稅法（第三版）第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】本章主要介紹城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法的基本法律內(nèi)容。通過(guò)學(xué)習(xí)，要求了解城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法的概念、特點(diǎn)及征收管理；掌握城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法的法律規(guī)定；能夠正確計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的應(yīng)納稅額。01第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法02第二節(jié)耕地占用稅法目錄ONTENTS01城鎮(zhèn)土地使用稅法城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積定額征收的一種稅?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅法的基本規(guī)范，是2006年12月31日國(guó)務(wù)院修改并頒布的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》)，2013年12月4日國(guó)務(wù)院第32次常務(wù)會(huì)議做了部分修改(2013年12月7日起實(shí)施)。2.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人。1.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人2.縣城是指縣人民政府所在地3.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)1.城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍4.土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。4.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：(1)大城市1.5～30元/平方米；(2)中等城市1.2～24元/平方米；(3)小城市0.9～18元/平方米；(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元/平方米。級(jí)別人口/人稅額/元/平方米大城市50萬(wàn)以上1.5～30中等城市20萬(wàn)～50萬(wàn)1.2～24小城市20萬(wàn)以下0.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12STWO1.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。3.尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。2.尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

4.對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）計(jì)稅依據(jù)公式例題設(shè)在某城市的一家企業(yè)使用的土地面積為10000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為5元。請(qǐng)計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。全年應(yīng)納稅額＝10000×5＝50000(元)第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額依據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積和適用單位稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。(2)由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。(4)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。(6)經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5～10年。(7)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(8)企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(9)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。(10)對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(1)個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。(2)房產(chǎn)管理部門(mén)在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。(3)免稅單位職工家屬的宿舍用地。(4)集體和個(gè)人辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠（一）法定免稅項(xiàng)目（二）由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的項(xiàng)目123(一)納稅期限(二)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(三)納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法四、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理02耕地占用稅法耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對(duì)特定土地資源占用課稅?，F(xiàn)行耕地占用稅法是2007年12月1日國(guó)務(wù)院最新頒布的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《耕地占用稅暫行條例》)。(一)耕地占用稅納稅義務(wù)人是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位。所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。(二)耕地占用稅征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：1.是占用耕地；2.是建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，才能判定其屬于耕地占用稅的范圍。第二節(jié)耕地占用稅法一、耕地占用稅納稅義務(wù)人與征稅范圍(一)耕地占用稅納稅義務(wù)人是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位。所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。第二節(jié)耕地占用稅法二、耕地占用稅稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）耕地占用稅稅率級(jí)次地區(qū)(以縣級(jí)為單位)稅額/元/平方米1人均耕地在1畝(含1畝)以下的10～502人均耕地在1～2畝(含2畝)的8～403人均耕地在2～3畝(含3畝)的6～304人均耕地超過(guò)3畝的5～25地區(qū)每平方米平均稅額(稅額標(biāo)準(zhǔn)：元/平方米)上海45.0北京40.0天津35.0江蘇、浙江、福建、廣東30.0遼寧、湖北、湖南25.0河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.5廣西、海南、貴州、云南、陜西20.0山西、吉林、黑龍江17.5內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.5

耕地占用稅稅額表

各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額第二節(jié)耕地占用稅法耕地占用稅稅額計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米土地為計(jì)稅單位，按適用的定額稅率計(jì)稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面積(平方米)×適用定額稅率（二）耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人占用耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米為計(jì)量單位。（三）二、耕地占用稅稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)耕地占用稅稅收優(yōu)惠根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形免征、減征耕地占用稅。(1)軍事設(shè)施占用耕地。(2)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。(3)鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。(4)建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。(5)農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)，以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困