建造合同準(zhǔn)則 課件

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座王清mail:kjxywqg1125@126.comASBENo.15建造合同準(zhǔn)則12/10/2022115建造合同準(zhǔn)則(王清剛)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座王清剛ASBENo.15建造合同準(zhǔn)則12/本項(xiàng)準(zhǔn)則變化不大兩處細(xì)小變化新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中沒有規(guī)定建造合同減值的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容12/10/2022215建造合同準(zhǔn)則(王清剛)本項(xiàng)準(zhǔn)則變化不大兩處細(xì)小變化12/9/2022215建造合同本項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)

應(yīng)當(dāng)正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對象合同的合并與分立合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)必須做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作必須準(zhǔn)確計(jì)算合同成本真實(shí)、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)12/10/2022315建造合同準(zhǔn)則(王清剛)本項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對象11.建造合同的概念及分類概念：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。如：房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)器設(shè)備等。特征：一般先有買主，后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），資產(chǎn)造價(jià)一般在合中定明；資產(chǎn)建設(shè)期長；資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；一般為不可取消的合同。12/10/2022415建造合同準(zhǔn)則(王清剛)1.建造合同的概念及分類概念：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)建造合同的類型固定造價(jià)型：按固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款風(fēng)險(xiǎn)由建造承包方承擔(dān)。成本加成合同:以合同允許或者其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例建造或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)主承擔(dān)。1.建造合同的概念及分類12/10/2022515建造合同準(zhǔn)則(王清剛)建造合同的類型1.建造合同的概念及分類12/9/2022512.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。一般應(yīng)以單項(xiàng)合同為對象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤同時(shí)具備下列條件，應(yīng)予分立：每項(xiàng)資產(chǎn)各有獨(dú)立的建造計(jì)劃；每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)談判，并達(dá)成一致協(xié)議；每項(xiàng)資產(chǎn)的成本和收入可單獨(dú)辨認(rèn)。12/10/2022615建造合同準(zhǔn)則(王清剛)2.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。122.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。一般應(yīng)以單項(xiàng)合同為對象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)予以合并：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；該組合同同時(shí)或依次履行。12/10/2022715建造合同準(zhǔn)則(王清剛)2.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。123.合同收入和合同成本的構(gòu)成合同收入合同中規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同成本：從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用：人工、材料、機(jī)械使用費(fèi)和其它直接費(fèi)。間接費(fèi)用：組織或管理生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的，類似工業(yè)企業(yè)的制造費(fèi)用。12/10/2022815建造合同準(zhǔn)則(王清剛)3.合同收入和合同成本的構(gòu)成合同收入12/9/2022815合同成本與合同有關(guān)的零星收入，沖減合同成本；合同成本不包括：行政管理部門發(fā)生的管理費(fèi)用；船舶等企業(yè)的銷售費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用；因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。3.合同收入和合同成本的構(gòu)成12/10/2022915建造合同準(zhǔn)則(王清剛)合同成本3.合同收入和合同成本的構(gòu)成12/9/20229154.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)年開工、當(dāng)年完成：在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。跨會(huì)計(jì)年度交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用成本加成合同相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)實(shí)際合同成本能夠清楚區(qū)分且能可靠地計(jì)量固定造價(jià)型合同總收入和總成本能可靠地計(jì)量相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入完工程度能可靠確定12/10/20221015建造合同準(zhǔn)則(王清剛)4.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)年開工、當(dāng)年完成：在完成時(shí)確認(rèn)4.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)跨會(huì)計(jì)年度如結(jié)果不能可靠估計(jì)：合同成本能夠收回，等金額確認(rèn)收入與費(fèi)用合同成本不能收回，發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入對一項(xiàng)建造合同而言，如果合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：損失——預(yù)計(jì)合同損失

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備12/10/20221115建造合同準(zhǔn)則(王清剛)4.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)跨會(huì)計(jì)年度12/9/2022114.合同收入和合同成本的確認(rèn)完工百分比法的運(yùn)用當(dāng)期確認(rèn)合同收入＝（合同預(yù)計(jì)總收入×累計(jì)完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)合同毛利＝（合同預(yù)計(jì)總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×累計(jì)完工進(jìn)度－以前年度累計(jì)已確認(rèn)毛利當(dāng)期確認(rèn)合同成本＝當(dāng)期確認(rèn)（合同收入－合同毛利）－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備注意：以前年度開工，但在本年度完工的合同：當(dāng)期合同收入=合同實(shí)際總收入－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期合同毛利=合同實(shí)際總收入－合同實(shí)際總成本－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利12/10/20221215建造合同準(zhǔn)則(王清剛)12/9/20221215建造合同準(zhǔn)則(王清剛)4.合同收入和合同成本的確認(rèn)合同變更而增加的收入的確認(rèn)條件a.客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入b.收入能夠可靠地計(jì)量因索賠款而形成的收入的確認(rèn)條件a.根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠b.對方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入的確認(rèn)條件a.根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；b.獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。12/10/20221315建造合同準(zhǔn)則(王清剛)12/9/20221315建造合同準(zhǔn)則(王清剛)5.賬戶設(shè)置和核算舉例工程施工(建筑安裝企業(yè)使用)或生產(chǎn)成本（船舶等制造企業(yè)使用）核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入借方，確認(rèn)合同虧損記貸方，合同完成后，與工程結(jié)算對沖結(jié)平工程結(jié)算核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”的備抵科目，已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平12/10/20221415建造合同準(zhǔn)則(王清剛)5.賬戶設(shè)置和核算舉例工程施工(建筑安裝企業(yè)使用)或生產(chǎn)成本特殊賬戶的理解：①“工程結(jié)算”賬戶金額＝合同總收入②“工程施工”賬戶：兩個(gè)明細(xì)賬：工程施工—實(shí)際成本工程施工—毛利“工程施工”賬戶金額=合同總收入③建造合同完工時(shí)，將兩賬戶對沖：借：工程結(jié)算貸：工程施工12/10/20221515建造合同準(zhǔn)則(王清剛)特殊賬戶的理解：12/9/20221515建造合同準(zhǔn)則(王清賬戶設(shè)置合同預(yù)計(jì)損失核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入貸方，完工后余額調(diào)整“營業(yè)成本”。12/10/20221615建造合同準(zhǔn)則(王清剛)賬戶設(shè)置合同預(yù)計(jì)損失12/9/20221615建造合同準(zhǔn)則(賬務(wù)處理程序：①記錄實(shí)際成本的發(fā)生：借：工程施工—實(shí)際成本貸：應(yīng)付工資、原材料等

②記錄與客戶的結(jié)算情況：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算收到結(jié)算款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

③確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量：借：營業(yè)成本工程施工—毛利貸：營業(yè)收入12/10/20221715建造合同準(zhǔn)則(王清剛)賬務(wù)處理程序：12/9/20221715建造合同準(zhǔn)則(王清剛某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)總金額為1520萬的建造合同，工程于2001年7月3日開工，2003年7月完工。該項(xiàng)合同在2001年末預(yù)計(jì)總成本為1200萬元。2002年客戶提出變更部分設(shè)計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，客戶同意追加合同款80萬元。2002年末，預(yù)計(jì)工程總成本為1280萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)；該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。其他資料如下表所示12/10/20221815建造合同準(zhǔn)則(王清剛)某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)總金額為1520萬的建造合同，工程于2001年度2002年度2003年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2409601280已結(jié)算工程價(jià)款192800608實(shí)際收到價(jià)款16064080012/10/20221915建造合同準(zhǔn)則(王清剛)200120022003累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2409601280（1）計(jì)算各年完工程度2001年完工程度=240÷1200=20%2002年完工程度=960÷1280=75%（2）2001年度①實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工—實(shí)際成本240萬貸：應(yīng)付工資、原材料等240萬②記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款192萬貸：工程結(jié)算192萬12/10/20222015建造合同準(zhǔn)則(王清剛)（1）計(jì)算各年完工程度12/9/20222015建造合同準(zhǔn)則③記錄已收的工程價(jià)款借：銀行存款160萬貸：應(yīng)收賬款160萬④計(jì)算2001年確認(rèn)的合同收入=1520×20%=304萬元2001年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1520-1200）×20%=64萬借：營業(yè)成本240萬工程施工—毛利64貸：營業(yè)收入30412/10/20222115建造合同準(zhǔn)則(王清剛)③記錄已收的工程價(jià)款12/9/20222115建造合同準(zhǔn)則(（2）2002年度①實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工—實(shí)際成本720萬貸：應(yīng)付工資、原材料等720萬②記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款800萬貸：工程結(jié)算800萬③記錄已收的工程價(jià)款借：銀行存款640萬貸：應(yīng)收賬款640萬12/10/20222215建造合同準(zhǔn)則(王清剛)（2）2002年度12/9/20222215建造合同準(zhǔn)則(王④計(jì)算2002年確認(rèn)的合同收入=（1520+80）×75%-304=896萬元2002年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[（1520+80）-1280]×75%-64=176萬借：營業(yè)成本720萬工程施工—毛利176萬貸：營業(yè)收入896萬12/10/20222315建造合同準(zhǔn)則(王清剛)④計(jì)算2002年確認(rèn)的合同收入12/9/20222315建造（4）2003年度①實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工—實(shí)際成本320萬貸：應(yīng)付工資、原材料等320萬②記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款608萬貸：工程結(jié)算608萬③記錄已收的工程價(jià)款借：銀行存款800萬貸：應(yīng)收賬款800萬12/10/20222415建造合同準(zhǔn)則(王清剛)（4）2003年度12/9/20222415建造合同準(zhǔn)則(王④計(jì)算2003年確認(rèn)的合同收入=1600-304-896=400萬元2003年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1600-1280-64-176=80萬借：營業(yè)成本320萬工程施工—毛利80萬貸：營業(yè)收入400萬（5）工程完工：借：工程結(jié)算1600貸：工程施工—毛利320萬工程施工—實(shí)際成本1280萬12/10/20222515建造合同準(zhǔn)則(王清剛)④計(jì)算2003年確認(rèn)的合同收入12/9/20222515建造跨年度完成的建造合同：不能可靠估計(jì)(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；(2)合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。例：某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠估計(jì)。12/10/20222615建造合同準(zhǔn)則(王清剛)跨年度完成的建造合同：不能可靠估計(jì)12/9/2022261借：營業(yè)成本400000貸：營業(yè)收入400000假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來。借：營業(yè)成本400000貸：營業(yè)收入150000工程施工—毛利25000012/10/20222715建造合同準(zhǔn)則(王清剛)借：營業(yè)成本40000012/9/20222715合同的預(yù)計(jì)損失如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。12/10/20222815建造合同準(zhǔn)則(王清剛)合同的預(yù)計(jì)損失12/9/20222815建造合同準(zhǔn)則(王清剛第一年完工進(jìn)度：63/(63+24)=60%收入=100×60%=60(萬元)毛利=[100-(63+42)]×60%=-3(萬元)費(fèi)用=60-(-3)=63(萬元)預(yù)計(jì)的合同損失=[(63+42)-100]×(1-60%)=2(萬元)12/10/20222915建造合同準(zhǔn)則(王清剛)第一年12/9/20222915建造合同準(zhǔn)則(王清剛)借：營業(yè)成本630000貸：營業(yè)收入600000工程施工—毛利30000借：合同預(yù)計(jì)損失20000貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備20000收取工程款項(xiàng)借：銀行存款貸：工程結(jié)算款項(xiàng)收畢，合同完成借：工程結(jié)算預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備貸：工程施工12/10/20223015建造合同準(zhǔn)則(王清剛)借：營業(yè)成本63000012/9/20223015練習(xí)KM公司與BK公司簽訂了一份價(jià)值4000萬元的建造合同，為BK公司建造一生產(chǎn)車間。項(xiàng)目于2002年5月20日開工，預(yù)計(jì)2004年9月30日完工。預(yù)計(jì)項(xiàng)目總成本為3600萬元，但至2003年末，由于鋼材漲價(jià)等因素的影響，項(xiàng)目總成本預(yù)計(jì)會(huì)達(dá)到4200萬元。該項(xiàng)目于2004年7月15日竣工，BK公司同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款600萬元。其它有關(guān)資料如下表所示：（金額單位：萬元）根據(jù)上述業(yè)務(wù)，確認(rèn)KM公司2002年、2003年、2004年的收入，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。12/10/20223115建造合同準(zhǔn)則(王清剛)練習(xí)12/9/20223115建造合同準(zhǔn)則(王清剛)項(xiàng)目2002年度2003年度2004年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本126031504160還需要發(fā)生的成本23401050-已結(jié)算工程價(jià)款180018001000實(shí)際收到價(jià)款17001720118012/10/20223215建造合同準(zhǔn)則(王清剛)項(xiàng)目200220032004累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本12603150（1）2002年度發(fā)生施工成本借：工程施工—實(shí)際成本1260貸：銀行存款、應(yīng)付工資等1260記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款1800貸：工程結(jié)算1800記錄已收到的工程價(jià)款借：銀行存款1700貸：應(yīng)收賬款170012/10/20223315建造合同準(zhǔn)則(王清剛)（1）2002年度12/9/20223315建造合同準(zhǔn)則(王確認(rèn)2002年度的收入、費(fèi)用和毛利①2002年完工程度＝1260/（1260＋2340）＝35%②2002年收入＝4000×35%＝1400（萬元）③2002年毛利＝（4000－3600）×35%＝140（萬元）借：工程施工—毛利140營業(yè)成本1260貸：營業(yè)收入140012/10/20223415建造合同準(zhǔn)則(王清剛)確認(rèn)2002年度的收入、費(fèi)用和毛利12/9/20223415（2）2003年度發(fā)生施工成本借：工程施工—實(shí)際成本1890貸：銀行存款、應(yīng)付工資等1890記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款1800貸：工程結(jié)算1800記錄已收到的工程價(jià)款借：銀行存款1720貸：應(yīng)收賬款172012/10/20223515建造合同準(zhǔn)則(王清剛)（2）2003年度12/9/20223515建造合同準(zhǔn)則(王確認(rèn)2003年度的收入、費(fèi)用和毛利①2003年完工程度＝3150/（3150＋1050）＝75%②2003年收入＝4000×75%－1400＝1600（萬元）③2003年毛利＝（4000－3150－1050）×75%－140＝﹣290（萬元）④2003年合同費(fèi)用＝1600－（﹣290）＝1890（萬元）⑤2003年預(yù)計(jì)損失＝（3150＋1050－4000）×（1－75%）＝50（萬元）借：營業(yè)成本1890貸：營業(yè)收入1600工程施工—毛利290借：預(yù)計(jì)合同損失50貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備50

12/10/20223615建造合同準(zhǔn)則(王清剛)確認(rèn)2003年度的收入、費(fèi)用和毛利12/9/20223615(3)2004年度發(fā)生施工成本借：工程施工—實(shí)際成本1010貸：銀行存款、應(yīng)付工資等1010記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款1000貸：工程結(jié)算1000記錄已收到的工程價(jià)款借：銀行存款1180貸：應(yīng)收賬款118012/10/20223715建造合同準(zhǔn)則(王清剛)(3)2004年度12/9/20223715建造合同準(zhǔn)則((3)2004年度①2004年收入＝4000＋600－1400－1600＝1600（萬元）②2004年毛利＝（4000＋600－4160）－（140﹣290）＝590（萬元）③2004年?duì)I業(yè)成本＝1600－590－50＝960（萬元）借：營業(yè)成本960存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50工程施工—毛利590貸：營業(yè)收入1600(4)項(xiàng)目完工，結(jié)算相關(guān)會(huì)計(jì)科目借：工程結(jié)算4600貸：工程施工—實(shí)際成本4160工程施工—毛利440

12/10/20223815建造合同準(zhǔn)則(王清剛)(3)2004年度12/9/20223815建造合同準(zhǔn)則(在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利(或虧損)；在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；確定合同完工進(jìn)度的方法；合同總金額；當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。6.建造合同的披露12/10/20223915建造合同準(zhǔn)則(王清剛)在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利(或虧損)；6問題與討論Q&A12/10/20224015建造合同準(zhǔn)則(王清剛)問題與討論Q&A12/9/20224015建造合同準(zhǔn)則(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座王清mail:kjxywqg1125@126.comASBENo.15建造合同準(zhǔn)則12/10/20224115建造合同準(zhǔn)則(王清剛)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座王清剛ASBENo.15建造合同準(zhǔn)則12/本項(xiàng)準(zhǔn)則變化不大兩處細(xì)小變化新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中沒有規(guī)定建造合同減值的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容12/10/20224215建造合同準(zhǔn)則(王清剛)本項(xiàng)準(zhǔn)則變化不大兩處細(xì)小變化12/9/2022215建造合同本項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)

應(yīng)當(dāng)正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對象合同的合并與分立合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)必須做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作必須準(zhǔn)確計(jì)算合同成本真實(shí)、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)12/10/20224315建造合同準(zhǔn)則(王清剛)本項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對象11.建造合同的概念及分類概念：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。如：房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)器設(shè)備等。特征：一般先有買主，后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），資產(chǎn)造價(jià)一般在合中定明；資產(chǎn)建設(shè)期長；資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；一般為不可取消的合同。12/10/20224415建造合同準(zhǔn)則(王清剛)1.建造合同的概念及分類概念：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)建造合同的類型固定造價(jià)型：按固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款風(fēng)險(xiǎn)由建造承包方承擔(dān)。成本加成合同:以合同允許或者其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例建造或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)主承擔(dān)。1.建造合同的概念及分類12/10/20224515建造合同準(zhǔn)則(王清剛)建造合同的類型1.建造合同的概念及分類12/9/2022512.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。一般應(yīng)以單項(xiàng)合同為對象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤同時(shí)具備下列條件，應(yīng)予分立：每項(xiàng)資產(chǎn)各有獨(dú)立的建造計(jì)劃；每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)談判，并達(dá)成一致協(xié)議；每項(xiàng)資產(chǎn)的成本和收入可單獨(dú)辨認(rèn)。12/10/20224615建造合同準(zhǔn)則(王清剛)2.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。122.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。一般應(yīng)以單項(xiàng)合同為對象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)予以合并：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；該組合同同時(shí)或依次履行。12/10/20224715建造合同準(zhǔn)則(王清剛)2.合同分立與合同合并目的：確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。123.合同收入和合同成本的構(gòu)成合同收入合同中規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同成本：從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用：人工、材料、機(jī)械使用費(fèi)和其它直接費(fèi)。間接費(fèi)用：組織或管理生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的，類似工業(yè)企業(yè)的制造費(fèi)用。12/10/20224815建造合同準(zhǔn)則(王清剛)3.合同收入和合同成本的構(gòu)成合同收入12/9/2022815合同成本與合同有關(guān)的零星收入，沖減合同成本；合同成本不包括：行政管理部門發(fā)生的管理費(fèi)用；船舶等企業(yè)的銷售費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用；因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。3.合同收入和合同成本的構(gòu)成12/10/20224915建造合同準(zhǔn)則(王清剛)合同成本3.合同收入和合同成本的構(gòu)成12/9/20229154.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)年開工、當(dāng)年完成：在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。跨會(huì)計(jì)年度交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用成本加成合同相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)實(shí)際合同成本能夠清楚區(qū)分且能可靠地計(jì)量固定造價(jià)型合同總收入和總成本能可靠地計(jì)量相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入完工程度能可靠確定12/10/20225015建造合同準(zhǔn)則(王清剛)4.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)年開工、當(dāng)年完成：在完成時(shí)確認(rèn)4.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)跨會(huì)計(jì)年度如結(jié)果不能可靠估計(jì)：合同成本能夠收回，等金額確認(rèn)收入與費(fèi)用合同成本不能收回，發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入對一項(xiàng)建造合同而言，如果合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：損失——預(yù)計(jì)合同損失

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備12/10/20225115建造合同準(zhǔn)則(王清剛)4.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)跨會(huì)計(jì)年度12/9/2022114.合同收入和合同成本的確認(rèn)完工百分比法的運(yùn)用當(dāng)期確認(rèn)合同收入＝（合同預(yù)計(jì)總收入×累計(jì)完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)合同毛利＝（合同預(yù)計(jì)總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×累計(jì)完工進(jìn)度－以前年度累計(jì)已確認(rèn)毛利當(dāng)期確認(rèn)合同成本＝當(dāng)期確認(rèn)（合同收入－合同毛利）－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備注意：以前年度開工，但在本年度完工的合同：當(dāng)期合同收入=合同實(shí)際總收入－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期合同毛利=合同實(shí)際總收入－合同實(shí)際總成本－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利12/10/20225215建造合同準(zhǔn)則(王清剛)12/9/20221215建造合同準(zhǔn)則(王清剛)4.合同收入和合同成本的確認(rèn)合同變更而增加的收入的確認(rèn)條件a.客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入b.收入能夠可靠地計(jì)量因索賠款而形成的收入的確認(rèn)條件a.根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠b.對方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入的確認(rèn)條件a.根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；b.獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。12/10/20225315建造合同準(zhǔn)則(王清剛)12/9/20221315建造合同準(zhǔn)則(王清剛)5.賬戶設(shè)置和核算舉例工程施工(建筑安裝企業(yè)使用)或生產(chǎn)成本（船舶等制造企業(yè)使用）核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入借方，確認(rèn)合同虧損記貸方，合同完成后，與工程結(jié)算對沖結(jié)平工程結(jié)算核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”的備抵科目，已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平12/10/20225415建造合同準(zhǔn)則(王清剛)5.賬戶設(shè)置和核算舉例工程施工(建筑安裝企業(yè)使用)或生產(chǎn)成本特殊賬戶的理解：①“工程結(jié)算”賬戶金額＝合同總收入②“工程施工”賬戶：兩個(gè)明細(xì)賬：工程施工—實(shí)際成本工程施工—毛利“工程施工”賬戶金額=合同總收入③建造合同完工時(shí)，將兩賬戶對沖：借：工程結(jié)算貸：工程施工12/10/20225515建造合同準(zhǔn)則(王清剛)特殊賬戶的理解：12/9/20221515建造合同準(zhǔn)則(王清賬戶設(shè)置合同預(yù)計(jì)損失核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入貸方，完工后余額調(diào)整“營業(yè)成本”。12/10/20225615建造合同準(zhǔn)則(王清剛)賬戶設(shè)置合同預(yù)計(jì)損失12/9/20221615建造合同準(zhǔn)則(賬務(wù)處理程序：①記錄實(shí)際成本的發(fā)生：借：工程施工—實(shí)際成本貸：應(yīng)付工資、原材料等

②記錄與客戶的結(jié)算情況：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算收到結(jié)算款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

③確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量：借：營業(yè)成本工程施工—毛利貸：營業(yè)收入12/10/20225715建造合同準(zhǔn)則(王清剛)賬務(wù)處理程序：12/9/20221715建造合同準(zhǔn)則(王清剛某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)總金額為1520萬的建造合同，工程于2001年7月3日開工，2003年7月完工。該項(xiàng)合同在2001年末預(yù)計(jì)總成本為1200萬元。2002年客戶提出變更部分設(shè)計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，客戶同意追加合同款80萬元。2002年末，預(yù)計(jì)工程總成本為1280萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)；該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。其他資料如下表所示12/10/20225815建造合同準(zhǔn)則(王清剛)某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)總金額為1520萬的建造合同，工程于2001年度2002年度2003年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2409601280已結(jié)算工程價(jià)款192800608實(shí)際收到價(jià)款16064080012/10/20225915建造合同準(zhǔn)則(王清剛)200120022003累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2409601280（1）計(jì)算各年完工程度2001年完工程度=240÷1200=20%2002年完工程度=960÷1280=75%（2）2001年度①實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工—實(shí)際成本240萬貸：應(yīng)付工資、原材料等240萬②記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款192萬貸：工程結(jié)算192萬12/10/20226015建造合同準(zhǔn)則(王清剛)（1）計(jì)算各年完工程度12/9/20222015建造合同準(zhǔn)則③記錄已收的工程價(jià)款借：銀行存款160萬貸：應(yīng)收賬款160萬④計(jì)算2001年確認(rèn)的合同收入=1520×20%=304萬元2001年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1520-1200）×20%=64萬借：營業(yè)成本240萬工程施工—毛利64貸：營業(yè)收入30412/10/20226115建造合同準(zhǔn)則(王清剛)③記錄已收的工程價(jià)款12/9/20222115建造合同準(zhǔn)則(（2）2002年度①實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工—實(shí)際成本720萬貸：應(yīng)付工資、原材料等720萬②記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款800萬貸：工程結(jié)算800萬③記錄已收的工程價(jià)款借：銀行存款640萬貸：應(yīng)收賬款640萬12/10/20226215建造合同準(zhǔn)則(王清剛)（2）2002年度12/9/20222215建造合同準(zhǔn)則(王④計(jì)算2002年確認(rèn)的合同收入=（1520+80）×75%-304=896萬元2002年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[（1520+80）-1280]×75%-64=176萬借：營業(yè)成本720萬工程施工—毛利176萬貸：營業(yè)收入896萬12/10/20226315建造合同準(zhǔn)則(王清剛)④計(jì)算2002年確認(rèn)的合同收入12/9/20222315建造（4）2003年度①實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工—實(shí)際成本320萬貸：應(yīng)付工資、原材料等320萬②記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款608萬貸：工程結(jié)算608萬③記錄已收的工程價(jià)款借：銀行存款800萬貸：應(yīng)收賬款800萬12/10/20226415建造合同準(zhǔn)則(王清剛)（4）2003年度12/9/20222415建造合同準(zhǔn)則(王④計(jì)算2003年確認(rèn)的合同收入=1600-304-896=400萬元2003年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1600-1280-64-176=80萬借：營業(yè)成本320萬工程施工—毛利80萬貸：營業(yè)收入400萬（5）工程完工：借：工程結(jié)算1600貸：工程施工—毛利320萬工程施工—實(shí)際成本1280萬12/10/20226515建造合同準(zhǔn)則(王清剛)④計(jì)算2003年確認(rèn)的合同收入12/9/20222515建造跨年度完成的建造合同：不能可靠估計(jì)(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；(2)合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。例：某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠估計(jì)。12/10/20226615建造合同準(zhǔn)則(王清剛)跨年度完成的建造合同：不能可靠估計(jì)12/9/2022261借：營業(yè)成本400000貸：營業(yè)收入400000假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來。借：營業(yè)成本400000貸：營業(yè)收入150000工程施工—毛利25000012/10/20226715建造合同準(zhǔn)則(王清剛)借：營業(yè)成本40000012/9/20222715合同的預(yù)計(jì)損失如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。12/10/20226815建造合同準(zhǔn)則(王清剛)合同的預(yù)計(jì)損失12/9/20222815建造合同準(zhǔn)則(王清剛第一年完工進(jìn)度：63/(63+24)=60%收入=100×60%=60(萬元)毛利=[100-(63+42)]×60%=-3(萬元)費(fèi)用=60-(-3)=63(萬元)預(yù)計(jì)的合同損失=[(63+42)-100]×(1-60%)=2(萬元)12/10/20226915建造合同準(zhǔn)則(王清剛)第一年12/9/20222915建造合同準(zhǔn)則(王清剛)借：營業(yè)成本630000貸：營業(yè)收入600000工程施工—毛利30000借：合同預(yù)計(jì)損失20000貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備20000收取工程款項(xiàng)借：銀行存款貸：工程結(jié)算款項(xiàng)收畢，合同完成借：工程結(jié)算預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備貸：工程施工12/10/20227015建造合同準(zhǔn)則(王清剛)借：營業(yè)成本63000012/9/20223015練習(xí)KM公司與BK公司簽訂了一份價(jià)值4000萬元的建造合同，為BK公司建造一生產(chǎn)車間。項(xiàng)目于2002年5月20日開工，預(yù)計(jì)2004年9月30日完工。預(yù)計(jì)項(xiàng)目總成本為3600萬元，但至2003年末，由于鋼材漲價(jià)等因素的影響，項(xiàng)目總成本預(yù)計(jì)會(huì)達(dá)到4200萬元。該項(xiàng)目于2004年7月15日竣工，BK公司同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款600萬元。其它有關(guān)資料如下表所示：（金額單位：萬元）根據(jù)上述業(yè)務(wù)，確認(rèn)KM公司2002年、2003年、2004年的收入，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。12/10/20227115建造合同準(zhǔn)則(王清剛)練習(xí)12/9/20223115建造合同準(zhǔn)則(王清剛)項(xiàng)目2002年度2003年度2004年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本126031504160還需要發(fā)生的成本23401050-已結(jié)算工程價(jià)款180018001000實(shí)際收到價(jià)款17001720118012/10/20227215建造合同準(zhǔn)則(王清剛)項(xiàng)目200220032004累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本12603150（1）2002年度發(fā)生施工成本借：工程施工—實(shí)際成本1260貸：銀行存款、應(yīng)付工資等1260記錄已結(jié)算的工程