稅法（第三版）第六章 個(gè)人所得稅法

第六章個(gè)人所得稅法【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】本章主要介紹了個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)和我國個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)了解個(gè)人所得稅的概念和特點(diǎn)；熟悉個(gè)人所得稅的征收管理；掌握個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對象、各類應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算。目錄ONTENTS第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人與所得來源地第三節(jié)個(gè)人所得稅的征稅范圍第四節(jié)個(gè)人所得稅的稅率第五節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠第八節(jié)個(gè)人所得稅的征收管理01第一節(jié)個(gè)人所得稅概述1.實(shí)行混合所得稅制2.實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式3.實(shí)行不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)4.實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)和自行申報(bào)兩種征稅方式一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是目前世界各國普遍征收的一個(gè)稅種。作為征稅對象的個(gè)人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個(gè)人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得。廣義的個(gè)人所得，是個(gè)人通過各種來源獲得的一切收益。目前，包括我國在內(nèi)的世界各國實(shí)行的個(gè)人所得稅，都是針對廣義上的所得而征稅。二、我國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)個(gè)人所得稅于1799年首創(chuàng)于英國，經(jīng)過兩個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展和完善，它已經(jīng)成為世界各國普遍開征的一個(gè)稅種，甚至是一些國家最主要的稅收來源。個(gè)人所得稅在組織政府財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、創(chuàng)建公平和諧社會(huì)等方面越來越凸顯出重要作用，在國際上享有“經(jīng)濟(jì)內(nèi)在調(diào)節(jié)器”和“社會(huì)減壓閥”的美譽(yù)。我國的個(gè)人所得稅征收歷史比較短，1950年在國務(wù)院頒布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中列有薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，前者因?yàn)椴痪邆溟_征的條件一直未開征，后者在1959年因政府降低存款利率而被取消。1980年9月，第五屆全國人大第三次會(huì)議通過的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，正式確立了個(gè)人所得稅，主要適用于中國境內(nèi)的外籍人員。1986年，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，對個(gè)體工商業(yè)戶和國內(nèi)公民征收所得稅。1993年10月，第八屆全國人大常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過了對個(gè)人所得稅法的第一次修訂，將個(gè)人所得稅與個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅合并，設(shè)置了統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。多年來通過了6次修改，目前適用的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《個(gè)人所得稅法》)是2011年6月30日，由第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修改通過并公布的，自2011年9月1日起施行。（目前適用的是2018年8月31日，由第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議修改通過并公布的，自2019年1月1日起施行。）三、個(gè)人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展02第二節(jié)納稅義務(wù)人與所得來源地根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，我國個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿1年但有來源于境內(nèi)的所得的個(gè)人（個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人），包括中國公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者，以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。）一、納稅義務(wù)人1.在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民，但不包括雖有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞。2.從公歷1月1日起至12月31日止，在中國境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。(一)居民納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居?。ɡ塾?jì)）滿1年（183天）的個(gè)人。我國個(gè)人所得稅的居民納稅人包括：

非居民納稅義務(wù)人

是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅義務(wù)人，即在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居?。ɡ塾?jì)）不滿1年（183天）的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人，實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住（累計(jì)）不滿1年（183天）的外籍人員、華僑或中國香港地區(qū)、中國澳門地區(qū)、中國臺(tái)灣地區(qū)的同胞。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。(二)非居民納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)(1)工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地作為所得來源地。(2)生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地。(3)勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)作為所得來源地。(4)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地。(5)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地。(6)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。(7)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。二、所得來源地1.所得來源地的確定方法(1)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得；(2)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；(3)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；(4)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；(5)從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。2.關(guān)于境內(nèi)所得的規(guī)定所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時(shí)兩者一致，有時(shí)卻是不相同的。下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：03第三節(jié)個(gè)人所得稅的征稅范圍(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；(3)托兒補(bǔ)助費(fèi)；(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；（5）外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金、不屬于工資、薪金范疇，不計(jì)征個(gè)人所得稅。一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。但有些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。二、勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。三、稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。四、特許權(quán)使用費(fèi)所得1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。3.個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得所得。五、經(jīng)營所得個(gè)人所得稅法中經(jīng)營所得包括：利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指個(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅；股息是指個(gè)人擁有股權(quán)而取得的公司、企業(yè)按照一定的比率派發(fā)的每股息金；紅利是指個(gè)人擁有股權(quán)而取得的公司、企業(yè)按股派發(fā)的、超過股息部分的利潤。六、利息、股息、紅利所得偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。七、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)（不動(dòng)產(chǎn)）、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)（不動(dòng)產(chǎn)）、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。九、偶然所得04第四節(jié)個(gè)人所得稅的稅率綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%。居民個(gè)人每一納稅年度內(nèi)取得的綜合所得包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率/%1不超過36000元的32超過36000～144000元的部分103超過144000～300000元的部分204超過300000～420000的部分255超過420000～660000元的部分306超過660000～960000元的部分357超過960000元的部分45綜合所得個(gè)人所得稅稅率表一、綜合所得適用稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率/%1不超過30000元的52超過30000～90000元的部分103超過90000～300000元的部分204超過300000～500000元的部分305超過500000元的部分35經(jīng)營所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表三、其他所得適用稅率利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用稅率為20%的比例稅率。二、經(jīng)營所得適用稅率05第五節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。(2)同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。(4)同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。一、每次收入的確定1.勞務(wù)報(bào)酬所得(1)只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅。(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅。2.稿酬所得4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以2個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5.利息、股紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。6.偶然所得，以每次收入為一次。3.特許權(quán)使用費(fèi)所得一、每次收入的確定許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅。一個(gè)納稅義務(wù)人，可能不僅擁有一項(xiàng)特許權(quán)利，每一項(xiàng)特許權(quán)的使用權(quán)也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權(quán)使用費(fèi)所得的“次”的界定，明確為每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額，一個(gè)納稅年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。二、應(yīng)納稅所得額和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1.居民個(gè)人取得綜合所得，以每年的收入額減去費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（1）專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（2）專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。（3）依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等支出，以及國務(wù)院規(guī)定的可以扣除的其他項(xiàng)目。2.非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減去5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額按70%計(jì)算。二、應(yīng)納稅所得額和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3.經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。7.專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)是此次個(gè)人所得稅法修訂時(shí)引入新的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，目前包含子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等，并將教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。二、應(yīng)納稅所得額和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)74564.財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5.財(cái)產(chǎn)讓所得，轉(zhuǎn)以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。6.利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。1.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額按70%計(jì)算。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額扣除的，從其規(guī)定。3.個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。三、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定12306第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算年綜合所得是指居民個(gè)人的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。自2019年1月1日起，按照全年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算，即是指居民個(gè)人取得年綜合所得,以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除，專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：年應(yīng)納稅額=（年綜合所得額-60000元-專項(xiàng)扣除金額-專項(xiàng)附加扣除金額-其他扣除額）×適用稅率-速算扣除數(shù)一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅年終匯算清繳的計(jì)算（一）居民個(gè)人年綜合所得額的計(jì)算其中，公式中的各項(xiàng)目為：年綜合所得額=工資、薪金收入+勞務(wù)報(bào)酬所得×（1-20%）+稿酬所得×（1-20%）

×70%+特許權(quán)使用費(fèi)所得×（1-20%）專項(xiàng)扣除額=基本養(yǎng)老保險(xiǎn)+基本醫(yī)療保險(xiǎn)+失業(yè)保險(xiǎn)+住房公積金

=三險(xiǎn)一金專項(xiàng)附加扣除=子女教育支出+繼續(xù)教育支出+大病醫(yī)療支出+住房貸款利息（或住房租金）支出+贍養(yǎng)老人支出其他扣除額，包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國家規(guī)定可以扣除的其他支出。級(jí)數(shù)全月（年）應(yīng)納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000～144000元的部分1025203超過144000～300000元的部分20169204超過300000～420000的部分25319205超過420000～660000元的部分30529206超過660000～960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920居民個(gè)人的全年綜合所得在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，適用的是超額累進(jìn)稅率，計(jì)算比較繁瑣。運(yùn)用速算扣除數(shù)計(jì)算法，可以簡化計(jì)算過程。速算扣除數(shù)是指在采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅的情況下，根據(jù)超額累進(jìn)稅率表中劃分的應(yīng)納稅所得額級(jí)距和稅率，先用全額累進(jìn)方法計(jì)算出稅額，再減去用超額累進(jìn)方法計(jì)算出的應(yīng)征稅額以后的差額。當(dāng)超額累進(jìn)稅率表中的級(jí)距和稅率確定以后，各級(jí)速算扣除數(shù)也固定不變，成為計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)的常數(shù)。

（二）年綜合所得的個(gè)人所得稅稅率綜合所得個(gè)人所得稅稅率表（含速算扣除數(shù)）計(jì)算公式為：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅而-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除二、居民個(gè)人綜合所得平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的計(jì)算1.居民個(gè)人工資薪金所得的累計(jì)預(yù)扣法扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。級(jí)數(shù)全月（年）應(yīng)納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000～144000元的部分1025203超過144000～300000元的部分20169204超過300000～420000的部分25319205超過420000～660000元的部分30529206超過660000～960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920

居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，計(jì)算公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率－速算扣除數(shù)（1）每次收入不超過4000元的勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率－速算扣除數(shù)

=（每次收入－800）×超額累進(jìn)預(yù)扣率－速算扣除數(shù)（2）每次收入超過4000元的勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率－速算扣除數(shù)

=每次收入×（1－20%）×超額累進(jìn)預(yù)扣率－速算扣除數(shù)級(jí)數(shù)全月（年）應(yīng)納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000～50000元的部分3020003超過50000元的部分407000居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用2.勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳法預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%（1）每次收入不超過4000元的稿酬所得稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%

=（每次收入－800）×70%×比例預(yù)扣率20%（2）每次收入超過4000元的稿酬所得稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%

=每次收入×（1－20%）×70%×比例預(yù)扣率20%3.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%（1）每次收入不超過4000元的特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%

=（每次收入－800）×比例預(yù)扣率20%（2）每次收入超過4000元的特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%

=每次收入×（1－20%）×比例預(yù)扣率20%4.特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳法非居民個(gè)人取得綜合所得中的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，不需要預(yù)扣預(yù)繳，直接進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算?？劾U義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅。級(jí)數(shù)全月（年）應(yīng)納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000～12000元的部分102103超過12000～25000元的部分2014104超過25000～35000的部分2526605超過35000～55000元的部分3044106超過55000～80000元的部分3571607超過80000元的部分45

15160非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率表三、非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過30000元的5

02超過30000～90000元的部分1015003超過90000～300000元的部分20105004超過300000～500000元的部分30405005超過500000元的部分3565000

經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅實(shí)行按年計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或=（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。四、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算經(jīng)營所得適用稅率表應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：（1）每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元（2）每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）五、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定律減除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：1.財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅金和國家能源交通建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加。2.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。3.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)。（2）向出租方支付的租金。（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（二）個(gè)人房屋轉(zhuǎn)租應(yīng)納稅所得額個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體規(guī)定為：1.取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑證允許在計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)，從該轉(zhuǎn)租收入中扣除。2.有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：1.以實(shí)際成交價(jià)為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各種計(jì)稅價(jià)格一致。2.納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%（二）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅稅額的計(jì)算自2006年8月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算具體如下：4.關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的問題3.納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的住房原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，對其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納稅所得額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所在地區(qū)、地理位置、建造時(shí)間、住房類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%~3%的幅度內(nèi)確定。（1）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅；其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占有房屋所有權(quán)的比例。（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請免征個(gè)人所得稅，其購置時(shí)間按照個(gè)人購買住房以取得房產(chǎn)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購買房屋的時(shí)間執(zhí)行。利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%七、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)稅法所說的已在境外繳納的個(gè)人所得稅額，是指居民個(gè)人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。(2)稅法所說的依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人（居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的限額。（以下簡稱抵免限額）。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于一個(gè)國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。）(3)居民個(gè)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國家或地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。(4)居民個(gè)人依照稅法的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。八、境外所得已納稅款的扣除級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過36000～（12000）元的部分102103超過12000）～25000元的部分2014104超過25000）～35000）的部分2526605超過35000）～55000）元的部分3044106超過55000）～80000）元的部分3571607超過80000元的部分4515160(一)對個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法全年一次性獎(jiǎng)金，是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得，按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳；將居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后綜合所得稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。九、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(二)對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅(以下簡稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金)的計(jì)稅方法對上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月7日內(nèi)申報(bào)納稅。九、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題(三)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。具體辦法是：雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。(四)個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅的問題自2019年1月1日起，個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入計(jì)征個(gè)人所得稅按以下規(guī)定執(zhí)行：個(gè)人提前辦理退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅稅率表計(jì)算納稅。(五)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入的征稅問題個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月“工資、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。九、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題(3)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。九、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題(六)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題010203(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。

3.對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

九、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（七）關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)計(jì)稅問題

三二一

1.對職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。2.對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(九)保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的計(jì)稅保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，自2019年1月1日起，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。九、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題(八)證券投資基金個(gè)人所得稅的計(jì)稅問題1.對個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。2.對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，基金向個(gè)人投資者分配股息、紅利、利息時(shí)，不再代扣代繳個(gè)人所得稅。3.對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲(chǔ)蓄存款利息以及買賣股票價(jià)差收入，在國債利息收入、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息收入以及個(gè)人買賣股票價(jià)差收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。(十一)個(gè)人兼職和退職人員再任職取得的個(gè)人所得稅的計(jì)征問題個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。九、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題(十)辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得的計(jì)稅問題(1)單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。(2)個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算個(gè)人所得稅。(1)作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(2)個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(3)在對拍賣所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額，在收入額中減除的財(cái)產(chǎn)原值是指售出方個(gè)人取得的該拍賣作品的價(jià)格，拍賣過程中的稅金是指在拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加，合理費(fèi)用是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)、鑒定費(fèi)、評估費(fèi)等費(fèi)用。(4)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。九、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題(十二)個(gè)人取得拍賣收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題(十四)個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免稅問題個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)或其指定的有獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)依法履行該項(xiàng)稅款的代扣代繳工作。九、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題(十三)房屋贈(zèng)與涉及個(gè)人所得稅的計(jì)稅問題(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得說，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：九、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題(十五)企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品計(jì)稅問題企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：(1)企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)。(2)企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品。(3)企業(yè)對累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。(1)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳中、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額計(jì)征個(gè)人所得稅。(2)企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額計(jì)征個(gè)人所得稅。(3)企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額計(jì)征個(gè)人所得稅。(十七)企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車計(jì)征個(gè)人所得稅問題企業(yè)為股東個(gè)人購買車輛并將車輛所有權(quán)轉(zhuǎn)移到股東個(gè)人名下，從本質(zhì)上可以說是企業(yè)為股東進(jìn)行的紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)該按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(十八)企業(yè)資金為個(gè)人購房計(jì)征個(gè)人所得稅問題九、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題(十六)個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得計(jì)征個(gè)人所得稅的問題個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下規(guī)定確定：(1)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅。(2)其計(jì)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。(3)個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。(1)企業(yè)出資購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。(2)企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或者企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。07第七節(jié)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠(1)省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金（獎(jiǎng)學(xué)金）。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券的利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。(5)保險(xiǎn)賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。(8)依照國家有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約以及簽署的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。一、個(gè)人所得稅的免稅優(yōu)惠(10)關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金問題。(11)企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。(12)對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。(13)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。（個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。）（14）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。（15）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是家庭唯一住房取得的所得。（16）對按《國務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但卻因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級(jí)專家，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。（17）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（18）個(gè)人取得的下列中獎(jiǎng)所得，暫免征收個(gè)人所得稅（19）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬于經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，暫不征收個(gè)人所得稅。一、個(gè)人所得稅的免稅優(yōu)惠1.個(gè)人投資者持有2019~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。稅款由兌付機(jī)構(gòu)在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。鐵路債券是指以中國鐵路總公司發(fā)行為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

、個(gè)人所得稅的減征優(yōu)惠123