jīng)濟利益。企業(yè)所以購置資產，是因為預期這些資產的未來經(jīng)濟利益的折現(xiàn)數(shù)額會大于這些資產的現(xiàn)實購進價格。直接以未來經(jīng)濟利益的折現(xiàn)數(shù)對資產計價，是有充分的理論依據(jù)的?；蛘哒f，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以作為一種規(guī)范性的計量基準來運用。

106未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計量模式的意義未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計5、公允價值／名義貨幣計量模式公允價值一直被認為是對金融工具，特別是衍生金融工具進行確認、計量和披露所應采用的計量屬性。公允價值的主要特點是：通常需要合理地估計，較難可靠地計量，而且，公允價值需要找到能可靠計量且可具體把握的計量屬性作為它的代表。計量屬性一般是指金融工具在報告日的現(xiàn)行市價(公開標價)，如果金融工具的現(xiàn)行市價無法獲得，可按具有類似風險和特征的其他金融工具的市價作為公允價值，或根據(jù)其他計價方法，如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權計價模型、矩陣計價模型估計的價值作為公允價值。1075、公允價值／名義貨幣計量模式公允價值一直被認為是對金融20世紀80年代，美國2000多家金融機構因為從事金融工具交易而陷入財務困境，但建立在歷史成本計量模式上的財務報告在這些金融機構陷入財務危機之前，往往還顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況，致使金融監(jiān)管部門和投資者無法做出正確的判斷。1991年12月，F(xiàn)ASB正式頒布了公允價值會計準則。上述這五種在名義貨幣單位下的資產計量模式中，第一種計量模式是傳統(tǒng)會計目前使用的計量模式，其他四種計量模式均是現(xiàn)代會計學家為了彌補傳統(tǒng)歷史成本計量的缺陷而建議采用的改革措施。108406．3．2不變購買力貨幣單位下的資產計量模式所謂不變購買力是指用于會計計量的貨幣單位本身是穩(wěn)定不變的。其所計量的資產或其他會計要素的價值具有可比性的一種計量尺度。這種模式的特點是用代表一定購買力的不變價格來代替幣值已發(fā)生變動的歷史價格，通常是用物價變動指數(shù)把財務報表上的歷史金額換算為不變價格金額，以消除價格變動對計量結果的影響。1096．3．2不變購買力貨幣單位下的資產計量模式所謂不變購買力1、歷史成本／不變購買力計量模式（1）基本設想歷史成本／不變購買力計量模式也稱歷史成本／不變幣值計量模式。基本設想是不改變歷史成本的計量屬性，因為歷史成本并沒有缺陷，問題在于需要有一個穩(wěn)定的、可比的會計計量單位，因而建議以代表貨幣一般購買力的不變價格來代替幣值已經(jīng)變動的歷史價格。1101、歷史成本／不變購買力計量模式（1）基本設想42（2）具體作法按照特定的物價指數(shù)把財務報表上的名義貨幣金額調整為不變購買力貨幣金額。計量時劃分貨幣性資產與非貨幣性資產項目。貨幣性資產不因購買力變動而改變其賬面金額，雖然會形成購買力變動損益，但不需要按物價指數(shù)將賬面金額換算為一般購買力金額；非貨幣性資產項目，由于其價格隨物價變動而變動，不會形成購買力變動損益，故需要將賬面金額換算為一般購買力金額。其換算公式為：111（2）具體作法按照特定的物價指數(shù)把財務報表上的名義貨幣金額調2、現(xiàn)行成本／不變購買力計量模式現(xiàn)行成本／不變購買力計量模式要將計量量屬性由歷史成本改為現(xiàn)行成本，同時將計量單位由名義貨幣單位改變?yōu)椴蛔冑徺I力貨幣單位?；驹O想是，為了消除物價變動的會計影響，要將不變購買力模式和現(xiàn)行成本模式結合起來。以反映企業(yè)的經(jīng)濟資源、盈利能力和現(xiàn)金流量的真實變化。美國和加拿大的公認會計原則中要求采用現(xiàn)行成本／不變購買力模式的。鼓勵股票上市的大公司披露以現(xiàn)行成本/不變購買力為基礎的部分補充資料，并不要求對歷史成本報表進行全面調整而編制以該模式為基礎的財務報表。1122、現(xiàn)行成本／不變購買力計量模式現(xiàn)行成本／不變購買力計量模第四節(jié)單項資產與總體資產的計價與重估價問題

6．4．1單項資產與總體資產的概念及范圍單項資產是指可確指、可計量的資產項目，如固定資產資產、長期投資、無形資產(自創(chuàng)商譽除外)等?？傮w資產是指由一組單項資產組成的，具有獲利能力的資產綜合體。其確定標準在于是否能單獨地計算其獲利能力。單項可確指資產價值的總和并不等于總體資產的價值。因為總體資產的價值除了包括各唯項資產的價值外，還包括不可確指、無法確切計量的無形資產——商譽等的價值。113第四節(jié)單項資產與總體資產的計價與重估價問題

6．4．1單6．4．2單項資產的計價1、流動資產的計價流動資產，亦稱流轉資產，是指企業(yè)通常能夠在一年或一個生產經(jīng)營周期轉換為現(xiàn)金的資產。流動資產計價是對上述資產項目的價值確定在流動資產中，流動資產計價主要是存貨的計價。存貨計價不僅對正確計算企業(yè)收益具有重要影響，而且與企業(yè)的財務狀況和未來現(xiàn)金流量的預測也存在密切的聯(lián)系。1146．4．2單項資產的計價1、流動資產的計價46(1)存貨計價的目的確定期間凈收益反映存貨的實際經(jīng)濟價值；預計企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。第一，通過所持有存貨數(shù)額的大小來預測。未來現(xiàn)金流入量。因為企業(yè)持有存貨在正常經(jīng)營活動中出售時可能會產生現(xiàn)金流入量。第二，通過現(xiàn)有存貨數(shù)額大小預測未來進貨的現(xiàn)金需用量。因此，存貨的計量有助于企業(yè)預計未來的現(xiàn)金流量。115(1)存貨計價的目的確定期間凈收益47(2)存貨計價基礎的選擇從能揭示使投資者和債權人預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息角度看，存貨的產出價值要比投入價值具有更大的相關性。若企業(yè)在不改變存貨價格的情況下可以把存貨全部銷售出去，則這種產出價值計價是最合理的。產出價格往往具有高度的不確定性，同時它在正確計量收益，反映庫存存貨實際經(jīng)濟價值方面不恰當，也不利于企業(yè)未來進貨的現(xiàn)金流出量的預測。傳統(tǒng)會計實務采用以投入價值對存貨計價，而不是按產出價值計價。116(2)存貨計價基礎的選擇從能揭示使投資者和債權人預測企業(yè)未①投入價值計價。投入價值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投入價值計價的標準一般有歷史成本、現(xiàn)時成本、按成本與市價孰低法確定的成本等。成本與市價孰低法中所指的市價，實際上是現(xiàn)時重置成本，所以它屬于按投入價值計價，而不是按產出價值計價。依據(jù)的理論基礎是穩(wěn)健性原則。即從債權人的角度來看，希望商品存貨的損失，在出售以前予以確認；但由于市價上漲而增加的收益卻不予入賬。因而，這種計價基礎有利于維護債權人的權益。依據(jù)的觀念是：當市價低于原購入成本時立即確認損失．當市價高于原購入成本時卻在銷售時才確認收入。后一種情況下就低估了存貨的價值，因此，在資產負債表上所反映的存貨價值，并不反映它們的真實經(jīng)濟價值。

117①投入價值計價。投入價值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投②產出價值計價。存貨按產出價值計價所采用的計價模式標準一般有現(xiàn)行售價和變現(xiàn)價值。變現(xiàn)價值是指存貨的現(xiàn)行售價扣除預計的銷售、交貨費用后的凈額。由于以產出價值對存貨計價的情況下，必然會發(fā)生銷售、交貨費用。正確估計這些費用，并在商品銷售價格中予以扣除，才能更合理地確定收入與費用。從而更合理地計量本期收益。變現(xiàn)價值能更好地反映存貨的實際經(jīng)濟價值，資產負債表上的存貨如果以變現(xiàn)價值計價，可以更好地反映資產的實際償債能力。118②產出價值計價。存貨按產出價值計價所采用的計價模式標準一般(3)存貨成本的分配方法①個別鑒別法。②平均成本法。全月一次加權平均法和移動加權平均法。③先進先出法。④后進先出法119(3)存貨成本的分配方法①個別鑒別法。512、固定資產的計價固定資產計價是單項資產計價中的又一重要內容。固定資產代表了企業(yè)的生產能力，通過固定資產計價，可以反映企業(yè)固定資產的經(jīng)濟價值；為固定資產成本的費用化提供計量依據(jù)；進而為企業(yè)的收益預測和投資決策提供會計數(shù)據(jù)。1202、固定資產的計價固定資產計價是單項資產計價中的又一重要內(1)固定資產的計價標準按照經(jīng)濟學的觀點，固定資產理想的計價標準應當是產出價值，而不是其投入價值。按產出價值計價，能夠提供企業(yè)現(xiàn)時財務狀況的會計信息，以及企業(yè)未來擴展能力和收益能力的會計信息。產出價值一般是指現(xiàn)行售價或折現(xiàn)現(xiàn)金收入。由于現(xiàn)行售價的不確定性和折現(xiàn)現(xiàn)金收入計算的復雜性，以及二者在計算上的主觀性，因此，許多會計學家認為，固定資產的計價標準不宜采用產出價值，而使用投入價值計價。121(1)固定資產的計價標準按照經(jīng)濟學的觀點，固定資產理想的計計量固定資產的投入價值也有兩種選擇，即歷史成本和現(xiàn)行成本。固定資產歷史成本計價的相關性和可比性所帶來的影響要比流動資產大得多。采用現(xiàn)行成本對固定資產計價就可以使固定資產的價值接近于它的變現(xiàn)價值，即實際經(jīng)濟價值，因此，要比按歷史成本計價更相關。一些經(jīng)濟發(fā)達國家的會計專業(yè)團體目前已要求大型企業(yè)在年報中公布固定資產的現(xiàn)行成本，作為正式年度會計報表的一項補充數(shù)據(jù)。122計量固定資產的投入價值也有兩種選擇，即歷史成本和現(xiàn)行成本。(2)固定資產的折舊方法產量折舊法，亦稱變動費用法。這種方法是將折舊作為效用的函數(shù)，即將應提折舊按照其發(fā)揮效用(工作量)的