最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件

中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)14投資通過本章的學(xué)習(xí)，明確金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類，掌握以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和核算，了解金融資產(chǎn)在報(bào)表中的披露。

學(xué)習(xí)目的與要求4投資通過本章的學(xué)習(xí)，明確金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類，掌握2最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件3最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件4最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件5最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件6最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件7最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件8按金融資產(chǎn)的性質(zhì)劃分

按金融資產(chǎn)的性質(zhì)，金融資產(chǎn)可以分為股權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)和債權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)。前者主要指企業(yè)購買的股票投資，后者主要指企業(yè)購買的各種債券。

按金融資產(chǎn)的性質(zhì)劃分按金融資產(chǎn)的性質(zhì)，金融資產(chǎn)可以分為股權(quán)9按金融資產(chǎn)的期限劃分

按金融資產(chǎn)的期限，可分為短期金融資產(chǎn)和長期金融資產(chǎn)。前者主要指期限在一年以內(nèi)的各種有價(jià)證券，后者是指期限在一年以上的股票和債券等。

按金融資產(chǎn)的期限劃分按金融資產(chǎn)的期限，可分為短期金融資產(chǎn)和10按金融資產(chǎn)的發(fā)行主體劃分

金融資產(chǎn)的發(fā)行主體，可分為政府債券、金融債券、公司債券和公司股票等。其中，政府債券是中央或地方政府發(fā)行的債券；金融債券是銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券；公司債券和股票是具有證券發(fā)行資格的公司發(fā)行的公司債券及股票等。按金融資產(chǎn)的發(fā)行主體劃分金融資產(chǎn)的發(fā)行主體，可分為政府債券11

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（InvestmentsAtFairValueThroughProfitOrLoss）

持有至到期投資（Held-to-maturityInvestments）

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)（Available-for-saleInvestments）

金融資產(chǎn)7長期股權(quán)投資（Long-termInvestmentsInEquity）

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求分類以公允價(jià)值計(jì)量且其12

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為賺取價(jià)差為目的所購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等解決“會(huì)計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又比如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試,等等。8以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)13

持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場特征9例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等持有至到期投資到期日固定特征9例如：（1）符合以上條14

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)10貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)15

可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資（但未被分類為交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資）在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資（但未被分類為交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資）等等11可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以16權(quán)益性投資子公司投資聯(lián)營企業(yè)投資合營企業(yè)投資重大影響以下無活躍市場、無法取得公允價(jià)值的投資

長期股權(quán)投資（Long-termInvestmentsInEquity）

權(quán)益性投資子公司投資聯(lián)營企業(yè)投資合營企17金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。18

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資19【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。A．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資B．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C．持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D．持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【答案】AC【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（20第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)21交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金222．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以上所指活躍市場，是指同時(shí)具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價(jià)格信息是公開的。2．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只23二、交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)①取得時(shí)的公允價(jià)值（取得成本）②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額①出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額余額：期末持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額（公允價(jià)值）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。資產(chǎn)類賬戶二、交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置①取得時(shí)的公允價(jià)值（取得成本）①24公允價(jià)值變動(dòng)損益①資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額②資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額⑥期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

⑤期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

③

出售時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加額轉(zhuǎn)出④

出售時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減少額轉(zhuǎn)出該賬戶期末沒有余額損益類賬戶公允價(jià)值變動(dòng)損益①資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公25注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于“浮動(dòng)盈虧”2007年底中國證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于證券公司2007年年度報(bào)告工作的通知》中就已指出，證券公司可供分配利潤中公允價(jià)值變動(dòng)收益部分，不得用于向股東進(jìn)行現(xiàn)金分配。由于只有在相關(guān)資產(chǎn)處置之后獲得的收益才是到手的收益，上述資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)即浮盈并未落袋為安，顯然不能用于向股東分配。

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，同樣是尚未落袋為安的權(quán)益。

注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于“浮動(dòng)盈虧”26投資收益①投資發(fā)生的損失③投資取得的收益②期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

④期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

該賬戶期末沒有余額損益類賬戶投資收益①投資發(fā)生的損失③投資取得的收益②期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)27三、交易性金融資產(chǎn)的取得

（初始確認(rèn)和計(jì)量）借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出等。三、交易性金融資產(chǎn)的取得

（初始確認(rèn)和計(jì)量）借：交易性金融資28四、持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益四、持有期間的股利或利息29五、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)）1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)五、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（30六、出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等（實(shí)收款）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益六、出售交易性金融資產(chǎn)31交易性金融資產(chǎn)核算舉例2006年1月1日,甲公司購入一筆債券，該債券的面值為100萬元，票面年利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司在取得該債券時(shí)，共支付了價(jià)款103（含已到期未發(fā)放的利息3萬元），另支付交易費(fèi)用2萬元。則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下（金額單位：萬元）：（1）購買時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)――成本100應(yīng)收利息3投資收益2貸：銀行存款105交易性金融資產(chǎn)核算舉例2006年1月1日,甲公司購入一筆債32（2）2006年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬元。借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3（3）2006年12月31日，債券公允價(jià)值為110萬元時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10（4）2006年12月31日，確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)：借：應(yīng)收利息3貸：投資收益3（2）2006年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬元。33（5）2007年1月5日，收到2006年利息時(shí)：借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3（6）2007年10月6日，將該債券處置，售價(jià)為120萬元，假定無其他稅費(fèi)。借：銀行存款120貸：交易性金融資產(chǎn)―成本100－公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益10

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益（120-100）10（5）2007年1月5日，收到2006年利息時(shí)：34第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期特征第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資35企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本（AmortizedCost）的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期存在下列情況之一的，表36存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)37二、持有至到期投資的賬戶設(shè)置“持有至到期投資”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本，具體核算時(shí)應(yīng)按照持有至到期投資的品種和類別，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算?！俺钟兄恋狡谕顿Y減值準(zhǔn)備”賬戶。作為“持有至到期投資”的備抵賬戶，也屬于資產(chǎn)類賬戶，反映持有至到期投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。二、持有至到期投資的賬戶設(shè)置“持有至到期投資”賬戶。屬于資產(chǎn)38

三、持有至到期投資的初始確認(rèn)企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（分期付息債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）或：

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券已確認(rèn)的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款、其他貨幣資金——存出投資款等三、持有至到期投資的初始確認(rèn)39四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）有跡象表明減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備以后價(jià)值恢復(fù)的，可將原計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回（相反分錄）四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量40實(shí)際利率>票面利率，按折價(jià)發(fā)行，折價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)為以后少付利息提前付出的代價(jià)，對(duì)于投資者而言是為以后少的利息提前得到的收益，所以進(jìn)行攤銷投資收益>名義利息（即應(yīng)收利息）。實(shí)際利率<票面利率，按溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)為以后多付利息提前得到的補(bǔ)償，對(duì)于投資者而言是為以后多的利息提前付出的代價(jià)，所以進(jìn)行攤銷后投資收益<名義利息（即應(yīng)收利息）。實(shí)際利率>票面利率，按折價(jià)發(fā)行，折價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)為以后少41①名義利息=票面值×票面利率×期限②實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率×期限③溢價(jià)攤銷額（持有至到期投資—利息調(diào)整）=①—②④折價(jià)攤銷額（持有至到期投資—利息調(diào)整）=②—①持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（或）應(yīng)收利息投資收益①名義利息=票面值×票面利率×期限持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利42金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的43【例5.5】2007年1月1日，A公司支付價(jià)款10000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場上購入某公司的5年期債券，該債券面值為12500元，票面利率為4.72%，按年支付利息（即每年支付590元）。本金最后一次支付。合同約定，債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。A公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。2007年1月1日，A公司購入債券時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄為：

【例5.5】2007年1月1日，A公司支付價(jià)款10000元44借：持有至到期投資——成本12500貸：銀行存款10000持有至到期投資——利息調(diào)整2500借：持有至到期投資——成本1250045最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件46最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件47借：應(yīng)收利息590持有至到期投資——利息調(diào)整410貸：投資收益1000實(shí)際收到票面利息金額借：銀行存款590貸：應(yīng)收利息590借：應(yīng)收利息548（2）2008年12月31日，確認(rèn)預(yù)期收益借：應(yīng)收利息590持有至到期投資——利息調(diào)整451貸：投資收益1041實(shí)際收到票面利息金額借：銀行存款590貸：應(yīng)收利息590（3）2009年12月31日，確認(rèn)預(yù)期收益借：應(yīng)收利息590持有至到期投資——利息調(diào)整496貸：投資收益1086實(shí)際收到票面利息金額借：銀行存款590貸：應(yīng)收利息590（2）2008年12月31日，確認(rèn)預(yù)期收益49（4）2010年12月31日，確認(rèn)預(yù)期收益借：應(yīng)收利息590持有至到期投資——利息調(diào)整546貸：投資收益1136實(shí)際收到票面利息金額借：銀行存款590貸：應(yīng)收利息590（5）2011年12月31日，確定預(yù)期收益借：應(yīng)收利息590持有至到期投資——利息調(diào)整597貸：投資收益1187實(shí)際收到票面利息金額借：銀行存款590貸：應(yīng)收利息590（4）2010年12月31日，確認(rèn)預(yù)期收益50（6）收回持有至到期投資時(shí)借：銀行存款12500貸：持有至到期投資——成本12500（6）收回持有至到期投資時(shí)51【例5.7】承例5.5，假設(shè)A公司購買的債券不是分期計(jì)息，而是到期一次還本付息債券，且計(jì)算利息按單利計(jì)算。A公司所編制的會(huì)計(jì)分錄為：（1）2007年1月1日，購入債券時(shí)借：持有至到期投資——成本12500貸：銀行存款10000持有至到期投資——利息調(diào)整2500【例5.7】承例5.5，假設(shè)A公司購買的債券不是分期計(jì)息，而52最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件53債券利息計(jì)算表（加上此表題）單位：元年份期初攤余成本（1）實(shí)際利息（2）=（1）×9.05%現(xiàn)金流入（3）期末攤余成本（4）=（1）+（2）-（3）200710000905010905200810905986.9011891.9200911891.91076.2012968.1201012968.11173.6014141.7201114141.71308.3*130900債券利息計(jì)算表（加上此表題）54確定預(yù)期收益的會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息590——利息調(diào)整315貸：投資收益905（3）2008年12月31日，確定預(yù)期收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息590——利息調(diào)整396.9貸：投資收益986.9確定預(yù)期收益的會(huì)計(jì)分錄如下：55（4）2009年12月31日，確定預(yù)期收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息590——利息調(diào)整486.2貸：投資收益1076.2（5）2010年12月31日，確定預(yù)期收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息590——利息調(diào)整583.6貸：投資收益1173.6（4）2009年12月31日，確定預(yù)期收益56（6）2011年12月31日，確定預(yù)期收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息590——利息調(diào)整718.3貸：投資收益1308.3（7）2011年12月31日收回持有至到期投資的本金和利息時(shí)借：銀行存款15450貸：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息2950——成本12500（6）2011年12月31日，確定預(yù)期收益57五、出售持有至到期投資

借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）五、出售持有至到期投資借：銀行存款等58六、持有至到期投資的重分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。1、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2、企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。六、持有至到期投資的重分類59將持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換60【例5.8】2007年2月份，由于貸款利率的變動(dòng)和其他市場因素的影響，甲公司持有的、原劃分為持有至到期投資的公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，甲公司于3月11日將所持債券的10%對(duì)外出售，出售的價(jià)格為100萬元。假定出售前債券的賬面價(jià)值為80萬元，不考慮其他因素的影響，則甲公司所編制的會(huì)計(jì)分錄為：【例5.8】2007年2月份，由于貸款利率的變動(dòng)和其他市場因61借：銀行存款1000000貸：持有至到期投資——成本800000投資收益200000同時(shí)，將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本9000000貸：持有至到期投資——成本7200000資本公積——其他資本公積1800000借：銀行存款100000062第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即63

二、可供出售金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本賬戶可按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶。二、可供出售金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算64三、可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1．股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2．債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等例5.10，5.11三、可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)例5.10，5.1165四、持有損益（一）股票或基金投資借：應(yīng)收股利貸：投資收益（二）債券投資：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）四、持有損益66五、后續(xù)計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1．公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積2．公允價(jià)值下降

借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)五、后續(xù)計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)67六、出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸：投資收益或：借：投資收益貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）六、出售可供出售金融資產(chǎn)68第五節(jié)金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。

持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。滿足上述條件之一的，就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備。第五節(jié)金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)69金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可以不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1.持有至到期70金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如果有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。企業(yè)可根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變更。金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2.對(duì)于存在大71金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)72金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)3.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)3.對(duì)持有至到73金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備等反沖時(shí)，反之即可。金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄計(jì)提時(shí)74金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值75金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。允許轉(zhuǎn)回的減值金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售76金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回（計(jì)入資本公積）。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。不允許轉(zhuǎn)回的減值金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減77A公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價(jià)為14.7元，另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)；2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1200萬元；5月20日收到現(xiàn)金股利；2007年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的；2008年12月31日，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌，2008年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2009年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元。要求：編制A公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

案例分析A公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成78（1）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本4500

（300×14.7+90）

貸：銀行存款

4500（2）2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

1200×5%=60

貸：投資收益

60（3）2007年5月20日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款

60

貸：應(yīng)收股利

60（4）2007年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元

借：資本公積—其他資本公積600

（4500－300×13）

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

600（1）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票79（5）2008年12月31日，確認(rèn)可從出售金融資產(chǎn)減值

確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=4500－300×6=2700（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失

2700

貸：資本公積—其他資本公積

600（原已確認(rèn)的公允價(jià)值下降）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

2100[300×（13-6）]（6）2009年12月31日，收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=3000萬元確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×（10－6）=1200（萬元）

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

1200

貸：資本公積—其他資本公積

1200（5）2008年12月31日，確認(rèn)可從出售金融資產(chǎn)減值80謝謝大家!謝謝大家!81

結(jié)束語謝謝大家聆聽?。?！82

結(jié)束語謝謝大家聆聽?。。?2中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)834投資通過本章的學(xué)習(xí)，明確金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類，掌握以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和核算，了解金融資產(chǎn)在報(bào)表中的披露。

學(xué)習(xí)目的與要求4投資通過本章的學(xué)習(xí)，明確金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類，掌握84最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件85最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件86最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件87最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件88最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件89最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件90按金融資產(chǎn)的性質(zhì)劃分

按金融資產(chǎn)的性質(zhì)，金融資產(chǎn)可以分為股權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)和債權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)。前者主要指企業(yè)購買的股票投資，后者主要指企業(yè)購買的各種債券。

按金融資產(chǎn)的性質(zhì)劃分按金融資產(chǎn)的性質(zhì)，金融資產(chǎn)可以分為股權(quán)91按金融資產(chǎn)的期限劃分

按金融資產(chǎn)的期限，可分為短期金融資產(chǎn)和長期金融資產(chǎn)。前者主要指期限在一年以內(nèi)的各種有價(jià)證券，后者是指期限在一年以上的股票和債券等。

按金融資產(chǎn)的期限劃分按金融資產(chǎn)的期限，可分為短期金融資產(chǎn)和92按金融資產(chǎn)的發(fā)行主體劃分

金融資產(chǎn)的發(fā)行主體，可分為政府債券、金融債券、公司債券和公司股票等。其中，政府債券是中央或地方政府發(fā)行的債券；金融債券是銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券；公司債券和股票是具有證券發(fā)行資格的公司發(fā)行的公司債券及股票等。按金融資產(chǎn)的發(fā)行主體劃分金融資產(chǎn)的發(fā)行主體，可分為政府債券93

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（InvestmentsAtFairValueThroughProfitOrLoss）

持有至到期投資（Held-to-maturityInvestments）

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)（Available-for-saleInvestments）

金融資產(chǎn)7長期股權(quán)投資（Long-termInvestmentsInEquity）

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求分類以公允價(jià)值計(jì)量且其94

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為賺取價(jià)差為目的所購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等解決“會(huì)計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又比如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試,等等。8以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)95

持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場特征9例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等持有至到期投資到期日固定特征9例如：（1）符合以上條96

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)10貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)97

可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資（但未被分類為交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資）在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資（但未被分類為交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資）等等11可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以98權(quán)益性投資子公司投資聯(lián)營企業(yè)投資合營企業(yè)投資重大影響以下無活躍市場、無法取得公允價(jià)值的投資

長期股權(quán)投資（Long-termInvestmentsInEquity）

權(quán)益性投資子公司投資聯(lián)營企業(yè)投資合營企99金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。100

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資101【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。A．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資B．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C．持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D．持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【答案】AC【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（102第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)103交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金1042．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以上所指活躍市場，是指同時(shí)具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價(jià)格信息是公開的。2．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只105二、交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)①取得時(shí)的公允價(jià)值（取得成本）②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額①出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額余額：期末持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額（公允價(jià)值）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。資產(chǎn)類賬戶二、交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置①取得時(shí)的公允價(jià)值（取得成本）①106公允價(jià)值變動(dòng)損益①資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額②資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額⑥期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

⑤期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

③

出售時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加額轉(zhuǎn)出④

出售時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減少額轉(zhuǎn)出該賬戶期末沒有余額損益類賬戶公允價(jià)值變動(dòng)損益①資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公107注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于“浮動(dòng)盈虧”2007年底中國證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于證券公司2007年年度報(bào)告工作的通知》中就已指出，證券公司可供分配利潤中公允價(jià)值變動(dòng)收益部分，不得用于向股東進(jìn)行現(xiàn)金分配。由于只有在相關(guān)資產(chǎn)處置之后獲得的收益才是到手的收益，上述資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)即浮盈并未落袋為安，顯然不能用于向股東分配。

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，同樣是尚未落袋為安的權(quán)益。

注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于“浮動(dòng)盈虧”108投資收益①投資發(fā)生的損失③投資取得的收益②期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

④期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

該賬戶期末沒有余額損益類賬戶投資收益①投資發(fā)生的損失③投資取得的收益②期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)109三、交易性金融資產(chǎn)的取得

（初始確認(rèn)和計(jì)量）借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出等。三、交易性金融資產(chǎn)的取得

（初始確認(rèn)和計(jì)量）借：交易性金融資110四、持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益四、持有期間的股利或利息111五、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)）1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)五、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（112六、出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等（實(shí)收款）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益六、出售交易性金融資產(chǎn)113交易性金融資產(chǎn)核算舉例2006年1月1日,甲公司購入一筆債券，該債券的面值為100萬元，票面年利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司在取得該債券時(shí)，共支付了價(jià)款103（含已到期未發(fā)放的利息3萬元），另支付交易費(fèi)用2萬元。則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下（金額單位：萬元）：（1）購買時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)――成本100應(yīng)收利息3投資收益2貸：銀行存款105交易性金融資產(chǎn)核算舉例2006年1月1日,甲公司購入一筆債114（2）2006年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬元。借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3（3）2006年12月31日，債券公允價(jià)值為110萬元時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10（4）2006年12月31日，確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)：借：應(yīng)收利息3貸：投資收益3（2）2006年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬元。115（5）2007年1月5日，收到2006年利息時(shí)：借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3（6）2007年10月6日，將該債券處置，售價(jià)為120萬元，假定無其他稅費(fèi)。借：銀行存款120貸：交易性金融資產(chǎn)―成本100－公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益10

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益（120-100）10（5）2007年1月5日，收到2006年利息時(shí)：116第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期特征第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資117企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本（AmortizedCost）的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期存在下列情況之一的，表118存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)119二、持有至到期投資的賬戶設(shè)置“持有至到期投資”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本，具體核算時(shí)應(yīng)按照持有至到期投資的品種和類別，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算?！俺钟兄恋狡谕顿Y減值準(zhǔn)備”賬戶。作為“持有至到期投資”的備抵賬戶，也屬于資產(chǎn)類賬戶，反映持有至到期投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。二、持有至到期投資的賬戶設(shè)置“持有至到期投資”賬戶。屬于資產(chǎn)120

三、持有至到期投資的初始確認(rèn)企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（分期付息債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）或：

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券已確認(rèn)的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款、其他貨幣資金——存出投資款等三、持有至到期投資的初始確認(rèn)121四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）有跡象表明減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備以后價(jià)值恢復(fù)的，可將原計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回（相反分錄）四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量122實(shí)際利率>票面利率，按折價(jià)發(fā)行，折價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)為以后少付利息提前付出的代價(jià)，對(duì)于投資者而言是為以后少的利息提前得到的收益，所以進(jìn)行攤銷投資收益>名義利息（即應(yīng)收利息）。實(shí)際利率<票面利率，按溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)為以后多付利息提前得到的補(bǔ)償，對(duì)于投資者而言是為以后多的利息提前付出的代價(jià)，所以進(jìn)行攤銷后投資收益<名義利息（即應(yīng)收利息）。實(shí)際利率>票面利率，按折價(jià)發(fā)行，折價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)為以后少123①名義利息=票面值×票面利率×期限②實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率×期限③溢價(jià)攤銷額（持有至到期投資—利息調(diào)整）=①—②④折價(jià)攤銷額（持有至到期投資—利息調(diào)整）=②—①持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（或）應(yīng)收利息投資收益①名義利息=票面值×票面利率×期限持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利124金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的125【例5.5】2007年1月1日，A公司支付價(jià)款10000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場上購入某公司的5年期債券，該債券面值為12500元，票面利率為4.72%，按年支付利息（即每年支付590元）。本金最后一次支付。合同約定，債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。A公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。2007年1月1日，A公司購入債券時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄為：

【例5.5】2007年1月1日，A公司支付價(jià)款10000元126借：持有至到期投資——成本12500貸：銀行存款10000持有至到期投資——利息調(diào)整2500借：持有至到期投資——成本12500127最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件128最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件129借：應(yīng)收利息590持有至到期投資——利息調(diào)整410貸：投資收益1000實(shí)際收到票面利息金額借：銀行存款590貸：應(yīng)收利息590借：應(yīng)收利息5130（2）2008年12月31日，確認(rèn)預(yù)期收益借：應(yīng)收利息590持有至到期投資——利息調(diào)整451貸：投資收益1041實(shí)際收到票面利息金額借：銀行存款590貸：應(yīng)收利息590（3）2009年12月31日，確認(rèn)預(yù)期收益借：應(yīng)收利息590持有至到期投資——利息調(diào)整496貸：投資收益1086實(shí)際收到票面利息金額借：銀行存款590貸：應(yīng)收利息590（2）2008年12月31日，確認(rèn)預(yù)期收益131（4）2010年12月31日，確認(rèn)預(yù)期收益借：應(yīng)收利息590持有至到期投資——利息調(diào)整546貸：投資收益1136實(shí)際收到票面利息金額借：銀行存款590貸：應(yīng)收利息590（5）2011年12月31日，確定預(yù)期收益借：應(yīng)收利息590持有至到期投資——利息調(diào)整597貸：投資收益1187實(shí)際收到票面利息金額借：銀行存款590貸：應(yīng)收利息590（4）2010年12月31日，確認(rèn)預(yù)期收益132（6）收回持有至到期投資時(shí)借：銀行存款12500貸：持有至到期投資——成本12500（6）收回持有至到期投資時(shí)133【例5.7】承例5.5，假設(shè)A公司購買的債券不是分期計(jì)息，而是到期一次還本付息債券，且計(jì)算利息按單利計(jì)算。A公司所編制的會(huì)計(jì)分錄為：（1）2007年1月1日，購入債券時(shí)借：持有至到期投資——成本12500貸：銀行存款10000持有至到期投資——利息調(diào)整2500【例5.7】承例5.5，假設(shè)A公司購買的債券不是分期計(jì)息，而134最新中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件135債券利息計(jì)算表（加上此表題）單位：元年份期初攤余成本（1）實(shí)際利息（2）=（1）×9.05%現(xiàn)金流入（3）期末攤余成本（4）=（1）+（2）-（3）200710000905010905200810905986.9011891.9200911891.91076.2012968.1201012968.11173.6014141.7201114141.71308.3*130900債券利息計(jì)算表（加上此表題）136確定預(yù)期收益的會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息590——利息調(diào)整315貸：投資收益905（3）2008年12月31日，確定預(yù)期收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息590——利息調(diào)整396.9貸：投資收益986.9確定預(yù)期收益的會(huì)計(jì)分錄如下：137（4）2009年12月31日，確定預(yù)期收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息590——利息調(diào)整486.2貸：投資收益1076.2（5）2010年12月31日，確定預(yù)期收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息590——利息調(diào)整583.6貸：投資收益1173.6（4）2009年12月31日，確定預(yù)期收益138（6）2011年12月31日，確定預(yù)期收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息590——利息調(diào)整718.3貸：投資收益1308.3（7）2011年12月31日收回持有至到期投資的本金和利息時(shí)借：銀行存款15450貸：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息2950——成本12500（6）2011年12月31日，確定預(yù)期收益139五、出售持有至到期投資

借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）五、出售持有至到期投資借：銀行存款等140六、持有至到期投資的重分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。1、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2、企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。六、持有至到期投資的重分類141將持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換142【例5.8】2007年2月份，由于貸款利率的變動(dòng)和其他市場因素的影響，甲公司持有的、原劃分為持有至到期投資的公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，甲公司于3月11日將所持債券的10%對(duì)外出售，出售的價(jià)格為100萬元。假定出售前債券的賬面價(jià)值為80萬元，不考慮其他因素的影響，則甲公司所編制的會(huì)計(jì)分錄為：【例5.8】2007年2月份，由于貸款利率的變動(dòng)和其他市場因143借：銀行存款1000000貸：持有至到期投資——成本800000投資收益200000同時(shí)，