企業(yè)所得稅（新法）課件

所得稅類主要內(nèi)容1、所得稅的特點(diǎn)２、我國企業(yè)所得稅制度的主要內(nèi)容３、我國個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容。1所得稅類主要內(nèi)容1一、所得稅的概念1、概念：所得稅是以所得為征稅對象,并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。2、我國的所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。內(nèi)外資企業(yè)所得稅于2007.3已經(jīng)合并為一部統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。2一、所得稅的概念1、概念：所得稅是以所得為征稅對象,并由獲取所得稅與收益稅？至今仍是美國等某些發(fā)達(dá)國家的主體稅種。所得稅往往被等同于收益稅，但嚴(yán)格說來，兩者是不盡相同的。以納稅人在一定期間內(nèi)的純收益(或稱純所得、凈收入)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類稅為所得稅；而在收益稅中，以納稅人在一定期間內(nèi)的總收益(或稱總所得、毛收入)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類稅，如我國曾經(jīng)實(shí)行的農(nóng)業(yè)稅，則不能稱為所得稅，至少不能歸入嚴(yán)格意義上的所得稅。

3所得稅與收益稅？至今仍是美國等某些發(fā)達(dá)國家的主體稅種。所得稅二、所得稅的特點(diǎn)1、征稅對象是所得，計(jì)稅依據(jù)是純所得額(1)經(jīng)營所得,或稱營業(yè)利潤、事業(yè)所得，是納稅人從事各類生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)所取得的純收益。(2)勞務(wù)所得,是個(gè)人從事勞務(wù)活動(dòng)所獲取的報(bào)酬，因而也稱勞務(wù)報(bào)酬。它是個(gè)人所得稅的征稅對象。(3)投資所得,即納稅人通過直接或間接投資而獲得的股息、利息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。(4)資本利得。或稱財(cái)產(chǎn)所得，是納稅人通過財(cái)產(chǎn)的擁有或銷售所獲取的收益。所得稅與商品稅、財(cái)產(chǎn)稅相區(qū)別的最主要的特點(diǎn)。4二、所得稅的特點(diǎn)1、征稅對象是所得，計(jì)稅依據(jù)是純所得額所得2、計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜所得稅的計(jì)稅依據(jù)是純所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項(xiàng)目后的余額。由于對法定扣除項(xiàng)目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計(jì)稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜，稅收成本也會隨之提高。3、比例稅率與累進(jìn)稅率并用流轉(zhuǎn)稅主要以比例稅率為主，有利于提高效率；而所得稅更強(qiáng)調(diào)保障公平，以量能納稅為原則，因而在適用比例稅率的同時(shí)，尤其在個(gè)人所得稅等領(lǐng)域亦適用累進(jìn)稅率。二、所得稅的特點(diǎn)52、計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜二、所得稅的特點(diǎn)5二、所得稅的特點(diǎn)4、所得稅是直接稅所得稅作為典型的直接稅，其稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。這使得所得稅與商品稅等間接稅又有諸多不同。此外，正因?yàn)樗枚愂侵苯佣?，因而需以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為計(jì)稅依據(jù)，無所得則不征稅。這與流轉(zhuǎn)稅不管有無利潤，只要有商品流轉(zhuǎn)收入就要征稅也是不同的。5、在稅款繳納上實(shí)行總分結(jié)合：所得稅的應(yīng)稅所得額到年終才能最后確定，因而在理論上所得稅在年終確定應(yīng)稅所得額后才能繳納。但由于國家的財(cái)政收入必須均衡及時(shí)，因而在現(xiàn)實(shí)中所得稅一般實(shí)行總分結(jié)合，即先分期預(yù)繳，到年終再清算，以滿足國家財(cái)政收入的需要。6二、所得稅的特點(diǎn)4、所得稅是直接稅6三、所得稅的基本模式１、分類所得稅制：是指把所得依其來源的不同分為若干類別，對不同類別的所得分別計(jì)稅的所得稅制度。

分類所得稅制首創(chuàng)于英國，其主要優(yōu)點(diǎn)是，可以對不同性質(zhì)、不同來源的所得(如勞務(wù)所得和投資所得)，分別適用不同的稅率，實(shí)行差別待遇；同時(shí)，還可廣泛進(jìn)行源泉課征，從而既可控制稅源，又可節(jié)省稅收成本。但分類所得稅制亦有其缺點(diǎn)，不僅存在所得來源日益復(fù)雜并因而會加大稅收成本的問題，而且存在著有時(shí)不符合量能課稅原則的問題，這些欠缺需要綜合所得稅制來彌補(bǔ)。7三、所得稅的基本模式１、分類所得稅制：是指把所得依其來源的不２、綜合所得稅制:是對納稅人全年各種不同來源的所得綜合起來，在作法定寬免和扣除后，依法計(jì)征的一種所得稅制度。綜合所得稅制首創(chuàng)于德國，其后漸為美國等國家所接受。確立綜合所得稅的根據(jù)主要是：所得稅作為一種對人稅，應(yīng)充分體現(xiàn)稅收公平原則和量能納稅原則，而只有綜合納稅人全年的各項(xiàng)所得并減去各項(xiàng)法定寬免額和扣除額后得出的應(yīng)稅所得，才最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，據(jù)此課稅，才最符合上述原則的精神，這也是綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)所在。但此種模式也有其缺點(diǎn)，主要是計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜和困難，征稅成本較高，不便實(shí)行源泉扣繳，稅收逃避現(xiàn)象較為嚴(yán)重。三、所得稅的基本模式8２、綜合所得稅制:是對納稅人全年各種不同來源的所得綜合起來，３、分類綜合所得稅制:是將分類所得稅制與綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合課征相結(jié)合的所得稅制度.分類綜合所得稅制已在許多國家廣泛實(shí)行。其主要優(yōu)點(diǎn)是，既堅(jiān)持了量能納稅的原則，對各類所得實(shí)行綜合計(jì)稅；又堅(jiān)持了區(qū)別對待的原則，對不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率。同時(shí)，它還有利于防止稅收逃避，降低稅收成本。目前實(shí)行此種模式的國家已有很多，例如，日本的個(gè)人所得稅制度就是此種模式的典型代表。此外，這種混合所得稅制也反映了分類、綜合兩類所得稅制的趨同的態(tài)勢，就像各國經(jīng)濟(jì)體制的趨同一樣。三、所得稅的基本模式9３、分類綜合所得稅制:是將分類所得稅制與綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)兼四、所得稅制度的確立與發(fā)展規(guī)律１、確立。源于英國。主要是籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)。英國（１７８９－１７９９英法戰(zhàn)爭）美國（１８６２南北戰(zhàn)爭）法國（１９１４第一次世界大戰(zhàn)）德國（１９２０一戰(zhàn)賠款）日本（１８８７對外戰(zhàn)爭）２、發(fā)展規(guī)律：（１）從臨時(shí)稅向經(jīng)常稅發(fā)展（２）從只用比例稅率轉(zhuǎn)向注重運(yùn)用累進(jìn)稅率（３）從較為單一的模式向混合模式發(fā)展10四、所得稅制度的確立與發(fā)展規(guī)律１、確立。源于英國。主要是籌集五、我國所得稅的沿革１.晚清提出征收所得稅，但沒有落實(shí)；北洋政府頒布第一部《所得稅條例》，未實(shí)行。１９３６年民國政府頒布《所得稅暫行條例》。２.共和國成立以后。１９５０年，所得稅并入工商業(yè)稅。１９５８年獨(dú)立出來，設(shè)立工商所得稅。從1980年起，先后開征了個(gè)人所得稅、中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅、國營企業(yè)所得稅等10余個(gè)所得稅稅種，但也使所得稅制度不統(tǒng)一、不簡明等弊端日漸突出。3.在1994年的稅制改革過程中，所得稅制度的上述弊端在很大程度上得到了革除。通過相關(guān)稅種的簡化、歸并，我國的所得稅制度更加規(guī)范、健全、合理。現(xiàn)行的所得稅制度所包含的稅種前已述及，相關(guān)立法也已基本出臺，惟獨(dú)缺少的是有關(guān)社會保障稅方面的立法。4.2007年，對原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一部企業(yè)所得稅。11五、我國所得稅的沿革１.晚清提出征收所得稅，但沒有落實(shí)；北洋第六章企業(yè)所得稅法掌握納稅義務(wù)人、稅率、所得額的確定、項(xiàng)目扣除、所得稅計(jì)算、稅收優(yōu)惠與納稅申報(bào)及繳納。掌握新舊企業(yè)所得稅的不同。12第六章企業(yè)所得稅法掌握納稅義務(wù)人、稅率、所得額的2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議

表決通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

共8章，60條第一章總則

第二章應(yīng)納稅所得額

第三章應(yīng)納稅額

第四章稅收優(yōu)惠

第五章源泉扣繳

第六章特別納稅調(diào)整

第七章征收管理

第八章附則

132007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議

表決第八章附則

第五十七條本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。

法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

14第八章附則

第五十七條本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的制度和理論創(chuàng)新主要有：一是以法人為標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體制度。即居民企業(yè)承擔(dān)無限的納稅義務(wù)，非居發(fā)企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)；在納稅主體方面遵循“登記注冊地”和“實(shí)際管理地”相結(jié)合的原則。二是規(guī)定的基本稅率是25%，中小企業(yè)微利企業(yè)20%，高新技術(shù)稅率15%，均是較低的稅率。三是科學(xué)規(guī)范的稅法客體制度。對哪些收入征稅、哪些稅收不征稅作出了明確規(guī)定。四是國際化的稅收抵免，避免了國際間的雙重征稅，體現(xiàn)了公平原則。五是體系化的反避銳制度。六是統(tǒng)一化的稅收征管制度。規(guī)定在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，此處還延長了所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)間。七是本土化的信賴保護(hù)。八是以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的普適性優(yōu)惠制度，對內(nèi)外資企業(yè)均適用。

15《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的制度和理論創(chuàng)新主要有：15《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，作為政府一是要要抓住利好，積極謀劃發(fā)展；二是應(yīng)減少對新稅法的干預(yù)；三是積極應(yīng)對匯總納稅的題；四是把社會發(fā)展作為地方政府發(fā)主要任務(wù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的，自2008年1月1日起施行。16《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，作為政府一是要要抓住利課后思考：內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的背景、目的、意義。新舊所得稅的在具體項(xiàng)目上有哪些不同？17課后思考：內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的背景、目的、意義。17（一）企業(yè)所得稅制度（2007）1.概念：國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。2.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人.18（一）企業(yè)所得稅制度（2007）1.概念：國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)新企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人的變化:

企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。按照國際上的通行做法，企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念對納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使。屬地加屬人的原則

19新企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人的變化:企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅居民企業(yè)和非居民企業(yè)本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。20居民企業(yè)和非居民企業(yè)203.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。213.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源4.稅率

年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，按18%納稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬元以上10萬元以下的，按27%納稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，按33%。新企業(yè)所得稅稅率變化為基本稅率25%（20%、15%）低稅率20%，實(shí)際是10%。舊法224.稅率新企業(yè)所得稅稅率變化為基本稅率25%（20%5.征稅范圍企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人的所得額。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。235.征稅范圍企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人的所得額。236.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算在形式上較為簡單，就是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率即可。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度的虧損注意：1.收入總額的確定2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與不得扣除項(xiàng)目的確定3.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)？是銷售收入、營業(yè)收入？是應(yīng)納稅所得？還是會計(jì)利潤？扣除的比例是多少？246.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算在形式上較為簡單，就是用應(yīng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。25企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則251.應(yīng)納稅所得額的確定（1）收入總額的確定納稅人的收入總額包括企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括以下收入：舊法：①生產(chǎn)、經(jīng)營收入②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入③利息收入④租賃收入⑤特許權(quán)使用費(fèi)收入⑥股息收入⑦其他收入（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。261.應(yīng)納稅所得額的確定（1）收入總額的確定（一）銷售（2）不征稅收入與免稅收入不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：（一）國債利息收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（四）符合條件的非營利性組織的收入。27（2）不征稅收入與免稅收入不征稅收入：272.準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目有五項(xiàng)，即成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他指出。(1)成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

(2)費(fèi)用。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。282.準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和(3)稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。（4）損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（5）其他支出。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。29(3)稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以3.準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目①工資。②借款支出和利息支出。③職工“三費(fèi)”。④公益性捐贈（舊法中間接捐贈）。第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

303.準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)①工資。是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?？梢钥鄢?xiàng)目：企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。不得扣除項(xiàng)目：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。31①工資。是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工②借款支出和利息支出。

第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。32②借款支出和利息支出。第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。33企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支③職工“三費(fèi)”第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

34③職工“三費(fèi)”第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資④公益性捐贈公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。35④公益性捐贈公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以4.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（新調(diào)整）（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

364.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（新調(diào)整）（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。按照發(fā)4.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。贊助支出不得扣除374.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。37廣告費(fèi)支出A.廣告發(fā)布類型—主要在銷售（營業(yè)）費(fèi)用中核算的當(dāng)期發(fā)生額注意區(qū)分廣告、宣傳廣告費(fèi)的條件：》通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的》已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得發(fā)票》通過一定媒體傳播（媒體的范圍包括報(bào)紙、期刊、路牌、燈箱、櫥窗、互聯(lián)網(wǎng)、通訊設(shè)備及廣播電影電視等）38廣告費(fèi)支出A.廣告發(fā)布類型—主要在銷售（營業(yè)）費(fèi)用中核算的當(dāng)廣告費(fèi)支出B.納稅調(diào)整—如符合條件小于扣除限額，不符合條件的為調(diào)整如符合條件大于扣除限額，實(shí)際支出的與限額的差作納稅調(diào)整C.結(jié)轉(zhuǎn)以后年度—如符合條件的支出大于限額，則其差額可結(jié)轉(zhuǎn)如符合條件的支出小于限額，則沒有結(jié)轉(zhuǎn)額39廣告費(fèi)支出B.納稅調(diào)整—394.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（3）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。（新增）企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（5）租賃費(fèi)。按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（6）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

404.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（3）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。（新增）企業(yè)按照4.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（7）非居民企業(yè)為總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。（8）匯兌損益。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除（9）其他扣除項(xiàng)目：有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失、會員費(fèi)，合理的會議費(fèi)，差旅費(fèi)，違約金，訴訟費(fèi)用等。414.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（7）非居民企業(yè)為總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居舊法規(guī)定的扣除項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)：１５００萬以內(nèi)５‰１５００萬以上３‰社?；穑喊凑找?guī)定比例扣除保租賃費(fèi)用:經(jīng)營租險(xiǎn)費(fèi)用:據(jù)實(shí)扣除賃,按收益時(shí)間均勻扣除.壞帳準(zhǔn)備金國債利息資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用資產(chǎn)損失匯兌損益管理費(fèi)支出會員費(fèi)殘疾人就業(yè)保障基金住房公積金新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)資助科技開發(fā)費(fèi)用技術(shù)改造國有設(shè)備投資：40%可以在新增所得稅中低免。廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):2%，8%會議、差旅、董事會費(fèi)。傭金稅金支付給職工的一次性補(bǔ)償42舊法規(guī)定的扣除項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)：１５００萬以內(nèi)５‰會員費(fèi)45.不得扣除項(xiàng)目：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。435.不得扣除項(xiàng)目：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：4舊法中不得扣除項(xiàng)目1、資本性支出2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物損失4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金與罰款5、自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠?、各種贊助支出（非廣告性質(zhì)的贊助）7、與取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出8、提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保本息損失9、銷售貨物給對方的回扣10、企業(yè)已經(jīng)出售給職工個(gè)人的住房的維修與折舊管理費(fèi)11、除稅法規(guī)定可以提取的準(zhǔn)備金以外的任何準(zhǔn)備金44舊法中不得扣除項(xiàng)目1、資本性支出447.資產(chǎn)的稅務(wù)處理目的：主要是為了明確扣除項(xiàng)目與不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。457.資產(chǎn)的稅務(wù)處理目的：主要是為了明確扣除項(xiàng)目與不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目8.核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算一、核定征收的適用范圍1、可以不設(shè)帳簿，或者應(yīng)該設(shè)置帳簿但未設(shè)置的2、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的3、只能核算成本費(fèi)用，但不能準(zhǔn)確核算收入總額的4、收入、成本費(fèi)用均不能準(zhǔn)確核算的5、帳目設(shè)置和核算符合規(guī)定，但未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿和納稅資料的6、發(fā)生納稅義務(wù)，未按稅收法律法規(guī)規(guī)定按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)的468.核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算一、核定征收的適用范圍46核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算二、核定征收的方式1、定額征收2、核定應(yīng)稅所的率征收應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額*應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。47核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算二、核定征收的方式應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅核定征收爭議的處理1、申請復(fù)議2、對復(fù)議不服，可以提取訴訟。48核定征收爭議的處理1、申請復(fù)議489.虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度實(shí)際是給予納稅人的一種稅收鼓勵(lì)或優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。499.虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度實(shí)際是給予納稅人的一種稅收鼓勵(lì)10.關(guān)聯(lián)企業(yè)制度根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》之規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。5010.關(guān)聯(lián)企業(yè)制度根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》之規(guī)定，納稅人關(guān)聯(lián)企業(yè)制度關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念1、資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接擁有或控制關(guān)系2、直接或間接為第三方擁有或者控制3、其他在利益上具有相關(guān)連的關(guān)系51關(guān)聯(lián)企業(yè)制度關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念51關(guān)聯(lián)企業(yè)制度對關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)調(diào)整；1、按照獨(dú)立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格2、按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三人的價(jià)格所應(yīng)收取的收入和利潤水平3、按照成本加合理費(fèi)用和利潤4、按照其他合理方法52關(guān)聯(lián)企業(yè)制度對關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)調(diào)整；5211.稅收優(yōu)惠（重點(diǎn)介紹）基本原則：國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（1）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展：針對行業(yè)的優(yōu)惠（2）促進(jìn)地區(qū)發(fā)展平衡：地區(qū)優(yōu)惠（3）促進(jìn)資源節(jié)約：（4）關(guān)愛弱勢群體，促進(jìn)社會和諧：殘疾人與下崗職工的安置（5）教育與農(nóng)業(yè)5311.稅收優(yōu)惠（重點(diǎn)介紹）基本原則：國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展稅收優(yōu)惠具體規(guī)定詳見《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》。54稅收優(yōu)惠具體規(guī)定詳見《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》。5412.稅額扣除包括境外所得的扣除和境內(nèi)所得的扣除，基本原則：避免重復(fù)征稅。一、境外所得已納稅款的扣除境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算應(yīng)納稅總額/境內(nèi)、境外所得總額*來源于某外國的所得額。實(shí)際境外納稅少于限額，椐實(shí)扣除，超過限額，按限額扣除，余額可以在以后年度稅額扣除的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限不得超過5年。以上分國別計(jì)算。5512.稅額扣除包括境外所得的扣除和境內(nèi)所得的扣除，基本原則：稅額扣除二、境內(nèi)所得的扣除來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額/（1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*投資方適用稅率稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*聯(lián)營方適用稅率應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額56稅額扣除二、境內(nèi)所得的扣除56某集團(tuán)公司總部在中國，境外A、B兩國分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，國內(nèi)適用25%的稅率。2007年國內(nèi)全年應(yīng)納稅所得額100萬元。A國分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額50萬元，當(dāng)?shù)厮枚惗惵?0%；B國分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額30萬元，稅率30%，假設(shè)境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額計(jì)算口徑一致，在A,B國分別繳納了所得稅10萬元和9萬元。2008年境內(nèi)、外各地應(yīng)納稅所得額不變，A國稅率調(diào)高到28%，B國稅率調(diào)低到20%，假定2008年在A,B兩國的所得額不變。要求：計(jì)算2007年和2008年境內(nèi)、外所得在境內(nèi)合并應(yīng)納的企業(yè)所得稅。57某集團(tuán)公司總部在中國，境外A、B兩國分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，國內(nèi)適該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額=（100+50+30）*25%=45萬元A,B兩國的扣除限額為：A國扣除限額=45*[50/(100+50+30)]=12.5萬元B國扣除限額=45*[30/(100+50+30)]=7.5萬元在A國繳納的所得稅為10萬元<12.5萬元，可全扣在B國繳納的所得稅為9萬元>7.5萬元，超過扣除限額為1.5萬元，2007年不得抵扣，但可在2008年結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。58該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額=（100+52008年所得稅情況：592008年所得稅情況：5913.所得稅征收管理1、期限與方法按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳2、地點(diǎn)：所在地（實(shí)際經(jīng)營管理地），不一致的，按實(shí)際經(jīng)營管理地特例：1、鐵路、民航、郵電通訊：總機(jī)構(gòu)或總部集中交納2、大型企業(yè)集團(tuán)，分別以核心企業(yè)，獨(dú)立核算企業(yè)為納稅人。3、銀行、保險(xiǎn)公司：以獨(dú)立核算的總行、分行或總公司、分公司為納稅人。6013.所得稅征收管理1、期限與方法601.假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元（2）銷售成本1100萬元（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元，其中廣告費(fèi)450萬元；管理費(fèi)用480萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元（4）銷售稅金160萬元，其中增值稅120萬元（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（其中通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈30萬元，支付稅收滯納金6萬元）（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元，撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)3萬元，支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。611.假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：61（1）會計(jì)利潤總額=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170萬元（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際可扣除金額=2500*1500=375萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=450-375=75萬元（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣限額=2500*0.005=12.5萬元按標(biāo)準(zhǔn)可扣除金額=15*60%=9萬元<12.5萬元因此可扣除金額=9萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=15-9=6萬元（4）捐贈扣除限額=170*12%=20.4萬元捐贈應(yīng)調(diào)增所得額=30-20.4=9.6萬元（5）三費(fèi)可扣除限額=150*18.5=27.75萬元三費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-27.5=4.5萬元（6）應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85萬元（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅=270.85*25%=67.71萬元62（1）會計(jì)利潤總額=2500+70-1100-670-4802.某工業(yè)企業(yè)為居民納稅人，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入5600萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元，其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬元，固定資產(chǎn)出租收入6萬元，非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元，當(dāng)其發(fā)生的管理費(fèi)用86萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為30萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元，權(quán)益性投資34萬元（已經(jīng)在投資方所在地按15%繳納了所得稅），營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含公益性捐贈18萬元）。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。632.某工業(yè)企業(yè)為居民納稅人，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：633.某化工企業(yè)成立于2007年，資產(chǎn)總額2000萬元，職工80人(其中殘疾人員20人)。2008年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：(1)取得產(chǎn)品銷售凈額4000萬元，取得租金收入300萬元；(2)應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本3200萬元，與租金收入有關(guān)的關(guān)費(fèi)用支出220萬元；(3)應(yīng)繳納的增值稅30萬元，消費(fèi)稅75萬元，營業(yè)稅15萬元；(4)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22．5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用；(5)發(fā)生管理費(fèi)用350萬元(其中含支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元)；643.某化工企業(yè)成立于2007年，資產(chǎn)總額2000萬元，職工8(6)經(jīng)批準(zhǔn)以機(jī)器設(shè)備一臺向其他企業(yè)投資，該設(shè)備賬面原值50萬元，已提取了折舊24萬元，投資時(shí)雙方確認(rèn)的投資價(jià)值為30萬元；(7)轉(zhuǎn)讓股票取得收入250萬元，該股票的原購進(jìn)價(jià)210萬元；(8)全年工資總額192萬元；(9)營業(yè)外收入60萬元(其中已逾期的應(yīng)付未付款收入20萬元)；(10)營業(yè)外支出20萬元，其中：贊助支出2萬元；(11)從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益45萬元，已在境外繳納了20％的所得稅；(12)2008年1～3季度已預(yù)繳所得稅20萬元。要求：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，計(jì)算企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅。65(6)經(jīng)批準(zhǔn)以機(jī)器設(shè)備一臺向其他企業(yè)投資，該設(shè)備賬面原值50參考答案：(1)允許列支的利息：22．5÷3÷3×2=5(萬元)。(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)=30×60％=18(萬元)<4300×0.5％；支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬元，不得扣除。(3)對外投資視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=30一(50—24)=4(萬元)。(4)殘疾人員工資加計(jì)扣除=192÷80×20=48(萬元)。應(yīng)納稅所得額=4000—3200—75—5一(350—10—12)+4+(250—210)一(192+48)+60+(300—220—15)一(20—2)=303(萬元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=303×25％=75．75(萬元)境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額=45÷(1—20％)×(25％一20％)=2．81(萬元)應(yīng)補(bǔ)所得稅額=75．75+2．81—20=58．56(萬元)。66參考答案：66課堂討論：1.個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算。2.我國個(gè)人所得稅目前存在的問題及改革的方向。3.個(gè)體工商業(yè)戶、外籍人員、作家、明星、奧運(yùn)冠軍等如何征稅？4.發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅制度及對我國的借鑒。67課堂討論：1.個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算。67所得稅類主要內(nèi)容1、所得稅的特點(diǎn)２、我國企業(yè)所得稅制度的主要內(nèi)容３、我國個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容。68所得稅類主要內(nèi)容1一、所得稅的概念1、概念：所得稅是以所得為征稅對象,并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。2、我國的所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。內(nèi)外資企業(yè)所得稅于2007.3已經(jīng)合并為一部統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。69一、所得稅的概念1、概念：所得稅是以所得為征稅對象,并由獲取所得稅與收益稅？至今仍是美國等某些發(fā)達(dá)國家的主體稅種。所得稅往往被等同于收益稅，但嚴(yán)格說來，兩者是不盡相同的。以納稅人在一定期間內(nèi)的純收益(或稱純所得、凈收入)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類稅為所得稅；而在收益稅中，以納稅人在一定期間內(nèi)的總收益(或稱總所得、毛收入)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類稅，如我國曾經(jīng)實(shí)行的農(nóng)業(yè)稅，則不能稱為所得稅，至少不能歸入嚴(yán)格意義上的所得稅。

70所得稅與收益稅？至今仍是美國等某些發(fā)達(dá)國家的主體稅種。所得稅二、所得稅的特點(diǎn)1、征稅對象是所得，計(jì)稅依據(jù)是純所得額(1)經(jīng)營所得,或稱營業(yè)利潤、事業(yè)所得，是納稅人從事各類生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)所取得的純收益。(2)勞務(wù)所得,是個(gè)人從事勞務(wù)活動(dòng)所獲取的報(bào)酬，因而也稱勞務(wù)報(bào)酬。它是個(gè)人所得稅的征稅對象。(3)投資所得,即納稅人通過直接或間接投資而獲得的股息、利息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。(4)資本利得?；蚍Q財(cái)產(chǎn)所得，是納稅人通過財(cái)產(chǎn)的擁有或銷售所獲取的收益。所得稅與商品稅、財(cái)產(chǎn)稅相區(qū)別的最主要的特點(diǎn)。71二、所得稅的特點(diǎn)1、征稅對象是所得，計(jì)稅依據(jù)是純所得額所得2、計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜所得稅的計(jì)稅依據(jù)是純所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項(xiàng)目后的余額。由于對法定扣除項(xiàng)目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計(jì)稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜，稅收成本也會隨之提高。3、比例稅率與累進(jìn)稅率并用流轉(zhuǎn)稅主要以比例稅率為主，有利于提高效率；而所得稅更強(qiáng)調(diào)保障公平，以量能納稅為原則，因而在適用比例稅率的同時(shí)，尤其在個(gè)人所得稅等領(lǐng)域亦適用累進(jìn)稅率。二、所得稅的特點(diǎn)722、計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜二、所得稅的特點(diǎn)5二、所得稅的特點(diǎn)4、所得稅是直接稅所得稅作為典型的直接稅，其稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。這使得所得稅與商品稅等間接稅又有諸多不同。此外，正因?yàn)樗枚愂侵苯佣?，因而需以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為計(jì)稅依據(jù)，無所得則不征稅。這與流轉(zhuǎn)稅不管有無利潤，只要有商品流轉(zhuǎn)收入就要征稅也是不同的。5、在稅款繳納上實(shí)行總分結(jié)合：所得稅的應(yīng)稅所得額到年終才能最后確定，因而在理論上所得稅在年終確定應(yīng)稅所得額后才能繳納。但由于國家的財(cái)政收入必須均衡及時(shí)，因而在現(xiàn)實(shí)中所得稅一般實(shí)行總分結(jié)合，即先分期預(yù)繳，到年終再清算，以滿足國家財(cái)政收入的需要。73二、所得稅的特點(diǎn)4、所得稅是直接稅6三、所得稅的基本模式１、分類所得稅制：是指把所得依其來源的不同分為若干類別，對不同類別的所得分別計(jì)稅的所得稅制度。

分類所得稅制首創(chuàng)于英國，其主要優(yōu)點(diǎn)是，可以對不同性質(zhì)、不同來源的所得(如勞務(wù)所得和投資所得)，分別適用不同的稅率，實(shí)行差別待遇；同時(shí)，還可廣泛進(jìn)行源泉課征，從而既可控制稅源，又可節(jié)省稅收成本。但分類所得稅制亦有其缺點(diǎn)，不僅存在所得來源日益復(fù)雜并因而會加大稅收成本的問題，而且存在著有時(shí)不符合量能課稅原則的問題，這些欠缺需要綜合所得稅制來彌補(bǔ)。74三、所得稅的基本模式１、分類所得稅制：是指把所得依其來源的不２、綜合所得稅制:是對納稅人全年各種不同來源的所得綜合起來，在作法定寬免和扣除后，依法計(jì)征的一種所得稅制度。綜合所得稅制首創(chuàng)于德國，其后漸為美國等國家所接受。確立綜合所得稅的根據(jù)主要是：所得稅作為一種對人稅，應(yīng)充分體現(xiàn)稅收公平原則和量能納稅原則，而只有綜合納稅人全年的各項(xiàng)所得并減去各項(xiàng)法定寬免額和扣除額后得出的應(yīng)稅所得，才最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，據(jù)此課稅，才最符合上述原則的精神，這也是綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)所在。但此種模式也有其缺點(diǎn)，主要是計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜和困難，征稅成本較高，不便實(shí)行源泉扣繳，稅收逃避現(xiàn)象較為嚴(yán)重。三、所得稅的基本模式75２、綜合所得稅制:是對納稅人全年各種不同來源的所得綜合起來，３、分類綜合所得稅制:是將分類所得稅制與綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合課征相結(jié)合的所得稅制度.分類綜合所得稅制已在許多國家廣泛實(shí)行。其主要優(yōu)點(diǎn)是，既堅(jiān)持了量能納稅的原則，對各類所得實(shí)行綜合計(jì)稅；又堅(jiān)持了區(qū)別對待的原則，對不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率。同時(shí)，它還有利于防止稅收逃避，降低稅收成本。目前實(shí)行此種模式的國家已有很多，例如，日本的個(gè)人所得稅制度就是此種模式的典型代表。此外，這種混合所得稅制也反映了分類、綜合兩類所得稅制的趨同的態(tài)勢，就像各國經(jīng)濟(jì)體制的趨同一樣。三、所得稅的基本模式76３、分類綜合所得稅制:是將分類所得稅制與綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)兼四、所得稅制度的確立與發(fā)展規(guī)律１、確立。源于英國。主要是籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)。英國（１７８９－１７９９英法戰(zhàn)爭）美國（１８６２南北戰(zhàn)爭）法國（１９１４第一次世界大戰(zhàn)）德國（１９２０一戰(zhàn)賠款）日本（１８８７對外戰(zhàn)爭）２、發(fā)展規(guī)律：（１）從臨時(shí)稅向經(jīng)常稅發(fā)展（２）從只用比例稅率轉(zhuǎn)向注重運(yùn)用累進(jìn)稅率（３）從較為單一的模式向混合模式發(fā)展77四、所得稅制度的確立與發(fā)展規(guī)律１、確立。源于英國。主要是籌集五、我國所得稅的沿革１.晚清提出征收所得稅，但沒有落實(shí)；北洋政府頒布第一部《所得稅條例》，未實(shí)行。１９３６年民國政府頒布《所得稅暫行條例》。２.共和國成立以后。１９５０年，所得稅并入工商業(yè)稅。１９５８年獨(dú)立出來，設(shè)立工商所得稅。從1980年起，先后開征了個(gè)人所得稅、中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅、國營企業(yè)所得稅等10余個(gè)所得稅稅種，但也使所得稅制度不統(tǒng)一、不簡明等弊端日漸突出。3.在1994年的稅制改革過程中，所得稅制度的上述弊端在很大程度上得到了革除。通過相關(guān)稅種的簡化、歸并，我國的所得稅制度更加規(guī)范、健全、合理?，F(xiàn)行的所得稅制度所包含的稅種前已述及，相關(guān)立法也已基本出臺，惟獨(dú)缺少的是有關(guān)社會保障稅方面的立法。4.2007年，對原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一部企業(yè)所得稅。78五、我國所得稅的沿革１.晚清提出征收所得稅，但沒有落實(shí)；北洋第六章企業(yè)所得稅法掌握納稅義務(wù)人、稅率、所得額的確定、項(xiàng)目扣除、所得稅計(jì)算、稅收優(yōu)惠與納稅申報(bào)及繳納。掌握新舊企業(yè)所得稅的不同。79第六章企業(yè)所得稅法掌握納稅義務(wù)人、稅率、所得額的2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議

表決通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

共8章，60條第一章總則

第二章應(yīng)納稅所得額

第三章應(yīng)納稅額

第四章稅收優(yōu)惠

第五章源泉扣繳

第六章特別納稅調(diào)整

第七章征收管理

第八章附則

802007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議

表決第八章附則

第五十七條本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。

法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

81第八章附則

第五十七條本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的制度和理論創(chuàng)新主要有：一是以法人為標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體制度。即居民企業(yè)承擔(dān)無限的納稅義務(wù)，非居發(fā)企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)；在納稅主體方面遵循“登記注冊地”和“實(shí)際管理地”相結(jié)合的原則。二是規(guī)定的基本稅率是25%，中小企業(yè)微利企業(yè)20%，高新技術(shù)稅率15%，均是較低的稅率。三是科學(xué)規(guī)范的稅法客體制度。對哪些收入征稅、哪些稅收不征稅作出了明確規(guī)定。四是國際化的稅收抵免，避免了國際間的雙重征稅，體現(xiàn)了公平原則。五是體系化的反避銳制度。六是統(tǒng)一化的稅收征管制度。規(guī)定在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，此處還延長了所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)間。七是本土化的信賴保護(hù)。八是以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的普適性優(yōu)惠制度，對內(nèi)外資企業(yè)均適用。

82《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的制度和理論創(chuàng)新主要有：15《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，作為政府一是要要抓住利好，積極謀劃發(fā)展；二是應(yīng)減少對新稅法的干預(yù)；三是積極應(yīng)對匯總納稅的題；四是把社會發(fā)展作為地方政府發(fā)主要任務(wù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的，自2008年1月1日起施行。83《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，作為政府一是要要抓住利課后思考：內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的背景、目的、意義。新舊所得稅的在具體項(xiàng)目上有哪些不同？84課后思考：內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的背景、目的、意義。17（一）企業(yè)所得稅制度（2007）1.概念：國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。2.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人.85（一）企業(yè)所得稅制度（2007）1.概念：國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)新企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人的變化:

企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。按照國際上的通行做法，企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念對納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使。屬地加屬人的原則

86新企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人的變化:企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅居民企業(yè)和非居民企業(yè)本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。87居民企業(yè)和非居民企業(yè)203.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。883.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源4.稅率

年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，按18%納稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬元以上10萬元以下的，按27%納稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，按33%。新企業(yè)所得稅稅率變化為基本稅率25%（20%、15%）低稅率20%，實(shí)際是10%。舊法894.稅率新企業(yè)所得稅稅率變化為基本稅率25%（20%5.征稅范圍企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人的所得額。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。905.征稅范圍企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人的所得額。236.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算在形式上較為簡單，就是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率即可。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度的虧損注意：1.收入總額的確定2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與不得扣除項(xiàng)目的確定3.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)？是銷售收入、營業(yè)收入？是應(yīng)納稅所得？還是會計(jì)利潤？扣除的比例是多少？916.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算在形式上較為簡單，就是用應(yīng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。92企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則251.應(yīng)納稅所得額的確定（1）收入總額的確定納稅人的收入總額包括企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括以下收入：舊法：①生產(chǎn)、經(jīng)營收入②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入③利息收入④租賃收入⑤特許權(quán)使用費(fèi)收入⑥股息收入⑦其他收入（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。931.應(yīng)納稅所得額的確定（1）收入總額的確定（一）銷售（2）不征稅收入與免稅收入不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：（一）國債利息收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（四）符合條件的非營利性組織的收入。94（2）不征稅收入與免稅收入不征稅收入：272.準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目有五項(xiàng)，即成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他指出。(1)成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

(2)費(fèi)用。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。952.準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和(3)稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。（4）損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（5）其他支出。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。96(3)稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以3.準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目①工資。②借款支出和利息支出。③職工“三費(fèi)”。④公益性捐贈（舊法中間接捐贈）。第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

973.準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)①工資。是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。可以扣除項(xiàng)目：企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。不得扣除項(xiàng)目：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。98①工資。是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工②借款支出和利息支出。

第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。99②借款支出和利息支出。第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。100企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支③職工“三費(fèi)”第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

101③職工“三費(fèi)”第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資④公益性捐贈公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。102④公益性捐贈公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以4.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（新調(diào)整）（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

1034.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（新調(diào)整）（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。按照發(fā)4.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。贊助支出不得扣除1044.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。37廣告費(fèi)支出A.廣告發(fā)布類型—主要在銷售（營業(yè)）費(fèi)用中核算的當(dāng)期發(fā)生額注意區(qū)分廣告、宣傳廣告費(fèi)的條件：》通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的》已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得發(fā)票》通過一定媒體傳播（媒體的范圍包括報(bào)紙、期刊、路牌、燈箱、櫥窗、互聯(lián)網(wǎng)、通訊設(shè)備及廣播電影電視等）105廣告費(fèi)支出A.廣告發(fā)布類型—主要在銷售（營業(yè)）費(fèi)用中核算的當(dāng)廣告費(fèi)支出B.納稅調(diào)整—如符合條件小于扣除限額，不符合條件的為調(diào)整如符合條件大于扣除限額，實(shí)際支出的與限額的差作納稅調(diào)整C.結(jié)轉(zhuǎn)以后年度—如符合條件的支出大于限額，則其差額可結(jié)轉(zhuǎn)如符合條件的支出小于限額，則沒有結(jié)轉(zhuǎn)額106廣告費(fèi)支出B.納稅調(diào)整—394.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（3）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。（新增）企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（5）租賃費(fèi)。按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（6）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

1074.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（3）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。（新增）企業(yè)按照4.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（7）非居民企業(yè)為總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。（8）匯兌損益。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除（9）其他扣除項(xiàng)目：有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失、會員費(fèi)，合理的會議費(fèi)，差旅費(fèi)，違約金，訴訟費(fèi)用等。1084.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（7）非居民企業(yè)為總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居舊法規(guī)定的扣除項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)：１５００萬以內(nèi)５‰１５００萬以上３‰社?；穑喊凑找?guī)定比例扣除保租賃費(fèi)用:經(jīng)營租險(xiǎn)費(fèi)用:據(jù)實(shí)扣除賃,按收益時(shí)間均勻扣除.壞帳準(zhǔn)備金國債利息資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用資產(chǎn)損失匯兌損益管理費(fèi)支出會員費(fèi)殘疾人就業(yè)保障基金住房公積金新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)資助科技開發(fā)費(fèi)用技術(shù)改造國有設(shè)備投資：40%可以在新增所得稅中低免。廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):2%，8%會議、差旅、董事會費(fèi)。傭金稅金支付給職工的一次性補(bǔ)償109舊法規(guī)定的扣除項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)：１５００萬以內(nèi)５‰會員費(fèi)45.不得扣除項(xiàng)目：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。1105.不得扣除項(xiàng)目：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：4舊法中不得扣除項(xiàng)目1、資本性支出2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物損失4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金與罰款5、自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠?、各種贊助支出（非廣告性質(zhì)的贊助）7、與取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出8、提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保本息損失9、銷售貨物給對方的回扣10、企業(yè)已經(jīng)出售給職工個(gè)人的住房的維修與折舊管理費(fèi)11、除稅法規(guī)定可以提取的準(zhǔn)備金以外的任何準(zhǔn)備金111舊法中不得扣除項(xiàng)目1、資本性支出447.資產(chǎn)的稅務(wù)處理目的：主要是為了明確扣除項(xiàng)目與不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。1127.資產(chǎn)的稅務(wù)處理目的：主要是為了明確扣除項(xiàng)目與不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目8.核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算一、核定征收的適用范圍1、可以不設(shè)帳簿，或者應(yīng)該設(shè)置帳簿但未設(shè)置的2、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的3、只能核算成本費(fèi)用，但不能準(zhǔn)確核算收入總額的4、收入、成本費(fèi)用均不能準(zhǔn)確核算的5、帳目設(shè)置和核算符合規(guī)定，但未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿和納稅資料的6、發(fā)生納稅義務(wù)，未按稅收法律法規(guī)規(guī)定按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)的1138.核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算一、核定征收的適用范圍46核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算二、核定征收的方式1、定額征收2、核定應(yīng)稅所的率征收應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額*應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。114核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算二、核定征收的方式應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅核定征收爭議的處理1、申請復(fù)議2、對復(fù)議不服，可以提取訴訟。115核定征收爭議的處理1、申請復(fù)議489.虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度實(shí)際是給予納稅人的一種稅收鼓勵(lì)或優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。1169.虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度實(shí)際是給予納稅人的一種稅收鼓勵(lì)10.關(guān)聯(lián)企業(yè)制度根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》之規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。11710.關(guān)聯(lián)企業(yè)制度根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》之規(guī)定，納稅人關(guān)聯(lián)企業(yè)制度關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念1、資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接擁有或控制關(guān)系2、直接或間接為第三方擁有或者控制3、其他在利益上具有相關(guān)連的關(guān)系118關(guān)聯(lián)企業(yè)制度關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念51關(guān)聯(lián)企業(yè)制度對關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)調(diào)整；1、按照獨(dú)立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格2、按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三人的價(jià)格所應(yīng)收取的收入和利潤水平3、按照成本加合理費(fèi)用和利潤4、按照其他合理方法119關(guān)聯(lián)企業(yè)制度對關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)調(diào)整；5211.稅收優(yōu)惠（重點(diǎn)介紹）基本原則：國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（1）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展：針對行業(yè)的優(yōu)惠（2）促進(jìn)地區(qū)發(fā)展平衡：地區(qū)優(yōu)惠（3）促進(jìn)資源節(jié)約：（4）關(guān)愛弱勢群體，促進(jìn)社會和諧：殘疾人與下崗職工的安置（5）教育與農(nóng)業(yè)12011.稅收優(yōu)惠（重點(diǎn)介紹）基本原則：國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展稅收優(yōu)惠具體規(guī)定詳見《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》。121稅收優(yōu)惠具體規(guī)定詳見《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》。5412.稅額扣除包括境外所得的扣除和境內(nèi)所得的扣除，基本原則：避免重復(fù)征稅。一、境外所得已納稅款的扣除境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算應(yīng)納稅總額/境內(nèi)、境外所得總額*來源于某外國的所得額。實(shí)際境外納稅少于限額，椐實(shí)扣除，超過限額，按限額扣除，余額可以在以后年度稅額扣除的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限不得超過5年。以上分國別計(jì)算。12212.稅額扣除包括境外所得的扣除和境內(nèi)所得的扣除，基本原則：稅額扣除二、境內(nèi)所得的扣除來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額/（1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*投資方