資產(chǎn)管理知識(shí)分析減值準(zhǔn)則課件

第六專題《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)系姜桂莉第六專題《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)系1講述的主要內(nèi)容：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和核銷第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第四節(jié)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理講述的主要內(nèi)容：2第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

一、資產(chǎn)減值的歷史演變當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述3資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)。資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)。資產(chǎn)減值確4從世界范圍來(lái)看，各國(guó)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理發(fā)展水平存在一定的差異。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1995年發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第121號(hào)－長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和待處置資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理》（SFAS121），首次對(duì)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行正式規(guī)范。從世界范圍來(lái)看，各國(guó)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理發(fā)展水平存在一定的差異5原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1998年發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)－資產(chǎn)減值》（IAS36）；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2004年發(fā)布了IAS36的修訂稿。原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1998年發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)6我國(guó)1992年執(zhí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最早提出了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，但并沒(méi)有做出強(qiáng)制要求；1993年“兩則兩制”規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款可以按照年末應(yīng)收賬款余額的３‰～５‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，但也沒(méi)有做出強(qiáng)制要求；我國(guó)1992年執(zhí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最早提出了計(jì)提71998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求一些比較特殊的股份有限公司（如境外上市公司、香港上市公司及境內(nèi)發(fā)行外資股公司）在中期末或年度終了時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求一些比較特殊的股份有限82000年，我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)減值范圍由四項(xiàng)擴(kuò)大到八項(xiàng)，其中包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款；2000年，我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)減值范圍由四項(xiàng)擴(kuò)92006年，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－資產(chǎn)減值》，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理進(jìn)行規(guī)范，其他資產(chǎn)的減值處理由其他準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。2006年，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－資產(chǎn)減值》，對(duì)固10本專題涉及的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，具體包括以下資產(chǎn)：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)（含在建工程和工程物資）；（4）無(wú)形資產(chǎn)；（5）商譽(yù)。本專題涉及的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，具體包括以下資產(chǎn)：11

二、資產(chǎn)減值與核銷的一般規(guī)定1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，取得資產(chǎn)減值的相關(guān)證據(jù)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)減值與核銷的一般規(guī)定12因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存132．企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)多提或少提減值準(zhǔn)備，以及企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)提秘密準(zhǔn)備或少提減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的，應(yīng)作為重大前期差錯(cuò)予以更正。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。143．企業(yè)已計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。3．企業(yè)已計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程154．如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失，且損失金額能夠確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按本章的規(guī)定收集相關(guān)證據(jù)，履行本章規(guī)定的相應(yīng)程序，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行核銷。資產(chǎn)管理知識(shí)分析減值準(zhǔn)則165．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，確保各部門、各崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。實(shí)行資產(chǎn)管理目標(biāo)責(zé)任制，建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度和賬銷案存管理制度，對(duì)已核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)行歸口管理。對(duì)已經(jīng)核銷的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)組織力量積極清理和追索，避免資產(chǎn)流失。5．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，確176．企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、核銷資產(chǎn)損失，應(yīng)由資產(chǎn)相關(guān)部門牽頭，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、物資、生技等相關(guān)部門共同配合，進(jìn)行審核和鑒定。6．企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、核銷資產(chǎn)損失，應(yīng)由資產(chǎn)相關(guān)部門牽頭18

三、審核程序1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回，由企業(yè)資產(chǎn)使用部門或資產(chǎn)管理部門組織進(jìn)行。計(jì)提時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)使用或管理部門應(yīng)提出申請(qǐng)，經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)部門審核后，報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)議（廠長(zhǎng)、經(jīng)理辦公會(huì)）或董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回也應(yīng)比照上述程序執(zhí)行。三、審核程序192．企業(yè)資產(chǎn)損失核銷，由資產(chǎn)管理部門提出申請(qǐng)，收集相關(guān)證據(jù)，并附專項(xiàng)報(bào)告，闡明資產(chǎn)核銷的原因及相關(guān)依據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)損失按規(guī)定需要外部專業(yè)機(jī)構(gòu)出具意見(jiàn)的，企業(yè)應(yīng)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)（法律、審計(jì)、技術(shù)鑒定等單位）出具相關(guān)意見(jiàn)。

2．企業(yè)資產(chǎn)損失核銷，由資產(chǎn)管理部門提出申請(qǐng)，收集相關(guān)證據(jù)，20企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷，必須由財(cái)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)部門進(jìn)行審核。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷經(jīng)審核同意后，必須報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)議（廠長(zhǎng)、經(jīng)理辦公會(huì)）或董事會(huì)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷實(shí)行逐級(jí)審核、備案制度，所屬的分公司的資產(chǎn)損失核銷必須報(bào)企業(yè)審批，所屬的子公司的資產(chǎn)損失核銷須報(bào)企業(yè)備案。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷，必須由財(cái)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)部門進(jìn)行審核。企業(yè)21

第二節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和核銷企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。第二節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的計(jì)提22一、資產(chǎn)減值的跡象如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外、內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷：一、資產(chǎn)減值的跡象23

（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移24（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響25（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（高于）預(yù)計(jì)金額；資產(chǎn)在建造或收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算；資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或維護(hù)中所需要的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等。（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如26（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。需要指出的是，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)這兩類資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。27二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量28資產(chǎn)可收回金額：應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。資產(chǎn)可收回金額：應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資29企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額：

１．以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額：30２．以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間雖然發(fā)生這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。２．以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值31比如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或者市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或者市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金323、雖然在本報(bào)告期間資產(chǎn)（如長(zhǎng)期股權(quán)投資）發(fā)生了某種減值跡象，但該種減值跡象是暫時(shí)性的，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)是可以消除的。4、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用、且能正常發(fā)揮設(shè)計(jì)（預(yù)定）效能的固定資產(chǎn)。5、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3、雖然在本報(bào)告期間資產(chǎn)（如長(zhǎng)期股權(quán)投資）發(fā)生了某種減值跡象336、處于正常建造過(guò)程中的工程項(xiàng)目以及預(yù)計(jì)在3年內(nèi)會(huì)重新開工的停、緩建工程。7、為工程建設(shè)而持有、可正常使用的工程物資。可收回金額應(yīng)取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為判斷依據(jù)。6、處于正常建造過(guò)程中的工程項(xiàng)目以及預(yù)計(jì)在3年內(nèi)會(huì)重新開工的34（一）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。（一）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)35其中：資產(chǎn)的公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；處置費(fèi)用：是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。其中：36企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)按下列順序進(jìn)行：1.應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)按下列順序372.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)按資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。如果難以獲得資產(chǎn)在估計(jì)日的買方出價(jià)的，企業(yè)可以資產(chǎn)最近的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為估計(jì)基礎(chǔ)，其前提是資產(chǎn)的交易日和估計(jì)日之間，有關(guān)經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)環(huán)境等沒(méi)有發(fā)生重大變化。2.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)383.在不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，如在資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。在實(shí)務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。3.在不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)以可獲取39如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)40

（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)按資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)41預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的因素：（1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。其中，資產(chǎn)使用壽命的預(yù)計(jì)與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定的使用壽命預(yù)計(jì)方法相同。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的因素：42

三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

（一）資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量43對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益性投資的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中44資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間45固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，在以后會(huì)計(jì)期間不得46

（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。借：資產(chǎn)減值損失貸：減值準(zhǔn)備類賬戶（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失47【例9-1】2005年12月31日，東方電力公司發(fā)現(xiàn)由于市場(chǎng)出現(xiàn)更新的專利技術(shù)，其2002年12月31日購(gòu)入的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備存在減值跡象。假設(shè)2005年12月31日該機(jī)器設(shè)備賬面金額為400萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊80萬(wàn)元，以前年度已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。【例9-1】2005年12月31日，東方電力公司發(fā)現(xiàn)由于市48該設(shè)備在市場(chǎng)中買方出價(jià)為260萬(wàn)元，處置費(fèi)用忽略不計(jì)。設(shè)備如果繼續(xù)自用，尚可使用5年，未來(lái)5年的現(xiàn)金流量分別為600000元、580000元、560000元、540000萬(wàn)元、520000萬(wàn)元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來(lái)現(xiàn)金流量為480000元。折現(xiàn)率確定為6％。要求對(duì)東方電力公司的該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備在市場(chǎng)中買方出價(jià)為260萬(wàn)元，處置費(fèi)用忽略不計(jì)。設(shè)備如491.確定機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值賬面價(jià)值=原值－折舊－資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=4000000-800000-300000=2900000（元）2.通過(guò)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額估計(jì)可收回金額2600000（元）。3.計(jì)算該機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，如表9－6所示，估量該設(shè)備的可收回金額。1.確定機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值50可收回金額2600000元賬面凈額2900000元減值損失192854元可收回金額賬面凈額2900000元減值損失192854514.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失192854貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1928544.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理52四、其他資產(chǎn)損失核銷依據(jù)

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核銷被投資單位依法宣告破產(chǎn)、撤銷，違法經(jīng)營(yíng)或其他原因?qū)е陆K止的，應(yīng)取得法院的破產(chǎn)公告，工商部門的注銷工商登記、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明，或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件及企業(yè)清算文件等有關(guān)資料，按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后予以核銷。四、其他資產(chǎn)損失核銷依據(jù)53

（二）固定資產(chǎn)的核銷固定資產(chǎn)存在下列情形之一的，應(yīng)予以核銷：1．長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門已提供資產(chǎn)無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的論證報(bào)告的；（二）固定資產(chǎn)的核銷542．由于技術(shù)進(jìn)步等原因按國(guó)家法規(guī)文件應(yīng)強(qiáng)制淘汰，且不可使用的固定資產(chǎn)，已取得國(guó)家有關(guān)強(qiáng)制淘汰設(shè)備文件的；3．因本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，已取得生產(chǎn)部門提供的大量不合格產(chǎn)品生產(chǎn)記錄的；2．由于技術(shù)進(jìn)步等原因按國(guó)家法規(guī)文件應(yīng)強(qiáng)制淘汰，且不可使用的554．因自然災(zāi)害、意外事故等原因已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，如果未參加保險(xiǎn)的，已取得技術(shù)監(jiān)督、公安、消防等相關(guān)部門鑒定的；已參加保險(xiǎn)的，取得保險(xiǎn)公司和有關(guān)責(zé)任人的理賠單據(jù)的；5．其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)，已取得相關(guān)證明材料的。4．因自然災(zāi)害、意外事故等原因已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)56

【例】銀河公司車床一臺(tái)到期報(bào)廢，賬面原值400000元，已提折舊290000元，已提減值準(zhǔn)備100000元，用銀行存款支付清理費(fèi)1200元，收到出售殘料收入的現(xiàn)金2000元。

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（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理10000累計(jì)折舊290000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)400000（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理1200貸：銀行存款1200（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：58（3）殘料收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金2000貸：固定資產(chǎn)清理2000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：借：營(yíng)業(yè)外支出9200貸：固定資產(chǎn)清理9200（3）殘料收入：59

（三）在建工程的核銷在建工程已經(jīng)停建3年以上，不準(zhǔn)備繼續(xù)建設(shè)，且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)予以核銷。企業(yè)計(jì)提在建工程、工程物資減值準(zhǔn)備，核銷在建工程、工程物資損失，應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)證據(jù)，并按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)：（三）在建工程的核銷601．因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)部門的工程停建、拆除通知文件，企業(yè)內(nèi)部鑒定意見(jiàn)、原因說(shuō)明及核批文件，金額較大的還應(yīng)取得外部的技術(shù)鑒定意見(jiàn)。1．因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)部門的工程612．因自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明，涉及保險(xiǎn)索賠的應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償及核批文件。2．因自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)自然災(zāi)害或623．由于性能、技術(shù)等方面的原因計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的，應(yīng)取得有關(guān)技術(shù)管理部門的鑒定資料及工程部門提供工程項(xiàng)目的預(yù)算、工程進(jìn)度、預(yù)計(jì)完工程度等資料；不準(zhǔn)備繼續(xù)建設(shè)的，如果工程準(zhǔn)備協(xié)商轉(zhuǎn)讓，尚需取得相關(guān)合同或協(xié)議等資料。3．由于性能、技術(shù)等方面的原因計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的，應(yīng)取得63（四）無(wú)形資產(chǎn)的核銷無(wú)形資產(chǎn)存在下列情形之一的，應(yīng)予以核銷：1．已被其他新技術(shù)所替代，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)；2．已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)；3．其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。（四）無(wú)形資產(chǎn)的核銷64企業(yè)應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，并按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，核銷無(wú)形資產(chǎn)損失。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部65

第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理66

（一）資產(chǎn)組的定義資產(chǎn)組：是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組組合：是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。（一）資產(chǎn)組的定義67

（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素１．資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素68如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，無(wú)論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。比如，能獨(dú)立于其他部門或者單位創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等，通?？烧J(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，69【例9-4】某化工廠建設(shè)擁有一條專用鐵路線，以支持化工廠的產(chǎn)品生產(chǎn)。該鐵路線只能以報(bào)廢價(jià)值出售，不能脫離化工廠的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流。因此，應(yīng)將鐵路線和其他資產(chǎn)結(jié)合在一起，成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額?！纠?-4】某化工廠建設(shè)擁有一條專用鐵路線，以支持化工廠的70２．資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。２．資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（71【例9-5】某自來(lái)水公司擁有一水廠、二水廠、三水廠三個(gè)水廠，銷售收款由自來(lái)水公司的銷售公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)。由于每個(gè)水廠單獨(dú)負(fù)責(zé)每個(gè)城區(qū)的自來(lái)水供應(yīng)，在生產(chǎn)、考核、管理等方面都相對(duì)獨(dú)立，也能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以，每個(gè)水廠應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組?！纠?-5】某自來(lái)水公司擁有一水廠、二水廠、三水廠三個(gè)水廠72３．資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中作相應(yīng)說(shuō)明。３．資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更73

二、資產(chǎn)組減值測(cè)試（一）資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)按該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。二、資產(chǎn)組減值測(cè)試74資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。75資產(chǎn)管理知識(shí)分析減值準(zhǔn)則76資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、77【例9-6】甲公司在某國(guó)開礦，根據(jù)該國(guó)環(huán)境法律要求礦產(chǎn)開采者必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原費(fèi)。山體表土覆蓋層挖走后，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一筆表土覆蓋層復(fù)原費(fèi)，計(jì)入礦山成本，并在礦山使用期限內(nèi)提取折舊。假定其金額為600萬(wàn)元。【例9-6】甲公司在某國(guó)開礦，根據(jù)該國(guó)環(huán)境法律要求礦產(chǎn)開采78企業(yè)對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試。礦山所屬資產(chǎn)組是整個(gè)礦山，企業(yè)收到了愿意以850萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買整個(gè)礦山的合同（包括恢復(fù)山體原貌成本），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元，該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為830萬(wàn)元。礦山的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1300萬(wàn)元，不包括恢復(fù)原貌費(fèi)用。礦山賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元，包括已確認(rèn)的恢復(fù)原貌費(fèi)用。企業(yè)對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試。礦山所屬資產(chǎn)組是整個(gè)礦山，企業(yè)收到了79根據(jù)以上資料，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。根據(jù)以上資料，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資80資產(chǎn)組可收回金額=850-20=830（萬(wàn)元）（買價(jià)）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1300-600（預(yù)計(jì)負(fù)債）=700（萬(wàn)元）資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1100－600（預(yù)計(jì)負(fù)債）=500（萬(wàn)元）830萬(wàn)元大于500萬(wàn)元，該資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值。資產(chǎn)組可收回金額=850-2081（二）資產(chǎn)組減值測(cè)試根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海ǘ┵Y產(chǎn)組減值測(cè)試82１．抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；２．根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。１．抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；83以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值84（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；（3）零。（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；85因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼硕鴮?dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他86【例9-7】東方時(shí)裝股份公司為某款式時(shí)裝特備的生產(chǎn)線由三臺(tái)機(jī)器組成，A提花機(jī)、B染色機(jī)、C印花機(jī)的初始成本分別為40萬(wàn)元、60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器設(shè)備均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，但整條生產(chǎn)線購(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組。由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了新科技的新款式，東方時(shí)裝股份公司考慮對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。【例9-7】東方時(shí)裝股份公司為某款式時(shí)裝特備的生產(chǎn)線由三臺(tái)872007年12月31日，A提花機(jī)、B染色機(jī)、C印花機(jī)的賬面價(jià)值分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、50萬(wàn)元。估計(jì)A提花機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，B染色機(jī)、C印花機(jī)都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2007年12月31日，A提花機(jī)、B染色機(jī)、C印花機(jī)的賬面價(jià)88整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年，未來(lái)5年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為50萬(wàn)元，公司無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，故以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額，可收回金額為50萬(wàn)元。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年，未來(lái)5年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為50892007年12月31日，整個(gè)生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，而其可收回金額為50萬(wàn)元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失50萬(wàn)元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3臺(tái)機(jī)器中。由于A提花機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，A提花機(jī)分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于15萬(wàn)元。

2007年12月31日，整個(gè)生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，而9020/100*100%30/80*100%500000*30%50000*37.5%20/100*100%30/80*100%500000*3091以上的減值損失賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失—A提花機(jī)50000—B染色機(jī)168750—C印花機(jī)281250貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—A提花機(jī)50000—B染色機(jī)168750—C印花機(jī)281250以上的減值損失賬務(wù)處理如下：92三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬某一資產(chǎn)組。

三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試93在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)94企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況處理：企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)95１．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。１．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的96２．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。２．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)?7（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合98【例9-8】某汽車公司擁有貨車、客車、轎車三個(gè)資產(chǎn)組，在2007年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊。由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手新產(chǎn)品、新技術(shù)的威脅，對(duì)汽車公司的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，汽車公司考慮對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試?！纠?-8】某汽車公司擁有貨車、客車、轎車三個(gè)資產(chǎn)組，在299汽車公司的經(jīng)營(yíng)管理工作由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公樓的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。辦公樓的賬面價(jià)值可以根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?。但研發(fā)中心的賬面價(jià)值無(wú)法合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。汽車公司的經(jīng)營(yíng)管理工作由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公樓和一100權(quán)重按各資產(chǎn)組剩余使用年限確定12.5%=200/1600*100%37.5=12.5%*300237.5=200+37.5現(xiàn)值408萬(wàn)元，賬面價(jià)值237.5萬(wàn)元68.5=412.5-34418.68=（68.5×112.5÷412.5）49.88=（68.5×300÷412.5）250.18=300-49.82）賬面價(jià)值總額1257萬(wàn)元237.5878.951257權(quán)重按各資產(chǎn)組剩余使用年限確定12.5%=200/1600*101隨后企業(yè)應(yīng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公樓的賬面價(jià)值部分）相比較，以確定資產(chǎn)是否減值。隨后企業(yè)應(yīng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已102考慮到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按合理的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此，確定由貨車、客車和轎車三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組合，然后計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并與其賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公樓和研發(fā)中心的賬面價(jià)值1257萬(wàn)元）相比較，以判斷資產(chǎn)是否減值?？紤]到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按合理的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此，103假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)可根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為14％。

假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確104含研發(fā)中心含研發(fā)中心105A資產(chǎn)組賬面價(jià)值237.5低于可收回金額408萬(wàn)元，沒(méi)有減值。B資產(chǎn)組賬面價(jià)值412.5高于可收回金額344萬(wàn)元，減值損失68.5萬(wàn)元。c資產(chǎn)組賬面價(jià)值550高于可收回金額538萬(wàn)元，減值損失12萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)第一次減值后的最小資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值總額l257萬(wàn)元最小資產(chǎn)組組合可收回金額1492萬(wàn)元，沒(méi)有減值。A資產(chǎn)組賬面價(jià)值237.5低于可收回金額408萬(wàn)元，沒(méi)有減值106

第四節(jié)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理

非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)價(jià)值可設(shè)置“商譽(yù)”賬戶進(jìn)行核算，商譽(yù)發(fā)生減值的，可單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。第四節(jié)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理107

例如：長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目中列示；

例如：長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)108

一、商譽(yù)減值的一般規(guī)定商譽(yù)由企業(yè)合并形成，無(wú)論是否存在減值跡象，都至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

109對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過(guò)比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資110

商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失--商譽(yù)減值損失貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失--商譽(yù)減值損失111

二、商譽(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)偲髽I(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。二、商譽(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)?12在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按113公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值114企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或者若干個(gè)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照合理的分?jǐn)偡椒?，將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)115

三、商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：1.對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。三、商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理1162.再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。2.再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些1173.減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。3.減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的118與資產(chǎn)減值測(cè)試的處理一樣，以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，也都應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：與資產(chǎn)減值測(cè)試的處理一樣，以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，也都應(yīng)當(dāng)作119該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；零。該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；120因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼硕鴮?dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組121注意：因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)并沒(méi)有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。注意：因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)122在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，因此為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可123上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應(yīng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，但由于根據(jù)上述方法計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽(yù)價(jià)值及其減值損失都不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只反映歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，因此應(yīng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應(yīng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，但由于根據(jù)124【例9-9】東方電力公司在2008年1月1日以2600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80％股權(quán)。在收購(gòu)日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2300萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。東方電力公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：商譽(yù)760（2600-2300×80％）萬(wàn)元；乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)2300萬(wàn)元；【例9-9】東方電力公司在2008年1月1日以2600萬(wàn)元125少數(shù)股東權(quán)益460（2300×20％）萬(wàn)元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。假定在2008年末，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2070萬(wàn)元，該資產(chǎn)組的可收回金額為1900萬(wàn)元，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。少數(shù)股東權(quán)益460（2300×20％）萬(wàn)元。126商譽(yù)的減值測(cè)試過(guò)程如下：（1）歸屬少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=（2600÷80％-2300）×20％=190（萬(wàn)元）（2）然后比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。

計(jì)算總股本3250萬(wàn)元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)商譽(yù)的減值測(cè)試過(guò)程如下：計(jì)算總股本3250萬(wàn)元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)127資產(chǎn)管理知識(shí)分析減值準(zhǔn)則128以上計(jì)算出的減值損失1120萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后。再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。以上計(jì)算出的減值損失1120萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值1291120萬(wàn)元的減值損失東方電力公司需在合并報(bào)表中反映商譽(yù)減值損失760萬(wàn)元小股東確認(rèn)商譽(yù)減值損失190萬(wàn)元商譽(yù)減值損失950萬(wàn)元剩余的170（1120-950）萬(wàn)元減值損失作為乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。1120萬(wàn)元的減值損失東方電力公司需在合并報(bào)表中反映商譽(yù)減值130資產(chǎn)管理知識(shí)分析減值準(zhǔn)則131東方電力公司的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失—商譽(yù)減值損失7600000貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備7600000東方電力公司的會(huì)計(jì)分錄：132第六專題《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)系姜桂莉第六專題《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)系133講述的主要內(nèi)容：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和核銷第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第四節(jié)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理講述的主要內(nèi)容：134第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

一、資產(chǎn)減值的歷史演變當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述135資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)。資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)。資產(chǎn)減值確136從世界范圍來(lái)看，各國(guó)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理發(fā)展水平存在一定的差異。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1995年發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第121號(hào)－長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和待處置資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理》（SFAS121），首次對(duì)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行正式規(guī)范。從世界范圍來(lái)看，各國(guó)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理發(fā)展水平存在一定的差異137原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1998年發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)－資產(chǎn)減值》（IAS36）；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2004年發(fā)布了IAS36的修訂稿。原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1998年發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)138我國(guó)1992年執(zhí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最早提出了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，但并沒(méi)有做出強(qiáng)制要求；1993年“兩則兩制”規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款可以按照年末應(yīng)收賬款余額的３‰～５‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，但也沒(méi)有做出強(qiáng)制要求；我國(guó)1992年執(zhí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最早提出了計(jì)提1391998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求一些比較特殊的股份有限公司（如境外上市公司、香港上市公司及境內(nèi)發(fā)行外資股公司）在中期末或年度終了時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求一些比較特殊的股份有限1402000年，我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)減值范圍由四項(xiàng)擴(kuò)大到八項(xiàng)，其中包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款；2000年，我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)減值范圍由四項(xiàng)擴(kuò)1412006年，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－資產(chǎn)減值》，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理進(jìn)行規(guī)范，其他資產(chǎn)的減值處理由其他準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。2006年，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－資產(chǎn)減值》，對(duì)固142本專題涉及的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，具體包括以下資產(chǎn)：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)（含在建工程和工程物資）；（4）無(wú)形資產(chǎn)；（5）商譽(yù)。本專題涉及的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，具體包括以下資產(chǎn)：143

二、資產(chǎn)減值與核銷的一般規(guī)定1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，取得資產(chǎn)減值的相關(guān)證據(jù)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)減值與核銷的一般規(guī)定144因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存1452．企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)多提或少提減值準(zhǔn)備，以及企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)提秘密準(zhǔn)備或少提減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的，應(yīng)作為重大前期差錯(cuò)予以更正。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。1463．企業(yè)已計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。3．企業(yè)已計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程1474．如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失，且損失金額能夠確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按本章的規(guī)定收集相關(guān)證據(jù)，履行本章規(guī)定的相應(yīng)程序，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行核銷。資產(chǎn)管理知識(shí)分析減值準(zhǔn)則1485．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，確保各部門、各崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。實(shí)行資產(chǎn)管理目標(biāo)責(zé)任制，建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度和賬銷案存管理制度，對(duì)已核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)行歸口管理。對(duì)已經(jīng)核銷的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)組織力量積極清理和追索，避免資產(chǎn)流失。5．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，確1496．企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、核銷資產(chǎn)損失，應(yīng)由資產(chǎn)相關(guān)部門牽頭，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、物資、生技等相關(guān)部門共同配合，進(jìn)行審核和鑒定。6．企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、核銷資產(chǎn)損失，應(yīng)由資產(chǎn)相關(guān)部門牽頭150

三、審核程序1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回，由企業(yè)資產(chǎn)使用部門或資產(chǎn)管理部門組織進(jìn)行。計(jì)提時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)使用或管理部門應(yīng)提出申請(qǐng)，經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)部門審核后，報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)議（廠長(zhǎng)、經(jīng)理辦公會(huì)）或董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回也應(yīng)比照上述程序執(zhí)行。三、審核程序1512．企業(yè)資產(chǎn)損失核銷，由資產(chǎn)管理部門提出申請(qǐng)，收集相關(guān)證據(jù)，并附專項(xiàng)報(bào)告，闡明資產(chǎn)核銷的原因及相關(guān)依據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)損失按規(guī)定需要外部專業(yè)機(jī)構(gòu)出具意見(jiàn)的，企業(yè)應(yīng)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)（法律、審計(jì)、技術(shù)鑒定等單位）出具相關(guān)意見(jiàn)。

2．企業(yè)資產(chǎn)損失核銷，由資產(chǎn)管理部門提出申請(qǐng)，收集相關(guān)證據(jù)，152企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷，必須由財(cái)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)部門進(jìn)行審核。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷經(jīng)審核同意后，必須報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)議（廠長(zhǎng)、經(jīng)理辦公會(huì)）或董事會(huì)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷實(shí)行逐級(jí)審核、備案制度，所屬的分公司的資產(chǎn)損失核銷必須報(bào)企業(yè)審批，所屬的子公司的資產(chǎn)損失核銷須報(bào)企業(yè)備案。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷，必須由財(cái)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)部門進(jìn)行審核。企業(yè)153

第二節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和核銷企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。第二節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的計(jì)提154一、資產(chǎn)減值的跡象如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外、內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷：一、資產(chǎn)減值的跡象155

（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移156（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響157（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（高于）預(yù)計(jì)金額；資產(chǎn)在建造或收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算；資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或維護(hù)中所需要的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等。（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如158（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。需要指出的是，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)這兩類資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。159二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量160資產(chǎn)可收回金額：應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。資產(chǎn)可收回金額：應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資161企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額：

１．以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額：162２．以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間雖然發(fā)生這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。２．以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值163比如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或者市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或者市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金1643、雖然在本報(bào)告期間資產(chǎn)（如長(zhǎng)期股權(quán)投資）發(fā)生了某種減值跡象，但該種減值跡象是暫時(shí)性的，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)是可以消除的。4、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用、且能正常發(fā)揮設(shè)計(jì)（預(yù)定）效能的固定資產(chǎn)。5、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3、雖然在本報(bào)告期間資產(chǎn)（如長(zhǎng)期股權(quán)投資）發(fā)生了某種減值跡象1656、處于正常建造過(guò)程中的工程項(xiàng)目以及預(yù)計(jì)在3年內(nèi)會(huì)重新開工的停、緩建工程。7、為工程建設(shè)而持有、可正常使用的工程物資?？墒栈亟痤~應(yīng)取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為判斷依據(jù)。6、處于正常建造過(guò)程中的工程項(xiàng)目以及預(yù)計(jì)在3年內(nèi)會(huì)重新開工的166（一）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。（一）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)167其中：資產(chǎn)的公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；處置費(fèi)用：是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。其中：168企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)按下列順序進(jìn)行：1.應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)按下列順序1692.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)按資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。如果難以獲得資產(chǎn)在估計(jì)日的買方出價(jià)的，企業(yè)可以資產(chǎn)最近的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為估計(jì)基礎(chǔ)，其前提是資產(chǎn)的交易日和估計(jì)日之間，有關(guān)經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)環(huán)境等沒(méi)有發(fā)生重大變化。2.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)1703.在不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，如在資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。在實(shí)務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。3.在不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)以可獲取171如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)172

（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)按資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)173預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的因素：（1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。其中，資產(chǎn)使用壽命的預(yù)計(jì)與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定的使用壽命預(yù)計(jì)方法相同。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的因素：174

三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

（一）資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量175對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益性投資的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中176資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間177固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，在以后會(huì)計(jì)期間不得178

（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。借：資產(chǎn)減值損失貸：減值準(zhǔn)備類賬戶（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失179【例9-1】2005年12月31日，東方電力公司發(fā)現(xiàn)由于市場(chǎng)出現(xiàn)更新的專利技術(shù)，其2002年12月31日購(gòu)入的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備存在減值跡象。假設(shè)2005年12月31日該機(jī)器設(shè)備賬面金額為400萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊80萬(wàn)元，以前年度已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。【例9-1】2005年12月31日，東方電力公司發(fā)現(xiàn)由于市180該設(shè)備在市場(chǎng)中買方出價(jià)為260萬(wàn)元，處置費(fèi)用忽略不計(jì)。設(shè)備如果繼續(xù)自用，尚可使用5年，未來(lái)5年的現(xiàn)金流量分別為600000元、580000元、560000元、540000萬(wàn)元、520000萬(wàn)元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來(lái)現(xiàn)金流量為480000元。折現(xiàn)率確定為6％。要求對(duì)東方電力公司的該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備在市場(chǎng)中買方出價(jià)為260萬(wàn)元，處置費(fèi)用忽略不計(jì)。設(shè)備如1811.確定機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值賬面價(jià)值=原值－折舊－資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=4000000-800000-300000=2900000（元）2.通過(guò)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額估計(jì)可收回金額2600000（元）。3.計(jì)算該機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，如表9－6所示，估量該設(shè)備的可收回金額。1.確定機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值182可收回金額2600000元賬面凈額2900000元減值損失192854元可收回金額賬面凈額2900000元減值損失1928541834.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失192854貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1928544.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理184四、其他資產(chǎn)損失核銷依據(jù)

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核銷被投資單位依法宣告破產(chǎn)、撤銷，違法經(jīng)營(yíng)或其他原因?qū)е陆K止的，應(yīng)取得法院的破產(chǎn)公告，工商部門的注銷工商登記、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明，或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件及企業(yè)清算文件等有關(guān)資料，按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后予以核銷。四、其他資產(chǎn)損失核銷依據(jù)185

（二）固定資產(chǎn)的核銷固定資產(chǎn)存在下列情形之一的，應(yīng)予以核銷：1．長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門已提供資產(chǎn)無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的論證報(bào)告的；（二）固定資產(chǎn)的核銷1862．由于技術(shù)進(jìn)步等原因按國(guó)家法規(guī)文件應(yīng)強(qiáng)制淘汰，且不可使用的固定資產(chǎn)，已取得國(guó)家有關(guān)強(qiáng)制淘汰設(shè)備文件的；3．因本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，已取得生產(chǎn)部門提供的大量不合格產(chǎn)品生產(chǎn)記錄的；2．由于技術(shù)進(jìn)步等原因按國(guó)家法規(guī)文件應(yīng)強(qiáng)制淘汰，且不可使用的1874．因自然災(zāi)害、意外事故等原因已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，如果未參加保險(xiǎn)的，已取得技術(shù)監(jiān)督、公安、消防等相關(guān)部門鑒定的；已參加保險(xiǎn)的，取得保險(xiǎn)公司和有關(guān)責(zé)任人的理賠單據(jù)的；5．其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)，已取得相關(guān)證明材料的。4．因自然災(zāi)害、意外事故等原因已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)188

【例】銀河公司車床一臺(tái)到期報(bào)廢，賬面原值400000元，已提折舊290000元，已提減值準(zhǔn)備100000元，用銀行存款支付清理費(fèi)1200元，收到出售殘料收入的現(xiàn)金2000元。

189

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理10000累計(jì)折舊290000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)400000（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理1200貸：銀行存款1200（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：190（3）殘料收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金2000貸：固定資產(chǎn)清理2000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：借：營(yíng)業(yè)外支出9200貸：固定資產(chǎn)清理9200（3）殘料收入：191

（三）在建工程的核銷在建工程已經(jīng)停建3年以上，不準(zhǔn)備繼續(xù)建設(shè)，且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)予以核銷。企業(yè)計(jì)提在建工程、工程物資減值準(zhǔn)備，核銷在建工程、工程物資損失，應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)證據(jù)，并按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)：（三）在建工程的核銷1921．因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)部門的工程停建、拆除通知文件，企業(yè)內(nèi)部鑒定意見(jiàn)、原因說(shuō)明及核批文件，金額較大的還應(yīng)取得外部的技術(shù)鑒定意見(jiàn)。1．因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)部門的工程1932．因自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明，涉及保險(xiǎn)索賠的應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償及核批文件。2．因自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)自然災(zāi)害或1943．由于性能、技術(shù)等方面的原因計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的，應(yīng)取得有關(guān)技術(shù)管理部門的鑒定資料及工程部門提供工程項(xiàng)目的預(yù)算、工程進(jìn)度、預(yù)計(jì)完工程度等資料；不準(zhǔn)備繼續(xù)建設(shè)的，如果工程準(zhǔn)備協(xié)商轉(zhuǎn)讓，尚需取得相關(guān)合同或協(xié)議等資料。3．由于性能、技術(shù)等方面的原因計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的，應(yīng)取得195（四）無(wú)形資產(chǎn)的核銷無(wú)形資產(chǎn)存在下列情形之一的，應(yīng)予以核銷：1．已被其他新技術(shù)所替代，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)；2．已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)；3．其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。（四）無(wú)形資產(chǎn)的核銷196企業(yè)應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，并按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，核銷無(wú)形資產(chǎn)損失。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部197

第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。