建造合同準則 課件

新會計準則講座王清mail:kjxywqg1125@126.comASBENo.15建造合同準則12/10/2022115建造合同準則(王清剛)新會計準則講座王清剛ASBENo.15建造合同準則12/本項準則變化不大兩處細小變化新準則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準則核算。資產(chǎn)減值準則中沒有規(guī)定建造合同減值的內(nèi)容，在新準則中增加了建造合同減值準備的內(nèi)容12/10/2022215建造合同準則(王清剛)本項準則變化不大兩處細小變化12/9/2022215建造合同本項準則規(guī)范的目標

應當正確確定各項建造合同的會計核算對象合同的合并與分立合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計必須做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作必須準確計算合同成本真實、準確、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務12/10/2022315建造合同準則(王清剛)本項準則規(guī)范的目標應當正確確定各項建造合同的會計核算對象11.建造合同的概念及分類概念：為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。如：房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機器設(shè)備等。特征：一般先有買主，后有標底（即資產(chǎn)），資產(chǎn)造價一般在合中定明；資產(chǎn)建設(shè)期長；資產(chǎn)體積大，造價高；一般為不可取消的合同。12/10/2022415建造合同準則(王清剛)1.建造合同的概念及分類概念：為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)建造合同的類型固定造價型：按固定的合同價或固定單價確定工程價款風險由建造承包方承擔。成本加成合同:以合同允許或者其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例建造或定額費用確定工程價款的建造合同。風險由業(yè)主承擔。1.建造合同的概念及分類12/10/2022515建造合同準則(王清剛)建造合同的類型1.建造合同的概念及分類12/9/2022512.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會計核算對象。一般應以單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤同時具備下列條件，應予分立：每項資產(chǎn)各有獨立的建造計劃；每項資產(chǎn)單獨談判，并達成一致協(xié)議；每項資產(chǎn)的成本和收入可單獨辨認。12/10/2022615建造合同準則(王清剛)2.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會計核算對象。122.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會計核算對象。一般應以單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤同時滿足下列條件，應予以合并：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；該組合同同時或依次履行。12/10/2022715建造合同準則(王清剛)2.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會計核算對象。123.合同收入和合同成本的構(gòu)成合同收入合同中規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同成本：從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用：人工、材料、機械使用費和其它直接費。間接費用：組織或管理生產(chǎn)活動發(fā)生的，類似工業(yè)企業(yè)的制造費用。12/10/2022815建造合同準則(王清剛)3.合同收入和合同成本的構(gòu)成合同收入12/9/2022815合同成本與合同有關(guān)的零星收入，沖減合同成本；合同成本不包括：行政管理部門發(fā)生的管理費用；船舶等企業(yè)的銷售費用；財務費用；因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，應直接計入當期管理費用。3.合同收入和合同成本的構(gòu)成12/10/2022915建造合同準則(王清剛)合同成本3.合同收入和合同成本的構(gòu)成12/9/20229154.合同收入和合同費用的確認當年開工、當年完成：在完成時確認合同收入和合同費用?？鐣嬆甓冉灰捉Y(jié)果能夠可靠地估計完工百分比法確認收入和費用成本加成合同相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)實際合同成本能夠清楚區(qū)分且能可靠地計量固定造價型合同總收入和總成本能可靠地計量相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入完工程度能可靠確定12/10/20221015建造合同準則(王清剛)4.合同收入和合同費用的確認當年開工、當年完成：在完成時確認4.合同收入和合同費用的確認跨會計年度如結(jié)果不能可靠估計：合同成本能夠收回，等金額確認收入與費用合同成本不能收回，發(fā)生時確認為費用，不確認收入對一項建造合同而言，如果合同預計總成本大于合同總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。借：損失——預計合同損失

貸：預計負債——預計合同損失準備12/10/20221115建造合同準則(王清剛)4.合同收入和合同費用的確認跨會計年度12/9/2022114.合同收入和合同成本的確認完工百分比法的運用當期確認合同收入＝（合同預計總收入×累計完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入當期確認合同毛利＝（合同預計總收入－合同預計總成本）×累計完工進度－以前年度累計已確認毛利當期確認合同成本＝當期確認（合同收入－合同毛利）－以前年度預計損失準備注意：以前年度開工，但在本年度完工的合同：當期合同收入=合同實際總收入－以前會計年度累計已確認的收入當期合同毛利=合同實際總收入－合同實際總成本－以前年度累計已確認的毛利12/10/20221215建造合同準則(王清剛)12/9/20221215建造合同準則(王清剛)4.合同收入和合同成本的確認合同變更而增加的收入的確認條件a.客戶能夠認可因變更而增加的收入b.收入能夠可靠地計量因索賠款而形成的收入的確認條件a.根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠b.對方同意接受的金額能夠可靠地計量因獎勵而形成的收入的確認條件a.根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準；b.獎勵金額能夠可靠地計量。12/10/20221315建造合同準則(王清剛)12/9/20221315建造合同準則(王清剛)5.賬戶設(shè)置和核算舉例工程施工(建筑安裝企業(yè)使用)或生產(chǎn)成本（船舶等制造企業(yè)使用）核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入借方，確認合同虧損記貸方，合同完成后，與工程結(jié)算對沖結(jié)平工程結(jié)算核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價款。是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”的備抵科目，已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平12/10/20221415建造合同準則(王清剛)5.賬戶設(shè)置和核算舉例工程施工(建筑安裝企業(yè)使用)或生產(chǎn)成本特殊賬戶的理解：①“工程結(jié)算”賬戶金額＝合同總收入②“工程施工”賬戶：兩個明細賬：工程施工—實際成本工程施工—毛利“工程施工”賬戶金額=合同總收入③建造合同完工時，將兩賬戶對沖：借：工程結(jié)算貸：工程施工12/10/20221515建造合同準則(王清剛)特殊賬戶的理解：12/9/20221515建造合同準則(王清賬戶設(shè)置合同預計損失核算當期確認的合同預計損失。當期確認的合同預計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。預計損失準備核算建造合同計提的損失準備在建合同計提的損失準備，記入貸方，完工后余額調(diào)整“營業(yè)成本”。12/10/20221615建造合同準則(王清剛)賬戶設(shè)置合同預計損失12/9/20221615建造合同準則(賬務處理程序：①記錄實際成本的發(fā)生：借：工程施工—實際成本貸：應付工資、原材料等

②記錄與客戶的結(jié)算情況：借：應收賬款貸：工程結(jié)算收到結(jié)算款：借：銀行存款貸：應收賬款

③確認合同收入和費用的確認與計量：借：營業(yè)成本工程施工—毛利貸：營業(yè)收入12/10/20221715建造合同準則(王清剛)賬務處理程序：12/9/20221715建造合同準則(王清剛某建筑公司與客戶簽訂一項總金額為1520萬的建造合同，工程于2001年7月3日開工，2003年7月完工。該項合同在2001年末預計總成本為1200萬元。2002年客戶提出變更部分設(shè)計，經(jīng)雙方協(xié)商，客戶同意追加合同款80萬元。2002年末，預計工程總成本為1280萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計；該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。其他資料如下表所示12/10/20221815建造合同準則(王清剛)某建筑公司與客戶簽訂一項總金額為1520萬的建造合同，工程于2001年度2002年度2003年度累計實際發(fā)生成本2409601280已結(jié)算工程價款192800608實際收到價款16064080012/10/20221915建造合同準則(王清剛)200120022003累計實際發(fā)生成本2409601280（1）計算各年完工程度2001年完工程度=240÷1200=20%2002年完工程度=960÷1280=75%（2）2001年度①實際發(fā)生合同成本借：工程施工—實際成本240萬貸：應付工資、原材料等240萬②記錄已結(jié)算的工程價款借：應收賬款192萬貸：工程結(jié)算192萬12/10/20222015建造合同準則(王清剛)（1）計算各年完工程度12/9/20222015建造合同準則③記錄已收的工程價款借：銀行存款160萬貸：應收賬款160萬④計算2001年確認的合同收入=1520×20%=304萬元2001年應確認的合同毛利=（1520-1200）×20%=64萬借：營業(yè)成本240萬工程施工—毛利64貸：營業(yè)收入30412/10/20222115建造合同準則(王清剛)③記錄已收的工程價款12/9/20222115建造合同準則(（2）2002年度①實際發(fā)生合同成本借：工程施工—實際成本720萬貸：應付工資、原材料等720萬②記錄已結(jié)算的工程價款借：應收賬款800萬貸：工程結(jié)算800萬③記錄已收的工程價款借：銀行存款640萬貸：應收賬款640萬12/10/20222215建造合同準則(王清剛)（2）2002年度12/9/20222215建造合同準則(王④計算2002年確認的合同收入=（1520+80）×75%-304=896萬元2002年應確認的合同毛利=[（1520+80）-1280]×75%-64=176萬借：營業(yè)成本720萬工程施工—毛利176萬貸：營業(yè)收入896萬12/10/20222315建造合同準則(王清剛)④計算2002年確認的合同收入12/9/20222315建造（4）2003年度①實際發(fā)生合同成本借：工程施工—實際成本320萬貸：應付工資、原材料等320萬②記錄已結(jié)算的工程價款借：應收賬款608萬貸：工程結(jié)算608萬③記錄已收的工程價款借：銀行存款800萬貸：應收賬款800萬12/10/20222415建造合同準則(王清剛)（4）2003年度12/9/20222415建造合同準則(王④計算2003年確認的合同收入=1600-304-896=400萬元2003年應確認的合同毛利=1600-1280-64-176=80萬借：營業(yè)成本320萬工程施工—毛利80萬貸：營業(yè)收入400萬（5）工程完工：借：工程結(jié)算1600貸：工程施工—毛利320萬工程施工—實際成本1280萬12/10/20222515建造合同準則(王清剛)④計算2003年確認的合同收入12/9/20222515建造跨年度完成的建造合同：不能可靠估計(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；(2)合同成本不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。例：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務。但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計。12/10/20222615建造合同準則(王清剛)跨年度完成的建造合同：不能可靠估計12/9/2022261借：營業(yè)成本400000貸：營業(yè)收入400000假定該公司當年與客戶只辦理價款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財務危機，其余款項可能收不回來。借：營業(yè)成本400000貸：營業(yè)收入150000工程施工—毛利25000012/10/20222715建造合同準則(王清剛)借：營業(yè)成本40000012/9/20222715合同的預計損失如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。例：某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，最初預計總成本為90萬元。第一年實際發(fā)生成本63萬元，年末，預計為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。12/10/20222815建造合同準則(王清剛)合同的預計損失12/9/20222815建造合同準則(王清剛第一年完工進度：63/(63+24)=60%收入=100×60%=60(萬元)毛利=[100-(63+42)]×60%=-3(萬元)費用=60-(-3)=63(萬元)預計的合同損失=[(63+42)-100]×(1-60%)=2(萬元)12/10/20222915建造合同準則(王清剛)第一年12/9/20222915建造合同準則(王清剛)借：營業(yè)成本630000貸：營業(yè)收入600000工程施工—毛利30000借：合同預計損失20000貸：預計損失準備20000收取工程款項借：銀行存款貸：工程結(jié)算款項收畢，合同完成借：工程結(jié)算預計損失準備貸：工程施工12/10/20223015建造合同準則(王清剛)借：營業(yè)成本63000012/9/20223015練習KM公司與BK公司簽訂了一份價值4000萬元的建造合同，為BK公司建造一生產(chǎn)車間。項目于2002年5月20日開工，預計2004年9月30日完工。預計項目總成本為3600萬元，但至2003年末，由于鋼材漲價等因素的影響，項目總成本預計會達到4200萬元。該項目于2004年7月15日竣工，BK公司同意支付獎勵款600萬元。其它有關(guān)資料如下表所示：（金額單位：萬元）根據(jù)上述業(yè)務，確認KM公司2002年、2003年、2004年的收入，并編制相關(guān)的會計分錄。12/10/20223115建造合同準則(王清剛)練習12/9/20223115建造合同準則(王清剛)項目2002年度2003年度2004年度累計實際發(fā)生成本126031504160還需要發(fā)生的成本23401050-已結(jié)算工程價款180018001000實際收到價款17001720118012/10/20223215建造合同準則(王清剛)項目200220032004累計實際發(fā)生成本12603150（1）2002年度發(fā)生施工成本借：工程施工—實際成本1260貸：銀行存款、應付工資等1260記錄已結(jié)算的工程價款借：應收賬款1800貸：工程結(jié)算1800記錄已收到的工程價款借：銀行存款1700貸：應收賬款170012/10/20223315建造合同準則(王清剛)（1）2002年度12/9/20223315建造合同準則(王確認2002年度的收入、費用和毛利①2002年完工程度＝1260/（1260＋2340）＝35%②2002年收入＝4000×35%＝1400（萬元）③2002年毛利＝（4000－3600）×35%＝140（萬元）借：工程施工—毛利140營業(yè)成本1260貸：營業(yè)收入140012/10/20223415建造合同準則(王清剛)確認2002年度的收入、費用和毛利12/9/20223415（2）2003年度發(fā)生施工成本借：工程施工—實際成本1890貸：銀行存款、應付工資等1890記錄已結(jié)算的工程價款借：應收賬款1800貸：工程結(jié)算1800記錄已收到的工程價款借：銀行存款1720貸：應收賬款172012/10/20223515建造合同準則(王清剛)（2）2003年度12/9/20223515建造合同準則(王確認2003年度的收入、費用和毛利①2003年完工程度＝3150/（3150＋1050）＝75%②2003年收入＝4000×75%－1400＝1600（萬元）③2003年毛利＝（4000－3150－1050）×75%－140＝﹣290（萬元）④2003年合同費用＝1600－（﹣290）＝1890（萬元）⑤2003年預計損失＝（3150＋1050－4000）×（1－75%）＝50（萬元）借：營業(yè)成本1890貸：營業(yè)收入1600工程施工—毛利290借：預計合同損失50貸：預計損失準備50

12/10/20223615建造合同準則(王清剛)確認2003年度的收入、費用和毛利12/9/20223615(3)2004年度發(fā)生施工成本借：工程施工—實際成本1010貸：銀行存款、應付工資等1010記錄已結(jié)算的工程價款借：應收賬款1000貸：工程結(jié)算1000記錄已收到的工程價款借：銀行存款1180貸：應收賬款118012/10/20223715建造合同準則(王清剛)(3)2004年度12/9/20223715建造合同準則((3)2004年度①2004年收入＝4000＋600－1400－1600＝1600（萬元）②2004年毛利＝（4000＋600－4160）－（140﹣290）＝590（萬元）③2004年營業(yè)成本＝1600－590－50＝960（萬元）借：營業(yè)成本960存貨跌價準備50工程施工—毛利590貸：營業(yè)收入1600(4)項目完工，結(jié)算相關(guān)會計科目借：工程結(jié)算4600貸：工程施工—實際成本4160工程施工—毛利440

12/10/20223815建造合同準則(王清剛)(3)2004年度12/9/20223815建造合同準則(在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利(或虧損)；在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額；當期確認的合同收入和合同費用的金額；確定合同完工進度的方法；合同總金額；當期已預計損失的原因和金額；應收賬款中尚未收到的工程進度款。6.建造合同的披露12/10/20223915建造合同準則(王清剛)在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利(或虧損)；6問題與討論Q&A12/10/20224015建造合同準則(王清剛)問題與討論Q&A12/9/20224015建造合同準則(新會計準則講座王清mail:kjxywqg1125@126.comASBENo.15建造合同準則12/10/20224115建造合同準則(王清剛)新會計準則講座王清剛ASBENo.15建造合同準則12/本項準則變化不大兩處細小變化新準則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準則核算。資產(chǎn)減值準則中沒有規(guī)定建造合同減值的內(nèi)容，在新準則中增加了建造合同減值準備的內(nèi)容12/10/20224215建造合同準則(王清剛)本項準則變化不大兩處細小變化12/9/2022215建造合同本項準則規(guī)范的目標

應當正確確定各項建造合同的會計核算對象合同的合并與分立合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計必須做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作必須準確計算合同成本真實、準確、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務12/10/20224315建造合同準則(王清剛)本項準則規(guī)范的目標應當正確確定各項建造合同的會計核算對象11.建造合同的概念及分類概念：為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。如：房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機器設(shè)備等。特征：一般先有買主，后有標底（即資產(chǎn)），資產(chǎn)造價一般在合中定明；資產(chǎn)建設(shè)期長；資產(chǎn)體積大，造價高；一般為不可取消的合同。12/10/20224415建造合同準則(王清剛)1.建造合同的概念及分類概念：為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)建造合同的類型固定造價型：按固定的合同價或固定單價確定工程價款風險由建造承包方承擔。成本加成合同:以合同允許或者其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例建造或定額費用確定工程價款的建造合同。風險由業(yè)主承擔。1.建造合同的概念及分類12/10/20224515建造合同準則(王清剛)建造合同的類型1.建造合同的概念及分類12/9/2022512.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會計核算對象。一般應以單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤同時具備下列條件，應予分立：每項資產(chǎn)各有獨立的建造計劃；每項資產(chǎn)單獨談判，并達成一致協(xié)議；每項資產(chǎn)的成本和收入可單獨辨認。12/10/20224615建造合同準則(王清剛)2.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會計核算對象。122.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會計核算對象。一般應以單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤同時滿足下列條件，應予以合并：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；該組合同同時或依次履行。12/10/20224715建造合同準則(王清剛)2.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會計核算對象。123.合同收入和合同成本的構(gòu)成合同收入合同中規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同成本：從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用：人工、材料、機械使用費和其它直接費。間接費用：組織或管理生產(chǎn)活動發(fā)生的，類似工業(yè)企業(yè)的制造費用。12/10/20224815建造合同準則(王清剛)3.合同收入和合同成本的構(gòu)成合同收入12/9/2022815合同成本與合同有關(guān)的零星收入，沖減合同成本；合同成本不包括：行政管理部門發(fā)生的管理費用；船舶等企業(yè)的銷售費用；財務費用；因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，應直接計入當期管理費用。3.合同收入和合同成本的構(gòu)成12/10/20224915建造合同準則(王清剛)合同成本3.合同收入和合同成本的構(gòu)成12/9/20229154.合同收入和合同費用的確認當年開工、當年完成：在完成時確認合同收入和合同費用。跨會計年度交易結(jié)果能夠可靠地估計完工百分比法確認收入和費用成本加成合同相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)實際合同成本能夠清楚區(qū)分且能可靠地計量固定造價型合同總收入和總成本能可靠地計量相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入完工程度能可靠確定12/10/20225015建造合同準則(王清剛)4.合同收入和合同費用的確認當年開工、當年完成：在完成時確認4.合同收入和合同費用的確認跨會計年度如結(jié)果不能可靠估計：合同成本能夠收回，等金額確認收入與費用合同成本不能收回，發(fā)生時確認為費用，不確認收入對一項建造合同而言，如果合同預計總成本大于合同總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。借：損失——預計合同損失

貸：預計負債——預計合同損失準備12/10/20225115建造合同準則(王清剛)4.合同收入和合同費用的確認跨會計年度12/9/2022114.合同收入和合同成本的確認完工百分比法的運用當期確認合同收入＝（合同預計總收入×累計完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入當期確認合同毛利＝（合同預計總收入－合同預計總成本）×累計完工進度－以前年度累計已確認毛利當期確認合同成本＝當期確認（合同收入－合同毛利）－以前年度預計損失準備注意：以前年度開工，但在本年度完工的合同：當期合同收入=合同實際總收入－以前會計年度累計已確認的收入當期合同毛利=合同實際總收入－合同實際總成本－以前年度累計已確認的毛利12/10/20225215建造合同準則(王清剛)12/9/20221215建造合同準則(王清剛)4.合同收入和合同成本的確認合同變更而增加的收入的確認條件a.客戶能夠認可因變更而增加的收入b.收入能夠可靠地計量因索賠款而形成的收入的確認條件a.根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠b.對方同意接受的金額能夠可靠地計量因獎勵而形成的收入的確認條件a.根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準；b.獎勵金額能夠可靠地計量。12/10/20225315建造合同準則(王清剛)12/9/20221315建造合同準則(王清剛)5.賬戶設(shè)置和核算舉例工程施工(建筑安裝企業(yè)使用)或生產(chǎn)成本（船舶等制造企業(yè)使用）核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入借方，確認合同虧損記貸方，合同完成后，與工程結(jié)算對沖結(jié)平工程結(jié)算核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價款。是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”的備抵科目，已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平12/10/20225415建造合同準則(王清剛)5.賬戶設(shè)置和核算舉例工程施工(建筑安裝企業(yè)使用)或生產(chǎn)成本特殊賬戶的理解：①“工程結(jié)算”賬戶金額＝合同總收入②“工程施工”賬戶：兩個明細賬：工程施工—實際成本工程施工—毛利“工程施工”賬戶金額=合同總收入③建造合同完工時，將兩賬戶對沖：借：工程結(jié)算貸：工程施工12/10/20225515建造合同準則(王清剛)特殊賬戶的理解：12/9/20221515建造合同準則(王清賬戶設(shè)置合同預計損失核算當期確認的合同預計損失。當期確認的合同預計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。預計損失準備核算建造合同計提的損失準備在建合同計提的損失準備，記入貸方，完工后余額調(diào)整“營業(yè)成本”。12/10/20225615建造合同準則(王清剛)賬戶設(shè)置合同預計損失12/9/20221615建造合同準則(賬務處理程序：①記錄實際成本的發(fā)生：借：工程施工—實際成本貸：應付工資、原材料等

②記錄與客戶的結(jié)算情況：借：應收賬款貸：工程結(jié)算收到結(jié)算款：借：銀行存款貸：應收賬款

③確認合同收入和費用的確認與計量：借：營業(yè)成本工程施工—毛利貸：營業(yè)收入12/10/20225715建造合同準則(王清剛)賬務處理程序：12/9/20221715建造合同準則(王清剛某建筑公司與客戶簽訂一項總金額為1520萬的建造合同，工程于2001年7月3日開工，2003年7月完工。該項合同在2001年末預計總成本為1200萬元。2002年客戶提出變更部分設(shè)計，經(jīng)雙方協(xié)商，客戶同意追加合同款80萬元。2002年末，預計工程總成本為1280萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計；該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。其他資料如下表所示12/10/20225815建造合同準則(王清剛)某建筑公司與客戶簽訂一項總金額為1520萬的建造合同，工程于2001年度2002年度2003年度累計實際發(fā)生成本2409601280已結(jié)算工程價款192800608實際收到價款16064080012/10/20225915建造合同準則(王清剛)200120022003累計實際發(fā)生成本2409601280（1）計算各年完工程度2001年完工程度=240÷1200=20%2002年完工程度=960÷1280=75%（2）2001年度①實際發(fā)生合同成本借：工程施工—實際成本240萬貸：應付工資、原材料等240萬②記錄已結(jié)算的工程價款借：應收賬款192萬貸：工程結(jié)算192萬12/10/20226015建造合同準則(王清剛)（1）計算各年完工程度12/9/20222015建造合同準則③記錄已收的工程價款借：銀行存款160萬貸：應收賬款160萬④計算2001年確認的合同收入=1520×20%=304萬元2001年應確認的合同毛利=（1520-1200）×20%=64萬借：營業(yè)成本240萬工程施工—毛利64貸：營業(yè)收入30412/10/20226115建造合同準則(王清剛)③記錄已收的工程價款12/9/20222115建造合同準則(（2）2002年度①實際發(fā)生合同成本借：工程施工—實際成本720萬貸：應付工資、原材料等720萬②記錄已結(jié)算的工程價款借：應收賬款800萬貸：工程結(jié)算800萬③記錄已收的工程價款借：銀行存款640萬貸：應收賬款640萬12/10/20226215建造合同準則(王清剛)（2）2002年度12/9/20222215建造合同準則(王④計算2002年確認的合同收入=（1520+80）×75%-304=896萬元2002年應確認的合同毛利=[（1520+80）-1280]×75%-64=176萬借：營業(yè)成本720萬工程施工—毛利176萬貸：營業(yè)收入896萬12/10/20226315建造合同準則(王清剛)④計算2002年確認的合同收入12/9/20222315建造（4）2003年度①實際發(fā)生合同成本借：工程施工—實際成本320萬貸：應付工資、原材料等320萬②記錄已結(jié)算的工程價款借：應收賬款608萬貸：工程結(jié)算608萬③記錄已收的工程價款借：銀行存款800萬貸：應收賬款800萬12/10/20226415建造合同準則(王清剛)（4）2003年度12/9/20222415建造合同準則(王④計算2003年確認的合同收入=1600-304-896=400萬元2003年應確認的合同毛利=1600-1280-64-176=80萬借：營業(yè)成本320萬工程施工—毛利80萬貸：營業(yè)收入400萬（5）工程完工：借：工程結(jié)算1600貸：工程施工—毛利320萬工程施工—實際成本1280萬12/10/20226515建造合同準則(王清剛)④計算2003年確認的合同收入12/9/20222515建造跨年度完成的建造合同：不能可靠估計(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；(2)合同成本不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。例：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務。但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計。12/10/20226615建造合同準則(王清剛)跨年度完成的建造合同：不能可靠估計12/9/2022261借：營業(yè)成本400000貸：營業(yè)收入400000假定該公司當年與客戶只辦理價款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財務危機，其余款項可能收不回來。借：營業(yè)成本400000貸：營業(yè)收入150000工程施工—毛利25000012/10/20226715建造合同準則(王清剛)借：營業(yè)成本40000012/9/20222715合同的預計損失如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。例：某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，最初預計總成本為90萬元。第一年實際發(fā)生成本63萬元，年末，預計為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。12/10/20226815建造合同準則(王清剛)合同的預計損失12/9/20222815建造合同準則(王清剛第一年完工進度：63/(63+24)=60%收入=100×60%=60(萬元)毛利=[100-(63+42)]×60%=-3(萬元)費用=60-(-3)=63(萬元)預計的合同損失=[(63+42)-100]×(1-60%)=2(萬元)12/10/20226915建造合同準則(王清剛)第一年12/9/20222915建造合同準則(王清剛)借：營業(yè)成本630000貸：營業(yè)收入600000工程施工—毛利30000借：合同預計損失20000貸：預計損失準備20000收取工程款項借：銀行存款貸：工程結(jié)算款項收畢，合同完成借：工程結(jié)算預計損失準備貸：工程施工12/10/20227015建造合同準則(王清剛)借：營業(yè)成本63000012/9/20223015練習KM公司與BK公司簽訂了一份價值4000萬元的建造合同，為BK公司建造一生產(chǎn)車間。項目于2002年5月20日開工，預計2004年9月30日完工。預計項目總成本為3600萬元，但至2003年末，由于鋼材漲價等因素的影響，項目總成本預計會達到4200萬元。該項目于2004年7月15日竣工，BK公司同意支付獎勵款600萬元。其它有關(guān)資料如下表所示：（金額單位：萬元）根據(jù)上述業(yè)務，確認KM公司2002年、2003年、2004年的收入，并編制相關(guān)的會計分錄。12/10/20227115建造合同準則(王清剛)練習12/9/20223115建造合同準則(王清剛)項目2002年度2003年度2004年度累計實際發(fā)生成本126031504160還需要發(fā)生的成本23401050-已結(jié)算工程價款180018001000實際收到價款17001720118012/10/20227215建造合同準則(王清剛)項目200220032004累計實際發(fā)生成本12603150（1）2002年度發(fā)生施工成本借：工程施工—實際成本1260貸：銀行存款、應付工資等1260記錄已結(jié)算的工程