交易性金融資產(chǎn)-短中期投資管理

第四章金融資產(chǎn)——短、中期投資

第四章金融資產(chǎn)——短、中期投資1、了解投資資產(chǎn)的分類以及區(qū)別。2、掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的確認和計量3、理解持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的重分類。第四章金融資產(chǎn)——短、中期投資一、定義狹義：是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。廣義：對外投資和對內(nèi)投資分類按性質(zhì)不同，可以分為債權(quán)性投資、股權(quán)性投資和混合性投資；按管理層持有投資的意圖不同，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、含義、確認的條件二、初始成本的確認三、設置的帳戶四、業(yè)務流程五、會計核算第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、含義：是指企業(yè)持有的準備隨時變現(xiàn)的、屬于按公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)的確認條件一、金融資產(chǎn)確認的條件：（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，應當是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)的確認條件2、只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債，才可以以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合該金融負債組合、或給金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理評價并向關(guān)鍵管理人員報告第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)的初始計量（1）應在取得時以初始投資成本（購入股票、債券等有價證券的買價）計價。（2）達成交易所發(fā)生的相關(guān)費用，主要包括按國家稅法的規(guī)定應予繳納的與證券交易有關(guān)的稅金、經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費等，計入當期損益。（3）實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，不計入短期投資成本。而應作為流動資產(chǎn)的一部分，分別計入“應收股利”和“應收利息”科目。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)3、帳戶設置：成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動增加減少余額

5.2.2交交易性金融融資產(chǎn)應收股利應應收利息增加減減少增增加減減少余額余余額公允價值變動動損益（損益益類）沖減數(shù)（發(fā)生生數(shù)）發(fā)發(fā)生數(shù)第一節(jié)交交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務流程購入收到股利等期末公允價值變動處置取得持有期間初始計量后續(xù)計量會計核算（1）取得時借：交易性金金融資產(chǎn)———成本應收股利投資收益貸：其他貨幣幣資金（2）收到股股利或利息取得時借：銀行存款款貸：應收股利利會計核算持有期間借：其他貨幣幣資金貸：投資收益益（3）期末計計價借：交易性金金融資產(chǎn)—公公允價值變動動貸：公允價值值變動損益會計核算（4）處置借：其他貨幣幣資金貸：交易性金金融資產(chǎn)———成本——公允價值值變動借或貸：投資資收益同時借：公允允價值變動損損益貸：：投投資資收收益益例題題達成成企企業(yè)業(yè)于于2005年年2月月1日日購購入入鴻鴻運運公公司司普普通通股股股股票票20000股股，，每每股股成成交交價價5.2元元（（含含鴻鴻運運公公司司已已宣宣告告分分派派、、但但尚尚未未發(fā)發(fā)放放的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利每每股股0.2元元，，股股權(quán)權(quán)截截止止日日為為2月月19日日）），，另另付付手手續(xù)續(xù)費費傭傭金金等等計計800元元，，所所有有款款項項均均以以銀銀行行存存款款支支付付，，準準備備隨隨時時出出售售。。3月月10日日收收到到股股利利，，2005年年6月月30日日該該股股票票市市價價為為每每股股5.7元元，，2005年年11月月10日日以以每每股股5.5元元的的價價格格出出售售該該股股票票20000股股，，同同時時支支付付手手續(xù)續(xù)費費1000元元，，收收取取款款項項109000元元。分析析1.實實際際收收到到的的款款項項5.5××20000-1000=109000（（元元））2、、股股票票的的帳帳面面價價值值=5.2*20000-0.2*20000+0.7*20000=104000-4000+14000=114000答案案1））企企業(yè)業(yè)購購入入股股票票時時借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)———成本本100000應收股股利4000投資收收益800貸：其其他貨貨幣資資金1048002）收收到到股利利時借：其其他貨貨幣資資金4000貸：應應收股股利4000答案3）6月30日日借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)———公允允價值值變動動14000貸：公公允價價值變變動損損益140004）實實際際收款款是5.5×20000-1000=109000（（元））借：其其他貨貨幣資資金109000投資收收益5000貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—成成本本100000—公允允價值值變動動14000答案借：公公允價價值變變動損損益14000貸：投投資收收益14000第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資一、定定義、、條件件及分分類二、入入賬價價值的的確定定三、帳帳戶設設置四、業(yè)業(yè)務流流程五、會會計核核算第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資一、定定義：：是指到到期日日固定定、回回收金金額固固定或或可確確定，，且有有明確確意圖圖和能能力持持有至至到期期的非非衍生生金融融資產(chǎn)產(chǎn)第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資應當同同時滿滿足以以下三三個條條件：：1、到到期日日固定定、回回收金金額固固定或或可確確定。。2、企企業(yè)有有明確確意圖圖持有有至到到期。。。3、企企業(yè)有有能力力持有有至到到期。。第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資分類：：按長長期債債權(quán)投投資的的還本付付息方式，，可以以分為為一次次還本本付息息債券券投資資和分分次付付息債債券投投資。。第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資的初初始確確認（1））初始投投資成成本，，是指指取得得長期期債券券投資資時支支付的的全部部價款款。（2））內(nèi)容容：包包括買買價和和交易易費用用兩部部分。。第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資持有至至到期期投資資———投投資成成本利息調(diào)調(diào)整應計利利息應收利利息（（分期期付息息）第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資業(yè)務流流程購入計息減值測測試到期轉(zhuǎn)換初始計計量后續(xù)計計量第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資企業(yè)購購入債債券，，其實實際支支付的的價款款與債債券面面值經(jīng)經(jīng)常會會不一一致，，這往往往是是由于于市場利利率與與票面面利率率的不同同而引引起的的，債債券的的購買買價格格可能能會出出現(xiàn)以以下三三種情情形：：1．面面值購購買2．溢溢價購購買3．折折價購購買例題大眾公公司于于2005年1月1日購購入某某公司司2005年1月1日發(fā)發(fā)行的的年利利率為為12%，，5年年期，，面值值為150000元的的債券券，該該債券券每年年付息息兩次次，購購入時時支付付手續(xù)續(xù)費等等交易易費用用共2000元，，所有有款項項均用用銀行行存款款支付付，準準備持持有到到期。。分析1、時間：大眾公司司于2005年年1月1日購入入某公司司2005年1月1日日發(fā)行2、計息：債券每年年付息兩兩次3、購買買價格4、債券券費用答案A、以150000元平價價購入時時的賬務務處理。。借：持有有至到期期投資———投資資成本150000利息調(diào)整整2000貸：銀行行存款152000答案B、以160000元溢價價購入時時的賬務務處理：：借：持有有至到期期投資——投資成成本150000—利息調(diào)調(diào)整12000貸：銀行行存款162000答案C、以140000元折折價購入入時的賬賬務處理理：借：持有有至到期期投資———投資資成本150000貸：銀行行存款142000持有至到到期投資資——利利息調(diào)整整8000第二節(jié)持持有至至到期投投資方法：實實際利率率法定義：是是用債券券投資時時的實際利率率乘以各期期初初債券賬賬價值，以求得得每期實際利息息收入，而每期期實際利利息收入入與每期期按票面面利率計計算的利利息收入入的差額，即為每每期的溢價或折折價攤銷銷額。溢價的攤攤銷額與與實際利利息收入入成反比比，折價價的攤銷銷額與實實際利息息收入成成正比例題大眾公司司購入債債券一批批，面值值50000元元，期限限3年，，每年付付息二次次，票面面利率10%，，市場利利率8%。公司司以52621.07元購入入，并以以銀行存存款支付付，企業(yè)業(yè)準備持持有到期期。分析1、計算算溢折價價2、實際際利率8%/23、期初初帳面價價值及以以后各期期帳面價價值的計計算4、票面面利息5、實際際利息答案付息期次1借記銀行存款2貸記投資收益3貸記利息調(diào)整4面值+溢價5052621.07125002104.84395.1652225.91225002089.04410.9651814.95325002072.60427.4051387.55425002055.50444.5050943.05525002037.72462.2850480.77625002019.23480.7750000合計1500012378.932621.07答案注：3=上一期期5×4%；4=2-3；5=上一一期5-4。上表已經(jīng)經(jīng)列示了了各期的的調(diào)整分分錄。例例如第一一期的調(diào)調(diào)整分錄錄為：借：銀行行存款2500貸：投資資收益2104.84持有至到到期投資資——利利息調(diào)整整395.16答案由上表5—3可可見，各各期所收收到的利息系根據(jù)票面額和和票面利利率計算算而得，且且各期均均保持不不變。每每期的實實際利息息收益則則根據(jù)市市場利率率（每期期均為4%）和和債券賬賬面價值值計算求求得。由由于債券券的賬面面價值逐逐期減少少，故后后期的實實際收益益也逐期期計算減減少，由由此導致致各期的利息調(diào)整整攤銷額逐期期增加。債券到期時時，債券的賬賬面價值等于于票面價值。。擴展債券折價按實實際利率法如如何進行攤銷銷第二節(jié)持持有至到期投投資的期末計計價1、方法：帳帳面價值與預預計未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值孰低2、帳戶：持持有至到期投投資減值準備備3、帳務處理理：借：資產(chǎn)減值值損失貸：持有至到到期投資減值值準備減值恢復可以以沖回第二節(jié)持持有至到到期投資到期期借：銀行存款款持有至到期投投資減值準備備貸：持有至到到期投資———投資成本——應計利息息借或貸：投資資收益第二節(jié)持有有至到期投資資當企業(yè)管理當當局改變意圖圖時，應將持持有至到期投投資變?yōu)榭晒┕┏鍪劢鹑谫Y資產(chǎn)。借：可供出售售金融資產(chǎn)（（公允價值））持有至到期投投資減值準備備貸：持有至到到期投資———投資成本——應計利息息——利息調(diào)整整借或貸：資本本公積——其其他資本公積積第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)一、定義二、入賬價值值的確定三、帳戶設置置四、業(yè)務流程程五、會計核算算第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)一、定義是指企業(yè)持有有的不準備隨隨時變現(xiàn)、但但有明確的出出售計劃的投投資性資產(chǎn)。。第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)可供出售金融融資產(chǎn)的范圍圍包括：（1）初始確確認時即被指指定為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)。（2）除下列列各類資產(chǎn)以以外的金融資資產(chǎn)：①交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)；②持有至至到期投資；；③貸款和應應收款項。第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)二、初始投資資成本：取得得時的公允價價值（1）債券投投資的初始計計量債券投資取得得時，應按公公允價值和交交易費用之和和（2）股票投投資的初始計計量股票投資取得得時，應按公公允價值和交交易費用之和和第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)三、帳戶設置置成本可供出售金融融資產(chǎn)公公允允價值變動利息調(diào)整第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)四、業(yè)務流程程購入收到股利或利息期末計價減值測試出售取得持有第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)五、會計核算算（1）借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本（（公允價值））應收股利/利利息貸：銀行存款款（2）收到股股利和利息取得時借：銀行存款款貸：應收股利第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)持有期間收到到的股利或利利息借：銀行存款款貸：投資收益益（3）期末計計價借：可供出售售金融資產(chǎn)———公允價值值變動貸：資本公積積——其他資資本公積第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)（4）減值測測試方法：賬面價價值與預計未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值孰低低借：資產(chǎn)減值值損失資本公積貸：可供出售售金融資產(chǎn)———減值準備備第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)（5）出售A、借：銀行行存款貸：可供出售售金融資產(chǎn)———成本——公允價值值變動借或貸：投資資收益B、借：資本本公積——其其他資本公積積貸：投資收益益例題A企業(yè)4月1日購買甲公公司發(fā)行的股股票50萬股股，購買價格格50.2萬萬元，其中包包括0.1萬萬元的股利，，4月10日日收到，6月月30日股票票市價50.3萬元，7月10日收收到股利0.1萬元，由由于甲公司經(jīng)經(jīng)營決策失誤誤造成市價下下跌，市價為為50萬元，，預計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值48萬元元，次年A企企業(yè)全部出售售該股票收到到價款47萬萬元。分析1、購入時的的公允價值2、收到取得得時的股利3、期末計價價4、收到持有有期間的股利利5、期末計價價和減值測試試6、出售答案（1）借：可可供出售金融融資產(chǎn)——成成本50.1應收股利0.1貸：銀行存款款50.2（2）收到股股利和利息取得時借：銀行存款款0.1貸：應收股利利0.1答案（3）借：可供出售售金融資產(chǎn)——公允價值變變動0.2貸：資本公積積——其他資資本公積0.2（4）借：銀銀行存款0.1貸：投資收益益0.1答案（5）借：資資本公積———其他資本公公積0.3貸：可供出售售金融資產(chǎn)——公允價值變變動0.3借：資產(chǎn)減值值損失2.1貸：可供出售售金融資產(chǎn)———公允價值值變動2資本公積0.1（6）借：銀銀行存款47可供出售金融融資產(chǎn)——公允價值值變動2.1投資收益1貸：可供出售售金融資產(chǎn)———成本50.1第五章金金融資產(chǎn)———長期股權(quán)投投資1、理解長期期股權(quán)投資和和短中期投資資的區(qū)別2、掌握長期期股權(quán)投資的的初始計量以以及會計處理理3、掌握長期期股權(quán)投資后后續(xù)計量的成成本法和權(quán)益益法的原理及及應用4、理解成本本法與權(quán)益法法的轉(zhuǎn)換原理理第一節(jié)長長期股權(quán)投投資的概述1、概念長期股權(quán)投資資是指企業(yè)準準備長期持有有的、沒有明明確的出售計計劃的股權(quán)性性投資。2、特點：(1)長期持持有，沒有明明確出售計劃劃(2)獲取收收益，承擔風風險。（3）除股票票投資外，長長期股權(quán)投資資通常不能隨隨時出售。第一節(jié)長長期股權(quán)投投資的概述3、長期股權(quán)權(quán)投資的類型型（1）控制。。指有權(quán)決定定一個企業(yè)的的財務和經(jīng)營政政策，并且據(jù)以從從該企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動中獲獲取利益。（2）共同控控制。按合同同約定對某項項經(jīng)濟活動所所共有的控制（3）重大影影響。指對一一個企業(yè)的財財務和經(jīng)營政政策有參與決策的權(quán)利，但并并不決定這些些政策。（4）無控制制、無共同控控制且無重大大影響第二節(jié)長長期股權(quán)投資資的初始計量量定義：是確定定投資的初始始投資成本。。初始投資成本本是指企業(yè)為為取得長期股股權(quán)投資所發(fā)發(fā)生的實際支支出。分類：一類是企業(yè)合合并取得的，，另一類是其他他方式取得的的第二節(jié)長長期股權(quán)投資資的初始計量量一、企業(yè)合并并形成的長期期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個個或者兩個以以上單獨的企企業(yè)合并形成成一個報告主主體的交易或或事項。企業(yè)合并按合合并方式劃分分為ABA新設合并第二節(jié)長長期股權(quán)投資資的初始計量量ABC吸收合并第二節(jié)長長期股權(quán)投資資的初始計量量新設合并和吸吸收合并后被被合并方均失失去法人資格格，合并方不不會形成對被被合并方的股股權(quán)投資，控股合并后，，被合并方的的法人資格保保留，合并方方在合并中會會因合并而形形成對被合并并方的長期股股權(quán)投資。控股合并取得得的長期股權(quán)權(quán)投資，又分分為同一控制制下的企業(yè)合合并和非同一一控制下企業(yè)業(yè)合并取得的的長期股權(quán)投投資。第二節(jié)長長期股權(quán)投資資的初始計量量（一）同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并取得的的長期股權(quán)投投資同一控制下的的企業(yè)合并，，是指參與合合并的企業(yè)在在合并前后均均受同一方或或相同的多方方最終控制，，且該控制并并非暫時性的的。第二節(jié)長長期股權(quán)投資資的初始計量量一方面合并雙雙方的合并行行為可能不完完全是自愿進進行的，這種種企業(yè)合并不不屬于交易行行為，而是參參與各方資產(chǎn)產(chǎn)和負債的重重新組合。另一方面，最最終控制方在在企業(yè)合并前前及合并后能能夠控制的資資產(chǎn)并沒有發(fā)發(fā)生變化。長期股權(quán)投資資的初始投資資成本可以按按照享受的被被合并方的所有者權(quán)益賬賬面價值份額額進行初始計量量。第二節(jié)長長期股權(quán)投資資的初始計量量長期股權(quán)投資資的初始投資成本本與支付對價賬賬面價值或發(fā)發(fā)行股份的面面值之間的差差額，應當作作為合并方和和被合并方所所有者間利益益的整合，即即一方所有者者將其自身的的利益（資本公積、留留存收益）讓予對方。。為進行企業(yè)合合并發(fā)生的各各項直接相關(guān)關(guān)費用，如為為進行企業(yè)合并而支支付的審計費費用、評估費費用、法律費費用等，應當于發(fā)生時時計入當期損損益（管理費費用）。第二節(jié)長長期股權(quán)投資資的初始計量量黃河公司與A公司屬于同同一母公司下下的兩個子公公司。20××7年1月1日，黃河公公司與A公司司達成協(xié)議，，黃河公司以以賬面原值為為500萬元元，累計攤銷銷為100萬萬元的一項專專利權(quán)和300萬元的銀銀行存款作為為合并對價，，換取A公司司60%的股股權(quán)。20××7年3月10日，黃河河公司獲得對對A公司的實實際控制權(quán)，，當日，A公公司的所有者者權(quán)益的賬面面價值為1000萬元元。黃河公司司“資本公積積---———資本溢價””科目余額為為80萬元。。同時在兩公公司的合并中中，黃河公司司支付了審計計費、法律服服務費用共計計8萬元。第二二節(jié)節(jié)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計計量量（1））借借：：長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資6000000累計計攤攤銷銷1000000資本本公公積積800000盈余余公公積積200000貸：：無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)5000000銀行行存存款款3000000（2））支支付付審審計計費費用用、、法法律律費費用用借：：管管理理費費用用80000貸：：銀銀行行存存款款80000第二二節(jié)節(jié)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計計量量黃河河公公司司與與B公公司司屬屬于于同同一一母母公公司司下下的的兩兩個個子子公公司司。。20××7年年1月月1日日，，黃黃河河公公司司與與B公公司司達達成成協(xié)協(xié)議議，，黃黃河河公公司司以以增增發(fā)發(fā)的的權(quán)權(quán)益益性性證證券券作作為為合合并并對對價價，，換換取取B公公司司80%的的股股權(quán)權(quán)，，20××7年年4月月1日日黃黃河河公公司司以以增增發(fā)發(fā)的的每每股股面面值值為為1元元普普通通股股股股票票2000萬萬股股，，支支付付手手續(xù)續(xù)費費等等60萬萬元元換換取取B公公司司的的股股權(quán)權(quán)，，當當日日B公公司司的的所所有有者者權(quán)權(quán)益益總總額額為為3000萬萬元元。。第二二節(jié)節(jié)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計計量量借：：長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資24000000貸：：股股本本20000000銀行行存存款款600000資本本公公積積3400000第二二節(jié)節(jié)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計計量量（二））非非同同一一控控制制下下的的企企業(yè)業(yè)合合并并取取得得的的長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資非同同一一控控制制下下的的企企業(yè)業(yè)合合并并，，是是指指參參與與合合并并的的各各方方在在合合并并前前后后不不受受同同一一方方或或相相同同的的多多方方最最終終控控制制的的合合并并交交易易。。非同同一一控控制制下下的的企企業(yè)業(yè)合合并并是是合合并并各各方方自自愿愿進進行行的的交交易易行行為為，，作作為為一一種種公公平平的的交交易易，，應應當當以以公允允價價值值為基基礎礎進進行行計計量量。。第二節(jié)長長期期股權(quán)投投資的初初始計量量長期股權(quán)權(quán)投資應應當以支支付對價價的公允價值值和為進進行企業(yè)業(yè)合并發(fā)發(fā)生的各各項直接接相關(guān)費費用之和和作為合并并成本。。1、一次次交易實實現(xiàn)的企企業(yè)合并并。合并并成本為為購買方方在購買買日為取取得對被被購買方方的控制制權(quán)而付付出的資資產(chǎn)、發(fā)發(fā)生或承承擔的負負債以及及發(fā)行的的權(quán)益性性證券的的公允價價值。2、通過過多次交交換交易易分步實實現(xiàn)的企企業(yè)合并并，合并并成本為為每一單單項交易易成本之之和。3、購買買方為進進行交易易發(fā)生的的各項直直接相關(guān)關(guān)費用，，如為進進行企業(yè)業(yè)合并而而支付的的審計費費用、評評估費用用、法律律費用等等也應計計入企業(yè)業(yè)合并成成本。第二節(jié)長長期期股權(quán)投投資的初初始計量量4、在合合并合同同或協(xié)議議中對可可能影響響合并成成本的未未來事項項做出約約定的，，購買日日如果估估計未來來事項很很可能發(fā)發(fā)生且對對合并成成本的影影響金額額能夠可可靠計量量的，購購買方應應當將其其計入合合并成本本。5、實際際支付的的價款或或?qū)r中中包含的的已宣告告但尚未未發(fā)放的的現(xiàn)金股股利或利利潤，應應作為應應收項目目處理。。6、以發(fā)發(fā)行權(quán)益益性證券券作為支支付對價價，或以以承擔債債務作為為支付對對價而發(fā)發(fā)行債券券時發(fā)生生的手續(xù)續(xù)費或傭傭金不屬屬于企業(yè)業(yè)為進行行合并而而發(fā)生直直接相關(guān)關(guān)費用，，應當按按照發(fā)行行權(quán)益行行證券或或債券的的相關(guān)要要求處理理。7、支付付的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值與與賬面價價值的差差額確認認收益，，支付對對價若為為非現(xiàn)金金資產(chǎn)，，按正常常出售資資產(chǎn)處理理，確認認收益第二節(jié)長長期期股權(quán)投投資的初初始計量量20×7年1月月1日，，黃河公公司以一一臺固定定資產(chǎn)和和銀行存存款100萬元元向B公公司投資資（不屬屬于同一一控制的的兩個公公司），，占B公公司注冊冊資本的的60%，該固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面原價為為4000萬萬元，已已提折舊舊300萬元，，已計提提固定資資產(chǎn)減值值準備100萬萬元，公公允價值值為5000萬元，，不考慮慮其他相相關(guān)稅費費。第二節(jié)長長期期股權(quán)投投資的初初始計量量黃河公司司的會計計處理如如下：借：固定定資產(chǎn)清清理36000000累計折舊舊3000000固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準準備1000000貸：固定定資產(chǎn)40000000借：長期期股權(quán)投投資510000000貸：固定定資產(chǎn)清清理36000000銀行存款款1000000營業(yè)外收收入14000000第二節(jié)長長期期股權(quán)投投資的初初始計量量二、其他他方式取取得的長長期股權(quán)權(quán)投資1、以支支付現(xiàn)金金取得的的長期股股權(quán)投資資以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得得的長期期股權(quán)投投資，應應當按照照實際支支付的購購買價款款與取得得長期股股權(quán)投資資直接相相關(guān)的費費用、稅稅金及其其他必要要支出作作為初始始投資成成本。第二節(jié)長長期期股權(quán)投投資的初初始計量量黃河公司司于20×8年年1月1日，自自二級市市場中買買入乙公公司20％的股股份，購購買價格格1000萬萬元。另另外，在在購買過過程中支支付手續(xù)續(xù)費等相相關(guān)費用用10萬萬元。甲甲公司取取得該部部分股權(quán)權(quán)后，能能夠?qū)σ乙夜镜牡纳a(chǎn)經(jīng)經(jīng)營決策策施加重重大影響響。借：長期期股權(quán)投投資10100000貸：其他他貨幣資資金—存存出投資資款10100000第二節(jié)長長期期股權(quán)投投資的初初始計量量2、以發(fā)發(fā)行權(quán)益益性證券券方式取取得的長長期股權(quán)權(quán)投資以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證證券方式式取得的的長期股股權(quán)投資資，其成成本為所所發(fā)行權(quán)權(quán)益性證證券的公公允價值值，但不不包括應應自被投投資企業(yè)業(yè)收取的的已宣告告但尚未未發(fā)放的的現(xiàn)金股股利或利利潤。第二二節(jié)節(jié)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計計量量20××8年年4月月，，黃黃河河公公司司與與B公公司司達達成成協(xié)協(xié)議議，，通通過過增增發(fā)發(fā)每每股股面面值值1元元的的普普通通股股1000萬萬股股本本公公司司股股票票，，取取得得B公公司司20％％的的股股權(quán)權(quán)，，每每股股的的發(fā)發(fā)行行價價格格為為2元元。。為為增增發(fā)發(fā)該該部部分分股股份份，，黃黃河河公公司司向向證證券券承承銷銷機機構(gòu)構(gòu)等等支支付付了了10萬萬元元的的傭傭金金和和手手續(xù)續(xù)費費。。假假定定黃黃河河公公司司取取得得該該部部分分股股權(quán)權(quán)后后，，能能夠夠?qū)公公司司的的生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營決決策策施施加加重重大大影影響響。。借：：長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資20000000貸：：股股本本10000000資本本公公積積————股股本本溢溢價價9900000銀行行存存款款100000第二二節(jié)節(jié)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計計量量3、、投投資資者者投投入入的的長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資投資資者者投投入入的的長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資是是指指投投資資者者將將其其持持有有的的對對第第三三方方的的投投資資作作為為出出資資投投入入企企業(yè)業(yè)形形成成的的長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資。第二二節(jié)節(jié)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計計量量黃河河公公司司的的股股東東甲甲以以其其持持有有的的對對A公公司司的的長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資作作為為出出資資投投入入本本公公司司。。投投資資各各方方在在投投資資合合同同中中約約定定，，該該項項長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資作作價價200萬萬元元，，占占黃黃河河公公司司有有表表決決權(quán)權(quán)資資本本的的10%，，黃黃河河公公司司注注冊冊資資本本為為1500萬萬元元。。黃黃河河公公司司的的會會計計處處理理如如下下：：借：長期股權(quán)權(quán)投資——A公司2000000貸：實收資本本1500000資本公積———資本溢價500000第三節(jié)長長期股權(quán)投資資的后續(xù)計量量一、長期股權(quán)權(quán)投資成本法法二、長期股權(quán)權(quán)投資權(quán)益法法成本法一、長期股權(quán)權(quán)投資的成本本法1、定義成本法，是指指長期股權(quán)投投資的價值通通常按初始投投資成本計量量，除追加、、減少投資和和收到清算性性股利外，一一般不對長期期股權(quán)投資的的賬面價值進進行調(diào)整的一一種會計處理理方法。2、適用范圍圍當投資企業(yè)對對被投資企業(yè)業(yè)的長期股權(quán)權(quán)投資具有控控制和無重大大影響時，長長期股權(quán)投資資應當采用成成本法。成本法二、賬戶設置置為反映長期股股權(quán)投資的取取得、增減變變動和處置，，企業(yè)應設置置“長期股權(quán)權(quán)投資”總賬賬，三、成本法的的基本原理1、確認長期期股權(quán)投資的的初始投資成成本2、成本法的的核心問題成本法的核心心問題是投資資持有期間，，一般不調(diào)整整初始投資成成本，保持長長期股權(quán)投資資的賬面記錄錄不變。（1）追加投投資。（2）收回投投資。（3）被投資資企業(yè)發(fā)放清清算性股利。。成本法3、持有收益益的確定持有收益是指指投資企業(yè)持持有長期股權(quán)權(quán)投資期間所所應確認的投投資收益。在長期股權(quán)投投資采用成本本法核算時，，投資企業(yè)應應于被投資企企業(yè)宣告分派派現(xiàn)金股利或或利潤時，分分別不同情況況進行處理：：（1）當投投資企業(yè)獲得得的現(xiàn)金股利利或利潤小于等于所獲得的被投投資企業(yè)在接接受投資后產(chǎn)產(chǎn)生的累計凈凈利潤的分配配額，應按獲獲得的現(xiàn)金股股利或利潤確確認投資收益益；（2）投投資企業(yè)獲得得的現(xiàn)金股利利或利潤大于所獲得的被投投資企業(yè)在接接受投資后產(chǎn)產(chǎn)生累計凈利利潤的分配額額部分，應作作為清算性股股利，沖減長長期股權(quán)投資資的成本。4、被投資企企業(yè)宣告分配配股票股利，，投資企業(yè)只只做備忘記錄錄，不做任何何會計處理。。成本法四、業(yè)務流程程取得收到股利減值測試轉(zhuǎn)換或出售清算性股利持有股利成本法五、會計核算算黃河公司于20×7年2月15日從從證券交易所所購入C公司司1996年年發(fā)行的100萬股普通通股股票的15%，每股股售價4元，，另支付交易易費3000元，采用用成本法核算算。20×7年3月16日宣告發(fā)放放20×6年年的現(xiàn)金股利利每股0.10元，20×7年4月月20日發(fā)放放現(xiàn)金股利。。（1）20××7年2月15日取得長長期股權(quán)投資資時的會計處處理借：長期股權(quán)權(quán)投資——C公司603000貸：銀行存款款603000（2）20××7年3月16日宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利投資后至本次次分配止被投投資單位累積積分派的現(xiàn)金金股利或利潤潤=1000000×0.10=100000（元）投資后至上期期末被投資單單位累積實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤=0應沖減初始投投資成本的金金額=（100000-0）×15%-0=15000（元）成本法借：應收股利利15000貸：長期股權(quán)權(quán)投資15000（3）20××7年4月20日發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利借：銀行存款款15000貸：應收股利利15000黃河公司20×6年4月月1日以每股股4元的價格格購入B公司司股票200000股股作為長期投投資，該項投投資占B公司司有表決權(quán)股股份的1%，，黃河公司采采用成本法核核算。20××6年度，B公司實現(xiàn)凈凈利潤400000元元；20×7年4月20日，B公司司宣告發(fā)放20×6年的的股利，每股股分派現(xiàn)金股股利0.10元。假設本本例中只要求求處理應收股股利的確認。投資后至本次次分配止被投投資單位累積積分配現(xiàn)金股股利或利潤=200000÷1%×0.10=2000000（元）投資后至上期期末被投資單單位累積實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤=400000÷12×9=300000（元）應沖減初始投投資成本的金金額=（2000000-300000）×1%-0=17000（元元）成本法借：應收股利利20000貸：投資收益益3000長期股權(quán)投資資17000權(quán)益法（一）權(quán)益法法的定義與適適用范圍1、權(quán)益法的的定義權(quán)益法，是指指投資最初以以初始投資成成本計量后，，在投資持有有期間根據(jù)投投資企業(yè)享有有被投資企業(yè)業(yè)所有者權(quán)益益的份額的變變動對投資的的賬面價值進進行調(diào)整的方方法。2、適用范圍圍投資企業(yè)對被被投資企業(yè)具具有共同控制制或重大影響響的長期股權(quán)權(quán)投資，即對對合營企業(yè)和和聯(lián)營企業(yè)的的投資，應當當采用權(quán)益法法。權(quán)益法（二）賬戶設設置在“長期股權(quán)權(quán)投資”科目目下分別設置置“成本”、、“損益調(diào)整整”和“其他他權(quán)益變動””明細科目。。為了反映對對誰的投資，，在總賬和明明細賬之間，，按被投資企企業(yè)的名稱設設二級賬。1、成本。反反映長期股權(quán)權(quán)投資的的入入賬成本，即即長期股權(quán)投投資的初始投投資成本與投投資時應享有有的被投資企企業(yè)可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值的份額較較高者。2、損益調(diào)整整。反映投資資企業(yè)應享有有或應分擔的的被投資企業(yè)業(yè)實現(xiàn)的凈損損益的份額及及被投資企業(yè)業(yè)分派的現(xiàn)金金股利或利潤潤中投資企業(yè)業(yè)應獲得的份份額。3、其他權(quán)益益變動，反映映被投資企業(yè)業(yè)資本公積增增減變動，投投資企業(yè)應享享有或承擔的的份額。權(quán)益法業(yè)務流程取得被投資企業(yè)凈利潤收到股利其他所有者變動減值測試轉(zhuǎn)換利潤虧損會計核算（1）取得時時借：長期股權(quán)權(quán)投資貸：銀行存款款（2）被投資資企業(yè)取得利利潤時借：長期股權(quán)權(quán)投資貸：投資收益益會計核算（3）被投資資企業(yè)所有者者權(quán)益的其他他變動借：長期股權(quán)權(quán)投資貸：資本公積積——其他資資本公積（4）收到股股利借：銀行存款款貸：長期股權(quán)權(quán)投資會計核算減值測試借：資產(chǎn)減值值損失貸：長期股權(quán)權(quán)投資減值準準備權(quán)益法（四）權(quán)益法法的基本原理理1、確認長期期股權(quán)投資的的初始投資成成本，進行長長期股權(quán)投資資的初始計量量2、初始投資資成本的調(diào)整整投資企業(yè)取得得對聯(lián)營企業(yè)業(yè)或合營企業(yè)業(yè)的投資后，，應對取得長長期股權(quán)投資資的初始投資資成本進行調(diào)調(diào)整，即按初初始投資成本本與應享有被被投資企業(yè)可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值份份額較高者確確認長期投資資的入賬價值值?？杀嬲J凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值是指被投資資企業(yè)可辨認認資產(chǎn)的公允允價值減去負負債及或有負負債公允價值值后的余額。。權(quán)益法黃河公司于20×8年1月1日，自自二級市場中中買入乙公司司20％的股股份，購買價價格1000萬元。另另外，在購買買過程中支付付手續(xù)費等相相關(guān)費用10萬元。甲公公司取得該部部分股權(quán)后，，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)經(jīng)營決策施加加重大影響，，采用權(quán)益法法核算。有關(guān)關(guān)會計處理如如下：借：長期股權(quán)權(quán)投資——乙乙公司（成本本）10100000貸：其他貨幣幣資金——存存出投資款10100000權(quán)益法假設取得時乙乙公司的可辨辨認凈資產(chǎn)的的公允價值為為5000萬元。因長長期股權(quán)投資資的初始投資資成本1010萬元大大于1000萬元（5000××20%），，不調(diào)整長期期股權(quán)投資的的入賬價值。。假設取取得時時乙公公司的的可辨辨認凈凈資產(chǎn)產(chǎn)的公公允價價值為為6000萬萬元。。初始始投資資成本本1010萬元元與乙乙公司司可辨辨認凈凈資產(chǎn)產(chǎn)公允允價值值的份份額1200萬萬元（（6000×20%）的的差額額190萬萬元，，應調(diào)調(diào)整長長期股股權(quán)投投資的的初始始投資資成本本，其其會計計處理理如下下：借：長長期股股權(quán)投投資——成本本1900000貸：營營業(yè)外外收入入1900000權(quán)益法法3、持持有收收益的的確定定采用權(quán)權(quán)益法法下，，持有有收益益的確確定是是根據(jù)據(jù)被投投資企企業(yè)年年末確確定的的凈利潤潤和持持股比比例計算確確定的的。投資企企業(yè)取取得投投資后后，在在每年年年末末，應應當按按照應應享有有或應應分擔擔的被被投資資企業(yè)業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)凈利利潤或或發(fā)生生凈虧虧損的的份額額（法法規(guī)或或章程程規(guī)定定不屬屬于投投資企企業(yè)的的凈損損益除除外））確認認投資資損益益，并并調(diào)整整長期股股權(quán)投投資的的賬面面價值值。在確認認應享享有或或應分分擔被被投資資企業(yè)業(yè)的凈凈利潤潤或凈凈虧損損時，，不應直直接根根據(jù)被被投資資企業(yè)業(yè)賬面面凈利利潤計計算，而是是在被被投資資企業(yè)業(yè)賬面面凈利利潤的的基礎礎上，，應考考慮以以下因因素的的影響響進行行適當當調(diào)整整：（1））被投投資企企業(yè)采采用的的會計計政策策及會會計期期間與與投資資企業(yè)業(yè)不一一致的的，應應按投投資企企業(yè)的的會計計政策策及會會計期期間對對被投投資企企業(yè)的的財務務報表表進行行調(diào)整整。（2））以取取得投投資時時被投投資企企業(yè)資資產(chǎn)、、負債債的公公允價價值為為基礎礎對被被投資資企業(yè)業(yè)凈利利潤進進行調(diào)調(diào)整。。例題天山公公司2007年年月1日對對B企企業(yè)的的長期期股權(quán)權(quán)投資資按權(quán)權(quán)益法法核算算，其其投資資占B企業(yè)業(yè)有表表決權(quán)權(quán)資本本的30%，并并對B企業(yè)業(yè)具有有重大大影響響。取取得投投資時時B公公司的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)公允允價值值為1200萬萬元，，賬面面價值值為600萬元元，固固定資資產(chǎn)的的預計計使用用年限限為10年年，凈凈殘值值為0，按按照直直線法法計提提折舊舊。被被投資資單位位2007年的的凈利利潤為為500萬萬元，，其中中折舊舊為60萬萬元，，不考考慮所所得稅稅的影影響。。分析1、應應確認認的投投資收收益為為500*30%=1502、折折舊的的影響響為1200/10-600/10=603、按按待固固定資資產(chǎn)的的公允允價值值計算算的利利潤為為500-60=4404、最終終應確認認的投資資收益為為440*30%=132答案借：長期期股權(quán)投投資———損益調(diào)調(diào)整132貸：投資資收益1324、超額額虧損的的確認當被投資資企業(yè)發(fā)發(fā)生虧損損時，投投資企業(yè)業(yè)按應分分擔的被被投資企企業(yè)發(fā)生生凈虧損損（經(jīng)上上述調(diào)整整）的份份額，確確認投資資損失，，并沖減減長期股股權(quán)投資資的賬面面價值。。具體應按按照以下下順序處處理：（1）減減記長期期股權(quán)投投資的賬賬面價值值。（2）在在長期股股權(quán)投資資的賬面面價值減減記至零零的情況況下，對對于未確確認的投投資損失失，應當當以其他他實質(zhì)上上構(gòu)成對對被投資資企業(yè)凈凈投資的的長期權(quán)權(quán)益項目目賬面價價值為限限，繼續(xù)續(xù)確認投投資損失失，沖減減長期應應收項目目等的賬賬面價值值。（3）經(jīng)經(jīng)過上述述處理，，按照投投資合同同或協(xié)議議約定，，投資企企業(yè)仍需需要承擔擔額外義義務的，，應按預預計將承承擔的義義務金額額確認預預計負債債，計入入當期投投資損失失。（4）如如果經(jīng)過過上述處處理后，，仍有未未確認的的虧損分分擔額，，投資企企業(yè)應作作備忘記記錄。黃河公司司20××6年1月購入入B公司司30%的股份份，對B公司具具有重大大影響，，黃河公公司采用用權(quán)益法法進行會會計核算算。假定定投資當當時，B公司可可辨認凈凈資產(chǎn)公公允價值值與其賬賬面價值值之間的的差額較較小，黃黃河公司司按其初初始投資資成本900萬萬元入賬賬，除了了對B公公司的長長期股權(quán)權(quán)投資外外，黃河河公司還還有一筆筆300萬元的的長期應應收款，，該債權(quán)權(quán)沒有明明確的清清收計劃劃、且在在可預見見的未來來期間不不準備收收回的。。（1）20×6年B公公司當年年實現(xiàn)凈凈利潤500萬萬元。（2）20×7年B公公司發(fā)生生虧損1200萬元元。（3）20×8年B公公司繼續(xù)續(xù)虧損3000萬元元。（4）20×9年B公公司當年年實現(xiàn)凈凈利潤1000萬元元。（1）20×6年黃河河公司確確認收益益份額應享有的的收益份份額=500××30%=150（萬萬元）借：長期期股權(quán)投投資———B公司司（損益益調(diào)整））1500000貸：投資資收益1500000長股權(quán)投投資的賬賬面價值值=“成成本”900萬萬元+““損益調(diào)調(diào)整”150萬萬元=1050萬元（2）20×7年黃河河公司應應分擔的的虧損額額應分擔的的虧損額額=1200×30%=360（（萬元））借：投資資收益3600000貸：長期期股權(quán)投投資———B公司司（損益益調(diào)整））3600000長期股權(quán)權(quán)投資的的賬面價價值=““成本””900萬元+“損益益調(diào)整””（-210））萬元=690萬元（3）20×8年黃河河公司應應分擔的的虧損額額應分擔的的虧損額額=3000×30%=900（（萬元））長股權(quán)投投資的賬賬面價值值=“成成本”900萬萬元+““損益調(diào)調(diào)整”（（-210）萬萬元=690萬萬元借：投資資收益9000000貸：長期期股權(quán)投投資—損損益調(diào)整整6900000長期應收收款2100000（4）20×9年黃河河公司應應確認的的收益額額應享有的的收益份份額=1000×30%=300（（萬元））借：長期期股權(quán)投投資———損益調(diào)調(diào)整900000長期應收收款2100000貸：投資資收益30000005、取得得股利或或利潤的的處理投資企業(yè)業(yè)自被投投資企業(yè)業(yè)取得的的現(xiàn)金股股利或利利潤，屬屬于被投投資企業(yè)業(yè)所有者者權(quán)益的的減少，，應抵減減長期股股權(quán)投資資的賬面面價值。。在被投投資企業(yè)業(yè)宣告分分派現(xiàn)金金股利或或利潤時時，應區(qū)區(qū)別以下下情況分分別處理理：（1）自自被投資資企業(yè)分分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利利或利潤潤未超過過已確認認投資收收益的，，應抵減減長期股股權(quán)投資資的賬面面價值。。（2）自自被投資資企業(yè)分分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利利或利潤潤超過已已確認投投資收益益部分，，但未超超過投資資后被投投資企業(yè)業(yè)實現(xiàn)的的賬面凈凈利潤中中投資企企業(yè)享有有的份額額，應作作為投資資收益處處理。。黃河公司司20××6年1月購入入B公司司30%的股份份，對B公司具具有重大大影響，，黃河公公司采用用權(quán)益法法進行會會計核算算。假定定投資當當時，B公司可可辨認凈凈資產(chǎn)公公允價值值與其賬賬面價值值之間的的差額較較小，黃黃河公司司按其初初始投資資成本900萬萬元入賬賬。（1）20×6年B公公司當年年實現(xiàn)凈凈利潤500萬萬元。（2）20×7年B公公司宣告告發(fā)放20×6年現(xiàn)金金股利300萬萬元。（3）20×7年B公公司發(fā)生生虧損1200萬元。。（4）20×8年B公公司宣告告發(fā)放20×7年現(xiàn)金金股利300萬萬元。1）20×6年年黃河公公司確認認收益份份額應享有的的收益份份額=500××30%=150（萬萬元）借：長期期股權(quán)投投資———B公司司（損益益調(diào)整））1500000貸：投資資收益1500000長股權(quán)投投資的賬賬面價值值=“成成本”900萬萬元+““損益調(diào)調(diào)整”150萬萬元=1050萬元（2）20×7年B公公司宣告告發(fā)放20×6年現(xiàn)金金股利300萬萬元應分得的的現(xiàn)金股股利=300××30%=90（萬元元）借：應收收股利900000貸：長期期股權(quán)投投資———B公司司（損益益調(diào)整））900000長股權(quán)投投資“損損益調(diào)整整”=150-90=60（（萬元）（3）20×7年黃河河公司應應分擔的的虧損額額應分擔的的虧損額額=1200×30%=360（（萬元））借：投資資收益3600000貸：長期期股權(quán)投投資———B公司司（損益益調(diào)整））3600000長期股權(quán)權(quán)投資““損益調(diào)調(diào)整”=60-360=-300（萬元元）（4）20×8年B公公司宣告告發(fā)放20×7年現(xiàn)金金股利300萬萬元應分得的的現(xiàn)金股股利=300××30%=90（萬元元）黃河公司司取得的的現(xiàn)金股股利180（90+90）萬萬元超過過已確認認損益調(diào)調(diào)整的部部分（-300萬元））應視同同投資成成本的收收回，沖沖減長期期股權(quán)投投資的賬賬面價值值。借：應收收股利900000貸：長期期股權(quán)投投資———B公司司（成本本）9000006、被投投資企業(yè)業(yè)資本公公積增減減變動在權(quán)益法法下，投投資企業(yè)業(yè)對于被被投資企企業(yè)資本本公積增增減變動動，在持持股比例例不變的的情況下下，應按按照持股股比例將將被投資資企業(yè)資資本公積積增減變變動中歸歸屬于本本企業(yè)的的部分，，相應調(diào)調(diào)整“長長期股權(quán)權(quán)投資———其他他權(quán)益變變動”的的賬面價價值，同同時增加加或減少少資本公公積（其其他資本本公積））。黃河公司司持有B公司40％的的股份，，能夠?qū)企業(yè)業(yè)施加重重大影響響。當期期B企業(yè)業(yè)因持有有的可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值的變變動計入入資本公公積的金金額為1000萬元元。假定定黃河公公司與B企業(yè)采采用的會會計政策策、會計計期間相相同，投投資時B企業(yè)有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)、負債債的公允允價值與與其賬面面價值亦亦相同。。黃河公司司在確認認應享有有被投資資企業(yè)所所有者權(quán)權(quán)益的變變動時，，應進行行的會計計處理為為：借：長期期股權(quán)投投資———B公司司（其他他權(quán)益變變動）4000000貸：資本本公積———其他他資本公公積4000000三、長期期股權(quán)投投資的期期末計量量企業(yè)應當當定期對對長期股股權(quán)投資資進行檢檢查，如如果存在在減值跡跡象，應應當按照照相關(guān)準準則的規(guī)規(guī)定計提提減值準準備。1、其中中對子公公司、聯(lián)聯(lián)營企業(yè)業(yè)及合營營企業(yè)的的投資，，應當按按照資產(chǎn)產(chǎn)減值準準則的規(guī)規(guī)定確定定其可收收回金額額及應予予計提的的減值準準備；2、企業(yè)業(yè)持有的的對被投投資企業(yè)業(yè)不具有有共同控控制或重重大影響響、在活活躍市場場中沒有有報價、、公允價價值不能能可靠計計量的長長期股權(quán)權(quán)投資，，應當按按照金融融工具確確認和計計量準則則的規(guī)定定確定其其預計未未來現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值及及應予計計提的減減值準備備3、上述述有關(guān)長長期股權(quán)權(quán)投資的的減值準準備在提提取以后后,均不不允許轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。第四節(jié)長長期期股權(quán)投投資核算算方法的的轉(zhuǎn)換與與處置（一）權(quán)權(quán)益法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為成本本法1、原因因：投資資企業(yè)對對被投資資企業(yè)的的持股比比例下降降，或其其他原因因?qū)Ρ煌锻顿Y企業(yè)業(yè)不再具有有共同控控制和重重大影響響時，應中中止采用用權(quán)益法法，改按按成本法法核算。。增資：追追加投資資由聯(lián)營營投資或或合營投投資改為為對子公公司的投投資減資：減減少投資資由聯(lián)營營投資或或合營