華南農(nóng)業(yè)大學(xué)稅收制度

第11章稅收制度一個國家的稅收制度，是指國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。第一節(jié)稅收制度的功能（1）稅收制度是國家處理稅收分配關(guān)系的重要法律依據(jù)。（2）稅收制度是國家經(jīng)濟(jì)政策的重要體現(xiàn)。（3）稅收制度是維護(hù)國家權(quán)益的重要保障。第二節(jié)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)一、稅種的配置不同的稅對公平和效率的影響不同。故需要各個稅種相互配合。主體稅：在稅收體系中居主導(dǎo)地位的稅種。?？怂购图s瑟夫得出結(jié)論：所得課稅優(yōu)于流轉(zhuǎn)課稅。如下圖。X1X2AE1E2OB圖11-1稅收的收入效應(yīng)CDE3F現(xiàn)代各國稅收制度中的主體稅種，不是商品稅就是所得稅。發(fā)達(dá)國家以所得稅為主，發(fā)展中國家以商品稅為主體。各有優(yōu)缺點(diǎn)。以希克斯和約瑟夫?yàn)榇淼奈鞣浇?jīng)濟(jì)學(xué)家更為推崇所得稅。原因：1、所得稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)也就是經(jīng)濟(jì)效率的損害程度較商品稅輕。2、所得稅是一種直接稅，一般不能像商品稅那樣可以通過調(diào)整價格的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。政府可以針對性地利用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配。3、所得稅作為一種經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器，可以起到較好的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。間接稅的優(yōu)點(diǎn)：征收效率高、管理成本小（一）以商品勞務(wù)為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點(diǎn)主要有：第一，征稅范圍廣，稅源充裕穩(wěn)定，收入及時可靠。只要發(fā)生商品或勞務(wù)的交易，無論成本費(fèi)用的高低和是否盈利、盈利多少，都要根據(jù)其流轉(zhuǎn)額繳納相應(yīng)的稅收。第二，計(jì)算簡便，操作容易，征管成本低。計(jì)稅依據(jù)和稅率結(jié)構(gòu)簡單，沒有費(fèi)用扣除，無需計(jì)算和審核納稅人的各項(xiàng)具體支出。第三，屬中性稅收，對經(jīng)濟(jì)中的資源配置效率影響較小。缺點(diǎn)：商品勞務(wù)為主體的稅制結(jié)構(gòu)由于計(jì)稅依據(jù)和稅率結(jié)構(gòu)的簡單，從而在收入上缺乏彈性，在稅負(fù)上具有累退性，不符合稅收公平原則。（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點(diǎn)在于：第一，體現(xiàn)公平原則。第二，累進(jìn)的所得稅是經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定器。第三，能夠籌集到充裕的財(cái)政收入，滿足國家運(yùn)作的需要。以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)也有其局限性：第一，過多的累進(jìn)級次和過高的邊際稅率會挫傷勞動者的勞動積極性和投資者的投資熱情；第二，累進(jìn)制下過多的稅收優(yōu)惠帶來的不公平會損害市場經(jīng)濟(jì)效率；第三，所得稅的應(yīng)稅所得的計(jì)算和審核比較負(fù)責(zé)，稅收的征管成本和奉行成本較高。（三）商品勞務(wù)和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)二、稅源的選擇問題主要考慮稅源和稅本的關(guān)系。稅本、稅源和稅收之間的關(guān)系是，稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收則來自于稅源?？梢宰鳛槎愒吹挠泄べY、地租和利潤，如果以這三者作為稅源，并將課稅的額度限制在這個范圍內(nèi)，則一般不會損害稅本；作為生產(chǎn)性資本的財(cái)產(chǎn)，屬于稅本的范疇，一般是不能作為課稅對象的，否則就會損害資本的形成和積累，最終導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)的萎縮，政府收入來源枯竭；一些非生產(chǎn)性的財(cái)產(chǎn)，是可以作為課稅對象的。如遺產(chǎn)稅、贈予稅等。三、稅率率的安排排1、稅率率水平的的確定。。拉弗曲曲線2、、稅稅率率形形式式的的確確定定。。商商品品稅稅比比較較適適合合采采用用比比例例稅稅率率，，而而所所得得稅稅宜宜采采用用累累進(jìn)進(jìn)稅稅，，但但應(yīng)應(yīng)降降低低累累進(jìn)進(jìn)性性。。AOCB稅收收收收入入稅率率圖9－－1拉拉弗弗曲曲線線DE第三節(jié)節(jié)對對所得得的課課稅一、概概述以納稅稅人的的所得得為課課稅對對象的的稅收收。1、所所得稅稅的特特點(diǎn)（1））稅收收負(fù)擔(dān)擔(dān)的直直接性性。（2））稅基基的廣廣泛性性（3））通常常按累累進(jìn)稅稅率課課征（4））稅收收管理理的復(fù)復(fù)雜性性（5）稅收收入入的彈性2、所得課課稅的類型型（1）分類類所得稅:將所得來來源劃分為為若干類別別，對各種種不同來源源的所得分分別征收所所得稅。（2）綜合合所得稅：：對納稅人人全年各種種不同來源源的所得綜綜合計(jì)算征征收所得稅稅。（3）分類類綜合所得得稅：將分分類和綜合合兩種所得得稅的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)兼收并蓄蓄，實(shí)行分分項(xiàng)課征和和綜合計(jì)稅稅相結(jié)合。。二、個人所所得稅1、個人所所得稅的特特點(diǎn)有助于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)社會公平平符合稅收普普遍原則，，收入穩(wěn)定定具有自動穩(wěn)穩(wěn)定器的功功能2、個人所所得稅的課課征范圍屬地主義原原則：根據(jù)據(jù)地域的概概念確定，，以一國主主權(quán)所及的的領(lǐng)土疆域域?yàn)槠湫惺故苟愂展茌犦牂?quán)的范圍圍，而不論論納稅人是是否為本國國公民和居居民。屬人主義原原則：依據(jù)據(jù)人員概念念確定，以以一國所管管轄的公民民或居民為為其行使稅稅收管轄權(quán)權(quán)的范圍，，而不論這這些公民和和居民所從從事之經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動是否否發(fā)生在本本國領(lǐng)土疆疆域之內(nèi)。?？赡艿恼n征征范圍：本本國居民或或公民取得得的來源于于全世界范范圍的所得得以及外國國居民或公公民取得的的來源于該該國疆域范范圍的所得得。3、個人所所得稅的課課稅對象狹義所得：：一定期間間內(nèi)運(yùn)用資資本或勞力力所獲得的的貨幣收益益或報(bào)酬。。廣義所得：：一定期間間內(nèi)所獲得得的一切經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，，而不管其其來源怎樣樣，方式如如何，是貨貨幣收益還還是實(shí)物收收益。各國從總總所得到到應(yīng)稅所所得，都都不得從從總所得得中有扣扣除項(xiàng)目目。4、個人人所得稅稅的適用用稅率一般為超超額累進(jìn)進(jìn)稅基本稅率率加特殊殊稅率5、課稅稅方法從源征收收和申報(bào)報(bào)清繳三、企業(yè)業(yè)所得稅稅與個人所所得稅相相差不大大。采用申報(bào)報(bào)納稅方方法采用比例例稅率四、社會會保障稅稅課稅范圍圍：只要要在本國國有工資資、薪金金收入的的人和自自營人員員。由雇雇主和雇雇工共同同負(fù)擔(dān)。。課稅對象象：在職職職工的的工資、、薪金收收入的人人和自營營人員的的事業(yè)純純收益額額。適用稅率率：比例例稅和累累進(jìn)稅。。課征和管管理：從從源課征征。專門門負(fù)責(zé)社社會保障障的機(jī)構(gòu)構(gòu)管理。。第四節(jié)對對商品品的課稅稅一、概述述指以商品品和勞務(wù)務(wù)的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)額為課課稅對象象的課稅稅體系。。又稱流流轉(zhuǎn)稅。。包括增增值稅、、消費(fèi)稅稅、關(guān)稅稅和營業(yè)業(yè)稅。商品稅具具有以下下特征：：（1）商商品稅的的征稅對對象是商商品，直直接影響響市場活活動。（2）商商品稅課課稅的稅稅基廣泛泛，稅收收穩(wěn)定。。（3）商商品稅的的稅負(fù)容容易轉(zhuǎn)嫁嫁。（4）商商品稅的的征收具具有累退退效應(yīng)。。（5））商商品品稅稅征征管管相相對對簡簡便便，，易易于于征征管管，，納納稅稅成成本本低低。。二、、增增值值稅稅1、、定定義義及及特特征征增值值稅稅是是對對商商品品或或勞勞務(wù)務(wù)生生產(chǎn)產(chǎn)和和流流通通各各環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)新新增增的的價價值值進(jìn)進(jìn)行行課課征征的的稅稅收收。。增增值值額額為為企企業(yè)業(yè)的的商商品品銷銷售售收收入入扣扣除除規(guī)規(guī)定定的的非非增增值值項(xiàng)項(xiàng)目目（（相相當(dāng)當(dāng)于于物物化化勞勞動動的的價價值值））后后的的余余額額。。2、、增增值值稅稅的的分分類類（1））生生產(chǎn)產(chǎn)型型增增值值稅稅。。以以一一定定時時期期內(nèi)內(nèi)納納稅稅人人的的商商品品（（勞勞務(wù)務(wù)））銷銷售售收收入入，，減減去去其其用用于于生生產(chǎn)產(chǎn)的的購購進(jìn)進(jìn)中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品價價值值后后的的余余額額為為課課稅稅依依據(jù)據(jù)的的增增值值稅稅。。即即相相當(dāng)當(dāng)于于以以企企業(yè)業(yè)的的工工資資、、利利息息、、利利潤潤、、租租金金和和折折舊舊為為課課征征基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。（2））收收入入型型增增值值稅稅。。以以上上減減折折舊舊（3））消消費(fèi)費(fèi)型型增增值值稅稅。。以以一一定定時時期期內(nèi)內(nèi)納納稅稅人人的的商商品品銷銷售售收收入入，，減減去去其其所所購購的的中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品的的價價值值，，再再減減去去本本期期所所購購置置的的資資本本品品價價值值后后的的余余額額作作為為課課稅稅依依據(jù)據(jù)的的增增值值稅稅。。增值值稅稅稅稅率率一﹑基本本稅稅率率.17%是基基本本稅稅率率??法法。。一一般般納納稅稅人人銷銷售售貨貨物物﹑進(jìn)口口貨貨物物﹑提供供加加工工﹑修理理修修配配勞勞務(wù)務(wù)??，，??一一般般按按17%的稅稅率率征征收收增增值值稅稅??法法。。二﹑0稅率率出出口口貨貨物物適適用用0稅率率??，，??但但黃黃金金﹑援外外貨貨物物和和國國家家禁禁止止出出口口的的貨貨物物（（目目前前規(guī)規(guī)定定為為天天然然牛牛黃黃﹑麝香﹑銅﹑銅基合合金﹑白金等等）除除外??法。。三三﹑低稅率率。。納稅稅人銷銷售或或進(jìn)口口下列列貨物物?，，?按按照13%的低稅稅率計(jì)計(jì)征增增值稅稅：1.糧食??，??食用用植物物油；；2.自來水水﹑暖氣﹑冷氣﹑熱水﹑煤氣﹑石油液液化氣氣﹑天燃?xì)鈿猢p沼氣﹑居民用用煤類類制品品；3.圖書﹑報(bào)紙﹑雜志；；4.飼料﹑化肥﹑農(nóng)藥﹑農(nóng)機(jī)﹑農(nóng)膜；；5.國務(wù)院規(guī)規(guī)定的其其他貨物物?法。。???另外外?，??對于小小規(guī)模納納稅人則則不按上上述兩檔檔稅率計(jì)計(jì)稅和使使用增值值稅專用用發(fā)票抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅款??，?實(shí)實(shí)行按銷銷售額與與6%的征收率率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額額?法。。3、增增值稅稅的計(jì)計(jì)稅方方法（1））稅基基列舉舉法，，也稱稱加法法。增值額額=本本期發(fā)發(fā)生的的工資資薪金金+利利息+租金金+利利潤+其他他增值值項(xiàng)目目（2））稅基基相減減法。。增值值額=本期期應(yīng)稅稅銷售售額－－規(guī)定定扣除除的非非增值值額（3））稅額額相減減法。。增值稅稅實(shí)際際應(yīng)納納稅額額=當(dāng)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)稅銷銷售額額×適適應(yīng)稅稅率－－當(dāng)期期外購購項(xiàng)目目已納納增值值稅額額三、消消費(fèi)稅稅以消費(fèi)費(fèi)品（（或消消費(fèi)行行為））的流流轉(zhuǎn)為為課稅稅對象象的稅稅收的的統(tǒng)稱稱。只對消消費(fèi)品品（消消費(fèi)行行為））課稅稅，且且一般般不涉涉及全全部消消費(fèi)品品，而而只選選擇一一部分分消費(fèi)費(fèi)品課課稅。。分一般般消費(fèi)費(fèi)稅和和特別別消費(fèi)費(fèi)稅。。采用比比例稅稅率和和定額額稅率率消費(fèi)稅稅的稅稅目經(jīng)國務(wù)務(wù)院批批準(zhǔn)，，財(cái)政政部、、國家家稅務(wù)務(wù)總局局聯(lián)合合下發(fā)發(fā)通知知，規(guī)規(guī)定自自2006年4月1日起起，對對我國國現(xiàn)行行消費(fèi)費(fèi)稅的的稅目目、稅稅率及及相關(guān)關(guān)政策策進(jìn)行行調(diào)整整。此此次消消費(fèi)稅稅政策策調(diào)整整的主主要內(nèi)內(nèi)容是是：1、新新增高高爾夫夫球及及球具具、高高檔手手表、、游艇艇、木木制一一次性性筷子子、實(shí)實(shí)木地地板等等稅目目。增增列成成品油油稅目目，原原汽油油、柴柴油稅稅目作作為該該稅目目的兩兩個子子目，，同時時新增增石腦腦油、、溶劑劑油、、潤滑滑油、、燃料料油、、航空空煤油油5個個子目目。2、、取消消“護(hù)護(hù)膚護(hù)護(hù)發(fā)品品”稅稅目。。3、調(diào)調(diào)整部部分稅稅目稅稅率?！，F(xiàn)行行11個稅稅目中中，涉涉及稅稅率調(diào)調(diào)整的的有白白酒、、小汽汽車、、摩托托車、、汽車車輪胎胎幾個個稅目目。這次政政策調(diào)調(diào)整主主要突突出了了兩個個重點(diǎn)點(diǎn)：一是突突出了了促進(jìn)進(jìn)環(huán)境境保護(hù)護(hù)和節(jié)節(jié)約資資源的的重點(diǎn)點(diǎn)。二是突突出了了合理理引導(dǎo)導(dǎo)消費(fèi)費(fèi)和間間接調(diào)調(diào)節(jié)收收入分分配的的重點(diǎn)點(diǎn)。例例如對對游艇艇、高高爾夫夫球及及球具具、高高檔手手表等等高檔檔消費(fèi)費(fèi)品征征收消消費(fèi)稅稅以及及停止止對已已具有有大眾眾消費(fèi)費(fèi)特征征的護(hù)護(hù)膚護(hù)護(hù)發(fā)品品征收收消費(fèi)費(fèi)稅等等。四、營營業(yè)稅稅是以提提供商商品和和勞務(wù)務(wù)的營營業(yè)收收入額額為課課稅對對象的的稅收收與消費(fèi)費(fèi)稅的的區(qū)別別：銷銷售稅稅的課課稅對對象是是廣泛泛的，，消費(fèi)費(fèi)稅的的課稅稅對象象是有有選擇擇的；；銷售售稅的的課稅稅環(huán)節(jié)節(jié)通常常放在在交易易流通通階段段，消消費(fèi)稅稅的課課稅環(huán)環(huán)節(jié)通通常放放在消消費(fèi)品品的銷銷售階階段；；前者者的平平均稅稅率較較低，，后者者的平平均稅稅率較較高。。業(yè)稅稅稅目稅稅率表表稅目征收范圍稅率交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸運(yùn)輸

3％建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

3％金融保險(xiǎn)業(yè)

5％郵電通信業(yè)

3％文化體育業(yè)

3％娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝