醫(yī)院會計實務操作培訓課件

醫(yī)院會計實務操作

程光林本講內(nèi)容醫(yī)院貨幣資金醫(yī)院應收及預付款項醫(yī)院庫存物資和在加工物資醫(yī)院固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)醫(yī)院負債醫(yī)院凈資產(chǎn)醫(yī)院收入醫(yī)院費用第一章醫(yī)院貨幣資金第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的定義醫(yī)院的貨幣資金是指醫(yī)院發(fā)生經(jīng)濟活動過程中，處于貨幣形態(tài)的資金，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。二、貨幣資金的科目設置醫(yī)院應設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”一級科目，可根據(jù)需要設置明細科目，進行明細核算。第二節(jié)庫存現(xiàn)金及銀行存款一、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理1、收到庫存現(xiàn)金的賬務處理A、從醫(yī)院一般銀行賬戶中提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

例：2011年7月1日，甲醫(yī)院出納從銀行提取備用金45000元。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，賬務處理如下：借：庫存現(xiàn)金45000貸：銀行存款45000B、因其他原因收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。2、支付庫存現(xiàn)金的賬務處理A、將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。B、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。

例：2011年7月10日，甲醫(yī)院呼吸科王醫(yī)生去南京參加醫(yī)療方面的學術會議，預借差旅費3000元，3天后回醫(yī)院報銷相關差旅費2800元，王醫(yī)生交回剩余的差旅費借款200元，根據(jù)相關原始單據(jù)，賬務處理如下：

a、借差旅費時：借：其他應收款3000貸：庫存現(xiàn)金3000b、出差返回后報銷差旅費時：借：醫(yī)療業(yè)務成本—其他費用—差旅費（呼吸科）2800庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款3000二、銀行存款收支業(yè)務的主要賬務處理1、收到銀行存款的賬務處理。將款項存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款”、“醫(yī)療業(yè)務收入”、“預收醫(yī)療款”等有關科目。

例：2011年7月2日，甲醫(yī)院住院處交來2011年7月1日住院病人預交金區(qū)間報表，共收取76人的預交金額，合計508296.54元；其中現(xiàn)金258396.54元，銀聯(lián)刷卡249900元。賬務處理如下：借：庫存現(xiàn)金258396.54銀行存款249900貸：預收醫(yī)療款508296.542、支付銀行存款的賬務處理。提取和支出銀行存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等有關科目，貸記“銀行存款”科目。例：2011年7月5日，甲醫(yī)院從A藥品供應商處購入一批藥品，總價款50000元，已驗收入庫。甲醫(yī)院于兩個月后以支票方式支付該供應商藥款50000元。賬務處理如下：2011年7月5日藥品驗收入庫時：借：庫存物資—藥品—藥庫50000貸：應付賬款（A供應商）500002011年9月5日藥品結算時：借：應付賬款（A供應商）50000貸：銀行存款50000三、其他貨幣資金的賬務處理1、醫(yī)院向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“庫存物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”。2、醫(yī)院在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“庫存物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”。3、醫(yī)院辦理信用卡存款業(yè)務時，應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金”。醫(yī)院信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。

例：2011年8月5日，甲醫(yī)院向開戶銀行申請辦理銀行匯票業(yè)務，并存入100000元，獲得銀行匯票。醫(yī)院持銀行匯票采購醫(yī)用衛(wèi)生材料，共花費99500元，并收到銀行轉(zhuǎn)來的“多余款收賬通知”。賬務處理如下：辦理銀行匯票時：借：其他貨幣資金—銀行匯票100000

貸：銀行存款100000收到衛(wèi)生材料時：借：庫存物資—衛(wèi)生材料99500貸：其他貨幣資金—銀行匯票99500收回多余的款項時：借：銀行存款500貸：其他貨幣資金—銀行匯票500第二章醫(yī)院應收及預付款項第一節(jié)醫(yī)院應收及預付款項概述一、醫(yī)院應收及預付款項的內(nèi)容醫(yī)院應收及預付款項是指醫(yī)院在開展業(yè)務活動和其他活動過程中形成的各項債權。這些應收款項既包括因醫(yī)院提供醫(yī)療服務而形成的應收醫(yī)療款，又包括醫(yī)院在購買提供醫(yī)療服務所需物資中形成的預付賬款，還包括醫(yī)院在提供醫(yī)療服務以外的其他經(jīng)營活動中形成的其他應收款等。二、醫(yī)院應收及預付款項的科目設置涉及的會計科目有“應收在院病人醫(yī)療款”、“應收醫(yī)療款”、“預付賬款”和“其他應收款”。第二節(jié)應收在院病人醫(yī)療款一、應收在院病人醫(yī)療款定義及科目設置應收在院病人醫(yī)療款指醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。醫(yī)院應當按照住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。應設置“應收在院病人醫(yī)藥費”一級科目。該科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結算的應收在院病人醫(yī)療款。二、應收在院病人醫(yī)療款的賬務處理（一）、發(fā)生應收在院病人醫(yī)療款時發(fā)生應收住院病人醫(yī)療款時，按照應收未收金額，借記“應收在院病人醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務收入”科目。例：2011年7月3日，甲醫(yī)院財務部門收到住院處上報的2011年7月2日應收在院病人醫(yī)療款分科記賬區(qū)間表，表中記錄在院病人共發(fā)生醫(yī)藥費818975.42元，其中：床位費31162元，診察費5523元，檢查費83191.68元，化驗費111249.5元，治療費135802.05元，手術費160496.79元，護理費4916元，藥品費285885.57元，其他費用748.83元。賬務處理如下：借：應收在院病人醫(yī)療款818975.42元貸：醫(yī)療業(yè)務收入—住院收入—床位收入31162醫(yī)療業(yè)務收入—住院收入—診察收入5523醫(yī)療業(yè)務收入—住院收入—檢查收入83191.68

醫(yī)療療業(yè)業(yè)務務收收入入——住住院院收收入入——化化驗驗收收入入111249.5醫(yī)療療業(yè)業(yè)務務收收入入——住住院院收收入入——治治療療收收入入135802.05醫(yī)療療業(yè)業(yè)務務收收入入——住住院院收收入入——手手術術收收入入160496.79醫(yī)療療業(yè)業(yè)務務收收入入——住住院院收收入入——護護理理收收入入4916醫(yī)療療業(yè)業(yè)務務收收入入——住住院院收收入入——藥藥品品收收入入285885.57醫(yī)療療業(yè)業(yè)務務收收入入——住住院院收收入入——其其他他住住院院收收入入748.83（二二））、、結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)應應收收在在院院病病人人醫(yī)醫(yī)療療款款時時1、、住住院院病病人人辦辦理理出出院院手手續(xù)續(xù)，，結結算算醫(yī)醫(yī)療療費費時時，，如如果果病病人人應應付付的的醫(yī)醫(yī)療療款款金金額額大大于于其其他他預預交交金金額額，，應應按按病病人人補補付付金金額額，，借借記記““庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金””、、““銀銀行行存存款款””科科目目，，按按病病人人預預交交金金額額，，借借記記““預預收收醫(yī)醫(yī)療療款款””科科目目，，按按病病人人應應付付的的醫(yī)醫(yī)療療款款金金額額，，貸貸記記““應應收收在在院院病病人人醫(yī)醫(yī)療療款款””科科目目。。例：：2011年年7月月25日日，，甲甲醫(yī)醫(yī)院院財財務務部部門門收收到到住住院院處處上上報報的的病病人人出出院院結結算算報報表表，，出出院院結結算算病病人人共共計計77人人，，應應收收病病人人醫(yī)醫(yī)療療款款1002614.29元元，，其其中中：：應應收收基基本本醫(yī)醫(yī)療療統(tǒng)統(tǒng)籌籌金金698834.78元元，，結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)病病人人預預交交金金262000元元，，現(xiàn)現(xiàn)金金結結算算14953.98元元，，銀銀聯(lián)聯(lián)刷刷卡卡26825.53元元。。賬賬務務處處理理如如下下：：借：：庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金14953.98應收收醫(yī)醫(yī)療療款款——應應收收醫(yī)醫(yī)保保統(tǒng)統(tǒng)籌籌金金——住住院院醫(yī)醫(yī)保保統(tǒng)統(tǒng)籌籌金金698834.78銀行行存存款款26825.53預收收醫(yī)醫(yī)療療款款262000貸：：應應收收在在院院病病人人醫(yī)醫(yī)療療款款1002614.292、、如如果果病病人人應應付付的的醫(yī)醫(yī)療療款款金金額額小小于于其其預預交交金金額額，，應應按按病病人人預預交交金金額額，，借借記記““預預收收醫(yī)醫(yī)療療款款””科科目目，，按按病病人人應應付付的的醫(yī)醫(yī)療療款款金金額額，，貸貸記記““應應收收在在院院病病人人醫(yī)醫(yī)療療款款””科科目目，，按按退退還還給給病病人人的的差差額額，，貸貸記記““庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金””、、““銀銀行行存存款款””科科目目。。如如果果病病人人辦辦理理完完出出院院手手續(xù)續(xù)，，未未及及時時到到住住院院處處結結算算應應補補領領差差額額，，應應作作暫暫掛掛賬賬處處理理。。例：2011年7月31日，甲醫(yī)院院財務部門收收到住院處上上報的病人出出院結算報表表，出院結算算病人共計58人，應收收病人醫(yī)療款款798625.63元元，其中：結結轉(zhuǎn)病人預交交金820000元，已已退還出院病病人預交金差差額15398.54元元，另有一名名出院病人李李某尚未辦理理結算，應退退還李某預交交金差額5795.83元。2011年8月15日，病人人李某辦理了了結算。賬務務處理如下：：根據(jù)出院結算算日報表編制制分錄：借：預收醫(yī)療療款820000貸：應收在院院病人醫(yī)療款款798625.63庫存現(xiàn)金15398.54其他應付款---出院病病人暫存款（（李某）5795.832011年8月15日李李某辦理結算算時：借：其他應付付款---出出院病人暫存存款（李某））5795.83貸：庫存現(xiàn)金金5795.83（三）、結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)住院病人自自負部分以外外的應收醫(yī)療療款或結轉(zhuǎn)病病人結算欠費費，按應收在在院病人醫(yī)療療款總額中扣扣除病人自負負部分以外的的金額，或病病人結算欠費費金額，借記記“應收醫(yī)療療款”科目，，貸記“應收收在院病人醫(yī)醫(yī)療款”科目目。例：2011年7月10日，甲醫(yī)院院財務部門收收到住院處上上報的病人出出院結算報表表，出院結算算病人共計65人，應收收病人醫(yī)療款款902614.29元元，其中：應應收基本醫(yī)療療統(tǒng)籌金558834.78元，結結轉(zhuǎn)病人預交交金283500元，補交現(xiàn)金金50145.15元，，發(fā)生病人欠欠費10134.36元元。賬務處理理如下：借：庫存現(xiàn)金金50145.15應收醫(yī)療款——應收醫(yī)保統(tǒng)統(tǒng)籌金558834.78應收醫(yī)療款——應收病人欠欠費10134.36預收醫(yī)療款283500貸：應收在院院病人醫(yī)療款款902614.29第三節(jié)應收收醫(yī)療款一、應收醫(yī)療療款定義及科科目設置（一）應收醫(yī)醫(yī)療款的定義義應收醫(yī)療款是是指醫(yī)院提供供醫(yī)療服務而而應向門診病病人、出院病病人、醫(yī)療保保險機構等收收取的醫(yī)療款款。（二）應收醫(yī)醫(yī)療款的核算算醫(yī)院應當按照照門診病人、、出院病人、、醫(yī)療保險機機構等設置明明細賬，進行行明細核算。。應收醫(yī)療款款科目期末借借方余額，反反映醫(yī)院尚未未收回的應收收醫(yī)療款。二、應收醫(yī)療療款的賬務處處理（一）、應收收病人欠費的的賬務處理：：1、結算門診診病人醫(yī)療費費時，發(fā)生病病人欠費的，，按應收未收收金額，借記記“應收醫(yī)療療款”科目，，貸記“醫(yī)療療業(yè)務收入””科目。2、住院病人人辦理出院手手續(xù)結算醫(yī)療療費時，結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出院病人結結算欠費，按按病人結算欠欠費金額，借借記“應收醫(yī)醫(yī)療款”科目目，貸記“應應收在院病人人醫(yī)療款”。。3、收到病人人交來的醫(yī)療療欠費時，按按照實際收到到的金額，借借記“銀行存存款”、“庫庫存現(xiàn)金”等等科目，貸記記“應收醫(yī)療療款”科目。。（二）、應收收醫(yī)保統(tǒng)籌金金的賬務處理理：1、門診病人人發(fā)生的醫(yī)療療費中應由醫(yī)醫(yī)療保險機構構負擔的部分分，借記“應應收醫(yī)療款””科目，貸記記“醫(yī)療業(yè)務務收入”科目目。2、住院病人人辦理出院手手續(xù)結算醫(yī)療療費時，結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出院病人自自負部分以外外的應收醫(yī)療療保險機構醫(yī)醫(yī)療款，按應應收在院病人人醫(yī)療款總額額中扣除病人人自負部分以以外的金額，，借記“應收收醫(yī)療款”科科目，貸記““應收在院病病人醫(yī)療款””科目。3、同醫(yī)療保保險機構結算算應收醫(yī)療款款時，按照實實際收到的金金額，借記““銀行存款””科目，按照照醫(yī)院因違規(guī)規(guī)治療等管理理不善原因被被醫(yī)療機構拒拒付的金額，，借記“壞賬賬準備”科目目，按照應收收醫(yī)療保險機機構的金額，，貸記“應收收醫(yī)療款”科科目，按照借借貸方之間的的差額，借記記或貸記“醫(yī)醫(yī)療收入—門門診收入、住住院收入（結結算差額）””科目。第四節(jié)預付付賬款（略））第五節(jié)其他他應收款一、其他應收收款的定義醫(yī)院除應收醫(yī)醫(yī)療款、預付付賬款以外的的其他各項應應收、暫付款款項，包括職職工預借的差差旅費、撥付付的備用金、、應向職工收收取的各種墊墊付款項、應應收長期投資資的利息或利利潤。“其他應收款款”科目應根根據(jù)應收款項項的項目分類類，并按不同同的債務人設設置明細賬，，進行明細核核算?！捌渌麘湛羁睢笨颇科谀┠┙璺接囝~，，反映醫(yī)院尚尚未收回的其其他應收款金金額。二、其他應收收款的賬務處處理發(fā)生的其他各各種應收、暫暫付款項等，，借記“其他他應收款”科科目，貸記““銀行存款””、“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”等科目目；收回或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷各種款項項時，作反處理。醫(yī)院應當定期期或者至少每每年年度終了了，對其他應應收款進行全全面檢查計提提壞賬準備。。對預付賬款款轉(zhuǎn)入的其他他應收款，其其前后的賬齡齡可連續(xù)計算算。對于賬齡齡超過年限，，確認無法收收回的其他應應收款，應當當按有關規(guī)定定報經(jīng)批準后后，按照無法法收回的其他他應收款金額額，借記“壞壞賬準備”科科目，貸記““其他應收款款”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的的其他應收款款在以后期間間又收回，應應按實際收回回的金額，借借記“其他應應收款”科目目，貸記“壞壞賬準備”科科目；同時，，借記“銀行行存款”科目目，貸記“其其他應收款””科目。第七節(jié)壞賬賬準備一、壞賬的定定義和壞賬準準備的核算壞賬是指醫(yī)院院無法收回的的應收醫(yī)療款款和其他應收收款，由于發(fā)發(fā)生壞賬而造造成的損失稱稱為壞賬損失失。醫(yī)院應當于每每年年度終了了，對應收醫(yī)醫(yī)療款和其他他應收款進行行全面檢查，，分析其可收收回性，對預預計可能產(chǎn)生生的壞賬損失失計提壞賬準準備、確認壞壞賬損失并計計入當期管理理費用?！皦馁~準備””科目核算醫(yī)醫(yī)院對應收醫(yī)醫(yī)療款和其他他應收款應提提取的壞賬準準備，期末貸貸方余額，反反映醫(yī)院提取取的壞賬準備備金額。二、醫(yī)院計提提壞賬準備的的制度要求1、醫(yī)院可以以采用應收款款項余額百分分比法、賬齡齡分析法、個個別認定法等等方法計提壞壞賬準備。壞壞賬準備提取取方法一經(jīng)確確定，不得隨隨意變更。2、醫(yī)院累計計計提的壞賬賬準備不應超超過年末應收收醫(yī)療款和其其他應收款科科目余額的2%—4%。。3、對賬齡超超過3年，確確認無法收回回的應收醫(yī)療療款和其他應應收款可作為為壞賬損失處處理。壞賬損損失經(jīng)過清查查，應當按照照有關規(guī)定報報經(jīng)批準后，，在壞賬準備備中沖銷。收收回已經(jīng)核銷銷的壞賬，增增加壞賬準備備。三、計提壞賬賬準備的方法法余額百分比法法：是按照期期末應收醫(yī)療療款和其他應應收款余額的的一定百分比比估計壞賬損損失的方法。。壞賬百分比比由醫(yī)院根據(jù)據(jù)以往的資料料和經(jīng)驗自行行確定。在余余額百分比法法下，醫(yī)院應應在每個會計計期末根據(jù)本本期末應收醫(yī)醫(yī)療款和其他他應收款的余余額和相應的的壞賬率估計計出期末壞賬準備備賬戶應有的的余額，它與與調(diào)整前壞賬賬準備賬戶已已有的余額的的差額，就是是當期應提的的壞賬準備金金額。賬齡分析法、、個別認定法法（略）四、壞賬準備備的賬務處理理（一）計提壞壞賬準備的賬賬務處理1、提取壞賬賬準備時，借借記“管理費費用”科目，，貸記“壞賬賬準備”科目目；沖減壞賬賬準備時，作作相反分錄。。例：甲醫(yī)院采采用余額百分分比法計提壞壞賬準備，2011年末末應收醫(yī)療款款和其他應收收款余額為18596732.35元，壞賬準準備計提比例例為2%，應應提取壞賬準準備371934.65元（18596732.35*2%）。賬務務處理如下：：（1）、如果果甲醫(yī)院2011年期初初壞賬準備賬賬戶貸方余額額為275465.5元元，則2011年應補提提壞賬準備96469.15元（371934.65-275465.5）。借：管理費用用—其他費用用—提取壞賬賬準備96469.15貸：壞賬準備備96469.15（2）、如果果甲醫(yī)院2011年期初初壞賬準備賬賬戶貸方余額額為414403.8元元，則2011年沖減壞壞賬準備42469.15元（371934.65-414403.8）。借：壞賬準備備42469.15貸：管理費用用—其他費用用—提取壞賬賬準備42469.152、醫(yī)院同醫(yī)醫(yī)療保險機構構結算時，存存在醫(yī)院因違違規(guī)治療等管管理不善原因因被醫(yī)療保險險機構拒付情情況的，按照照拒付金額，，借記“壞賬賬準備”科目目，貸記“應應收醫(yī)療款””科目。例：甲醫(yī)院同同醫(yī)療保險機機構結算2011年9月月的應收醫(yī)療療款時，由于于不合理用藥藥等原因被醫(yī)醫(yī)療保險機構構拒付8154.23元元。賬務處理理如下：借：壞賬準備備8154.23貸：應收醫(yī)療療款8154.23（二）核銷壞壞賬的賬務處處理1、對于賬齡齡超過3年并并確認無法收收回的應收醫(yī)醫(yī)療款和其他他應收款，應應當按照有關關規(guī)定報經(jīng)批批準后，按照照無法收回的的應收款項金金額，借記“壞壞賬準備”科科目，貸記““應收醫(yī)療款款”、“其他他應收款”科科目。例：某病人欠欠甲醫(yī)院住院院醫(yī)療款6725.63元，因其3年沒有履行行償債義務，，目前經(jīng)濟困困難，確實無無力償還，經(jīng)經(jīng)主管部門同同意將其確認認為壞賬，準準予沖銷。賬賬務處理如下下：借：壞賬準備備6725.65貸：應收醫(yī)療療款6725.652、如果已確確認并轉(zhuǎn)銷的的應收醫(yī)療款款、其他應收收款在以后期期間又收回，，按照實際收收回的金額，，借記“應收收醫(yī)療款”、、“其他應收收款”科目，，貸記“壞賬賬準備”科目目；同時，借借記“銀行存存款”、“庫庫存現(xiàn)金”科科目，貸記““應收醫(yī)療款款”、“其他他應收款”科科目。例：甲醫(yī)院已已于上年確認認為壞賬損失失并核銷的某某病人欠費3150元，，因該病人經(jīng)經(jīng)濟好轉(zhuǎn)，現(xiàn)現(xiàn)在還清上述述醫(yī)療欠費。。賬務處理如如下：借：應收醫(yī)療療款3150貸：壞賬準備備3150同時：借：庫存現(xiàn)金金3150貸：應收醫(yī)療療款3150第三章醫(yī)院院庫存物資和和在加工物資資第一節(jié)庫存存物資的確認認和初始計量量一、庫存物資資的內(nèi)容和確確認條件（一）庫存物物資的定義及及內(nèi)容庫存物資是指指醫(yī)院為開展展醫(yī)療服務及及其他活動而而儲存的低值值易耗品、衛(wèi)衛(wèi)生材料、藥藥品、其他材材料等物資。。（二）庫存物物資核算的制制度要求存貨要按照““計劃采購、、定額定量供供應”的辦法法進行管理。。合理確定儲儲備定額，定定期進行盤點點，年終必須須進行全面盤盤點清查，保保證賬實相符符。對于盤盈盈、盤虧、變變質(zhì)、毀損等等情況，應當當及時查明原原因，根據(jù)管管理權限報經(jīng)經(jīng)批準后及時時進行處理。。低值易耗品實實物管理采取取“定量配置置、以舊換新新”等管理辦辦法。物資部部門要建立輔輔助明細賬，，對各類物資資進行數(shù)量、、金額管理，，反映低值易易耗品分布、、使用及消耗耗情況。低值值易耗品領用用實行一次性性攤銷，個別別價值較高或或領用報廢相相對集中的可可采用五攤銷銷法。（三）庫存物物資的科目設設置醫(yī)院應按照庫庫存物資的類類別，設置““藥品”、““衛(wèi)生材料””、“低值易易耗品”和““其他材料””一級明細科科目?！八幤菲贰币患壝骷毤毧颇肯聭O設置“藥庫””、“藥房””兩個二級明明細科目，并并按西藥、中中成藥、中草草藥設置三級級明細科目，，進行明細核核算。（四）庫存物物資的確認條條件庫存物資必須須在符合定義義的前提下，，同時滿足下下列兩個條件件，才能予以以確認。1、與該庫存存物資有關的的經(jīng)濟利益很很可能注入醫(yī)醫(yī)院。擁有庫庫存物資的所所有權是與該該庫存物資有有關的經(jīng)濟利利益很可能注注入本醫(yī)院的的一個重要標標志。2、該庫存物物資的成本能能夠可靠地計計量。二、庫存物資資的初始計量量醫(yī)院取得庫存存物資應當按按照成本進行行計量。庫存存物資成本主主要包括采購購成本、加工工成本和使庫庫存物資達到到目前場所和和狀態(tài)所發(fā)生生的其他成本本組成。醫(yī)院院庫存物資的的取得主要是是通過外購和和自制兩個途途徑。（一）外購庫庫存物資的成成本庫存物資在取取得時，應當當以其成本入入賬。外購的的庫存物資，，其成本按照照采購價格（（含增值稅））確定。購進進庫存物資單單獨發(fā)生的運運雜費，能夠夠直接計入醫(yī)醫(yī)療業(yè)務成本本的，計入醫(yī)醫(yī)療業(yè)務成本本；不能直接接計入醫(yī)療業(yè)業(yè)務成本的，，計入管理費費用。外購的物資驗驗收入庫，按按確定的成本本，借記“庫庫存物資”科科目，貸記““銀行存款””、“應付賬賬款”等科目目。例：2011年10月12日，甲醫(yī)醫(yī)院通過招標標采購從B供供應商購入一一批衛(wèi)生材料料，增值稅專專用發(fā)票上注注明原材料價價款75000元（含增增值稅），同同時發(fā)生運輸輸費2000元，全部價價款以支票支支付，且已驗驗收入庫；從從C供應商購購入一批中草草藥，增值稅稅專用發(fā)票上上注明中草藥藥價款215000元（（含增值稅）），尚未付款款，且已驗收收入庫。賬務務處理如下：：借：庫存物資資——衛(wèi)生材材料75000醫(yī)療業(yè)務成本本2000庫存物資—藥藥品—藥庫——中草藥215000貸：銀行存款款77000應付賬款—C供應商215000（二）自制的的庫存物資加加工完成并驗驗收入庫，按按照所發(fā)生的的實際成本，，借記“庫存存物資”科目目，貸記“在在加工物資””科目。所發(fā)生的實際際成本包括耗耗用的直接材材料費用、發(fā)發(fā)生的直接人人工費用和分分配的間接費費用。（三）委托外外單位加工收收回的庫存物物資，按照所所發(fā)生的實際際成本（包括括加工前發(fā)出出物資的成本本和支付的加加工費），借借記“庫存物物資”科目，，貸記“在加加工物資”科科目。（四）接受捐捐贈的庫存物物資，其成本本比照同類或或類似物資的的市場價格或或有關憑據(jù)注注明的金額確確定。接受捐捐贈的物資驗驗收入庫，按按照確定的成成本，借記““庫存物資””科目，貸記記“其他業(yè)務務收入”科目目。第二節(jié)醫(yī)醫(yī)院發(fā)發(fā)出庫存存物資的的計量一、發(fā)出出庫存物物資成本本的計量量方法加權平均均法：是是指以當當月全部部進貨數(shù)數(shù)量加上上月初庫庫存物資資數(shù)量作作為權數(shù)數(shù)，去除除當月全全部進貨貨成本加加上月初初庫存物物資成本本，計算算出庫存存物資的的加權平平均單位位成本，，以此為為基礎計計算當月月發(fā)出庫庫存物資資的成本本和期末末庫存物物資的成成本的一一種方法法。先進先出出法、個個別計價價法（略略）二、發(fā)出出庫存物物資的賬賬務處理理1、醫(yī)院院開展業(yè)業(yè)務活動動領用發(fā)發(fā)出庫存存物資，，按照其其實際成成本，借借記“醫(yī)醫(yī)療業(yè)務務成本””、“管管理費用用”等科科目，貸貸記“庫庫存物資資”科目目。2、對外外捐贈發(fā)發(fā)出的庫庫存物資資，按照照其實際際成本，，借記““其他支支出”科科目，貸貸記“庫庫存物資資”科目目。3、低值值易耗品品應當于于內(nèi)部領領用時一一次性攤攤銷，個個別價值值較高或或領用報報廢相對對集中的的，可采采用五五五攤銷法法。低值值易耗品品報廢時時，按照照報廢低低值易耗耗品的殘殘料變價價收入扣扣除相關關處置費費用后的的金額，，借記““庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、、“銀行行存款””等科目目，貸記記“醫(yī)療療業(yè)務成成本”、、“管理理費用””等科目目。例：甲醫(yī)醫(yī)院維修修班到庫庫房領用用按照低低值易耗耗品管理理的維修修工具一一件，價價值350元，，于領用用時一次次性攤銷銷，報廢廢時殘料料變價收收入為25元，，以現(xiàn)金金收訖。。賬務處處理如下下：領取低值值易耗品品時：借：管理理費用350貸：庫存存物資——低值易易耗品350報廢低值值易耗品品時：借：庫存存現(xiàn)金25貸：管理理費用25三、庫存存物資盤盤點及賬賬務處理理醫(yī)院的各各種庫存存物資應應當定期期進行清清查盤點點，每年年至少盤盤點一次次。對于于發(fā)生的的盤盈、、盤虧及及變質(zhì)、、毀損等等物資，，應當先先記入““待處理理財產(chǎn)損損溢”科科目，并并及時查查明原因因，根據(jù)據(jù)管理權權限報經(jīng)經(jīng)批準后后及時進進行賬務務處理：：（一）盤盤盈的庫庫存物資資，按比比照同類類或類似似物資的的市場價價格確定定的價值值，借記記“庫存存物資””科目，，貸記““待處理理財產(chǎn)損損溢---待處處理流動動資產(chǎn)損損溢”科科目。報報經(jīng)批準準處理時時，借記記“待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢---待待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢””科目，，貸記““其他業(yè)業(yè)務收入入”科目目。（二）盤盤虧、變變質(zhì)、毀毀損的庫庫存物資資，按該該庫存物物資賬面面余額，，借記““待處理理財產(chǎn)損損溢—待待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢””科目，，貸記““庫存物物資”科科目。報報經(jīng)批準準處理時時，按照照相關待待處理財財產(chǎn)損溢溢金額扣扣除可以以收回的的保險賠賠償和過過失人的的賠償?shù)鹊群蟮慕鸾痤~，借借記“其其他業(yè)務務支出””科目，，按照已已收回或或應收回回的保險險賠償和和過失人人賠償?shù)鹊龋栌浻洝皫齑娲娆F(xiàn)金””、“銀銀行存款款”、““其他應應收款””等科目目，按照照相關待待處理財財產(chǎn)損溢溢的賬面面余額，，貸記““待處理理財產(chǎn)損損溢—待待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢””科目。。例：2011年年12月月末，甲甲醫(yī)院盤盤點庫存存物資庫庫房，盤盤盈棉簽簽35包包，價值值60元元，盤虧虧醫(yī)用繃繃帶50卷，每每卷3元元，價值值150元。經(jīng)查明原原因履行行審批程程序后，，盤盈的的棉簽按按轉(zhuǎn)賬處處理；盤盤虧的繃繃帶追究究過失人人責任，，由過失失人賠償償100元，其其余50元按規(guī)規(guī)定核銷銷。賬務務處理如如下：盤盈物資資借：庫存存物資———衛(wèi)生生材料60貸：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢———待處處理流動動資產(chǎn)損損溢60盤虧物資資借：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢———待處處理流動動資產(chǎn)損損溢150貸：庫存存物資———衛(wèi)生生材料150盤盈、盤盤虧批準準處理時時借：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢———待處處理流動動資產(chǎn)損損溢60貸：其他他業(yè)務收收入———財產(chǎn)物物資盤盈盈收入60借：其他他業(yè)務支支出———財產(chǎn)物物資盤虧虧損失50其他應收收款100貸：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢———待處處理流動動資產(chǎn)損損溢150收到責任任人交來來的賠償償款時借：庫存存現(xiàn)金100貸：其他他應收款款100第三節(jié)在在加工工物資（（略）第四章醫(yī)醫(yī)院固固定資產(chǎn)產(chǎn)第一節(jié)醫(yī)醫(yī)院固固定資產(chǎn)產(chǎn)的定義義和確認認條件一、醫(yī)院院固定資資產(chǎn)的定定義醫(yī)院固定定資產(chǎn)，，是指同同時具有有下列特特征的有有形資產(chǎn)產(chǎn)：（1）醫(yī)院院持有的的預計使使用年限限在1年年以上（（不含1年）；；（2））單位價價值在規(guī)規(guī)定標準準以上（（單位價價值在1000元及以以上，其其中：專專業(yè)設備備單位價價值在1500元及以以上）；；（3））在使用用過程中中基本保保持原有有物質(zhì)形形態(tài)的有有形資產(chǎn)產(chǎn)。單位位價值雖雖未達到到規(guī)定標標準，但但使用年年限在一一年以上上的大批批同類物物資，也也應作為為固定資資產(chǎn)管理理。二、醫(yī)院院固定資資產(chǎn)的有有關確認認條件固定資產(chǎn)產(chǎn)在符合合定義的的前提下下，應當當同時滿滿足以下下兩個條條件，才才能加以以確認。。（一）與與該固定定資產(chǎn)有有關的經(jīng)經(jīng)濟利益益很可能能流入醫(yī)醫(yī)院或產(chǎn)產(chǎn)生預期期社會效效益。（二）醫(yī)醫(yī)院固定定資產(chǎn)的的成本能能夠可靠靠計量。。三、醫(yī)院院固定資資產(chǎn)的分分類《醫(yī)院會會計制度度》和《《醫(yī)院財財務制度度》將醫(yī)醫(yī)院固定定資產(chǎn)分分類四類類，包括括房屋及及建筑物物、專用用設備、、一般設設備和其其他固定定資產(chǎn)。。四、醫(yī)院院固定資資產(chǎn)科目目的設置置醫(yī)院應設設“固定定資產(chǎn)””總賬科科目，在在總賬下下設一級級明細分分類賬，，分為房房屋及建建筑物、、專用設設備、一一般設備備、其他他固定資資產(chǎn)。第二節(jié)醫(yī)醫(yī)院固固定資產(chǎn)產(chǎn)初始計計量醫(yī)院固定定資產(chǎn)的的初始計計量，指指確定醫(yī)醫(yī)院固定定資產(chǎn)的的取得成成本。醫(yī)醫(yī)院取得得的固定定資產(chǎn)，，應當按按取得時時的實際際成本作作為入賬賬成本進進行初始始計量。。成本包包括醫(yī)院院為購建建某項固固定資產(chǎn)產(chǎn)達到預預定可使使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)發(fā)生的一一切合理理的、必必要的支支出。在實務中中，醫(yī)院院取得固固定資產(chǎn)產(chǎn)的方式式是多種種多樣的的，包括括外部購購置、自自行建造造、改擴擴建、融融資租入入、無償償調(diào)入或或接受捐捐贈等。。一、醫(yī)院院外購固固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算算醫(yī)院外購購的固定定資產(chǎn)，，其成本本包括實實際支付付的買價價、相關關稅費及及使固定資資產(chǎn)達到到交付使使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)發(fā)生的可可直接歸歸屬于該該項資產(chǎn)產(chǎn)的運輸輸費、裝裝卸費、、安裝費費和專業(yè)業(yè)人員服服務費等等。（一）不不需安裝裝的固定定資產(chǎn)：：醫(yī)院使使用自有有資金購購入不需需要安裝裝的固定定資產(chǎn)，，其取得得具體成成本為醫(yī)醫(yī)院實際際支付的的購買價價款、運運輸費、、裝卸費費等。其其賬務處處理：按按應計入入固定資資產(chǎn)成本本的金額額，借記記：“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，貸記記“銀行行存款””、“應應付賬款款”等科科目。例：2012年年2月8日，甲甲醫(yī)院通通過招標標購入呼呼吸機一一臺（不不需安裝裝），取取得的專專用發(fā)票票上注明明設備價價款為250000元元，發(fā)生生運輸費費3000元，，已辦理理驗收入入庫，款款項全部部付清，，假定不不考慮其其他相關關稅費，，甲醫(yī)院院賬務處處理如下下：借：固定定資產(chǎn)——專用設設備253000貸：銀行行存款253000（二）需需要安裝裝的固定定資產(chǎn)：：醫(yī)院購購入需要要安裝的的固定資資產(chǎn)，其其取得成成本是在在醫(yī)院實實際支付付的購買買價款、、運輸費費、裝卸卸費和專專用人員員服務費費的基礎礎上，加加上安裝裝調(diào)試成成本等。。其賬務務處理為為：按應應計入固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本的的金額，，先記入入“在建建工程””科，安安裝完畢畢交付使使用時再再轉(zhuǎn)入““固定定資產(chǎn)””科目，，借記““在建工工程”科科目，貸貸記“銀行存存款”、、“應付付賬款””等科目目。安裝裝完畢交交付使用用時，借借記“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，貸記記“在建建工程””科目。。例：2012年年8月1日，甲甲醫(yī)院通通過公開開招標購購置進口口設備醫(yī)醫(yī)用加速速器一臺臺，該設設備需要要進行相相關基礎礎設施建建設（需需要安裝裝），由由供應商商負責安安裝。取取得的專專用發(fā)票票上注明明的設備備價款為為5700000元，，含運輸輸費及相相關稅費費，款項項已通過過銀行支支付；8月10日安裝裝設備領領用醫(yī)院院材料一一批，價價值30000元；8月21日設備備安裝完完畢達到到使用狀狀態(tài)，通通過驗收收，支付付安裝人人員的工工資等費費用18000元；8月30日交付付使用。。該醫(yī)院院的賬務務處理如如下：8月月1日日，，支支付付設設備備價價款款及及相相關關稅稅費費時時：：借：：在在建建工工程程5700000貸：：銀銀行行存存款款57000008月月10日日領領用用材材料料時時：：借：：在在建建工工程程30000貸：：庫庫存存物物資資300008月月21日日，，支支付付人人工工等等費費用用時時：：借：：在在建建工工程程18000貸：：銀銀行行存存款款180008月月30日日，，設設備備完完畢畢交交付付使使用用時時：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)——專專用用設設備備5748000貸：：在在建建工工程程5748000二、、醫(yī)醫(yī)院院自自行行建建造造的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（一一））自自營營方方式式建建造造固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)醫(yī)院院以以自自營營方方式式建建造造醫(yī)醫(yī)院院固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，其其成成本本應應當當按按照照直直接接材材料料、、直直接接人人工工、、直直接接機機械械施施工工費費等等計計量量。。醫(yī)院院為為建建造造固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)準準備備的的各各種種物物資資應應當當按按照照實實際際支支付付的的買買價價、、相相關關稅稅費費、、運運輸輸費費、、保保險險費費等等作作為為實實際際成成本本，，并并按按照照各各種種專專項項物物資資的的種種類類進進行行明明細細核核算算。。工工程程完完工工后后，，剩剩余余的的工工程程物物資資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為本本醫(yī)醫(yī)院院庫庫存存物物資資的的，，按按其其實實際際成成本本或或計計劃劃成成本本進進行行結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。。建建設設期期間間發(fā)發(fā)生生的的工工程程物物資資盤盤虧虧、、報報廢廢及及毀毀損損，，減減去去殘殘料料價價值值以以及及保保險險公公司司、、過過失失人人等等賠賠款款后后的的凈凈損損失失，，計計入入所所建建工工程程項項目目的的成成本本；；盤盤盈盈的的工工程程物物資資或或處處置置凈凈收收益益，，沖沖減減所所建建工工程程項項目目的的成成本本。。醫(yī)院院建建造造固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)領領用用工工程程物物資資、、原原材材料料或或庫庫存存物物資資，，應應按按其其實實際際成成本本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入所所建建工工程程成成本本。。自自營營方方式式建建造造固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)應應負負擔擔的的職職工工薪薪酬酬、、輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門為為之之提提供供的的水水、、電電、、運運輸輸?shù)鹊葎趧趧談?，，以以及及其其他他必必要要支支出出等等也也應應計計入入所所建建工工程程項項目目的的成成本本。。醫(yī)院院自自營營方方式式建建造造固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，發(fā)發(fā)生生的的工工程程成成本本應應通通過過““在在建建工工程程””科科目目核核算算，，工工程程完完工工達達到到預預定定可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)時時，，從從““在在建建工工程程””科科目目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入醫(yī)醫(yī)院院““固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)””科科目目。。（二二））出出包包方方式式建建造造醫(yī)醫(yī)院院固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)在出出包包方方式式下下，，醫(yī)醫(yī)院院通通過過招招標標方方式式將將工工程程項項目目發(fā)發(fā)包包給給建建造造承承包包商商，，由由建建造造承承包包商商（（即即施施工工企企業(yè)業(yè)））組組織織工工程程項項目目施施工工。。醫(yī)院院以以出出包包方方式式建建造造醫(yī)醫(yī)院院固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，其其成成本本由由建建造造該該項項醫(yī)醫(yī)院院固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)達達到到預預定定可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)前前所所發(fā)發(fā)生生的的必必要要支支出出構構成成，，包包括括發(fā)發(fā)生生的的建建筑筑工工程程支支出出、、安安裝裝工工程程支支出出等等。。醫(yī)院院以以出出包包方方式式建建造造醫(yī)醫(yī)院院固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，其其成成本本由由建建造造該該項項醫(yī)醫(yī)院院固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)達達到到預預定定可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)前前所所發(fā)發(fā)生生的的必必要要支支出出構構成成，，包包括括發(fā)發(fā)生生的的建建筑筑工工程程支支出出、、安安裝裝工工程程支支出出等等。。在出出包包方方式式下下，，““在在建建工工程程””科科目目主主要要是是醫(yī)醫(yī)院院與與建建造造承承包包商商辦辦理理工工程程價價款款的的結結算算科科目目，，醫(yī)醫(yī)院院支支付付給給建建造造承承包包商商的的工工程程價價款款，，作作為為工工程程成成本本通通過過““在在建建工工程程””科科目目核核算算。。醫(yī)醫(yī)院院應應按按合合理理估估計計的的工工程程進進度度和和合合同同規(guī)規(guī)定定結結算算的的進進度度款款，，借借記記““在在建建工工程程——建建筑筑工工程程（（**工工程程））””、、““在在建建工工程程——安安裝裝工工程程（（**工工程程））””科科目目，，貸貸記記““銀銀行行存存款款””、、““應應付付賬賬款款””等等科科目目。。工工程程完完工工時時，，按按合合同同規(guī)規(guī)定定補補付付的的工工程程款款，，借借記記““在在建建工工程程””科科目目，，貸貸記記““銀銀行行存存款款””等等科科目目。。在建建工工程程達達到到預預定定可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)時時，，借借記記““固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)””科科目目，，貸貸記記““在在建建工工程程——建建筑筑工工程程（（**工工程程））””、、““在在建建工工程程——安安裝裝工工程程（（**工工程程））””等等科科目目。。例：：2011年年，，甲甲醫(yī)醫(yī)院院開開展展病病房房樓樓建建設設，，經(jīng)經(jīng)過過招招投投標標采采用用出出包包方方式式建建造造。。建建造造期期間間，，其其建建筑筑工工程程支支出出3000000元元、、安安裝裝工工程程支支出出2000000元元，，款款項項分分三三期期已已通通過過銀銀行行支支付付，，分分別別于于7月月1日日支支付付建建筑筑工工程程款款1500000元元、、10月月1日日支支付付建建筑筑工工程程款款1000000元元和和安安裝裝工工程程款款1000000元元、、12月月1日日支支付付建建筑筑工工程程款款500000元元和和安安裝裝工工程程款款1000000．．假假定定不不考考慮慮其其他他相相關關稅稅費費，，該該醫(yī)醫(yī)院院的的賬賬務務處處理理如如下下：：2010年7月月1日，，支付建建筑工程程款1500000元元：借：在建建工程——建筑工工程(病病房樓工工程)1500000貸：銀行行存10月1日日，支付付建筑工工程款1000000元和安安裝工程程款1000000元元：借：在建建工程——建筑工工程(病病房樓工工程)1000000在建工程程—安裝裝工程(病房樓樓工程)1000000貸：銀行行存款20000002010年12月1日日，支付付建筑工工程款500000元元和安裝裝工程款款1000000元：：借：在建建工程——建筑工工程(病病房樓工工程)500000在建工程程—安裝裝工程(病房樓樓工程)1000000貸：銀行行存款1500000設備安裝裝完畢達達到預定定可使用用狀態(tài)：：借：固定定資產(chǎn)——房屋建建筑物5000000貸：在建建工程——建筑工工程(病病房樓工工程)3000000在建工程程—安裝裝工程(病房樓樓工程)2000000三、醫(yī)院院改建、、擴建、、大型修修繕后的的固定資資產(chǎn)醫(yī)院在原原有固定定資產(chǎn)基基礎上進進行改建建、擴建建、大型型修繕后后的固定定資產(chǎn)，，其成本本按照原原固定資資產(chǎn)賬面面價值（（“固定定資產(chǎn)””科目賬賬面余額額減去““累計折折舊”科科目賬面面余額后后的凈值值）加上上改建、、擴建、、修繕發(fā)發(fā)生的支支出，減減去改建建、擴建建、修繕繕過程中中的變價價收入，，再扣除除固定資資產(chǎn)拆除除部分的的賬面價價值后的的金額確確定。將固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入改建、、擴建、、大型修修繕時，，應按固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值，，借記““在建工工程”科科目，按按已計提提的折舊舊，借記記“累計計折舊””科目，，按固定定資產(chǎn)的的原價，，貸記““固定資資產(chǎn)”。。工程完完工交付付使用時時，按工工程實際際成本，，借記““固定資資產(chǎn)”，，貸記““在建工工程”。。例：2011年年7月1日，甲甲醫(yī)院開開展制劑劑樓改造造基礎設設施建設設，經(jīng)過過招投標標采用出出包方式式建造。。原制劑劑樓固定定資產(chǎn)賬賬面余額額為3000000元元，已計計提累計計折舊1000000元。此此次改建建修繕發(fā)發(fā)生的支支出1500000元元，拆除除部分的的賬面價價值計算算為500000元。。期間廢廢舊建筑筑材料變變價收入入100000元。該該醫(yī)院的的賬務處處理如下下：醫(yī)院將制制劑樓轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入改建建時：借：在建建工程2000000累計折舊舊1000000貸：固定定資產(chǎn)3000000新增改建建修繕發(fā)發(fā)生的支支出：借：在建建工程1500000貸：銀行行存款1500000期間廢舊舊建筑材材料變價價收入100000元元：借：銀行行存款100000貸：在建建工程100000核定拆除除部分的的賬面價價值，工工程完工工交付使使用達到到預定可可使用狀狀態(tài)時：：借：固定定資產(chǎn)2900000固定資產(chǎn)產(chǎn)清理500000貸：在建建工程3400000四、醫(yī)院院融資租租入的固固定資產(chǎn)產(chǎn)醫(yī)院融資資租入的的固定資資產(chǎn)，其其成本按按照租賃賃協(xié)議或或者合同同確定的的價款、、運輸費費、途中中保險費費、安裝裝調(diào)試費費等確定定。按照照確定的的成本，借借記“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，按租租賃協(xié)議議或合同同確定的的租賃價價款，貸貸記“長長期應付付款”科科目，按按照實際際支付的的運輸費費、保險險費、安安裝調(diào)試試費等相相關費用用，貸記記“銀行行存款””等科目目。例：2012年年7月20日，，丙醫(yī)院院通過融融資租入入方式取取得激光光診斷儀儀一臺（（不需要要安裝）），租賃賃合同確確定的租租賃設備備價款為為1700000元。。發(fā)生運運輸費和和調(diào)試費費10000元元，款項項付清。。丙醫(yī)院院的賬務務處理如如下：借：固定定資產(chǎn)——專用設設備1710000貸：長期期應付款款1700000銀行存款款10000五、醫(yī)院院無償調(diào)調(diào)入或接接受捐贈贈的固定定資產(chǎn)醫(yī)院無償償調(diào)入或或接受捐捐贈的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，其成成本比照照同類或或類似資資產(chǎn)的市市場價格格或有關關憑據(jù)注注明的金金額加上上相關稅稅費確定定。按確定的的成本，，借記““固定資資產(chǎn)”或或“在建建工程””，按發(fā)發(fā)生的相相關稅費費，貸記記“銀行行存款””等科目目，按其其差額，，貸記““其他業(yè)業(yè)務收入入”科目目。例：2012年年6月10日，，乙醫(yī)院院通過國國際衛(wèi)生生組織接接受捐贈贈醫(yī)用設設備一批批（不需需安裝）），同類類或類似似資產(chǎn)的的市場價價格約為為2000000元。。發(fā)生運運輸費10000元，，款項付付清。賬賬務處理理如下：：借：固定定資產(chǎn)——專用設設備2010000貸：銀行行存款10000其他業(yè)務務收入2000000第三節(jié)醫(yī)醫(yī)院固固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊一、醫(yī)院院固定資資產(chǎn)折舊舊的定義義醫(yī)院固定定資產(chǎn)折折舊是指指在醫(yī)院院根據(jù)固固定資產(chǎn)產(chǎn)性質(zhì)，，對除圖圖書外的的固定資資產(chǎn)在其其預計使使用年限限內(nèi)系統(tǒng)統(tǒng)地分攤攤固定資資產(chǎn)的成成本。二、影響響醫(yī)院固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的的因素醫(yī)院固定定資產(chǎn)原原價，指指固定資資產(chǎn)的成成本。醫(yī)院固定定資產(chǎn)的的使用年年限，指指醫(yī)院使使用固定定資產(chǎn)的的預計期期間，或或者該固固定資產(chǎn)產(chǎn)所能提提供相關關醫(yī)療服服務、相相關醫(yī)療療產(chǎn)品等等的工作作量。三、醫(yī)院院固定資資產(chǎn)折舊舊方法年限平均均法又稱稱直線法法，是指指將醫(yī)院院固定資資產(chǎn)的成成本均衡衡地分攤攤到固定資資產(chǎn)預計計使用年年限內(nèi)的的一種方方法。采采用這種種方法計計算的每每期折舊舊額均相相等。工作量法法（略））四、醫(yī)院院固定資資產(chǎn)折舊舊的會計計核算（一）按按月提取取固定資資產(chǎn)折舊舊的會計計核算醫(yī)院固定定資產(chǎn)應應當按月月計提折折舊，計計提的折折舊通過過“累計計折舊””科目核核算。醫(yī)院醫(yī)療療及其輔輔助活動動所使用用的固定定資產(chǎn)，，其計提提的折舊舊應計入入醫(yī)療業(yè)業(yè)務成本本。醫(yī)院管理理部門（（行政及及后勤管管理部門門）所使使用的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，其計計提的折折舊應計計入管理理費用。。醫(yī)院經(jīng)營營出租等等其他用用途使用用的固定定資產(chǎn)，，其計提提的折舊舊額應計計入其他他業(yè)務支支出。醫(yī)院自行行建造固固定資產(chǎn)產(chǎn)過程中中使用的的固定資資產(chǎn)，其其計提的的折舊應應計入在在建工程程成本。。（二）固固定資產(chǎn)產(chǎn)處置或或盤虧時時的累計計折舊核核算按照所處處置或盤盤虧固定定資產(chǎn)的的賬面價價值，借借記相關關科目，，按已提提取的折折舊，借借記“累累計折舊舊”，按按固定資資產(chǎn)賬面面余額，，貸記““固定資資產(chǎn)”科科目。第四節(jié)醫(yī)醫(yī)院在在建工程程一、醫(yī)院院在建工工程核算算的范圍圍醫(yī)院為建建造、改改建、擴擴建及修修繕固定定資產(chǎn)及及安裝設設備而進進行的各各項建筑筑、安裝裝工程所所發(fā)生的的實際成成本，均均通過醫(yī)醫(yī)院“在在建工程程”科目目核算。。醫(yī)院在原原有固定定資產(chǎn)基基礎上進進行改建建、擴建建、大型型修繕后后的固定定資產(chǎn)成成本，按按照原固固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值（““固定資資產(chǎn)”科科目賬面面余額減減去“累累計折舊舊”科目目賬面余余額后的的凈額））加上改改建、擴擴建、修修繕發(fā)生生的支出出，減去去改建、、擴建、、修繕過過程中的的變價收收入，再再扣除固固定資產(chǎn)產(chǎn)拆除部部分的賬賬面價值值后的余余額確定定。將固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入改建、、擴建、、大型修修繕時，，應按固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值，，借記““在建工工程”科科目，按按已計提提的折舊舊，借記記“累計計折舊””科目，，按固定定資產(chǎn)的的原價，，貸記““固定資資產(chǎn)”。。工程完完工交付付使用時時，按工工程實際際成本，，借記““固定資資產(chǎn)”，，貸記““在建工工程”。。二、在建建工程的的主要會會計核算算（一）建建筑工程程1、將固固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)入改改建、擴擴建或大大型修繕繕等時，，應按固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值，，借記““在建工工程”，，按已提提的折舊舊，借記記“累計計折舊””科目，，按固定定資產(chǎn)的的原價，，貸記““固定資資產(chǎn)”科科目。2、根據(jù)據(jù)工程價價款結算算賬單與與施工企企業(yè)結算算工程價價款時，，按醫(yī)院院應承付付的工程程價款，，借記““在建工工程”，，貸記““銀行存存款”等等科目。。3、在改改建、擴擴建、大大型修繕繕過程中中收到的的變價收收入，按按收到的的金額，，借記““銀行存存款”，，貸記““在建工工程”。。4、醫(yī)院院為建筑筑工程借借入的專專門借款款的利息息，屬于于建設期期間發(fā)生生的，計計入在建建工程成成本，借借記“在在建工程程”，貸貸記“長長期借款款”。5、工程程完工交交付使用用時，按按建筑工工程所