《信貸視角下財務報表分析中存在的問題及對策（論文）7200字》

信貸視角下財務報表分析中存在的問題及對策目錄摘要 1引言 4（一）企業(yè)財務報表與銀行信貸的關系 4（二）銀行公司授信業(yè)務中財務分析基本方法 5二、L銀行公司授信業(yè)務財務分析現(xiàn)狀 6（一）L銀行簡介 6（二）L銀行公司授信業(yè)務簡介 6（三）公司授信業(yè)務決定了L銀行的信貸資產質量分析 7三、信貸視角下財務報表分析中存在的問題 9（一）重時點輕期間的財務分析理念不清晰 9（二）信貸人員與信貸人聯(lián)合詐騙風險 9（三）沒有結合非財務信息進行綜合分析 9（四）企業(yè)員工穩(wěn)定性對企業(yè)發(fā)展有所影響 9四、加強信貸視角下財務報表分析的對策 10（一）樹立科學的財務報表分析理念 10（二）構建財務指標動態(tài)評價體系 10（三）根據分析財務報表及其它信息制定信貸決策 10（四）加強信貸客戶經理自身的財務分析水平 10總結 12參考文獻 13引言銀行作為地方性城市商業(yè)銀行，雖然資產規(guī)模在逐漸增大，但是近兩年受市場環(huán)境的影響，貸款的不良率也有攀升趨勢，而現(xiàn)有的授信評級中的財務分析部分依然有待完善，而能否完善授信評級中財務分析的模塊，對能否在貸前調查環(huán)節(jié)中嚴格控制企業(yè)財務風險有至關重要的作用。在任何一個高速發(fā)展的經濟體中，資本都是一項非常稀缺的資源，包括中國在內的新興市場國家身上這一點都得到了尤其明顯的體現(xiàn)，由于整個社會的融資渠道有限，而銀行又具有非常強的金融掌控力，所以銀行在國內經濟體系中扮演了非常重要的角色。銀行往往希望擴大自己的資產規(guī)模和存款規(guī)模來推動銀行自身的發(fā)展，但是越來越多的企業(yè)和投資者都希望利用銀行在信貸管理中風險防控的某些漏洞，或打風險防控指標的擦邊球，大量從銀行獲得低價資本，而作為銀行信貸投放的參考指標，企業(yè)的財務報表又顯得尤為重要。一、銀行公司授信業(yè)務中財務分析相關理論（一）企業(yè)財務報表與銀行信貸的關系銀行的信貸風險管理一般將一筆貸款的操作程序分成了貸前調查，貸中審查，貸后檢查三個基本流程，而企業(yè)的財務報表所反應的財務數(shù)據在貸前調查和貸后檢查中起到了至關重要的作用，貸前調查會分析企業(yè)的各項財務指標是否符合貸款發(fā)放條件，貸后檢查則要通過企業(yè)的財務指標對企業(yè)的經營情況進行周期性的監(jiān)控，因為銀行信貸工作人員不可能長期駐扎在企業(yè)去進行實際經營情況的監(jiān)督，那么企業(yè)的財務報表就成為了貸后監(jiān)控企業(yè)的重要途徑之一。銀行在信貸風險管理中建立了企業(yè)財務指標的預測體系和企業(yè)的信用評級和風險測評體系，包括預測企業(yè)未來的償債能力、盈利能力等，而通過對企業(yè)前期資產負債表和損益表的分析，銀行可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)前期的發(fā)展狀況和存在的經營問題，目的就是為了防止貸款流入經營日漸衰落的企業(yè)，也防止一個企業(yè)因為過度擴張而導致經營失敗。民間總流傳著這樣一句話“銀行喜歡對企業(yè)錦上添花，但不喜歡對企業(yè)雪中送炭”，其實這正是由風險的本質決定的，商業(yè)銀行是經營風險的行業(yè)，如履薄冰，稍有不慎便會被杠桿效應放大到自身難保。在進行客戶信用評級和風險測評之前，第一步要對客戶提供的財務報表進行審查，如果沒有對財務報表的真實性進行審查，后面所做的一切工作成果都要推翻重新來過，對財務報表的審查包括財務的常規(guī)性審查，真實性審查和規(guī)范性審查，真實性與否決定了財務報表的存在價值。虛假的財務報表會誤導銀行的信貸投放，表面看企業(yè)融資獲得了資金，實質對于企業(yè)來說是滅頂之災，對社會來說也構成了嚴重的危害，這便是一直強調的為什么作為商業(yè)銀行要承擔更多的社會責任，因為國家的資金是通過商業(yè)銀行的窗口進入社會的，選擇什么行業(yè)進行信貸投放，用什么方式進入企業(yè)，進入什么類型的企業(yè)、都會對國家的宏觀經濟造成影響，盡管短時期內可能效果不是很凸顯，但是長久累積的問題終究會對整個經濟體造成非常強烈的影響。（二）銀行公司授信業(yè)務中財務分析基本方法1、比率分析法（1）相關比率。相關比率是將范圍規(guī)定在同一個會計期內，相關聯(lián)的資料中某科目跟與其不同卻有關聯(lián)的科目比較所得的比率。可以通過該比率發(fā)現(xiàn)關聯(lián)業(yè)務中的缺陷，以便及時處理，保障經營。（2）結構比率。結構比率是會計報表中某個單項在總體中所占的比率，反映的是總體與局部的相關性。重點用于考查整體中的局部是否存在不合理現(xiàn)象，以便及時調整。2、效率比率。效率比率是考查企業(yè)經營活動中的所費與所得之間的比率，反映投入與產出的關系的比率。重點用于考查企業(yè)經營成果是否健康有效。運用比率分析法時，需要注意的問題如下:(1)對比項自的相關性。即計算時所使用的對比雙方要有關聯(lián)。(2)對比口徑的一致性。即計算時所使用的對比雙方的計算范圍和時間等方面要確?？趶较嗥ヅ洹?3)衡量標準的科學性。運用比率分析，需要找出一定具有可比性的參照物標準。3、比較分析法比較分析法比較分析法是通過某項財務指標與性質相同的指標評價標準進行對比，但必須建立在內容、期間、計算口徑等方面一致的基礎上，否則不具備可比性。按照比較對象的不同主要有三種形式:(1)絕對數(shù)比較分析:通過比較財務報表將各期數(shù)據并列直觀對比，分析細項的變化情況。(2)絕對數(shù)增減變動分析:重點計算觀察相對比的項目的變化量。(2)百分比增減變動分析:在絕對數(shù)增減分析的基礎上將變化量所帶來的的百分比的增減情況列表表示，方便分析。4、趨勢分析法趨勢分析法是為了更清晰直觀的分析企業(yè)的經營狀況及現(xiàn)金流的變化走向，用現(xiàn)有的財務數(shù)據進行匯總，將幾期連續(xù)的相同指標或比率進行定基對比分析和環(huán)比對比分析，通過對比各項數(shù)據指標的變化幅度，變化趨勢來分析企業(yè)財務狀況的分析方法。（1）定基動態(tài)比率:定基動態(tài)比率是以一個確定時間范圍內的數(shù)額作為固定基期數(shù)額做計算。定基動態(tài)比率二分析期數(shù)額十固定基期數(shù)額（2）環(huán)比動態(tài)比率:環(huán)比動態(tài)比率是以所選的分析時間范圍之前一個時間范圍的數(shù)額作為基期數(shù)額做計算。環(huán)比動態(tài)比率=分析期數(shù)額十前期數(shù)額。5、因素分析法因素分析法重點關注的是關聯(lián)因素對分析對象的影響程度。此種分析方法因為其可以拆分分析單一因素而假定其余因素不變的特性而被廣泛使用:（1）比率因素分解法因為一個財務比率可以同時被若干個因素共同影響，所以我們反其道而行之，將其拆分，就是比率因素分解法。在財務分析的實戰(zhàn)中，通常將前文所提到過的比較分析法和因素分解的方法相結合來深入分析，兩者的相互交叉應用可以將一份財務報表徹底拆分開來，逐項分析成因和產生差異的過程。（2）差異因素分解法通常在對財務報表進行比較分析法時，我們可以得出企業(yè)幾期財務報表之間的很多差異，但是為了分析是什么原因造成的這些差異，我們就要使用差異因素分解法來完成。二、L銀行公司授信業(yè)務財務分析現(xiàn)狀（一）L銀行簡介L銀行是一家城市股份制商業(yè)銀行，在當?shù)厥菄Y委旗下的盈利能力排在前列的地方性國企，2016中國服務業(yè)企業(yè)500強”，2016年廣西企業(yè)100強”目前，L銀行已在南寧、來賓、河池、桂林、梧州、貴港、百色等市設立102家分支機構，業(yè)務范圍己覆蓋全國并逐步走向世界。本行的經營范圍包括:吸收存款，發(fā)放短、中、長期貸款；辦理地方財政信用周轉使用資金的委托存、貸款業(yè)務；辦理票據承兌與貼現(xiàn)；辦理國內結算；發(fā)行金融債券；代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；買賣政府債券、金融債券:從事銀行借記卡業(yè)務、同業(yè)拆借；提供信用證服務及擔保；代理收付款項及代理保險業(yè)務；提供保管箱服務；經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準的其他業(yè)務。（二）L銀行公司授信業(yè)務簡介截止2015年12月31日，企業(yè)貸款和墊款期末余額239.1億元，貸款和墊款總額287.46億元，公司信貸占全行貸款比率為83.18%,L銀行貸款集中情況來看，前五的行業(yè)依次為:批發(fā)零售業(yè)、制造行業(yè)、房地產行業(yè)、水利環(huán)境和公共設施管理業(yè)、建筑業(yè)。最大一家集團客戶廣西聯(lián)壯集團有限公司授信余額(扣除保證金、銀行存單及國債后的授信余額)10.5億元，最大一家集團客戶授信集中度為13.33%，比年初減少0.69%，最大十家集團客戶授信余額76.92億元，最大十家集團客戶授信集中度為97.65%，比年初增加4.08%。截止12月末，單戶貸款余額1億元以上的有33戶，貸款余額為77.12億元。最大單一客戶貸款余額為5.54億元，最大單一客戶貸款集中度為7.04%。五千萬元以上的貸款客戶數(shù)93戶，貸款余額116.96億元，占全行貸款的40.69%L銀行不良貸款變動情況:表1L銀行2015年不良貸教變動情況一覽表項目期初數(shù)期末數(shù)本期增減余額占比余額占比余額占比次級類11985.920.5%27280.550.9515294.630.45可以類5037.770.2113865.20.488827.430.27損失類2670.680.118925.550.316524.870.20合計19694.370.8150071.31.743.376.930.93由該表可以明確反映出，L銀行的不良貸款趨勢在2015年也呈現(xiàn)了大幅攀升趨勢，比上年同期增長了93%，其中貸款集中度排第一的批發(fā)零售業(yè)是不良貸款的重災區(qū)，這點與全國其他金融同業(yè)銀行的雷同。雖然在報告期內，L銀行在控制和化解不良貸款方面采取了拍賣抵押物、訴訟、債券轉讓等方式進行了清收，但是效果依然不明顯，而且進度相對緩慢，其實就是由于L銀行資產規(guī)模的原因導致多項投行類業(yè)務暫時還無法開展，且投資銀行部業(yè)務設置不完善不成熟，無法進行有效的債務剝離和不良資產的轉化。（三）公司授信業(yè)務決定了L銀行的信貸資產質量分析截止2015年末，L銀行各項本外幣貸款余額合計2874596.58萬元，比年初增加455235.34萬元，增幅18.8206，其中中小微型企業(yè)貸款余額2605450.18萬元，占貸款總額的90.6496，中小微型企業(yè)貸款其實就是我們通常定義的公司授信貸款，因為對大型企業(yè)的界定一般要求會比較嚴格，資產規(guī)模也有很高的要求，所以我們目前所面對的絕大多數(shù)企業(yè)都可以被稱為中小微企業(yè)。如表2所示:表2L銀行制定的中小企業(yè)標準一覽表行業(yè)從業(yè)人數(shù)銷售收入（萬元）資產總額（萬元）工業(yè)2000下3000下40000以下建筑3000下3000下40000以下批發(fā)200下3000下-零售500下15000下-交通運輸業(yè)3000下30000下-住宿餐飲業(yè)800下15000下-倉儲業(yè)500下15000下-在該表中，根據行業(yè)不同，只有當同時滿足多重標準時才是可以界定該企業(yè)不屬于中小企業(yè)的范圍，但是在實際工作中，同時能達標的企業(yè)幾乎是鳳毛麟角。(公司授信業(yè)務的術語僅用于區(qū)分與個人貸款的分類)從中小微企業(yè)貸款的余額我們不難發(fā)現(xiàn)，在L銀行占比高達90.64%，在未來長期的一段時間內，中小微企業(yè)的貸款質量由于其占比大、余額高的特點對L銀行的信貸資產質量起到了決定性的作用，所以我們絕對不能忽視公司授信業(yè)務的開展。1、償債能力評價債權人最關注的就是一筆貸款的本金及利息能否按期收回，原則上喜歡對一個資產負債率低的企業(yè)提供資金支持，資產負債率低的企業(yè)償債能力相對較強，可以確保資金安全，流動比率則是用來衡量企業(yè)短期債務到期之前的流動資產的變現(xiàn)能力，此比率越高的企業(yè)被動償債能力越強，現(xiàn)金流動負債比率可以分析了解公司支撐和運行的大部分現(xiàn)金來源，以此來判斷企業(yè)財務狀況是否達標，公司的運營是否正常?；蛴胸搨嚷适鞘侵钙髽I(yè)或有負債總額與凈資產的比率，考查企業(yè)的長期還款能力，反映的是當發(fā)生或有負債時企業(yè)股東權益能提供的最后保障，或有負債低的企業(yè)相對優(yōu)質，利息保障倍數(shù)是企業(yè)按期支付利息的能力，一般用息稅前利潤與利息費用的比率來考核，沒有足夠大的息稅前利潤，利息的支付就會發(fā)生困難。2、盈利能力評價總資產報酬率是指企業(yè)一定時期內獲得的報酬總額與資產平均總額的比率，該項比率反映了企業(yè)全部資產獲取收益的水平，用來反映企業(yè)的投入產出情況及獲利能力，一般該指標高于市場資本利率則證明該企業(yè)可以充分利用財務杠桿來負債經營從而獲得更高的企業(yè)收益率。銷售利潤率反映一定時期企業(yè)的利潤總額與銷售收入總額的比率；凈資產收益率是凈利潤與平均股東權益的百分比，可衡量公司對股東投入資本的利用效率。3、營運能力評價存貨周轉率是企業(yè)一定時期銷貨成本與平均存貨余額的比率，存貨周轉率的好壞可以反映一個企業(yè)的存貨管理水平，直接影響了企業(yè)的短期償債能力，一個企業(yè)的存貨周轉率越高，變現(xiàn)能力越強，現(xiàn)金流就會越充足。在評價一個企業(yè)的運營能力時，我們需要用到的三個指標分別是銷售收入增長率、凈利潤增長率、凈資產增長率，它們可以對比企業(yè)當期與上期的營運情況，可以分析預測企業(yè)是在走上坡路線還是下坡路線從而讓管理者在一定程度上調整自己的戰(zhàn)略決策，這三者的增長幅度越大，越能證明一個企業(yè)是在蒸蒸日上，反則反之。三、信貸視角下財務報表分析中存在的問題（一）重時點輕期間的財務分析理念不清晰重時點輕期間的財務分析理念使得銀行不能及時了解企業(yè)財務情況不佳不同時期的企業(yè)償債能力也會發(fā)生改變，若企業(yè)在特定時點滿足信貸標準，很可能會由于經營風險或新借債務而喪失償債能力。但是很多銀行在分析企業(yè)償債能力時，僅關注少數(shù)時點，所以極易因為企業(yè)喪失償債能力而出現(xiàn)滯后性的債務追償策略，形成呆、死賬的幾率極大。（二）信貸人員與信貸人聯(lián)合詐騙風險一些銀行信貸人員同貸款中請人相互串通舞弊致使財務欺詐行為泛濫銀行大部分都可以對貸款申請人的詳細財務情況已經識別，然而部分企業(yè)過分追求貸款，通常會向銀行信貸人員行賄，出現(xiàn)貸款申請人、信貸人員勾結的問題，有目的性的操控財務指標，幫助企業(yè)得到相應貸款，導致財務報表分析不能發(fā)揮應有的效用（三）沒有結合非財務信息進行綜合分析分析指標的應變性較弱，不能懲治貸款中請人操縱報表的行為商業(yè)銀行分析企業(yè)還貸能力過程中，僅將關注點放在現(xiàn)金比率、速動比率和流動比率等常規(guī)指標上，借此對短時期下的企業(yè)償債能力進行評估。評估長期下來企業(yè)償債能力時，應用到資產負債率。但是因為上述指標在長時間內相對固定，這就為企業(yè)操控財務指標提供廠機會。很多企業(yè)實際向銀行所提交的財務報表都存在-定的虛假性，均是根據貸款規(guī)定所制定的。如果銀行僅借助上述指標，針對貸款申請人開展償債能力分析工作，根本起不到任何作用（四）企業(yè)員工穩(wěn)定性對企業(yè)發(fā)展有所影響人員變動的頻率一定是很小的，甚至是可預測的，尤其應該重視的就是公司高管的變動情況，如果跟公司創(chuàng)始人團隊都開始出現(xiàn)辭職等情況，作為信貸人員一定要警覺，因為只有公司內部出現(xiàn)了重大經營方向的轉變或制定了重大背離發(fā)展規(guī)劃的政策，亦或是出現(xiàn)了股權重新分配的情況時，合伙人才有可能分道揚鐮，“風險可能在宏觀經濟環(huán)境并未走弱時出現(xiàn)，自負、對風險的無知和放任以及一點點發(fā)展的不利結合到一起，便足以帶來災難”信貸分析人員業(yè)務能力的不足致使信貸角度下財務分析行為的失效。相對于企業(yè)會計工作者而言，其邏輯思維、數(shù)據處理及財務分析等各項能力均不如信貸分析人員，后者能夠發(fā)現(xiàn)財務報表的問題所在。但是在實踐中，信貸分析人員的各項專業(yè)能力不及會計人員，這就會出現(xiàn)信貸人員不能對企業(yè)財務情況進行準確分析的現(xiàn)象，最終使信貸角度下的銀行財務分析工作變得無效。四、加強信貸視角下財務報表分析的對策商業(yè)銀行為廠改善財務報表分析工作的效率，應基于當下信貸的角度，對于財務報表分析工作中的問題進行研究，并制定針對性的應對策略。針對財務報表分析問題，究其緣由包括政府宏觀角度、微觀角度兩大方面，所以在對財務報表分析效率進行提升的過程中，也應要求社會各方面聯(lián)合協(xié)作。本研究從銀行及金融機構的角度，對加強信貸視角下財務報表分析的對策進行總結、歸納。（一）樹立科學的財務報表分析理念商業(yè)銀行必須要加強對財務報表分析工作的重視度，對財務報表分析方式進行合理的選取，為信貸分析工作奠定基礎。同時還要認識到信貸分析存在一定的局限性，所以應基于整體性的角度開展財務報告分析工作，確保制定信貸決策的正確性。由于各因素均會影響企業(yè)的償債水平，所以要加強對財務報表動態(tài)分析的關注，基于差異化的時點對企業(yè)償債能力進行評估，從而使財務報表分析工作的作用得以發(fā)揮（二）構建財務指標動態(tài)評價體系商業(yè)銀行在對企業(yè)財務情況進行廠解時，不能僅將幾項財務指標作為根據，這樣出現(xiàn)企業(yè)操縱現(xiàn)象的幾率極大，會影響財務分析工作的效用。所以必須要在財務指標動態(tài)評價體系進行有效的構建，借此對企業(yè)財務情況進行綜合性的分析，從而采取針對性的策略解決企業(yè)財務報表操縱的現(xiàn)象。致使商業(yè)銀行信貸分析效率喪失的緣由之一為財務指標的應變性較差，因此企業(yè)要對動態(tài)化的指標評價體系進行構建，使財務報表分析的不定性得到進一步的強化處理。（三）根據分析財務報表及其它信息制定信貸決策企業(yè)財務信息的關鍵載體就是報表，通過對動態(tài)財務指標評價體系進行構建的方式，可以降低企業(yè)操縱報表、報表舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生幾率。但是因為財務報表的信息量存在一定的約束，僅能針對企業(yè)經營和財務情況進行數(shù)量化的體現(xiàn)，所以在對信貸決策進行制定時，不單需要以財務報表為準，還應強化對報表外信息的分析工作，可以對企業(yè)的具體生存環(huán)境、管理人品質等內容進行調研。（四）加強信貸客戶經理自身的財務分析水平銀行的對公授信客戶經理團隊是一支平均年齡相對較低的隊伍，而且銀行業(yè)內的普遍現(xiàn)象就是客戶經理的崗位流動性是最大的，優(yōu)勝劣汰現(xiàn)象十分明顯，信貸業(yè)務中的財務分析一項，對