存貨的核算培訓(xùn)課件

第四章存貨第一節(jié)存貨概述（確認(rèn)、計量）

第二節(jié)原材料的核算第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算第四節(jié)其他存貨的核算第五節(jié)存貨的期末計價第四章存貨第一節(jié)存貨概述（確認(rèn)、計量）1學(xué)習(xí)目標(biāo)◆熟悉存貨的定義、確認(rèn)條件及組成◆掌握存貨的計價方法（收入、發(fā)出、期末）◆掌握原材料按實(shí)際成本、計劃成本計價的核算◆掌握委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)◆熟悉存貨的定義、確認(rèn)條件及組成2第一節(jié)存貨概述一、存貨的定義與特點(diǎn)1、定義企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：

◆以備出售的產(chǎn)成品或商品；◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；

◆以備耗用的材料或物料。2、存貨的特點(diǎn)P71持有的最終目的是為了出售第一節(jié)存貨概述一、存貨的定義與特點(diǎn)持有的最終目的3二、存貨的組成●原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料●在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品●自制半成品：驗(yàn)收入庫的未完工產(chǎn)品●產(chǎn)成品：完工產(chǎn)品●外購商品：購入的準(zhǔn)備對外銷售的商品●周轉(zhuǎn)材料：可以周轉(zhuǎn)使用的包裝物、低值易耗品等●委托代銷商品、委托加工物資按形態(tài)二、存貨的組成●原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料按形態(tài)4在途物資或材料采購、原材料、材料成本差異、存貨跌價準(zhǔn)備周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、工程施工委托加工物資庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價按會計科目在途物資或材料采購、原材料、材料成本差異、存貨跌價準(zhǔn)備按會計5三、存貨的確認(rèn)條件符合存貨定義的要求經(jīng)濟(jì)利益可計量三、存貨的確認(rèn)條件符合存貨定義的要求6（一）存貨的初始計量基本計量屬性：實(shí)際成本其他計量方法——工業(yè)企業(yè)：計劃成本法（材料成本差異）——商業(yè)企業(yè)：售價金額核算法（商品進(jìn)銷差價）四、存貨的計價（收、發(fā)）（一）存貨的初始計量基本計量屬性：實(shí)際成本四、存貨的計價（收7存貨的實(shí)際成本存貨取得方式不同，實(shí)際成本的構(gòu)成不同1、外購存貨的成本（采購成本）采購成本＝買價+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)、保費(fèi)+裝卸費(fèi)+途中定額損耗+入庫前的挑選整理費(fèi)等。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)存貨的實(shí)際成本存貨取得方式不同，實(shí)際成本的構(gòu)成不同8消費(fèi)稅、資源稅、進(jìn)口關(guān)稅、不能抵扣的增值稅；采購中的倉儲費(fèi)用；途中定額損耗；商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用確定外購采購成本時的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)計入采購成本不計入的有：可以抵扣的消費(fèi)稅、增值稅；采購結(jié)束后發(fā)生的倉儲費(fèi)用；采購人員差旅費(fèi)；途中超定額損耗；市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)；消費(fèi)稅、資源稅、進(jìn)口關(guān)稅、不能抵扣的增值稅；確定外購采購成本9例1：2010年3月10日，企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)價50000元，稅金8500元，支付運(yùn)費(fèi)400元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。計算確定材料采購成本？對運(yùn)費(fèi)的處理：2013年8月1日“營改增”實(shí)施后有變化例1：2010年3月10日，企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批10例2：乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。（2006年考題）A.32.4B.33.33C.35.28D.36

例2：乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公11例3：下列項(xiàng)目中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.庫存商品儲存過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)用B．存貨采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失C．入庫前的挑選整理費(fèi)用D．運(yùn)輸途中的合理損耗例3：下列項(xiàng)目中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。122、自制存貨的成本（如產(chǎn)成品）＝耗用材料的采購成本（直接材料費(fèi)）+直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用。2、自制存貨的成本（如產(chǎn)成品）133、委托加工存貨的成本＝消耗的材料費(fèi)+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi)+應(yīng)計入成本的稅金（不能抵扣的消費(fèi)稅、增值稅）委托加工的產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)考慮消費(fèi)稅。3、委托加工存貨的成本14委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅收回后直接出售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計入加工成本不計入加工成本，從最終消費(fèi)品應(yīng)納稅額中扣除委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅收回后收回后15下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（

）。A．支付的加工費(fèi)B．隨同加工費(fèi)支付的增值稅C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資（應(yīng)稅消費(fèi)品）的消費(fèi)稅D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有16例:甲企業(yè)發(fā)出材料一批，實(shí)際成本140萬元，委托乙企業(yè)加工成半成品（應(yīng)稅消費(fèi)品），收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。甲乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)支付加工費(fèi)4萬元，取得專用發(fā)票注明增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元。甲企業(yè)收回委托加工物資的入賬價值為（）萬元A、144B、144.68C、160D、160.684、其他方式取得存貨的入賬金額例:甲企業(yè)發(fā)出材料一批，實(shí)際成本140萬元，委托乙企業(yè)加工成17（二）存貨發(fā)出的計價存貨流轉(zhuǎn)：存貨流入、流出，分為實(shí)物流轉(zhuǎn)、成本流轉(zhuǎn)。流出存貨的成本可以采用實(shí)際成本或計劃成本實(shí)際成本計價法下，以初始計量結(jié)果為基礎(chǔ)，有多種方法可供選擇——由于同一種存貨各批次購入(生產(chǎn))的成本不同而引起的。見下例：（二）存貨發(fā)出的計價存貨流轉(zhuǎn)：存貨流入、流出，分為實(shí)物流18取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發(fā)出3件。其成本是多少？研究存貨發(fā)出實(shí)際成本計價方法的原因分析取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法又直接影響期末19（1）計算原理◆假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出◆發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算，并依存貨入庫順序類推。舉例:1.先進(jìn)先出法（1）計算原理1.先進(jìn)先出法20例：甲企業(yè)2011年8月有關(guān)A存貨收發(fā)存情況如下：8月1日結(jié)存1000件單價10元

8月5日購入800件單價11元

8月12日發(fā)出1200件

8月18日購入500件單價12元

8月25日發(fā)出900件例：甲企業(yè)2011年8月有關(guān)A存貨收發(fā)存情況如下：21期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本（2）計算結(jié)果分析P76可隨時計算期末存貨成本接近市價，較真實(shí)；物價上漲時發(fā)出存貨成本少計，使利潤虛增。？物價下跌時，對利潤有何影響？期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成222、加權(quán)平均法分為全月一次加權(quán)平均、移動加權(quán)平均（1）全月一次加權(quán)平均◆月末時計算全月存貨的平均單價；◆以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨成本。舉例：資料同前計算結(jié)果分析有利于均衡成本。平時賬上不能反映發(fā)出存貨成本2、加權(quán)平均法分為全月一次加權(quán)平均、移動加權(quán)平均23（2）移動加權(quán)平均每取得一批存貨，計算加權(quán)平均單價舉例計算結(jié)果分析——均衡成本，隨時反映發(fā)出存貨成本，工作量大3、個別計價法——適用于不能替代的、特定的存貨。（2）移動加權(quán)平均24計劃成本法毛利率法售價金額核算法商業(yè)企業(yè)采用工業(yè)企業(yè)采用4、存貨發(fā)出的其他計價方法計劃成本法商業(yè)企業(yè)采用工業(yè)企業(yè)采用4、存貨發(fā)出的其他計價方法25計劃成本法（適用工業(yè)企業(yè)）取得時，同時以實(shí)際成本、計劃成本入賬，反映成本差異發(fā)出，按計劃成本（發(fā)出數(shù)量×計劃單價）期末，將計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本（分?jǐn)偝杀静町悾┯媱澇杀痉ǎㄟm用工業(yè)企業(yè)）取得時，同時以實(shí)際成本、計劃成本入26毛利率法（適用于批發(fā)企業(yè)）

銷售毛利=銷售凈額-銷售成本銷售成本=銷售凈額-銷售毛利（預(yù)計）=銷售凈額×(1-毛利率)銷售凈額=銷售收入-銷售退回或銷售折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率（預(yù)計）計算結(jié)果不準(zhǔn)確，季末或年末采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別計價等方法進(jìn)行調(diào)整。毛利率法（適用于批發(fā)企業(yè)）銷售毛利=銷售凈額-銷售成本27售價金額核算法（適用于零售企業(yè)）

取得時，同時以實(shí)際成本（進(jìn)價）、售價入賬，反映商品進(jìn)銷差價發(fā)出，按售價（發(fā)出數(shù)量×銷售單價）期末，將售價調(diào)整為實(shí)際成本（分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價）思考題售價金額核算法（適用于零售企業(yè)）取得時，同時以實(shí)際成本（進(jìn)28思考題以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的計價方法有哪些？各自有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？企業(yè)選用存貨發(fā)出計價方法時應(yīng)遵守哪些會計信息質(zhì)量要求？應(yīng)注意的問題思考題以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的計價方法有哪些？各自有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？應(yīng)29企業(yè)選用存貨發(fā)出計價

方法時應(yīng)注意的問題對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、管理要求、存貨性質(zhì)確定發(fā)出存貨的計算方法。企業(yè)選用存貨發(fā)出計價

方法時應(yīng)注意的問題對于性質(zhì)和用途相似的30一、原材料核算的內(nèi)容及收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證原材料的組成原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的原始憑證二、原材料按實(shí)際成本法的核算（一）帳戶設(shè)置第二節(jié)原材料的核算一、原材料核算的內(nèi)容及收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證第二節(jié)原材料的核算31（一）帳戶設(shè)置“原材料”賬戶（核算庫存材料）“在途物資”賬戶（核算在途材料）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“生產(chǎn)成本”帳戶“制造費(fèi)用”帳戶………（二）外購原材料的核算3種情況（一）帳戶設(shè)置“原材料”賬戶（核算庫存材料）32（1）單貨同到：直接借記“原材料”P85【例4-4】（2）單到貨未到：通過“在途物資”核算【例4-5】（3）貨到單未到收料——月中，不進(jìn)行賬務(wù)處理月末，發(fā)票賬單未到時：借：原材料貸：應(yīng)付賬款（暫估價）下月初，相反方向沖銷；等到發(fā)票賬單到時，再比照錢貨兩清的方式處理。（舉例）（1）單貨同到：直接借記“原材料”P85【例4-4】33甲企業(yè)為一般納稅人,2011年5月15日從乙企業(yè)購入原材料一批,并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。6月8日收到增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元,增值稅稅額為34000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。已知材料暫估價為180000元，作出有關(guān)的賬務(wù)處理。5月15日，材料入庫代管，暫不記賬5月31日，暫估入賬借：原材料180000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬180000甲企業(yè)為一般納稅人,2011年5月15日從乙企業(yè)購入原材料一346月1日（沖賬）借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款180000

貸：原材料1800006月8日借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款2340006月1日（沖賬）35（4）購進(jìn)中的短缺和毀損的處理區(qū)分不同的原因：合理損耗、非合理損耗（責(zé)任事故、非常損失）合理損耗，計入采購成本。非合理損耗，原因不明時，將毀損計入“待處理財產(chǎn)損溢”，材料按實(shí)際收到的數(shù)量入賬。（4）購進(jìn)中的短缺和毀損的處理36收到材料，發(fā)生原因不明的非合理損耗借：原材料待處理財產(chǎn)損溢貸：在途物資查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)時借：應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）實(shí)際收到材料成本非合理損耗材料成本供貨方責(zé)任拒付款應(yīng)由運(yùn)輸單位等責(zé)任方賠償企業(yè)自行承擔(dān)的非常損失收到材料，發(fā)生原因不明的非合理損耗實(shí)際收到材料成本非合理損耗37例：（1）甲企業(yè)為一般納稅人,2010年5月18日從乙企業(yè)購入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料單價500元，數(shù)量400件，增值稅稅額為34000元。開出商業(yè)匯票抵付上述款項(xiàng)。另以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)500元，收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票。材料尚未到達(dá)。（2）5月28日，收到材料350件，其中20件為合理損耗，其余30件為運(yùn)輸單位丟失。例：（1）甲企業(yè)為一般納稅人,2010年5月18日從乙企業(yè)購38借：在途物資200465

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34035

貸：應(yīng)付票據(jù)234000銀行存款500借：在途物資2004639收到350件材料成本＝200465－30×500＝185465元（或370*500+465）借：原材料185465

待處理財產(chǎn)損溢15000貸：在途物資200465短缺30件借：其他應(yīng)收款17750

貸:待處理財產(chǎn)損溢15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2550收到350件材料成本＝200465－30×500＝1854640自制材料接受投資轉(zhuǎn)入的材料接受捐贈的材料（三）其他方式取得原材料的核算P87自制材料（三）其他方式取得原材料的核算P8741發(fā)出時，根據(jù)用途（領(lǐng)用部門）的不同借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（產(chǎn)品用）

——輔助生產(chǎn)成本（輔助車間用）制造費(fèi)用（車間一般消耗用）管理費(fèi)用（廠部用）銷售費(fèi)用（銷售部門用）在建工程（工程用）貸：原材料——XX材料（按先進(jìn)先出等方法計算實(shí)際成本）【例4.10】（四）原材料發(fā)出的核算P87發(fā)出時，根據(jù)用途（領(lǐng)用部門）的不同（四）原材料發(fā)出的核算42三、原材料按計劃成本法的核算計劃成本：企業(yè)根據(jù)一定期間成本核算和管理的要求，根據(jù)計劃資料計算的一種預(yù)計成本。它反映計劃期成本應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，是計劃期在成本方面的努力目標(biāo)。（一）賬戶設(shè)置2”材料采購“核算材料的實(shí)際成本1”原材料“核算庫存材料的計劃成本3”材料成本差異“核算材料計劃成本與實(shí)際成本的差額三、原材料按計劃成本法的核算計劃成本：企業(yè)根據(jù)一定期間成本核43借貸材料成本差異發(fā)生的超支額（實(shí)>計）發(fā)生的節(jié)約額（實(shí)<計）期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支庫存材料的超支額庫存材料的節(jié)約額期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的節(jié)約賬戶性質(zhì)：按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分屬于資產(chǎn)類賬戶，按用途結(jié)構(gòu)劃分屬于調(diào)整類賬戶（備抵附加）借貸材料成本差異發(fā)生的超支額發(fā)生的節(jié)約額（實(shí)<計）庫存材料的44一律通過“材料采購”賬戶核算實(shí)際成本材料到達(dá)時，“原材料”賬戶按計劃成本入賬，同時反映材料成本差異會計分錄（1）購入時（平時）借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（二）原材料購入的核算一律通過“材料采購”賬戶核算實(shí)際成本（二）原材料購入的核算45（2）入庫時（平時或月末）借：原材料——XX材料

借或貸：材料成本差異貸：材料采購差異為節(jié)約在貸方，超支在借方舉例P89（二）原材料購入的核算計劃成本實(shí)際成本計劃與實(shí)際的差額（2）入庫時（平時或月末）（二）原材料購入的核算計劃成本實(shí)際46甲企業(yè)為一般納稅人,2011年5月15日從乙企業(yè)購入原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元,增值稅稅額為34000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。5月28日收到材料并驗(yàn)收入庫，計劃成本為190000元。甲企業(yè)為一般納稅人,2011年5月15日從乙企業(yè)購入原材料一475月15日借：材料采購200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款2340005月28日收料借：原材料190000材料成本差異10000貸：材料采購200000

5月15日48（三）原材料發(fā)出的核算1、月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”按計劃成本入賬借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程等貸：原材料（計劃成本）

計劃成本（三）原材料發(fā)出的核算1、月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”按計劃成492、月末時：計算發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。方法：計算材料成本差異率P90材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）/（“原材料”賬戶期初余額+本期入庫原材料計劃成本）

注意事項(xiàng)：差異為節(jié)約時，用“負(fù)數(shù)”表示。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異？？結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異（會計分錄）

（三）原材料發(fā)出的核算2、月末時：計算發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成50借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程等貸：材料成本差異（超支）若為節(jié)約則用紅字，或者方向相反。舉例（計算、會計分錄）P90月末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅嫹咒洶l(fā)出材料的成本差異額借：生產(chǎn)成本月末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅嫹咒洶l(fā)出材料的成本差異51例1：某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2009年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為300萬元，本月收入材料計劃成本為700萬元；月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為800萬元。本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。

A、197.6B、202.4

C、201.6D、198.4

月末材料成本差異的分?jǐn)偫?：某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2009年12月52例2：某企業(yè)月初“原材料”賬戶計劃成本為1800元，“材料成本差異”賬戶期初貸方余額為50元；本月購入材料一批，實(shí)際成本為6800元，計劃成本為7200元；已用銀行存款支付。本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料一批，計劃成本為5400元。要求:（1）計算材料成本差異率；（2）計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額；（3）編制會計分錄。例2：某企業(yè)月初“原材料”賬戶計劃成本為1800元，“材料成53解：（1）差異率=[-50+(6800-7200)]÷(1800+7200)=-5%（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=5400×(-5%)=-270元（3）會計分錄解：（1）差異率=[-50+(6800-7200)]÷(1854購入時借：材料采購

6800應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）476貸：銀行存款

7276入庫時借:原材料

7200

貸：材料采購

6800

材料成本差異400購入時55本月領(lǐng)用時借：生產(chǎn)成本

5400(計劃成本)

貸：原材料

5400月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時借：材料成本差異270

貸：生產(chǎn)成本

270發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異本月領(lǐng)用時發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異56（一）包裝物的核算范圍用于產(chǎn)品生產(chǎn)的隨同產(chǎn)品出售的出租或出借的不包括的項(xiàng)目第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算包括的項(xiàng)目一、包裝物的核算周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容（一）包裝物的核算范圍第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算包括的項(xiàng)目一、57不包括的項(xiàng)目：包裝繩、一次性包裝材料用于儲存產(chǎn)品的容器價值，一般作為低值易耗品（二）帳戶設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”——包裝物不包括的項(xiàng)目：包裝繩、一次性包裝材料58（三）核算方法1、取得——按實(shí)際成本或計劃成本入賬借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（外購）生產(chǎn)成本（自制）委托加工物資（委托加工）（三）核算方法592、發(fā)出（按不同用途）P92（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，包裝物的成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包（材料成本差異）（2）隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計價，包裝物的成本計入銷售費(fèi)用單獨(dú)計價，售價計入其他業(yè)務(wù)收入，包裝物的成本計入其他業(yè)務(wù)成本

（三）核算方法2、發(fā)出（按不同用途）P92（三）核算方法60

隨同產(chǎn)品銷售——不單獨(dú)計價，按成本：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包（材料成本差異）——單獨(dú)計價：售價：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包（材料成本差異）隨同產(chǎn)品銷售——不單獨(dú)計價，按成本：61（3）包裝物的周轉(zhuǎn)使用（出租、出借）多次使用，價值分次轉(zhuǎn)移包裝物的攤銷一次攤銷法五五攤銷法收押金（3）包裝物的周轉(zhuǎn)使用（出租、出借）多次使用，價值分次轉(zhuǎn)移包62包裝物出租的核算收租金（計入其他業(yè)務(wù)收入）收押金（計入其他應(yīng)付款）包裝物的攤銷（一次攤銷法、五五攤銷法）包裝物的報廢包裝物出租的核算收租金（計入其他業(yè)務(wù)收入）63一次攤銷法包裝物發(fā)出用于出租時借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（材料成本差異）收回包裝物時，在備查簿中登記包裝物報廢時，將殘值入賬借：原材料（或庫存現(xiàn)金、銀行存款）貸：其他業(yè)務(wù)成本一次攤銷法包裝物發(fā)出用于出租時64例：企業(yè)將一批包裝物發(fā)出用于出租，成本500元。收到押金400元，租金600元，以現(xiàn)金結(jié)算。收回后報廢，取得殘值現(xiàn)金收入50元。包裝物采用一次攤銷法。要求：作出有關(guān)的會計分錄。例：企業(yè)將一批包裝物發(fā)出用于出租，成本500元。收到押金4065領(lǐng)用時攤銷50％，報廢時攤銷剩余的50％賬戶設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”——包裝物（出租包裝物）（庫存未用包裝物）（庫存已用包裝物）（包裝物攤銷）注意報廢時的處理五五攤銷法領(lǐng)用時攤銷50％，報廢時攤銷剩余的50％五五攤銷法66報廢時的處理攤銷剩余的50％殘值或殘料沖銷包裝物的賬面記錄可合并報廢時的處理攤銷剩余的50％可合并67包裝物出借的核算不收租金，沒有收入，有關(guān)耗費(fèi)計入銷售費(fèi)用收押金（計入其他應(yīng)付款）包裝物的攤銷（一次攤銷法、五五攤銷法）核算舉例包裝物出借的核算不收租金，沒有收入，有關(guān)耗費(fèi)計入銷售費(fèi)用68例：A企業(yè)出借給甲公司100個新包裝木箱，單位成本5元，期限1個月，以現(xiàn)金方式收押金600元。出借期滿收回包裝木箱60個，其余報廢，以現(xiàn)金退押金600元。包裝木箱采用一次攤銷法。要求：作出有關(guān)的會計分錄。例：A企業(yè)出借給甲公司100個新包裝木箱，單位成本5元，期限69出借時，收取押金借：庫存現(xiàn)金600

貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金600結(jié)轉(zhuǎn)出借包裝物成本借：銷售費(fèi)用500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物500收回時60個，備查登記退押金借：其他應(yīng)付款——包裝物押金600貸：庫存現(xiàn)金600出借時，收取押金701、范圍——用具、工具、替換設(shè)備、勞保用品2、核算——“周轉(zhuǎn)材料”（1）取得——同原材料二、低值易耗品的核算1、范圍——用具、工具、替換設(shè)備、勞保用品二、低值易耗品的核71（2）發(fā)出（領(lǐng)用）A、一次攤銷法——領(lǐng)用時，全部攤銷其價值。借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（材料成本差異）B、五五攤銷法——領(lǐng)用時攤銷其價值一半，報廢時再攤銷剩余的一半。

（2）發(fā)出（領(lǐng)用）72第四節(jié)其他存貨的核算一、庫存商品的核算二、委托加工物資的核算1、委托加工方式的界定主要材料由委托方自購并提供委托方支付加工費(fèi)、加工物資所有權(quán)屬于委托方加工方（受托方）可以提供輔助材料等，收取加工費(fèi)相關(guān)稅收政策（增值稅、消費(fèi)稅）第四節(jié)其他存貨的核算一、庫存商品的核算732、成本構(gòu)成發(fā)出材料成本+加工費(fèi)+稅金+往返運(yùn)雜費(fèi)不能抵扣的增值稅、消費(fèi)稅2、成本構(gòu)成不能抵扣的743、核算方法——“委托加工物資”（資產(chǎn)類）（1）發(fā)出加工材料P98（2）支付加工費(fèi)與稅金（涉及增值稅或消費(fèi)稅）

3、核算方法——“委托加工物資”（資產(chǎn)類）75增值稅——加工費(fèi)X增值稅率“應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）”（借方）消費(fèi)稅——收回加工物資時支付：用于繼續(xù)加工——“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”借方用于直接出售——計入成本（“委托加工物資”）

增值稅——加工費(fèi)X增值稅率76（3）支付往返運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（4）收回加工物資借：原材料等（總和）貸：委托加工物資（實(shí)際成本）（材料成本差異）（差異額）【例4.22】

（3）支付往返運(yùn)雜費(fèi)77一、存貨的清查1、盤盈——實(shí)際>賬面發(fā)現(xiàn)時：借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤盈額）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢（盤盈額）貸：管理費(fèi)用第五節(jié)存貨的期末計價一、存貨的清查第五節(jié)存貨的期末計價782、盤虧——實(shí)際<賬面發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧額）貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）非正常損失部分的存貨前期抵扣的增值稅需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：借：其他應(yīng)收款——XX單位（責(zé)任人賠償）原材料（殘料入庫）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害、意外事故）管理費(fèi)用（其他原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧額）2、盤虧——實(shí)際<賬面79二、存貨的期末計價取得存貨發(fā)出存貨期末存貨1、實(shí)際成本2、計劃成本1、先進(jìn)先出法2、個別計價法3、加權(quán)平均法計劃成本成本與可變現(xiàn)凈值孰低收發(fā)存各環(huán)節(jié)計價方法之間的關(guān)系分?jǐn)偛町?，調(diào)整為實(shí)際成本3、售價金額售價金額二、存貨的期末計價取得存貨發(fā)出存貨期末存貨1、實(shí)際成本2、計80資產(chǎn)負(fù)債表日存貨，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計量。1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義2、存貨減值跡象的判斷（一）存貨期末計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日存貨，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計量。（一）81成本是指期末存貨的實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本＞可變現(xiàn)凈值＜成本可變現(xiàn)凈值期末存貨按可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備期末存貨按成本計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的理論依據(jù)是什么？成本是指期末存貨的實(shí)際成本1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成822、存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：5種情況存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：4種情況（二）可變現(xiàn)凈值的確定2、存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌83存貨存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備該存貨的市場價格84存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零已霉?fàn)€變質(zhì)的85（二）可變現(xiàn)凈值的確定1、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素——持有存貨的目的。2、不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）直接用于出售的存貨（如：庫存商品）可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-估計銷售稅費(fèi)（2）需要經(jīng)過加工的存貨（如：原材料）需要先判斷原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值？在產(chǎn)品已減值的情況下，計算材料可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值=預(yù)計售價-至完工估計加工成本-估計銷售稅費(fèi)最終關(guān)鍵在于:預(yù)計售價如何確定？材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價（二）可變現(xiàn)凈值的確定1、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的86（三）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。2、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

3、沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。（如下圖）（三）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法1、為執(zhí)行銷售合同或者勞87可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法如下圖所示。有合同超過合同數(shù)量無合同合同價合同數(shù)量內(nèi)一般市場價可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法如下圖所示。有合同超過合同數(shù)量88期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。4、用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格89例1：2007年8月10日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年2月15日，甲公司應(yīng)按20萬元/臺的價格向乙公司提供A型號的機(jī)器10臺。2007年12月31日，甲公司A型號機(jī)器的單位成本為17萬元/臺，數(shù)量為8臺（或13臺），賬面成本為136萬元（或221萬元）。2007年12月31日，A型號機(jī)器的市場銷售價格為19萬元/臺。如何確定2007年12月31日存貨的售價？例1：2007年8月10日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的90例2：B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2008年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2008年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18200萬元。2008年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)均為每臺0.05萬元。則2008年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（

）萬元。A．18250

B．18700

C．18200

D．17750例2：B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。200891先判斷用原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值？？用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本材料應(yīng)按照成本計量材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量產(chǎn)品估計售價-至完工估計加工成本-估計銷售稅費(fèi)（四）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值的確定

（難點(diǎn)）先判斷用原材料所生產(chǎn)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的材92例3：甲公司2008年末庫存原材料——B材料的賬面成本3000萬元，市場售價2800萬元。（1）B材料用來生產(chǎn)W5型機(jī)器，已知該機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。（2）公司決定停止生產(chǎn)W5型機(jī)器，準(zhǔn)備將B材料全部出售，預(yù)計可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金共計為5萬元。問：上述兩種情況下B材料的賬面價值分別是多少？例3：甲公司2008年末庫存原材料——B材料的賬面成本30093例4：甲公司2008年末庫存原材料——C材料的賬面成本600萬元，單位成本6萬元/件，數(shù)量為100件，可用于生產(chǎn)100臺W6型機(jī)器。C材料的市場價格為5萬元/件。W6型機(jī)器生產(chǎn)成本14萬元/臺，市場價格13.5萬元/臺。將每件C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入8萬元，估計發(fā)生銷售費(fèi)用0.5萬元/臺。問：C材料的賬面價值是多少？例4：甲公司2008年末庫存原材料——C材料的賬面成本60094解：（1）計算W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-估計銷售稅費(fèi)=100×13.5-100×0.5=1300萬元（2）比較W6型機(jī)器可變現(xiàn)凈值與成本，判斷產(chǎn)品是否減值？成本=1400萬元＞1300萬元，產(chǎn)品減值（3）計算C材料的可變現(xiàn)凈值、成本=預(yù)計售價-至完工估計加工成本-估計銷售稅費(fèi)=100×13.5-100×8-100×0.5=500萬元C材料成本=600萬元期末C材料賬面價值500萬元，計提減值準(zhǔn)備100萬元。解：（1）計算W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值95總結(jié)：期末材料帳面價值的確定材料賬面價值的確定若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料，可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-銷售材料估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料直接出售①產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金總結(jié)：期末材料帳面價值的確定材料賬面價值的確定若材料用于生產(chǎn)96三、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法和核算（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法P1021、從比較范圍大小單項(xiàng)計提類別計提綜合計提2、從計提時間（連續(xù)計提時考慮存貨跌價準(zhǔn)備的賬面余額）應(yīng)提數(shù)＝期末存貨成本－可變現(xiàn)凈值已提數(shù)＝存貨跌價準(zhǔn)備的賬面余額實(shí)提數(shù)＝應(yīng)提數(shù)－已提數(shù)(若為負(fù)數(shù)，應(yīng)在存貨跌價準(zhǔn)備的賬面余額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回)三、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法和核算（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法97例1：某企業(yè)按季核算存貨跌價損失，某種材料存貨有關(guān)資料如下：（1）2008年初，“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶貸方余額4210元，2008年3月末材料成本為863000元，可變現(xiàn)凈值為857220元；（2）2008年6月末材料成本為629000元，可變現(xiàn)凈值為624040元；（3）2008年9月末材料成本為710020元，可變現(xiàn)凈值為734170元；要求：計算提取每季末的存貨跌價準(zhǔn)備。例1：某企業(yè)按季核算存貨跌價損失，某種材料存貨有關(guān)資料如下：98解（1）2008年3月計提數(shù)=（863000-857220）-4210=5780-4210=1570元（2）6月計提數(shù)=（629000

-624040）-5780=4960-5780=-820元（3）9月末材料成本＜可變現(xiàn)凈值，不提。轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備原有余額4960元。解（1）2008年3月計提數(shù)99例2：甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬元，預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費(fèi)用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。A.2B.4C.9D.15 例2：甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項(xiàng)存貨100（二）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置——資產(chǎn)減值損失——存貨跌價準(zhǔn)備會計分錄（二）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置1011、期末計提的會計分錄計提時：借：資產(chǎn)減值損失（實(shí)提數(shù)）貸：存貨跌價準(zhǔn)備2．存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（存貨價值回升）以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失1、期末計提的會計分錄計提時：借：資產(chǎn)減值損失（實(shí)提數(shù)）1023．存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)出）企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售（或者耗用），則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品舉例3．存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)出）企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其103例：長城公司A產(chǎn)品在20×1年－×4年末的數(shù)據(jù)資料如下表資產(chǎn)負(fù)債表日成本可變現(xiàn)凈值差額×1.12.311000009000010000×2.12.3112000010700013000×3.12.31101000990002000×4.12.31950000960000-10000要求：作出相關(guān)的會計處理。例：長城公司A產(chǎn)品在20×1年－×4年末的數(shù)據(jù)資料如下表資產(chǎn)104參考答案10萬-9萬＝1萬元（實(shí)提）（12-10.7）-1＝0.3萬元（實(shí)提）“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額為1.3萬元(10.1-9.9）-1.3＝-1.1萬元（轉(zhuǎn)回）“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額為0.2萬元未減值，在“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額范圍轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額為0.2萬元。參考答案10萬-9萬＝1萬元（實(shí)提）105會計分錄×1.12.31借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價準(zhǔn)備10000×2.12.31借：資產(chǎn)減值損失3000貸：存貨跌價準(zhǔn)備3000×3.12.31借：存貨跌價準(zhǔn)備11000貸：資產(chǎn)減值損失11000×4.12.31借：存貨跌價準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失2000會計分錄×1.12.31借：資產(chǎn)減值損失10000106例：企業(yè)銷售一批甲產(chǎn)品，售價10萬元，增值稅1.7萬元，成本12萬元，已計提跌價準(zhǔn)備1萬元。要求編制會計分錄。已提跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)的處理例：企業(yè)銷售一批甲產(chǎn)品，售價10萬元，增值稅1.7萬元，成本107借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品120000借：存貨跌價準(zhǔn)備10000

貸：主營業(yè)務(wù)成本10000參考答案第六節(jié)借：銀行存款117000參考答案第六節(jié)108練習(xí)題2008年12月31日，甲公司存貨的賬面價值為1390萬元，其具體情況如下：（1）A產(chǎn)品100件，每件成本為10萬元，賬面成本總額為1000萬元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件11萬元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2008年12月31日的市場價格為每件10.2萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.5萬元。練習(xí)題2008年12月31日，甲公司存貨的賬面價值為1390109（2）B配件50套，每套成本為8萬元，賬面成本總額為400萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。50套B配件可以組裝成50件A產(chǎn)品。B配件2008年12月31日的市場價格為每套9萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生加工成本2萬元。2008年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為30萬元（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備），2008年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。要求：編制2008年12月31日計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。（2）B配件50套，每套成本為8萬元，賬面成本總額為400萬1101、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月-22Monday,December12,20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。02:23:4802:23:4802:2312/12/20222:23:48AM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。12月-2202:23:4802:23Dec-2212-Dec-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。02:23:4802:23:4802:23Monday,December12,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。12月-2212月-2202:23:4802:23:48December12,20226、意志堅強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。12十二月20222:23:48上午02:23:4812月-227、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。。十二月222:23上午12月-2202:23December12,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/122:23:4802:23:4812December20229、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。2:23:48上午2:23上午02:23:4812月-2210、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/12/20222:23:48AM02:23:4812-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會看得起你。12/12/20222:23AM12/12/20222:23AM12月-2212月-2212、這一秒不放棄，下一秒就會有希望。12-Dec-2212December202212月-2213、無論才能知識多么卓著，如果缺乏熱情，則無異紙上畫餅充饑，無補(bǔ)于事。Monday,December12,202212-Dec-2212月-2214、我只是自己不放過自己而已，現(xiàn)在我不會再逼自己眷戀了。12月-2202:23:4812December202202:23謝謝大家1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月111第四章存貨第一節(jié)存貨概述（確認(rèn)、計量）

第二節(jié)原材料的核算第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算第四節(jié)其他存貨的核算第五節(jié)存貨的期末計價第四章存貨第一節(jié)存貨概述（確認(rèn)、計量）112學(xué)習(xí)目標(biāo)◆熟悉存貨的定義、確認(rèn)條件及組成◆掌握存貨的計價方法（收入、發(fā)出、期末）◆掌握原材料按實(shí)際成本、計劃成本計價的核算◆掌握委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)◆熟悉存貨的定義、確認(rèn)條件及組成113第一節(jié)存貨概述一、存貨的定義與特點(diǎn)1、定義企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：

◆以備出售的產(chǎn)成品或商品；◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；

◆以備耗用的材料或物料。2、存貨的特點(diǎn)P71持有的最終目的是為了出售第一節(jié)存貨概述一、存貨的定義與特點(diǎn)持有的最終目的114二、存貨的組成●原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料●在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品●自制半成品：驗(yàn)收入庫的未完工產(chǎn)品●產(chǎn)成品：完工產(chǎn)品●外購商品：購入的準(zhǔn)備對外銷售的商品●周轉(zhuǎn)材料：可以周轉(zhuǎn)使用的包裝物、低值易耗品等●委托代銷商品、委托加工物資按形態(tài)二、存貨的組成●原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料按形態(tài)115在途物資或材料采購、原材料、材料成本差異、存貨跌價準(zhǔn)備周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、工程施工委托加工物資庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價按會計科目在途物資或材料采購、原材料、材料成本差異、存貨跌價準(zhǔn)備按會計116三、存貨的確認(rèn)條件符合存貨定義的要求經(jīng)濟(jì)利益可計量三、存貨的確認(rèn)條件符合存貨定義的要求117（一）存貨的初始計量基本計量屬性：實(shí)際成本其他計量方法——工業(yè)企業(yè)：計劃成本法（材料成本差異）——商業(yè)企業(yè)：售價金額核算法（商品進(jìn)銷差價）四、存貨的計價（收、發(fā)）（一）存貨的初始計量基本計量屬性：實(shí)際成本四、存貨的計價（收118存貨的實(shí)際成本存貨取得方式不同，實(shí)際成本的構(gòu)成不同1、外購存貨的成本（采購成本）采購成本＝買價+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)、保費(fèi)+裝卸費(fèi)+途中定額損耗+入庫前的挑選整理費(fèi)等。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)存貨的實(shí)際成本存貨取得方式不同，實(shí)際成本的構(gòu)成不同119消費(fèi)稅、資源稅、進(jìn)口關(guān)稅、不能抵扣的增值稅；采購中的倉儲費(fèi)用；途中定額損耗；商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用確定外購采購成本時的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)計入采購成本不計入的有：可以抵扣的消費(fèi)稅、增值稅；采購結(jié)束后發(fā)生的倉儲費(fèi)用；采購人員差旅費(fèi)；途中超定額損耗；市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)；消費(fèi)稅、資源稅、進(jìn)口關(guān)稅、不能抵扣的增值稅；確定外購采購成本120例1：2010年3月10日，企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)價50000元，稅金8500元，支付運(yùn)費(fèi)400元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。計算確定材料采購成本？對運(yùn)費(fèi)的處理：2013年8月1日“營改增”實(shí)施后有變化例1：2010年3月10日，企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批121例2：乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。（2006年考題）A.32.4B.33.33C.35.28D.36

例2：乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公122例3：下列項(xiàng)目中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.庫存商品儲存過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)用B．存貨采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失C．入庫前的挑選整理費(fèi)用D．運(yùn)輸途中的合理損耗例3：下列項(xiàng)目中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。1232、自制存貨的成本（如產(chǎn)成品）＝耗用材料的采購成本（直接材料費(fèi)）+直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用。2、自制存貨的成本（如產(chǎn)成品）1243、委托加工存貨的成本＝消耗的材料費(fèi)+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi)+應(yīng)計入成本的稅金（不能抵扣的消費(fèi)稅、增值稅）委托加工的產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)考慮消費(fèi)稅。3、委托加工存貨的成本125委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅收回后直接出售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計入加工成本不計入加工成本，從最終消費(fèi)品應(yīng)納稅額中扣除委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅收回后收回后126下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（

）。A．支付的加工費(fèi)B．隨同加工費(fèi)支付的增值稅C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資（應(yīng)稅消費(fèi)品）的消費(fèi)稅D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有127例:甲企業(yè)發(fā)出材料一批，實(shí)際成本140萬元，委托乙企業(yè)加工成半成品（應(yīng)稅消費(fèi)品），收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。甲乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)支付加工費(fèi)4萬元，取得專用發(fā)票注明增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元。甲企業(yè)收回委托加工物資的入賬價值為（）萬元A、144B、144.68C、160D、160.684、其他方式取得存貨的入賬金額例:甲企業(yè)發(fā)出材料一批，實(shí)際成本140萬元，委托乙企業(yè)加工成128（二）存貨發(fā)出的計價存貨流轉(zhuǎn)：存貨流入、流出，分為實(shí)物流轉(zhuǎn)、成本流轉(zhuǎn)。流出存貨的成本可以采用實(shí)際成本或計劃成本實(shí)際成本計價法下，以初始計量結(jié)果為基礎(chǔ)，有多種方法可供選擇——由于同一種存貨各批次購入(生產(chǎn))的成本不同而引起的。見下例：（二）存貨發(fā)出的計價存貨流轉(zhuǎn)：存貨流入、流出，分為實(shí)物流129取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發(fā)出3件。其成本是多少？研究存貨發(fā)出實(shí)際成本計價方法的原因分析取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法又直接影響期末130（1）計算原理◆假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出◆發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算，并依存貨入庫順序類推。舉例:1.先進(jìn)先出法（1）計算原理1.先進(jìn)先出法131例：甲企業(yè)2011年8月有關(guān)A存貨收發(fā)存情況如下：8月1日結(jié)存1000件單價10元

8月5日購入800件單價11元

8月12日發(fā)出1200件

8月18日購入500件單價12元

8月25日發(fā)出900件例：甲企業(yè)2011年8月有關(guān)A存貨收發(fā)存情況如下：132期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本（2）計算結(jié)果分析P76可隨時計算期末存貨成本接近市價，較真實(shí)；物價上漲時發(fā)出存貨成本少計，使利潤虛增。？物價下跌時，對利潤有何影響？期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成1332、加權(quán)平均法分為全月一次加權(quán)平均、移動加權(quán)平均（1）全月一次加權(quán)平均◆月末時計算全月存貨的平均單價；◆以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨成本。舉例：資料同前計算結(jié)果分析有利于均衡成本。平時賬上不能反映發(fā)出存貨成本2、加權(quán)平均法分為全月一次加權(quán)平均、移動加權(quán)平均134（2）移動加權(quán)平均每取得一批存貨，計算加權(quán)平均單價舉例計算結(jié)果分析——均衡成本，隨時反映發(fā)出存貨成本，工作量大3、個別計價法——適用于不能替代的、特定的存貨。（2）移動加權(quán)平均135計劃成本法毛利率法售價金額核算法商業(yè)企業(yè)采用工業(yè)企業(yè)采用4、存貨發(fā)出的其他計價方法計劃成本法商業(yè)企業(yè)采用工業(yè)企業(yè)采用4、存貨發(fā)出的其他計價方法136計劃成本法（適用工業(yè)企業(yè)）取得時，同時以實(shí)際成本、計劃成本入賬，反映成本差異發(fā)出，按計劃成本（發(fā)出數(shù)量×計劃單價）期末，將計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本（分?jǐn)偝杀静町悾┯媱澇杀痉ǎㄟm用工業(yè)企業(yè)）取得時，同時以實(shí)際成本、計劃成本入137毛利率法（適用于批發(fā)企業(yè)）

銷售毛利=銷售凈額-銷售成本銷售成本=銷售凈額-銷售毛利（預(yù)計）=銷售凈額×(1-毛利率)銷售凈額=銷售收入-銷售退回或銷售折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率（預(yù)計）計算結(jié)果不準(zhǔn)確，季末或年末采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別計價等方法進(jìn)行調(diào)整。毛利率法（適用于批發(fā)企業(yè)）銷售毛利=銷售凈額-銷售成本138售價金額核算法（適用于零售企業(yè)）

取得時，同時以實(shí)際成本（進(jìn)價）、售價入賬，反映商品進(jìn)銷差價發(fā)出，按售價（發(fā)出數(shù)量×銷售單價）期末，將售價調(diào)整為實(shí)際成本（分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價）思考題售價金額核算法（適用于零售企業(yè)）取得時，同時以實(shí)際成本（進(jìn)139思考題以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的計價方法有哪些？各自有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？企業(yè)選用存貨發(fā)出計價方法時應(yīng)遵守哪些會計信息質(zhì)量要求？應(yīng)注意的問題思考題以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的計價方法有哪些？各自有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？應(yīng)140企業(yè)選用存貨發(fā)出計價

方法時應(yīng)注意的問題對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、管理要求、存貨性質(zhì)確定發(fā)出存貨的計算方法。企業(yè)選用存貨發(fā)出計價

方法時應(yīng)注意的問題對于性質(zhì)和用途相似的141一、原材料核算的內(nèi)容及收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證原材料的組成原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的原始憑證二、原材料按實(shí)際成本法的核算（一）帳戶設(shè)置第二節(jié)原材料的核算一、原材料核算的內(nèi)容及收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證第二節(jié)原材料的核算142（一）帳戶設(shè)置“原材料”賬戶（核算庫存材料）“在途物資”賬戶（核算在途材料）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“生產(chǎn)成本”帳戶“制造費(fèi)用”帳戶………（二）外購原材料的核算3種情況（一）帳戶設(shè)置“原材料”賬戶（核算庫存材料）143（1）單貨同到：直接借記“原材料”P85【例4-4】（2）單到貨未到：通過“在途物資”核算【例4-5】（3）貨到單未到收料——月中，不進(jìn)行賬務(wù)處理月末，發(fā)票賬單未到時：借：原材料貸：應(yīng)付賬款（暫估價）下月初，相反方向沖銷；等到發(fā)票賬單到時，再比照錢貨兩清的方式處理。（舉例）（1）單貨同到：直接借記“原材料”P85【例4-4】144甲企業(yè)為一般納稅人,2011年5月15日從乙企業(yè)購入原材料一批,并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。6月8日收到增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元,增值稅稅額為34000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。已知材料暫估價為180000元，作出有關(guān)的賬務(wù)處理。5月15日，材料入庫代管，暫不記賬5月31日，暫估入賬借：原材料180000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬180000甲企業(yè)為一般納稅人,2011年5月15日從乙企業(yè)購入原材料一1456月1日（沖賬）借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款180000

貸：原材料1800006月8日借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款2340006月1日（沖賬）146（4）購進(jìn)中的短缺和毀損的處理區(qū)分不同的原因：合理損耗、非合理損耗（責(zé)任事故、非常損失）合理損耗，計入采購成本。非合理損耗，原因不明時，將毀損計入“待處理財產(chǎn)損溢”，材料按實(shí)際收到的數(shù)量入賬。（4）購進(jìn)中的短缺和毀損的處理147收到材料，發(fā)生原因不明的非合理損耗借：原材料待處理財產(chǎn)損溢貸：在途物資查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)時借：應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）實(shí)際收到材料成本非合理損耗材料成本供貨方責(zé)任拒付款應(yīng)由運(yùn)輸單位等責(zé)任方賠償企業(yè)自行承擔(dān)的非常損失收到材料，發(fā)生原因不明的非合理損耗實(shí)際收到材料成本非合理損耗148例：（1）甲企業(yè)為一般納稅人,2010年5月18日從乙企業(yè)購入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料單價500元，數(shù)量400件，增值稅稅額為34000元。開出商業(yè)匯票抵付上述款項(xiàng)。另以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)500元，收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票。材料尚未到達(dá)。（2）5月28日，收到材料350件，其中20件為合理損耗，其余30件為運(yùn)輸單位丟失。例：（1）甲企業(yè)為一般納稅人,2010年5月18日從乙企業(yè)購149借：在途物資200465

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34035

貸：應(yīng)付票據(jù)234000銀行存款500借：在途物資20046150收到350件材料成本＝200465－30×500＝185465元（或370*500+465）借：原材料185465

待處理財產(chǎn)損溢15000貸：在途物資200465短缺30件借：其他應(yīng)收款17750

貸:待處理財產(chǎn)損溢15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2550收到350件材料成本＝200465－30×500＝18546151自制材料接受投資轉(zhuǎn)入的材料接受捐贈的材料（三）其他方式取得原材料的核算P87自制材料（三）其他方式取得原材料的核算P87152發(fā)出時，根據(jù)用途（領(lǐng)用部門）的不同借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（產(chǎn)品用）

——輔助生產(chǎn)成本（輔助車間用）制造費(fèi)用（車間一般消耗用）管理費(fèi)用（廠部用）銷售費(fèi)用（銷售部門用）在建工程（工程用）貸：原材料——XX材料（按先進(jìn)先出等方法計算實(shí)際成本）【例4.10】（四）原材料發(fā)出的核算P87發(fā)出時，根據(jù)用途（領(lǐng)用部門）的不同（四）原材料發(fā)出的核算153三、原