金融資產(chǎn)管理資料課件

中級會計實務第九章金融資產(chǎn)中級會計實務第九章金融資產(chǎn)1教學目標：1、明確金融資產(chǎn)的分類；2、能夠對交易性金融資產(chǎn)進行確認、計量；3、能夠對交易性金融資產(chǎn)進行核算。4、能夠對持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)進行核算。5、了解金融資產(chǎn)的減值。教學目標：1、明確金融資產(chǎn)的分類；2金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸3企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且4【例】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法正確的有（

）。A、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

C、持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D、持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)答案：ACD【例】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法正確的有（）。5第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允6第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（一）7二、交易性金融資產(chǎn)的計量計量屬性：交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量復習：公允價值計量屬性在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。交易性金融資產(chǎn)的公允價值，反映該類金融資產(chǎn)相關市場變量變化對其價值的影響，進而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響二、交易性金融資產(chǎn)的計量計量屬性：復習：公允價值計量屬性交易8三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設置1、交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動2、公允價值變動損益三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設置9三、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）取得交易性金融資產(chǎn)時的核算

取得交易性金融資產(chǎn)時，應按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額；

取得交易性金融資產(chǎn)時支付的相關稅費計入投資收益支付的款項中含有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期尚未收到的利息，單獨作為應收項目核算。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）取得交易性金融資產(chǎn)時的核算10例2：

2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。投資成本：1000萬元相關稅費：2.5萬元賬務處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000投資收益2.5貸：其他貨幣資金——存出投資款1002.5例2：2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上11（二）持有期間的股利或利息的處理

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入投資收益。

賬務處理：借：應收股利（應收利息）貸：投資收益（二）持有期間的股利或利息的處理企業(yè)持有交易性金融12例3、

甲股份有限公司于2007年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的五年期債券，作為交易性金融資產(chǎn)，該債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入80張。該債券每年7月1日和12月31日付息一次，到期還本。票面利率為12%假定不考慮相關稅費。

購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本84000貸：銀行存款840007月1日計提債券利息：借：應收利息4800貸：投資收益4800例3、甲股份有限公司于2007年1月1日購入乙公13（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。公允價值上升時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應14例4、

承例3資料，如果在資產(chǎn)負債表日債券的公允價值為每張1060元，則甲企業(yè)的賬務處理為：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動800貸：公允價值變動損益800請思考：如果資產(chǎn)負債表日該債券的公允價值為每張1040元，應如何處理？借：公允價值變動損益800貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動800例4、承例3資料，如果在資產(chǎn)負債表日債券的公允價值為每張15（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性公允價值時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。例4、假定2007年7月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為86000元。賬務處理：借：銀行存款86000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本84000——公允價值變動800投資收益1200同時：借：公允價值變動損益800貸：投資收益800（四）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性公允價值時，應當將該金16練習：2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票的市價為每股7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日，以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：編制相關會計分錄，計算累計損益練習：2007年5月，甲公司以480萬元17購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本480投資收益10貸：銀行存款49007年6月30日：借：公允價值變動損益30（480-60×7.5）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3007年8月宣告分派股利時：借：應收股利12（0.20×60)貸：投資收益1207年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60貸：公允價值變動損益6008年1月3日處置時：借：銀行存款515公允價值變動損益30貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480——公允價值變動30投資收益35累計投資收益=-10+12+35=37（萬元）收到股利時：借：銀行存款12貸：應收股利12購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本48007年6月30日18第二節(jié)持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

第二節(jié)持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額19一、持有至到期投資確認（一）到期日固定、回收金額固定或可確定。（二）有明確意圖持有至到期。（三）有能力持有至到期。（四）到期前處置或重分類對所持有的剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響一、持有至到期投資確認（一）到期日固定、回收金額固定或可確定20企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)相對于該類投資（即全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有到期投資扣除已處置或重分類部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在兩個完整會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將21二、持有至到期投資的會計處理

（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資—成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”科目。二、持有至到期投資的會計處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資22（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面稅率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”科目。（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投23（三）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期金融資產(chǎn)—成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（三）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日24（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款25二、持有至到期投資的會計處理例：甲公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期利息。甲公司實際支付價款992.77萬元，另支付相關費用20萬元，購買債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。二、持有至到期投資的會計處理例：甲公司于2007年1月2日從26二、持有至到期投資的會計處理解析：應收利息=面值×票面利率投資收益=債券期初攤余成本×實際利率“持有于到期投資—利息調整”即為“應收利息和投資收益的差額。債券期初攤余成本=上期期初攤余成本+上期按實際稅率計算的利息-分期付息債券上期末按票面利率計算的應收利息二、持有至到期投資的會計處理解析：27答案：（1）2007年1月2日：借：持有至到期投資—成本1000萬應收利息40萬（1000萬×4%）貸：銀行存款1012.77萬持有至到期投資—利息調整27.23萬(1000萬-972.77萬)(2)2007年1月5日：借：銀行存款40萬貸：應收利息40萬答案：（1）2007年1月2日：28（3）2007年12月31日：應收利息=1000×4%=40（萬元）應確認的投資收益=972.77×5%=48.64（萬元）利息調整=48.64-40=8.64(萬元)借：應收利息40萬持有至到期投資—利息調整8.64萬貸：投資收益48.64萬(4)2008年1月5日收到利息時：借：銀行存款40萬貸：應收利息40萬（3）2007年12月31日：29（5）2008年12月31日：期初的攤余成本=972.77萬+48.64萬-40萬=981.41（萬元）應確認的投資收益=981.41萬×5%=49.07（萬元）利息調整=49.07-40=9.07(萬元)借：應收利息40萬持有至到期投資—利息調整9.07萬貸：投資收益49.07萬(6)2009年1月5日：借：應收利息40萬持有至到期投資—利息調整9.07萬貸：投資收益49.07萬（5）2008年12月31日：30（7）2009年12月31日：持有至到期投資—利息調整余額=27.23-8.64-9.07=9.52(萬元)投資收益=40+9.52=49.52（萬元）借：應收利息40萬持有至到期投資—利息調整9.52萬貸：投資收益49.52萬2010年1月1日：借：銀行存款1040萬貸：持有至到期投資—成本1000萬應收利息40萬（7）2009年12月31日：31第三節(jié)可供出售融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

第三節(jié)可供出售融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述32（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的款項，貸記“銀行存款”。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付價款中包含的已到付息期尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調整”科目。

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應按其公允價值與交易費用之33（二）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調整”科目?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息的處理，跟上述處理基本相同，只是將當期票面利息不計入“應收利息”，而計入“可供出售金融資產(chǎn)—應計利息”科目。

（二）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券34（三）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“資本公積”科目。公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按相應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。（三）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額35（四）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

（四）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行36第四節(jié)金融資產(chǎn)減值

一、金融資產(chǎn)減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。第四節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認37二、金融資產(chǎn)減值損失的計量（一）持有至到期投資、貸款和應收款項應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

（二）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因以允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已回收的本金和已攤銷的金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額

二、金融資產(chǎn)減值損失的計量38本章小結金融資產(chǎn)的確認和分類；交易性金融資產(chǎn)的核算；持有至到期投資的核算；可供出售金額資產(chǎn)的核算；金融資產(chǎn)的減值。本章小結金融資產(chǎn)的確認和分類；39中級會計實務第九章金融資產(chǎn)中級會計實務第九章金融資產(chǎn)40教學目標：1、明確金融資產(chǎn)的分類；2、能夠對交易性金融資產(chǎn)進行確認、計量；3、能夠對交易性金融資產(chǎn)進行核算。4、能夠對持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)進行核算。5、了解金融資產(chǎn)的減值。教學目標：1、明確金融資產(chǎn)的分類；41金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸42企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且43【例】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法正確的有（

）。A、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

C、持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D、持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)答案：ACD【例】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法正確的有（）。44第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允45第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（一）46二、交易性金融資產(chǎn)的計量計量屬性：交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量復習：公允價值計量屬性在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。交易性金融資產(chǎn)的公允價值，反映該類金融資產(chǎn)相關市場變量變化對其價值的影響，進而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響二、交易性金融資產(chǎn)的計量計量屬性：復習：公允價值計量屬性交易47三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設置1、交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動2、公允價值變動損益三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設置48三、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）取得交易性金融資產(chǎn)時的核算

取得交易性金融資產(chǎn)時，應按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額；

取得交易性金融資產(chǎn)時支付的相關稅費計入投資收益支付的款項中含有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期尚未收到的利息，單獨作為應收項目核算。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）取得交易性金融資產(chǎn)時的核算49例2：

2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。投資成本：1000萬元相關稅費：2.5萬元賬務處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000投資收益2.5貸：其他貨幣資金——存出投資款1002.5例2：2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上50（二）持有期間的股利或利息的處理

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入投資收益。

賬務處理：借：應收股利（應收利息）貸：投資收益（二）持有期間的股利或利息的處理企業(yè)持有交易性金融51例3、

甲股份有限公司于2007年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的五年期債券，作為交易性金融資產(chǎn)，該債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入80張。該債券每年7月1日和12月31日付息一次，到期還本。票面利率為12%假定不考慮相關稅費。

購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本84000貸：銀行存款840007月1日計提債券利息：借：應收利息4800貸：投資收益4800例3、甲股份有限公司于2007年1月1日購入乙公52（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。公允價值上升時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應53例4、

承例3資料，如果在資產(chǎn)負債表日債券的公允價值為每張1060元，則甲企業(yè)的賬務處理為：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動800貸：公允價值變動損益800請思考：如果資產(chǎn)負債表日該債券的公允價值為每張1040元，應如何處理？借：公允價值變動損益800貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動800例4、承例3資料，如果在資產(chǎn)負債表日債券的公允價值為每張54（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性公允價值時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。例4、假定2007年7月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為86000元。賬務處理：借：銀行存款86000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本84000——公允價值變動800投資收益1200同時：借：公允價值變動損益800貸：投資收益800（四）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性公允價值時，應當將該金55練習：2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票的市價為每股7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日，以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：編制相關會計分錄，計算累計損益練習：2007年5月，甲公司以480萬元56購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本480投資收益10貸：銀行存款49007年6月30日：借：公允價值變動損益30（480-60×7.5）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3007年8月宣告分派股利時：借：應收股利12（0.20×60)貸：投資收益1207年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60貸：公允價值變動損益6008年1月3日處置時：借：銀行存款515公允價值變動損益30貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480——公允價值變動30投資收益35累計投資收益=-10+12+35=37（萬元）收到股利時：借：銀行存款12貸：應收股利12購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本48007年6月30日57第二節(jié)持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

第二節(jié)持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額58一、持有至到期投資確認（一）到期日固定、回收金額固定或可確定。（二）有明確意圖持有至到期。（三）有能力持有至到期。（四）到期前處置或重分類對所持有的剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響一、持有至到期投資確認（一）到期日固定、回收金額固定或可確定59企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)相對于該類投資（即全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有到期投資扣除已處置或重分類部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在兩個完整會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將60二、持有至到期投資的會計處理

（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資—成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”科目。二、持有至到期投資的會計處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資61（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面稅率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”科目。（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投62（三）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期金融資產(chǎn)—成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（三）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日63（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款64二、持有至到期投資的會計處理例：甲公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期利息。甲公司實際支付價款992.77萬元，另支付相關費用20萬元，購買債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。二、持有至到期投資的會計處理例：甲公司于2007年1月2日從65二、持有至到期投資的會計處理解析：應收利息=面值×票面利率投資收益=債券期初攤余成本×實際利率“持有于到期投資—利息調整”即為“應收利息和投資收益的差額。債券期初攤余成本=上期期初攤余成本+上期按實際稅率計算的利息-分期付息債券上期末按票面利率計算的應收利息二、持有至到期投資的會計處理解析：66答案：（1）2007年1月2日：借：持有至到期投資—成本1000萬應收利息40萬（1000萬×4%）貸：銀行存款1012.77萬持有至到期投資—利息調整27.23萬(1000萬-972.77萬)(2)2007年1月5日：借：銀行存款40萬貸：應收利息40萬答案：（1）2007年1月2日：67（3）2007年12月31日：應收利息=1000×4%=40（萬元）應確認的投資收益=972.77×5%=48.64（萬元）利息調整=48.64-40=8.64(萬元)借：應收利息40萬持有至到期投資—利息調整8.64萬貸：投資收益48.64萬(4)2008年1月5日收到利息時：借：銀行存款40萬貸：應收利息40萬（3）2007年12月31日：68（5）2008年12月31日：期初的攤余成本=972.77萬+48.64萬-40萬=981.41（萬元）應確認的投資收益=981.41萬×5%=49.07（萬元）利息調整=49.07-40=9.07(萬元)借：應收利息40萬持有至到期投資—利息調整9.07萬貸：投資收益49.07萬(6)2009年1月5日：借：應收利息40萬持有至到期投資—利息調整9.07萬貸：投資收益49.07萬（5）2008年12月31日：69（7）2009年12月31日：持有至到期投資—利息調整余額=27.23-8.64-9.07=9.52(萬元)投資收益=40+9.52=49.52（萬元）借：應收利息40萬持有至到期投資—利息調整9.52萬貸：投資收益49.52萬2010年1月1日：借：銀行存款1040萬貸：持有至到期投資—成本1000萬應收利息