《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》政策解析及其應(yīng)對課件

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》政策解析及其應(yīng)對《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》政策解析及其應(yīng)對1關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知國稅發(fā)〔2009〕2號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規(guī)范和加強(qiáng)特別納稅調(diào)整管理，國家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。附件：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》表證單書二○○九年一月八日關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知各省、自治區(qū)、2一、特別納稅調(diào)整的幾個重要概念

1、“特別納稅調(diào)整”——是針對“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。更通俗地講，一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營，而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背獨(dú)立交易原則的“特別情況”。與我們常說的“反避稅”比較而言，他們在本質(zhì)上是一樣的，只是“反避稅”是一個通俗化、中國化的說法，而“特別納稅調(diào)整”則是一個專業(yè)化、國際化的說法。一、特別納稅調(diào)整的幾個重要概念1、“特別納稅調(diào)整”——是32、“獨(dú)立交易原則”——是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。即完全獨(dú)立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或者個人，依據(jù)市場條件下所采用的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)或者價格來處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。

3、“關(guān)聯(lián)企業(yè)”——凡與企業(yè)有下列之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織的稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;（3）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系；2、“獨(dú)立交易原則”——是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平44、“轉(zhuǎn)讓定價——”是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。5、“預(yù)約定價”——亦稱預(yù)約定價協(xié)議或預(yù)約定價安排，是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計(jì)算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價及相應(yīng)的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。

4、“轉(zhuǎn)讓定價——”是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)56、“成本分?jǐn)倕f(xié)議”——

常見的成本分?jǐn)倕f(xié)議包括共同開發(fā)無形資產(chǎn)和勞務(wù)的提供。為避免對成本分?jǐn)倕f(xié)議的濫用，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）中對于勞務(wù)的成本分?jǐn)傊幌薅ㄓ诩瘓F(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃。對于符合公平交易原則并按時（企業(yè)達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議后30日內(nèi)）在國家稅務(wù)總局備案的成本分?jǐn)倕f(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀究稍诙惽翱鄢?/p>

但是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

（一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（二）不符合獨(dú)立交易原則；

（三）沒有遵循成本與收益配比原則；

（四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料；

（五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

6、“成本分?jǐn)倕f(xié)議”——

常見的成本分?jǐn)倕f(xié)議包括共同開發(fā)67、“資本弱化”——是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。借貸款支付的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達(dá)到避稅的目的。8、“受控外國公司”——是跨國納稅人進(jìn)行國際避稅的重要手段之一。通俗地講，就是在避稅地建立一個外國公司，然后利用避稅地低稅或者無稅的優(yōu)勢，通過轉(zhuǎn)讓定價等手段，把一部分利潤轉(zhuǎn)移到避稅地公司，并借助一些國家推遲課稅的規(guī)定，將利潤長期積累在避稅地公司，從而逃避稅收。

7、“資本弱化”——是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減7二、幾種常見的避稅方式案例演示1、轉(zhuǎn)讓定價法在經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換過程中，不依照市場規(guī)則和公允價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易?！镛D(zhuǎn)讓定價的方式：當(dāng)兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時，由母公司策劃，將利潤從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價轉(zhuǎn)移。二、幾種常見的避稅方式案例演示81-A一般的定價轉(zhuǎn)移避稅方式圖解：A與B關(guān)聯(lián)企業(yè)為了共同利益而進(jìn)行的定向商品或非商品交易，目的是為了------利潤轉(zhuǎn)移避稅。A企業(yè)

（高稅率或征稅期或盈利期）A→

B低價B→A高價B企業(yè)

（低稅率或減免優(yōu)惠期或虧損期）注意A-B-C搭橋方式1-A一般的定價轉(zhuǎn)移避稅方式圖解：A與B關(guān)聯(lián)企業(yè)A企業(yè)A91-B、企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

（不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)）A產(chǎn)品或服務(wù)B產(chǎn)品或服務(wù)（高稅率或征稅）（低稅率或免稅）

1-B、企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

（不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)）10企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價案例演示：1、營業(yè)稅類（1）賓館服務(wù)與休閑娛樂營業(yè)稅兼營應(yīng)稅行為的政策變化與合理策劃節(jié)稅效應(yīng)：★法規(guī)依據(jù)——★第十七條娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)?！锘景盖椤e館與休閑娛樂業(yè)一般都設(shè)有住宿、餐飲、演藝、游藝和娛樂等服務(wù)業(yè)務(wù)。按營業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”申報(bào)5%的營業(yè)稅；演藝收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”申報(bào)3%的營業(yè)稅，游藝室的卡拉OK、保齡球等項(xiàng)目應(yīng)按“娛樂業(yè)”申報(bào)20%的營業(yè)稅?！锊邉澦悸贰?dāng)同一客戶同一時間來賓館休閑娛樂時，可嘗試不同項(xiàng)目的“包場費(fèi)”實(shí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的方式避稅?！餃剀疤崾尽鏍I的稅率差異是避稅的前提條件。企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價案例演示：（1）賓館服務(wù)與休閑娛樂營業(yè)稅11

（2）納稅人資產(chǎn)等租賃經(jīng)營，采取內(nèi)部的定價轉(zhuǎn)移方式策劃技巧；★基本案情——廠房與設(shè)備的租賃；倉庫與場地的租賃；酒店與酒店專用設(shè)施及用品的租賃；土地與房屋的租賃（非連體形式，且為分開租賃的，但是同一承租對象）。★策劃思路——內(nèi)部的定價轉(zhuǎn)移方式：同一對象租賃，以“總價不變”為原則，分析二者的稅負(fù)差異，實(shí)行“水往低處流”的內(nèi)部定價轉(zhuǎn)移方式，實(shí)現(xiàn)租賃的合理避稅。

（2）納稅人資產(chǎn)等租賃經(jīng)營，采取內(nèi)部的定價轉(zhuǎn)移方式策劃技巧122、增值稅類：（1）商場一般納稅人一般商品與農(nóng)產(chǎn)品銷售（17%與13%）；（2）增值稅征稅商品與免稅商品的生產(chǎn)和銷售（征和免）；（3）一般納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與商品價款的分離（17%與5%）；（4）機(jī)械制造公司農(nóng)業(yè)整機(jī)與通用機(jī)械和農(nóng)機(jī)配件銷售（13%與17%的差異）★案例分析——某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家，主營農(nóng)機(jī)，兼營農(nóng)機(jī)配件、通用機(jī)械，增值稅一般納稅人。2005年元月份，向農(nóng)機(jī)公司（小規(guī)模納稅人）銷售拖拉機(jī)10臺，每臺不含稅售價8萬元，銷售農(nóng)機(jī)配件一批，不含稅售價50萬元。稅法規(guī)定，農(nóng)機(jī)適用增值稅稅率13%，通用機(jī)械及農(nóng)機(jī)配件適用增值稅稅率17%。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝10×8×13%＋50×17%＝10.4＋8.5＝18.9（萬元）（注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。因此，策劃方案可考慮農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷售總價不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。

2、增值稅類：（4）機(jī)械制造公司農(nóng)業(yè)整機(jī)與通用機(jī)械和農(nóng)機(jī)配件13上述業(yè)務(wù)總含稅售價為：10×8×（1＋13%）＋50×（1＋17%）＝90.4＋58.5＝148.9（萬元）。

現(xiàn)重新定價如下：拖拉機(jī)每臺不含稅售價8.4萬元，農(nóng)機(jī)配件不含稅售價46.14萬元，總含稅售價仍為：10×8.4×（1＋13%）＋46.14×（1＋17%）＝94.92＋53.98＝148.9（萬元），那么，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝10×8.4×13%＋46.14×17%＝10.92＋7.84＝18.76（萬元）

比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅：18.9－18.76＝0.14（萬元）。

（5）大宗商品如礦產(chǎn)品等“送貨”銷售與交通運(yùn)輸（17%與3%）★法規(guī)依據(jù)——財(cái)稅[2008]171號文件：金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%[本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽]；★策劃思路——（1）商品銷售價格與運(yùn)輸費(fèi)用的內(nèi)部定價轉(zhuǎn)移；（2）運(yùn)輸費(fèi)用的巧妙“轉(zhuǎn)移支付方式”避稅。上述業(yè)務(wù)總含稅售價為：10×8×（1＋13%）＋5014（6）提前收取“售后服務(wù)費(fèi)”，巧妙策劃軟件混合銷售；★納稅問題——關(guān)于軟件銷售的混合銷售，稅務(wù)一律按增值稅征收，其方法是否有問題？嵌入式軟件的征免稅問題如何掌握？★策劃思路——（1）巧妙策劃提前收取“售后服務(wù)費(fèi)”（營業(yè)稅）；（2）嵌入式軟件與相應(yīng)設(shè)備應(yīng)單獨(dú)核算。3、消費(fèi)稅類：消費(fèi)稅兼營行為的定價策略。（白酒20%；其它酒10%；酒精5%）

（6）提前收取“售后服務(wù)費(fèi)”，巧妙策劃軟件混合銷售；15★基本案情——設(shè)立銷售公司避稅：湖南某地華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往廣東省等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場售價為31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。問如何進(jìn)行納稅策劃？策劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為：（31000-15000-3000）×33%=4290元顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在深圳設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的價格為26000元。則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（26000-15000）×33%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元，兩公司共計(jì)納稅為：3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅：4290-3960=330元?！锘景盖椤O(shè)立銷售公司避稅：湖南某地華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一16

現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價降到23000元/件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（23000-15000）×33%=2640元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元，兩公司共計(jì)納所得稅為：2640+750=3390元。由此可見，單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅：3960-3390=570元。比未設(shè)立銷售公司時少交所得稅：4290-3390=900元?，F(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能172、一般的費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙绞綀D解：一項(xiàng)共同開發(fā)的無形資產(chǎn)工程或共同完成的勞務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偙壤M(fèi)用分?jǐn)偙壤鼳公司15%B公司25%企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅與房地產(chǎn)二項(xiàng)費(fèi)用問題2、一般的費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙绞綀D解：一項(xiàng)費(fèi)用分?jǐn)偙壤M(fèi)用分?jǐn)偙壤?83、弱化資本法A公司投資1000萬B公司投資200萬借款800萬C新項(xiàng)目公司總投資額2000萬？3、弱化資本法A公司B公司C新項(xiàng)目公司？19BVI國際避稅

4、BVI-英屬維爾京群島，號稱“避稅天堂”–-免稅特區(qū)：開曼、百慕大、巴哈馬等地設(shè)立“離岸公司”。轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)口貿(mào)易BVI金融和經(jīng)濟(jì)部部長羅尼·斯凱爾頓2005年曾來華訪問。

BVI國際避稅4、BVI-英屬維爾京群島，號稱“避稅天堂”20案例：典型國際避稅案例圖解

A1英國50％1000匹布料成本每匹2600元A2法國60％加工利潤率20%A3中國30%A跨國公司總部(美國)1、每匹3000元1、3600元2、每匹布2800元2、每匹3400元23600元在該國市場出售問題3？案例：典型國際避稅案例圖解A1英國A2法國A3中國A跨國公21(一)在正常交易情況下的稅負(fù)：

A1應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50％=200000(元)

A2應(yīng)納所得稅=3000×20％×1000×60％=360000(元)

則對此項(xiàng)交易，A跨國公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)=200000＋360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負(fù)

A1應(yīng)納所得稅=(2800-2600)×1000×50％=100000(元)

A2應(yīng)納所得稅=(3600000-3400000)×60％=120000(元)

A3應(yīng)納所得稅=(3400-2800)×1000×30％=180000(元)

則A跨國公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)=100000＋120000＋180000=400000(元)

比正常交易節(jié)約稅收支付：560000-400000=160000(元)

這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。(一)在正常交易情況下的稅負(fù)：

A1應(yīng)納所得稅=(3022三、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》解析與稅務(wù)反避稅調(diào)查應(yīng)對（一）適用范圍及主要管理事項(xiàng)

1、適用范圍：本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

2、轉(zhuǎn)讓定價管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（以下簡稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。3、預(yù)約定價安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，對企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價安排等工作的總稱。三、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》解析（一）適用范圍及主要管理事項(xiàng)234、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

5、受控外國企業(yè)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進(jìn)行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。

6、資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。7、一般反避稅管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

4、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一24（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)與同期資料管理規(guī)定及其應(yīng)對1、8項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定：關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)與同期資料管理規(guī)定及其應(yīng)對1、8項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)25（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至262、3種關(guān)聯(lián)交易類型的認(rèn)定關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：（一）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；（二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；（四）提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。

2、3種關(guān)聯(lián)交易類型的認(rèn)定關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：273、年度納稅申報(bào)時應(yīng)報(bào)送的9張關(guān)聯(lián)申報(bào)表的填報(bào)要點(diǎn)實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時,應(yīng)附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項(xiàng)情況表》。企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送本辦法第十一條規(guī)定的報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。4、提供關(guān)聯(lián)交易同期資料的5項(xiàng)內(nèi)容企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

3、年度納稅申報(bào)時應(yīng)報(bào)送的9張關(guān)聯(lián)申報(bào)表的填報(bào)要點(diǎn)實(shí)28

同期資料主要包括以下內(nèi)容：

（一）組織結(jié)構(gòu)1．企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)；2．企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況；3．與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構(gòu)成情況、注冊地址及實(shí)際經(jīng)營地址，以及關(guān)聯(lián)個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價具有直接影響的關(guān)聯(lián)方；4．各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。同期資料主要包括以下內(nèi)容：29（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況

1．企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；2．企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重；3．企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析；4．企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》；5．企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會計(jì)年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況30

（三）關(guān)聯(lián)交易情況1．關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等；2．關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；3．關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同；4．關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響；5．與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；6．對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；7．關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。（三）關(guān)聯(lián)交易情況31（四）可比性分析1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營策略等；2．可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息；3．可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益；4．可比信息來源、選擇條件及理由；5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。

（四）可比性分析32（五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用1．轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻(xiàn)；2．可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法；3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷；4．運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨(dú)立交易原則的說明；5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。

（五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用335、免于提供同期資料的3個條件屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。5、免于提供同期資料的3個條件屬于下列情形之一的企業(yè)346、同期資料的申報(bào)和管理：

除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來源。企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。6、同期資料的申報(bào)和管理：35（三）轉(zhuǎn)讓定價管理規(guī)定及其應(yīng)對1、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇

企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。（三）轉(zhuǎn)讓定價管理規(guī)定及其應(yīng)對企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易362、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定是否具有可比性選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ㄒ韵挛鍌€方面：

（一）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等；

（二）交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)，功能主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉儲，融資，財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；

（三）合同條款，主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利；

（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費(fèi)者購買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價格，運(yùn)輸成本，政府管制等；

（五）經(jīng)營策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，市場占有策略等。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定是否具有可比性選用合373、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定可比非受控價格

可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格?？杀刃苑治鰬?yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容：（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓1．購銷或轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時間和地點(diǎn)等；2．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；3．購銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；4．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定可比非受控價格可比非受控價38（二）有形資產(chǎn)的使用1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；2．提供使用權(quán)的時間、期限、地點(diǎn)；3．資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。

（三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用1．無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；2．無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。

（四）融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等。

（五）提供勞務(wù)：業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。

關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對價格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法?？杀确鞘芸貎r格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。

（二）有形資產(chǎn)的使用394、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定再銷售價格再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格。其計(jì)算公式如下：公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)處理及管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定再銷售價格再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)405、成本加成法的計(jì)算方法和適用條件成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計(jì)算公式如下：

公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）

可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)處理及管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。

5、成本加成法的計(jì)算方法和適用條件成本加成法以關(guān)聯(lián)交416、交易凈利潤法的使用規(guī)定和適用條件

交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等?？杀刃苑治鰬?yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，會?jì)處理及經(jīng)營管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對營業(yè)利潤的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。

6、交易凈利潤法的使用規(guī)定和適用條件交易凈利潤法以可427、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行利潤分割利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。

剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。可比性分析應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)?，會?jì)處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。

利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的情況。

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行利潤分割利潤分割法根據(jù)企業(yè)與438、常見的影響企業(yè)商品銷售價格、銷售利潤及增值稅稅負(fù)率的因素分析——可參考作為“反避稅調(diào)查”的可比性分析和轉(zhuǎn)移定價的理由：8、常見的影響企業(yè)商品銷售價格、銷售利潤及增值稅稅負(fù)率的因素44★合理解釋——（1）、分析企業(yè)的價值鏈說制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運(yùn)輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。對于一個獨(dú)立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。對于集團(tuán)公司，內(nèi)部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低?！锇咐治觥绻称髽I(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立。如果選擇方式一：交納增值稅（1000－600）×17％＝68元，稅負(fù)為6.8%如果選擇方式二:假設(shè)銷售給銷售公司850元，交納增值稅(850-600)×17％＝42.5,對應(yīng)的稅負(fù)為5%。企業(yè)雖然稅負(fù)下降，但并沒有異常，因?yàn)橐徊糠侄愗?fù)轉(zhuǎn)移到了銷售公司。除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計(jì)、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應(yīng)的稅負(fù)越低?？梢钥闯觯瑑r值鏈分割將會導(dǎo)致各個部分的稅負(fù)下降，但整個價值鏈的稅負(fù)是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù)時，需要對兩家公司的價值鏈進(jìn)行比較，價值鏈不同稅負(fù)不同屬于正?，F(xiàn)象?！锖侠斫忉尅?）、分析企業(yè)的價值鏈說制造企業(yè)的價45★合理解釋——（2）、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式說企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負(fù)率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。★案例分析——某公司年銷售額1000萬元，其中加工費(fèi)用占30％。全部自己生產(chǎn)的稅負(fù)為5％。現(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進(jìn)項(xiàng)1000×30％×50％×17％＝25.5萬元，應(yīng)交納的增值稅為1000×5％－25.5=24.5萬元，計(jì)算出的稅負(fù)為24.5/1000=2.45%。稅負(fù)下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。

★合理解釋——（2）、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式說企業(yè)的加工46★合理解釋——（3）、分析企業(yè)的運(yùn)輸方式說現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運(yùn)輸成本比較高。運(yùn)輸費(fèi)用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負(fù)差異：一是買方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給買方；一是賣方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給賣方?！锇咐治觥僭O(shè)第一種方式產(chǎn)品售價1000元，第二種方式的售價就會加上運(yùn)費(fèi)，假設(shè)運(yùn)費(fèi)為100元。如果第一種情況交納增值稅5％，即50元；第二種情況需要多繳（100×17％－100×7％），即10元，第二種情況的稅負(fù)是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%?？梢钥闯?，對運(yùn)輸費(fèi)用的處理方式不同，企業(yè)稅負(fù)也就會不一樣。★合理解釋——（3）、分析企業(yè)的運(yùn)輸方式說47★合理解釋——（4）分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位說現(xiàn)在分析稅負(fù)時比較強(qiáng)調(diào)同行業(yè)比較。其實(shí)，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同。有些企業(yè)樹立品牌形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價格貴。有些產(chǎn)品重視低成本運(yùn)作，重視大眾市場，市場容量大，贏在薄利多銷。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負(fù)越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較低。★合理解釋——（4）分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位說48★合理解釋——（5）、分析企業(yè)的銷售策略說影響增值稅稅負(fù)的因素還包括企業(yè)的銷售策略。基本的營銷策略有兩種：一種是推動式——讓利促銷效應(yīng)。方式的特點(diǎn)是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點(diǎn)、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。另一種是拉動式——廣告促銷效應(yīng)。方式特點(diǎn)是通過品牌運(yùn)作、廣告投入、營銷活動使最終消費(fèi)者對產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠?！锇咐治觥僭O(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的原材料和其他成本是500元。我們可以比較不同銷售模式的稅負(fù)：第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷商。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×75％－500）×17％＝42.5元，對應(yīng)的稅負(fù)為42.5/750=5.67%；第二種拉動式：產(chǎn)品按市場價的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷商，另行投入100元的廣告宣傳費(fèi)。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×85％－500）×17％=59.5元，對應(yīng)的稅負(fù)為59.5/850=7%。

★合理解釋——（5）、分析企業(yè)的銷售策略說49★合理解釋——（6）、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng)驗(yàn)曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運(yùn)行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。因此，新產(chǎn)品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負(fù)比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負(fù)也會上升。所以，判斷稅負(fù)的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段?！餃剀疤崾尽ㄟ^以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣。M★合理解釋——（6）、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期M509、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點(diǎn)選擇的7類企業(yè)

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；（四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；（七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

9、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點(diǎn)選擇的7類企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)5110、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的實(shí)施規(guī)定實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管工作，開展案頭審核，確定調(diào)查企業(yè)。案頭審核應(yīng)主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表等納稅資料，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進(jìn)行綜合評估分析。企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。

10、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的實(shí)施規(guī)定實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方52

（1）現(xiàn)場調(diào)查——稅務(wù)機(jī)關(guān)對已確定的調(diào)查對象，應(yīng)根據(jù)稅法實(shí)施條例的規(guī)定，實(shí)施現(xiàn)場調(diào)查。（一）現(xiàn)場調(diào)查人員須2名以上。（二）現(xiàn)場調(diào)查時調(diào)查人員應(yīng)出示《稅務(wù)檢查證》，并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。（三）現(xiàn)場調(diào)查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實(shí)地核查等方式。（四）詢問當(dāng)事人應(yīng)有專人記錄《詢問（調(diào)查）筆錄》，并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)交當(dāng)事人核對確認(rèn)。（五）需調(diào)取賬簿及有關(guān)資料的，應(yīng)按照征管法實(shí)施細(xì)則第八十六條的規(guī)定，填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，辦理有關(guān)法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等資料，應(yīng)妥善保管，并按法定時限如數(shù)退還。

（1）現(xiàn)場調(diào)查——稅務(wù)機(jī)關(guān)對已確定的調(diào)查對象53（六）實(shí)地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調(diào)查人員填寫《詢問（調(diào)查）筆錄》。《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)由2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對確認(rèn)，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案。（七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對簽注“與原件核對無誤”字樣，并蓋章或押印。（八）需要證人作證的，應(yīng)事先告知證人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。（六）實(shí)地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調(diào)查人員填寫54（2）調(diào)查的注意事項(xiàng)及處理：1、企業(yè)資料的提供和時限：稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，有權(quán)要求企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)（以下簡稱可比企業(yè)）提供相關(guān)資料，并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。（一）企業(yè)應(yīng)在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長不得超過30日。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請之日起15日內(nèi)函復(fù)，逾期未函復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請。（二）企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不應(yīng)超過60日。企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整的相關(guān)資料。（2）調(diào)查的注意事項(xiàng)及處理：1、企業(yè)資料的提供和時限552、可比性分析報(bào)告和審核：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第二章的有關(guān)規(guī)定，核實(shí)企業(yè)申報(bào)信息，并要求企業(yè)填制《企業(yè)可比性因素分析表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和提供資料的基礎(chǔ)上，填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》、《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》和《企業(yè)可比性因素分析認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)核對確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，進(jìn)行調(diào)查取證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關(guān)資料，可采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可按有關(guān)規(guī)定啟動稅收協(xié)定的情報(bào)交換程序，或通過我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。

2、可比性分析報(bào)告和審核：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第二章的563、可比性審核和評估：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價方法分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，因企業(yè)與可比企業(yè)營運(yùn)資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤率水平。對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時，原則上應(yīng)還原抵消交易。

3、可比性審核和評估：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定574、納稅調(diào)整和處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。

經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整：（一）在測算、論證和可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案；（二）根據(jù)初步調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，稅企雙方均應(yīng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案；（三）企業(yè)對初步調(diào)整方案有異議的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，應(yīng)認(rèn)真審核，并及時做出審議決定；（四）根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》，企業(yè)對初步調(diào)整意見有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng)再次協(xié)商審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見；（五）確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。4、納稅調(diào)整和處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析、評估企業(yè)585、補(bǔ)稅及后期管理：企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后，應(yīng)按規(guī)定期限繳納稅款及利息。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料重點(diǎn)分析、評估以下內(nèi)容：（一）企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況；（二）企業(yè)納稅申報(bào)額變化情況；（三）企業(yè)經(jīng)營成果變化情況；（四）關(guān)聯(lián)交易變化情況等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價異常等情況，應(yīng)及時與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照本章有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。

5、補(bǔ)稅及后期管理：企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書59（四）預(yù)約定價規(guī)定及其應(yīng)對1、什么情況下企業(yè)可以申請簽訂預(yù)約定價安排

企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價安排。預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。預(yù)約定價安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；（二）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；（三）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

（四）預(yù)約定價規(guī)定及其應(yīng)對企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十602、申請預(yù)約定價安排的談簽（1）預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。（2）預(yù)約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提交預(yù)約定價安排正式書面申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。（3）如果企業(yè)申請當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計(jì)算方法適用于申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。2、申請預(yù)約定價安排的談簽（1）預(yù)約定價安排適用于自613、預(yù)約定價預(yù)備會談規(guī)定企業(yè)正式申請談簽預(yù)約定價安排前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預(yù)約定價安排的相關(guān)內(nèi)容及達(dá)成預(yù)約定價安排的可行性開展預(yù)備會談，并填制《預(yù)約定價安排會談記錄》。預(yù)備會談可以采用匿名的方式。

（一）企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向。在預(yù)備會談期間，企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容提供資料，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討論：1．安排的適用年度；2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；3．企業(yè)以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況；4．安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說明；5．是否應(yīng)用安排確定的方法解決以前年度的轉(zhuǎn)讓定價問題；6．其他需要說明的情況。

3、預(yù)約定價預(yù)備會談規(guī)定企業(yè)正式申請談簽預(yù)約定價安排62（二）企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向，國家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開展預(yù)備會談，預(yù)備會談的內(nèi)容除本條第（一）項(xiàng)外，還應(yīng)特別包括：1．向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)備會談申請的情況；2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況及關(guān)聯(lián)交易情況；3.向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局提出的預(yù)約定價安排擬采用的定價原則和計(jì)算方法。

（三）預(yù)備會談達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價安排正式會談通知書》；預(yù)備會談不能達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自最后一次預(yù)備會談結(jié)束之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達(dá)《拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價安排通知書》，拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價安排，并說明理由。

（二）企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局634、預(yù)約定價的正式申請和10項(xiàng)資料準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會談通知之日起3個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價安排書面申請報(bào)告，并報(bào)送《預(yù)約定價安排正式申請書》。企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)將《預(yù)約定價安排正式申請書》和《啟動相互協(xié)商程序申請書》同時報(bào)送國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（一）預(yù)約定價安排書面申請報(bào)告應(yīng)包括如下內(nèi)容：1．相關(guān)的集團(tuán)組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況；2．企業(yè)近三年財(cái)務(wù)、會計(jì)報(bào)表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)）的資料；3．安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度；4．關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等；5．安排適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計(jì)算方法，以及支持這一原則和方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等；6．市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境；7．安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測以及經(jīng)營規(guī)劃等；8．與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營安排及利潤水平等財(cái)務(wù)方面的信息；9．是否涉及雙重征稅等問題；10．涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問題。4、預(yù)約定價的正式申請和10項(xiàng)資料準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)在接到稅64（二）企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請報(bào)告的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，并報(bào)送《預(yù)約定價安排正式申請延期報(bào)送申請書》：1．需要特別準(zhǔn)備某些方面的資料；2．需要對資料做技術(shù)上的處理，如文字翻譯等；3．其他非主觀原因。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)書面延期申請后15日內(nèi)，對其延期事項(xiàng)做出書面答復(fù)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價安排正式申請延期報(bào)送答復(fù)書》。逾期未做出答復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請。（三）上述申請內(nèi)容所涉及的文件資料和情況說明，包括能夠支持?jǐn)M選用的定價原則、計(jì)算方法和能證實(shí)符合預(yù)約定價安排條件的所有文件資料，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)妥善保存。（二）企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請報(bào)告的，可向稅務(wù)655、稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估和審核：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之日起5個月內(nèi)，進(jìn)行審核和評估。根據(jù)審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補(bǔ)充提供有關(guān)資料，形成審核評估結(jié)論。因特殊情況，需要延長審核評估時間的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價安排審核評估延期通知書》，延長期限不得超過3個月。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估和審核：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的66稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要審核和評估以下內(nèi)容：

（一）歷史經(jīng)營狀況，分析、評估企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、發(fā)展趨勢、經(jīng)營范圍等文件資料，重點(diǎn)審核可行性研究報(bào)告、投資預(yù)（決）算、董事會決議等，綜合分析反映經(jīng)營業(yè)績的有關(guān)信息和資料，如財(cái)務(wù)、會計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等。（二）功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、評估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場等方面所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。（三）可比信息，分析、評估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價格信息，說明可比企業(yè)和申請企業(yè)之間的實(shí)質(zhì)性差異，并進(jìn)行調(diào)整。若不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營活動的合理性，應(yīng)明確企業(yè)須進(jìn)一步提供的有關(guān)文件、資料，以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計(jì)算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營現(xiàn)狀，并得到相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營等資料的證實(shí)。（四）假設(shè)條件，分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響因素及其影響程度，合理確定預(yù)約定價安排適用的假設(shè)條件。（五）轉(zhuǎn)讓定價原則和計(jì)算方法，分析、評估企業(yè)在預(yù)約定價安排中選用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計(jì)算方法是否以及如何真實(shí)地運(yùn)用于以前、現(xiàn)在和未來年度的關(guān)聯(lián)交易以及相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營資料之中，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定。（六）預(yù)期的公平交易價格或利潤區(qū)間，通過對確定的可比價格、利潤率、可比企業(yè)交易等情況的進(jìn)一步審核和評估，測算出稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可接受的價格或利潤區(qū)間。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要審核和評估以下內(nèi)容：676、預(yù)約定價安排草案的內(nèi)容及分析

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價安排形成審核評估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價安排草案和審核評估報(bào)告一并層報(bào)國家稅務(wù)總局審定。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊或多邊預(yù)約定價安排的磋商，磋商達(dá)成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預(yù)約定價安排草案。預(yù)約定價安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容：

（一）關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息；（二）安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度；（三）安排選定的可比價格或交易、轉(zhuǎn)讓定價原則和計(jì)算方法、預(yù)期經(jīng)營結(jié)果等；（四）與轉(zhuǎn)讓定價方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義；（五）假設(shè)條件；（六）企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動通知等義務(wù)；（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；（八）相互責(zé)任條款；（九）安排的修訂；（十）解決爭議的方法和途徑；（十一）生效日期；（十二）附則。6、預(yù)約定價安排草案的內(nèi)容及分析稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊687、預(yù)約定價的程序規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預(yù)約定價安排。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局就雙邊或多邊預(yù)約定價安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方或多方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表正式簽訂雙邊或多邊預(yù)約定價安排。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)雙邊或多邊預(yù)約定價安排與企業(yè)簽訂《雙邊（多邊）預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》。在預(yù)約定價安排正式談判后和預(yù)約定價安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應(yīng)將談判中相互提供的全部資料退還給對方。

7、預(yù)約定價的程序規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價安69稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預(yù)約定價安排的執(zhí)行情況。

（一）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料（包括賬簿和有關(guān)記錄等），不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移；并在納稅年度終了后5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的年度報(bào)告。年度報(bào)告應(yīng)說明報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價安排的情況，包括預(yù)約定價安排要求的所有事項(xiàng)，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預(yù)約定價安排的要求。如有未決問題或?qū)⒁l(fā)生的問題，企業(yè)應(yīng)在年度報(bào)告中予以說明，以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商是否修訂或終止安排。

（二）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報(bào)告是否反映了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況；轉(zhuǎn)讓定價方法所依據(jù)的資料和計(jì)算方法是否正確；安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效；企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定價方法的運(yùn)用是否與假設(shè)條件相一致等。稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進(jìn)行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)定預(yù)約定價安排自始無效。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預(yù)約定價安排的執(zhí)行情況。70

（三）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營結(jié)果不在安排所預(yù)期的價格或利潤區(qū)間之內(nèi)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在報(bào)經(jīng)上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，將實(shí)際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價格或利潤區(qū)間內(nèi)。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)當(dāng)層報(bào)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)。

（四）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告，詳細(xì)說明該變化對預(yù)約定價安排執(zhí)行的影響，并附相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報(bào)告的，可以延期報(bào)告，但延長期不得超過30日。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)書面報(bào)告之日起60日內(nèi)，予以審核和處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預(yù)約定價安排條款和相關(guān)條件，或根據(jù)實(shí)質(zhì)性變化對預(yù)約定價安排的影響程度采取修訂或終止安排等措施。原預(yù)約定價安排終止執(zhí)行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新的預(yù)約定價安排。（三）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營結(jié)71（五）國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)分別向國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的年度報(bào)告和實(shí)質(zhì)性變化報(bào)告。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實(shí)行聯(lián)合檢查和審核。8、預(yù)約定價的失效、分歧及后續(xù)管理預(yù)約定價安排期滿后自動失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請，報(bào)送《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供可靠的證明材料，說明現(xiàn)行預(yù)約定價安排所述事實(shí)和相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，并且一直遵守該預(yù)約定價安排中的各項(xiàng)條款和約定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)續(xù)簽申請之日起15日內(nèi)做出是否受理的書面答復(fù)，向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價安排申請續(xù)簽答復(fù)書》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核、評估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預(yù)約定價安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時間、地點(diǎn)等相關(guān)事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。（五）國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價安排，72預(yù)約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，或者同時涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。企業(yè)可以直接向國家稅務(wù)總局書面提出談簽意向。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)達(dá)成的預(yù)約定價安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均應(yīng)執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價安排預(yù)備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)每次會談，均應(yīng)對會談內(nèi)容進(jìn)行書面記錄，同時載明每次會談時相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。

預(yù)約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自73稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對該預(yù)約定價安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。在預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應(yīng)進(jìn)行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可報(bào)上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，須層報(bào)國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。對上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或國家稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，下一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。但企業(yè)仍不能接受的，應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在與企業(yè)正式簽訂單邊預(yù)約定價安排或雙邊或多邊預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書后10日內(nèi)，以及預(yù)約定價安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后20日內(nèi)，將單邊預(yù)約定價安排正式文本、雙邊或多邊預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書以及安排變動情況的說明層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會談74（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議規(guī)定及其應(yīng)對1、成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用范圍：根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定。涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃。

2、成本分?jǐn)偡降氖芤鏅?quán)規(guī)定：成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。企業(yè)對成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。（權(quán)利與義務(wù)對等原則）

（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議規(guī)定及其應(yīng)對1、成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用范圍：根753、成本分?jǐn)倕f(xié)議的主要內(nèi)容：（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)；（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；（三）協(xié)議期限；（四）參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)；（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明；（六）參與方會計(jì)方法的運(yùn)用及變更說明；（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；（八）參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定；（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；（十）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。3、成本分?jǐn)倕f(xié)議的主要內(nèi)容：764、成本分?jǐn)倕f(xié)議的審核：企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國家稅務(wù)總局審核。

5、成本分?jǐn)倕f(xié)議的執(zhí)行和調(diào)整：已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則做如下處理：

（一）加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合理的支付；（二）退出補(bǔ)償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他參與方應(yīng)獲得合理的補(bǔ)償；（三）參與方變更后，應(yīng)對各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整；（四）協(xié)議終止時，各參與方應(yīng)對已有協(xié)議成果做出合理分配。

企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊?，?yīng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。4、成本分?jǐn)倕f(xié)議的審核：企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日776、成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理：對于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下：（一）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除；（二）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（三）涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)可根據(jù)本辦法第六章的規(guī)定采取預(yù)約定價安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

6、成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理：對于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)787、成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料：企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存以下成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料：（一）成本分?jǐn)倕f(xié)議副本；（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施該協(xié)議的其他協(xié)議；（三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；（四）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式；（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配；（六）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；（七）本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包