審計學(xué)審計概論(下)(107)課件

實例十風(fēng)險評估－－財務(wù)欺詐風(fēng)險（二）5、市場需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗日益增多；6、持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營性虧損可能導(dǎo)致破產(chǎn)、資產(chǎn)管理費用或被惡意收購；7、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負(fù)值；8、與同行業(yè)的其他公司相比，獲力能力過高或增長速度過快；9、新頒布的法規(guī)對財務(wù)狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響；10、已經(jīng)被證券監(jiān)管機構(gòu)特別處理。實例十風(fēng)險評估－－財務(wù)欺詐風(fēng)險（二）5、市場需求急劇下降1初步審計策略的構(gòu)成要素

初步審計策略是注冊會計師對審計方法做出的初步判斷。其組成要素包括：1、控制風(fēng)險的計劃估計水平。2、須了解內(nèi)部控制的范圍。3、估計控制風(fēng)險時須執(zhí)行的控制測試。4、為使審計風(fēng)險降低到一個適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的實質(zhì)性測試的計劃水平。初步審計策略的構(gòu)成要素初步審計策略是注冊會計師對審計方法做2主要證實法較低的控制水平法初步審計策略控制風(fēng)險計劃估計水平較小了解內(nèi)部控制的范圍較大較小控制測試的范圍較大較大實質(zhì)性測試的計劃水平較小較大整個程序的綜合成本較小

最高高中低主要證實法較低的控初步審計策略控制風(fēng)險計劃估計水平較小3第七講內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制的含義和目標(biāo)

內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的類型

內(nèi)部控制評價的目的、步驟、方法與內(nèi)容

管理意見書第七講內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制的含義和目標(biāo)4內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的5內(nèi)部控制的目標(biāo)保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。保證所有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。保證資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。內(nèi)部控制的目標(biāo)保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。6內(nèi)部控制與審計的關(guān)系內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計方法的變革，內(nèi)部控制節(jié)省了審計時間和審計費用；內(nèi)部控制擴大了審計范圍，完善了審計的職能。內(nèi)部控制與審計的關(guān)系內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計方法的變革，7內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法：

1.內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制序；

2.內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制；

3.COSO報告：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法：8內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制按控制的功能可以分為：

預(yù)防性控制檢查性控制糾正性控制指導(dǎo)性控制補償性控制內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制按控制的功能可以分為：9內(nèi)部控制評審的目的確定實質(zhì)性測試的范圍和重點促進企業(yè)改善經(jīng)營管理內(nèi)部控制評審的目的確定實質(zhì)性測試的范圍和重點10

內(nèi)部控制評價的步驟(一)了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀做出相應(yīng)的記錄詢問法檢查法觀察法穿行測試問卷法文字描述法流程圖內(nèi)部控制評價的步驟(一)了解做出詢問法檢查法11

內(nèi)部控制評價的步驟(二)檢查詢問與觀察重新執(zhí)行相關(guān)程序測試內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行效果內(nèi)部控制評價的步驟(二)檢查詢問與觀察重新執(zhí)行相關(guān)程12內(nèi)部控制評價的步驟(三)

評價內(nèi)部控制強弱評價控制風(fēng)險設(shè)計實質(zhì)性測試水平

內(nèi)部控制評價的步驟(三)評價內(nèi)部控制強弱13評價內(nèi)部控制強弱評價控制風(fēng)險控制風(fēng)險水平低信賴程度高信賴程度較多實質(zhì)性測試有限實質(zhì)性測試高低評價內(nèi)部控制強弱評價控制風(fēng)險控制風(fēng)險低信賴程度高信賴程度較多14內(nèi)部控制評價的步驟(四)

寫出管理意見書

管理意見書是指注冊會計師注意到的、可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。

內(nèi)部控制評價的步驟(四)寫出管理意見書15實例十一內(nèi)部控制描述的文字說明法現(xiàn)金內(nèi)部控制1．現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；2．現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；3．全部收入及時準(zhǔn)確入帳，并且指出要有核準(zhǔn)手續(xù)；4．控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；5．按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符；6．加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計。實例十一內(nèi)部控制描述的文字說明法現(xiàn)金內(nèi)部控制16實例十二內(nèi)部控制描述的問卷法會計系統(tǒng)控制調(diào)查表各車間（科室）各車間（科室）應(yīng)調(diào)查項目內(nèi)容是否不適合評述1．財會主管方面

（1）

會計和財務(wù)方面的事項，是集中于總部處理，還是按分權(quán)原則，由各子公司分別處理，集中或分散程度如何？√

（2）

財會主管是否能參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策？√

（3）

財務(wù)主管對重大支出是否親自核準(zhǔn)？√

2．會計機構(gòu)和人員方面

（1）財務(wù)會計機構(gòu)是否獨立？健全？√

（2）

財務(wù)會計機構(gòu)人員是否充足？√

（3）

業(yè)務(wù)分工是否明確，并考慮批準(zhǔn)、執(zhí)行、和記錄職能分開的內(nèi)部牽制原則？√

實例十二內(nèi)部控制描述的問卷法會計系統(tǒng)控制調(diào)查表17實例十三內(nèi)部控制描述的流程圖法原始賃證報銷單費用賬總賬現(xiàn)金日記賬審批審核付款外單位記賬憑證各車間（科室）會計部門出納部門負(fù)責(zé)人：

記賬員：

審核員：出納員：實例十三內(nèi)部控制描述的流程圖法原始賃證報銷單費用賬總賬18管理建議書管理建議書的性質(zhì)管理建議書的內(nèi)容管理建議書與審計意見的區(qū)別管理建議書管理建議書的性質(zhì)19第八講審計抽樣

一、審計抽樣種類

二、審計抽樣程序

三、樣本設(shè)計應(yīng)考慮的基本因素

四、審計風(fēng)險

五、樣本選取的方法

六、抽樣結(jié)果的評價第八講審計抽樣一、審計抽樣種類20審計抽樣種類按抽樣決策依據(jù)分統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣按抽樣了解總體特征分屬性抽樣固定樣本量抽樣?！叱闃影l(fā)現(xiàn)抽樣變量抽樣均值估計抽樣差異估計抽樣比率估計抽樣審計抽樣種類按抽樣決統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣按抽樣了解屬性抽樣固定21審計抽樣程序

樣本設(shè)計樣本選擇樣本審計抽樣結(jié)果評價審計抽樣程序樣本設(shè)計樣本選擇樣本審計抽樣結(jié)果評價22審計樣本設(shè)計應(yīng)考慮的基本因素

1.審計目的2.審計對象總體與抽樣單位3.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險4.可信賴程度5.可容忍誤差6.預(yù)期總體誤差7.分層審計樣本設(shè)計應(yīng)考慮的基本因素1.審計目的23審計抽樣中的風(fēng)險抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險審計抽樣中的風(fēng)險抽樣風(fēng)險24抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險控制測試風(fēng)險實質(zhì)性測試風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險審計效果審計效率抽樣風(fēng)險抽樣控制測試風(fēng)險實質(zhì)性測試風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)25非抽樣風(fēng)險

非抽樣風(fēng)險：在兩種測試中非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因：（1）人為錯誤；（2）運用了不切合審計目標(biāo)的程序；（3）錯誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險：在兩種測試中非抽樣風(fēng)險對審計效率26樣本選取的方法隨機選樣——指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。系統(tǒng)選樣——也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。隨意選樣——指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。樣本選取的方法隨機選樣——指對審計對象總體或次級總體的所有27抽樣結(jié)果的評價

分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險形成審計結(jié)論抽樣結(jié)果的評價分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險形28第九講業(yè)務(wù)循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計生產(chǎn)循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計貨幣資金審計第九講業(yè)務(wù)循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計29銷售與收款循環(huán)審計一、銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證二、銷售與收款循環(huán)控制測試三、銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試四、銷售與收款循環(huán)主要報表項目審計銷售與收款循環(huán)審計一、銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證30銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證訂貨單存在或發(fā)生認(rèn)定銷售單估價認(rèn)定審批后的銷售單存在或發(fā)生發(fā)運憑證完整性應(yīng)收賬款明細(xì)帳、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)賬、貸項通知單壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、顧客月末對賬單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨向顧客開具帳單按銷售單裝貨記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入計提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬記錄銷售退回、銷售折扣與折讓銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證訂貨單存在或銷售單估價認(rèn)定審批31

銷售與收款循環(huán)控制測試1.一般控制測試：交易授權(quán)職責(zé)劃分憑證與記錄控制資產(chǎn)接觸與記錄使用獨立稽核2.銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測試的具體應(yīng)用：適當(dāng)職責(zé)劃分正確授權(quán)審批充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號按月寄出對賬單內(nèi)部核查程序銷售與收款循環(huán)控制測試2.銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測試的32銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試

1.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實的（存在或發(fā)生）2.已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）3.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確（估價與分?jǐn)偅?.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)（表達(dá)與披露）5.銷售業(yè)務(wù)的記錄及時（表達(dá)與披露）6.銷售業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（表達(dá)與披露）銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試1.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實的（存33銷售與收款循環(huán)主要報表項目審計圍繞審計一般目標(biāo)：1.總體合理性2.真實性3.完整性4.所有權(quán)5.估價6.截止7.機械準(zhǔn)確性8.披露9.分類其他幾個循環(huán)審計同理。銷售與收款循環(huán)主要報表項目審計圍繞審計一般目標(biāo)：34案例十：“應(yīng)收賬款”真實性的審計（一）

注冊會計師宮允對甲公司2000年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”進行審計。甲公司應(yīng)收賬款總計1500萬元，有35個明細(xì)賬。宮允決定首先進行抽樣函證。他將應(yīng)收賬款明細(xì)賬按余額由大到小順序排列，抽取前18戶作為函證對象，樣本的總金額為1100萬元。詢證函發(fā)出的不久，陸續(xù)收到回函。在檢查回函情況的時候，宮允發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：A公司欠款300萬元，對方回函聲明已于2000年12月30日由銀行匯出300萬元；D公司欠款65萬元，未收到回函；F公司欠款45萬元，對方回函稱2000年11月已預(yù)付貨款45萬元；H公司欠款100萬元，對方回函稱所購貨物并未收到。案例十：“應(yīng)收賬款”真實性的審計（一）注冊會計師宮允35案例十：“應(yīng)收賬款”真實性的審計（二）

對于上述問題，宮允實施了以下程序：審閱甲公司2001年的有關(guān)憑證，證實A公司的付款確已于2001年1月4日入賬。采用替代審計程序，證實D公司確實欠款65萬元；檢查甲公司2000年11月的有關(guān)憑證，查明F公司的預(yù)付賬款45萬元確實已經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。提請甲公司作調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款450000貸：應(yīng)收賬款450000檢查甲公司2000年的貨運憑證，發(fā)現(xiàn)貨物確已運出，于是將貨運憑證復(fù)印件寄送H公司重新查證。H公司再次回函，稱貨物已于上次回函后收到。宮允抽取的樣本占總戶數(shù)的51%，樣本金額占期末總額的比例為73%。案例十：“應(yīng)收賬款”真實性的審計（二）對于上述問題，宮允36購貨與付款循環(huán)審計一、購貨與付款循環(huán)的主要活動與憑證二、購貨與付款循環(huán)控制測試三、購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試四、購貨與付款循環(huán)主要報表項目審計購貨與付款循環(huán)審計一、購貨與付款循環(huán)的主要活動與憑證37案例十一：虛列應(yīng)付賬款的審計

注冊會計師鄭直在審查企業(yè)“應(yīng)付賬款”項目時，發(fā)現(xiàn)有兩筆長期掛賬的應(yīng)付賬款，其中應(yīng)付A公司300萬元，賬齡2年半；應(yīng)付B公司200萬元，賬齡1年半，且均未附有關(guān)的原始憑證。審計人員就此問題詢問了被審單位的有關(guān)人員，被審計單位無法提供充分的證據(jù)，證明這兩筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)。審計人員向A公司和B公司寄送了詢證函。A公司回函稱，該筆賬款已于2年前收回，而B公司沒有回函。審計人員通過進一步調(diào)查得知，B公司并不存在。據(jù)此，審計人員判定上述兩項應(yīng)付賬款均不存在，于是提請被審單位進行補充會計處理，并對會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。被審單位同意進行有關(guān)改正。審計人員將該情況和被審單位的處理情況詳細(xì)記錄于審計工作底稿，同時考慮到兩筆負(fù)債合計金額較大，遂采用溝通函的方式通知了被審計單位管理當(dāng)局。案例十一：虛列應(yīng)付賬款的審計38生產(chǎn)循環(huán)審計一、生產(chǎn)循環(huán)的主要活動與憑證二、生產(chǎn)循環(huán)控制測試三、存貨成本審計四、存貨的監(jiān)盤五、生產(chǎn)循環(huán)其他報表項目的審計生產(chǎn)循環(huán)審計一、生產(chǎn)循環(huán)的主要活動與憑證39籌資與投資循環(huán)審計一、籌資與投資循環(huán)的主要活動與憑證二、籌資與投資循環(huán)控制測試三、籌資審計四、投資審計五、所有者權(quán)益審計籌資與投資循環(huán)審計一、籌資與投資循環(huán)的主要活動與憑證40貨幣資金審計一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)二、貨幣資金內(nèi)部控制測試三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試四、銀行存款實質(zhì)性測試五、其他貨幣資金審計貨幣資金審計一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)41第十講審計報告一、審計報告的含義和作用二、審計報告的種類三、審計報告的內(nèi)容和格式四、審計意見類型五、審計報告的編制六、特殊目的審計報告第十講審計報告42審計報告的含義和作用審計報告是用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件，是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告作用：鑒證作用、保護作用和證明作用。審計報告的含義和作用審計報告是用于對被審計單位年43審計報告的種類按審計報告性質(zhì)分類標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告按報告使用目的分類公布目的審計報告非公布目的審計報告按報告詳略程度分類簡式審計報告詳式審計報告審計報告的種類按審計報告性質(zhì)分類標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告按44審計報告的內(nèi)容和格式審計報告基本內(nèi)容：1.標(biāo)題2.收件人3.范圍段4.意見段5.簽章和地址6.報告日期審計報告格式：三段式、四段式審計報告的內(nèi)容和格式審計報告基本內(nèi)容：45案例十二標(biāo)準(zhǔn)審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2001年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯誤。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計評估，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。長稅會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師（簽名并蓋章）

中國長春市2002年3月9日案例十二標(biāo)準(zhǔn)審計報告ABC股份有限公司全體股東：46審計意見類型無保留意見保留意見否定意見拒絕表示意見審計意見類型無保留意見47審計報告的編制(一)

如果認(rèn)為會計報表同時符合下列情形時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告:（1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊會計師已經(jīng)按照獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；（3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。審計報告的編制(一)如果認(rèn)為會計報表同時符合下列情48審計報告的編制(二)

如果認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗疲瑹o法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。報告。審計報告的編制(二)49審計報告的編制(三)如果認(rèn)為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。審計報告的編制(三)如果認(rèn)為會計報表不符合國家頒布50審計報告的編制(四)如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。審計報告的編制(四)如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的51案例十三我國第一份否定意見審計報告

“渝太白”公司1997年原應(yīng)計入財務(wù)費用的應(yīng)付債券利息8064萬元，貴公司準(zhǔn)其資本化，計入了固定資產(chǎn)鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元（折人民幣734萬元），貴公司未計提入帳，兩項共影響利潤8807萬元?！拔覀冋J(rèn)為，由于本報告第二段所述事項的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤表及財務(wù)狀況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財務(wù)狀況和1997年度經(jīng)營成果及其資金變動情況?！?998年4月29日重慶渝港鈦白粉有限公司“渝太白”公布其1997年報。案例十三我國第一份否定意見審計報告52案例十四

我國第一份無法表示意見審計報告

上海普華大華會計師事務(wù)所1998年對石家莊寶石電子玻璃股份有限公司1997年年報出具了拒絕表示意見的審計報告，以一種特殊的方式告訴投資者一種特殊信息。原因:寶石公司1997年每年虧損0.878元,注冊會計師認(rèn)為寶石公司97年產(chǎn)品積壓,生產(chǎn)停頓,無法判斷其持續(xù)經(jīng)營能力,故無法對報表整體發(fā)表意見。其一，公司生產(chǎn)的黑白電視機,在97年市場價格混亂,下降原來價格的60%,低于其成本;其二，彩殼子公司產(chǎn)品價格下降20%;其三，黑白玻殼生產(chǎn)爐子按計劃停爐檢修,要其再生產(chǎn)已不可能。注冊會計師無法提供其有持續(xù)生產(chǎn)能力的證據(jù)，也無法確定其存貨計價是否合理；資產(chǎn)爐子變現(xiàn)能力無法確定；其流動負(fù)債超過流動資產(chǎn)7個億，資產(chǎn)負(fù)債率高；還有，公司有B股。注冊會計師出于謹(jǐn)慎，只能出具拒絕表示意見的審計報告。案例十四我國第一份無法表示意見審計報告53特殊目的審計報告1.特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告2.會計報表組成部分的審計報告3.簡要會計報表的審計報告4.法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況的審計報告特殊目的審計報告1.特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告54第十一講特殊項目審計一、期初余額的審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計三、債務(wù)重組審計四、非貨幣性交易的審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計六、合并報表審計七、現(xiàn)金流量表審計八、或有事項的審計九、期后事項審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計第十一講特殊項目審計一、期初余額的審計55期初余額的審計審計主體與審計條件審計內(nèi)容審計目標(biāo)對本期審計意見類型的影響期初余額的審計審計主體與審計條件56期初余額審計主體

期初余額審計：期初余額是本期會計報表的基礎(chǔ)，往往對本期會計報表產(chǎn)生重要的影響，出于應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)判斷期初余額對所審計會計報表影響的程度。審計主體：由專業(yè)理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的注冊會計師專門實施，單獨編制底稿，但無需專門對期初余額發(fā)表意見。期初余額審計主體期初余額審計：期初余額是本期會計報表的57期初余額審計條件期初余額審計條件：（1）首次接受委托涉及的會計報表期初余額；（2）需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進行適當(dāng)審計。期初余額審計條件期初余額審計條件：58

期初余額審計內(nèi)容

1.審計上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額；2.審計上期所采用的會計政策；3.審計上期期末已存在的或有事項及承諾，以便確定期初余額對會計報表的影響。期初余額審計內(nèi)容1.審計上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余59期初余額審計目標(biāo)(一）

審計會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯誤和漏報；期初余額審計目標(biāo)(一）審計會計報表期初余額是60期初余額審計目標(biāo)（二）

審計上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；期初余額審計目標(biāo)（二）審計上期期末余額是否正確61期初余額審計目標(biāo)（三）

審計上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循、變化是否合理（若有變更，是否已做適當(dāng)處理和充分披露；如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在執(zhí)行期初余額審計時，應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。）期初余額審計目標(biāo)（三）審計上期適用的會計政策是62期初余額審計目標(biāo)（四）

審計上期期末存在的或有事項是否已做恰當(dāng)處理，了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，若是，后任注冊會計師應(yīng)查清原因，特別關(guān)注與本期會計報表有關(guān)的部分。期初余額審計目標(biāo)（四）審計上期期末存在的或有63期初余額審計對本期審計意見類型的影響A

如前任注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響，如其影響尚未消除，仍應(yīng)在審計報告中進行適當(dāng)反映。期初余額審計對本期審計意見類型的影響A如前任64期初余額審計對本期審計意見類型的影響B(tài)

如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見；期初余額審計對本期審計意見類型的影響B(tài)如期初余65期初余額審計對本期審計意見類型的影響C

如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報，應(yīng)提請進行調(diào)整；如被拒絕，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。期初余額審計對本期審計意見類型的影響C如期初余66會計政策、會計估計變更和會計差錯更正審計會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正審計的目的會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正審計的程序會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的披露會計政策、會計估計變更和會計差錯更正審計會計政策變更、會計估67案例十五：會計政策變更的審計(一)

注冊會計師何某負(fù)責(zé)審計甲公司2002年的會計報表。在審計過程中，何某了解到由于物價持續(xù)上漲，該公司從2002年1月1日起將存貨由先進先出法改為后進先出法。2002年12月31日按后進先出法計算確定的價值為300萬元，公司購入存貨實際成本為2000萬元，2002年12月31日按后進先出法計算確定的存貨價值為250萬元，按先進先出法計算的存貨價值為500萬元，當(dāng)年銷售額為2800萬元，該年度的其他費用為100萬元，所得稅率為33%。

案例十五：會計政策變更的審計(一)68案例十五：會計政策變更的審計(二)

甲公司在會計附注中對此作了如下披露：“本公司對存貨原采用先進先出法計價，本年度由于物價持續(xù)上漲，決定改為后進先出法計價。因為存貨品種較多，存貨收發(fā)頻繁，如再按先進先出法計算確定存貨的成本，則會計工作量太大，所以根據(jù)成本效益原則公司對該項會計政策進行了變更。且由于無法合理地確定其累計影響數(shù)，因而采用未來適用法?！辫b于甲公司采用未來適用法處理會計政策的變更事項，并進行了適當(dāng)?shù)呐?，所以注冊會計師認(rèn)可了甲公司的會計處理。案例十五：會計政策變更的審計(二)甲公司在69債務(wù)重組審計債務(wù)重組審計的目標(biāo)債務(wù)重組審計的程序債務(wù)重組會計的披露債務(wù)重組審計70非貨幣性交易審計非貨幣性交易審計的目的非貨幣性交易審計的程序非貨幣性交易的會計披露非貨幣性交易審計非貨幣性交易審計的目的71關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(一)被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。注冊會計師的審計責(zé)任：實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。但注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報。關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(一)被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)72關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(二)對審計報告的影響：當(dāng)審計范圍受到限制，未能就會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如被審計單位對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師發(fā)表保留意見或否定意見。關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(二)對審計報告的影響：73合并報表審計合并報表審計的意義和目的合并報表審計的內(nèi)容和程序合并報表的會計披露合并報表審計合并報表審計的意義和目的74現(xiàn)金流量表審計現(xiàn)金流量表審計的目標(biāo)現(xiàn)金流量表審計的內(nèi)容和程序現(xiàn)金流量表的會計披露現(xiàn)金流量表審計75或有事項審計(一)或有事項審計性質(zhì)：作為其他審計事項的一個組成部分，不是在臨近審計工作結(jié)束時單獨審計。其審計目的是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項，確定或有事項的確認(rèn)和計量是否合規(guī)、披露是否恰當(dāng).或有事項審計(一)或有事項審計性質(zhì)：作為其他審計事項的76或有事項審計(二)或有事項對審計報告的影響：對或有事項審計，如未決訴訟或未決索賠等，多采用向被審計單位法律顧問發(fā)詢證函等方法，若無法獲取有關(guān)證據(jù)，表明審計范圍受到了限制，不能出具無保留意見的審計報告；即使得到充分證據(jù)，且被審計單位的會計報表已做適當(dāng)披露，若未決案件的結(jié)果對會計報表影響較大，且不確定程度較大，注冊會計師應(yīng)考慮是否在審計報告中進行反映?；蛴惺马棇徲?二)或有事項對審計報告的影響：77期后事項審計(一)期后事項種類：1.為資產(chǎn)負(fù)債日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，需要提請被審計單位調(diào)整會計報表。例如，日后不可收回的大額應(yīng)收款項、大額銷售退回、敗訴賠償、大批產(chǎn)品驗收不合格。2.雖不影響會計報表金額，但可能影響會計報表正確理解的事項，需提請被審計單位披露。例如被審計單位合并、有價證券市場價格嚴(yán)重下跌、應(yīng)付債券提前兌付、偶然大筆損失。期后事項審計(一)期后事項種類：78期后事項審計(二)期后事項審計方法作為會計報表項目審計的一部分，運用常規(guī)審計方法，專門對其審計。注冊會計師的審計責(zé)任1.對于資產(chǎn)負(fù)債日至審計報告日發(fā)生的期后事項，負(fù)有主動查找并審計的責(zé)任；2.對于審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，注冊會計師沒有責(zé)任專門查找，但對已獲知的要進行審計。CPA可以簽署雙重報告日期，也可更改審計報告日期；3.對于會計報表公布日后發(fā)生的期后事項，注冊會計師僅具有關(guān)注的責(zé)任。期后事項對審計報告的影響期后事項審計(二)期后事項審計方法79持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計目標(biāo)：確定假設(shè)是否合理、確定會計報表項目分類及計價基礎(chǔ)是否須做調(diào)整?？赡軐?dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況：1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的財務(wù)方面的跡象；2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的經(jīng)營方面的事項或情況；3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的其他方面的事項或情況。對審計報告的影響

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計目標(biāo)：確定假設(shè)是否合理、80第十二講其他鑒證業(yè)務(wù)一、驗資二、盈利預(yù)測審核三、內(nèi)部控制審核四、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核第十二講其他鑒證業(yè)務(wù)一、驗資81驗資驗資的涵義及作用驗資種類驗資過程驗資報告驗資驗資的涵義及作用82驗資的涵義及作用驗資涵義：指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，并出具驗資報告。驗資依據(jù)：《獨立審計實務(wù)公告第一號》《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第三號》驗資作用：1.驗資關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定。2.驗資關(guān)系到社會經(jīng)濟秩序的好壞。驗資的涵義及作用驗資涵義：指注冊會計師依法接受委托，按照獨立83驗資種類驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資。設(shè)立驗資：指注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況進行的審驗。變更驗資：指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進行的審驗。驗資種類驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資。84驗資過程計劃階段審驗階段報告階段驗資過程計劃階段85驗資計劃階段了解被審驗單位判斷是否可審考慮自身能力和獨立性，決定能否審驗評估風(fēng)險，簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書，明確問題，編制驗資計劃驗資計劃階段了解被審驗單位考慮自身能力和獨立評估風(fēng)險，簽訂驗86驗資審驗階段

貨幣出資實物資產(chǎn)出資無形資產(chǎn)出資審驗內(nèi)容驗資審驗階段貨幣出資實物資產(chǎn)出資無形資產(chǎn)出資審驗內(nèi)容87驗資報告階段完成預(yù)定的審驗程序取得充分、適當(dāng)?shù)膶忩炞C據(jù)分析和評價審驗結(jié)論編制驗資報告驗資報告階段完成預(yù)定的審驗程序取得充分、適當(dāng)分析和評價審驗結(jié)88驗資報告驗資報告的基本內(nèi)容：標(biāo)題收件人范圍段意見段說明段附件簽章和地址日期拒絕出具驗資報告的情況：1.不提供真實、合法、完整的驗資資料；2.對注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審驗程序不予合作，阻撓；3.被審驗單位或出資者堅持要求作不實證明。驗資報告的使用責(zé)任驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。驗資報告驗資報告的基本內(nèi)容：89盈利預(yù)測審核1.盈利預(yù)測審核的涵義2.進行盈利預(yù)測審核的目的3.注冊會計師的責(zé)任和范圍4.盈利預(yù)測審核報告5.盈利預(yù)測審核中應(yīng)注意的問題盈利預(yù)測審核1.盈利預(yù)測審核的涵義90盈利預(yù)測審核的涵義與目的盈利預(yù)測審核涵義：所謂盈利預(yù)測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預(yù)測進行檢查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。盈利預(yù)測審核目的：檢查與復(fù)核被審核單位盈利預(yù)測編制所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)，得出審核結(jié)論，發(fā)表意見。盈利預(yù)測審核的涵義與目的盈利預(yù)測審核涵義：所謂盈利預(yù)測審核，91盈利預(yù)測審核中的責(zé)任被審核單位的責(zé)任：合理編制并充分披露盈利預(yù)測注冊會計師的審核責(zé)任：

按照獨立審計實務(wù)公告要求出具盈利審核報告，并保證其真實性、合法性盈利預(yù)測審核中的責(zé)任被審核單位的責(zé)任：92盈利預(yù)測審核的范圍盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)影響注冊會計師審核范圍的因素影響被審核單位未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素盈利預(yù)測審核的范圍盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、選用93盈利預(yù)測審核報告的基本內(nèi)容標(biāo)題收件人范圍段意見段簽章和會計師事務(wù)所地址報告日期盈利預(yù)測審核報告的基本內(nèi)容標(biāo)題收件人范圍段意見段簽章和會計師94案例十六盈利預(yù)測審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們對ABC股份有限公司2003年度的盈利預(yù)測所依據(jù)的基礎(chǔ)假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)進行了審核。貴公司董事會對盈利預(yù)測的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制承擔(dān)全部責(zé)任，我們的責(zé)任是對它們發(fā)表審核意見。我們的審核是根據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第4號---盈利預(yù)測審核》進行的，并實施了必要的審核程序。我們認(rèn)為：上述盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)已充分披露，沒有證據(jù)表明這些假設(shè)是不合理的；盈利預(yù)測已按照規(guī)定的編制基礎(chǔ)編制，所選用的會計政策與貴公司實際采用的相關(guān)會計政策一致。附件1：ABC股份有限公司2003年度盈利預(yù)測表附件2：ABC股份有限公司2003年度盈利預(yù)測的編制基礎(chǔ)和基本假設(shè)長稅會計師事務(wù)所（公章）中國注冊會計師（簽名并蓋章）中國長春市2002年8月20日案例十六盈利預(yù)測審計報告ABC股份有限公司全體股東：95案例十七“紅光”公司盈利預(yù)測審核（上）1、“紅光”公司上市前三年財務(wù)報表反的盈利水平“紅光”公司財務(wù)報表顯示，公司1994、1995、1996年連續(xù)三年盈利，具體的凈利潤情況是：54，284，335.11元（1996年）、78，599，942.34元（1995年）、60，759，065.31元（1994年）2、“紅光”公司上市前盈利預(yù)測資料“紅光”公司招股說明書反映的上市前（1997年）盈利預(yù)測資料如下：“紅光”公司盈利預(yù)測（主要項目）

主營業(yè)務(wù)收入59，326萬元；營業(yè)成本39，184萬元；凈利潤7，055萬元；

案例十七“紅光”公司盈利預(yù)測審核（上）1、“紅光”公司上96案例十七“紅光”公司盈利預(yù)測審核（下）其盈利預(yù)測假設(shè)：

公司遵循的國家現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度及公司所在地的社會政治和經(jīng)濟政策無重大變化；公司的各項基礎(chǔ)經(jīng)營業(yè)務(wù)所涉及地區(qū)的有關(guān)政策法律及其他環(huán)境無重大變動；盈利預(yù)測的信貸利率、稅率、匯率及市場行情在正常范圍內(nèi)變化；無其他人力不可抗拒及不可預(yù)見的因素造成重大不利影響；公司本次新股發(fā)行所募集的資金公司計劃上市期限內(nèi)如期實現(xiàn)，而無重大變化。3、公司披露1997年盈利實際水平：主營業(yè)務(wù)收入27，066萬元營業(yè)成本36，476萬元

凈利潤-19，840萬元案例十七“紅光”公司盈利預(yù)測審核（下）其盈利預(yù)測假設(shè)：97盈利預(yù)測審核中應(yīng)注意的問題

注冊會計師應(yīng)明確自身的責(zé)任，不能保證預(yù)測結(jié)果的實現(xiàn)；注意影響CPA審核范圍的因素及影響被審核單位未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素。盈利預(yù)測審核中應(yīng)注意的問題98內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制審核的含義內(nèi)部控制審核目的內(nèi)部控制審核依據(jù)內(nèi)部控制審核過程內(nèi)部控制審核報告的基本內(nèi)容內(nèi)部控制審核報告的意見類型內(nèi)部控制審核99內(nèi)部控制審核的含義內(nèi)部控制審核：指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進行審核，并發(fā)表審核意見。內(nèi)部控制審核的含義內(nèi)部控制審核：指注冊會計師接受委托，100內(nèi)部控制審核目的與審核依據(jù)內(nèi)部控制審核目的：企業(yè)為滿足內(nèi)部使用需要、國家有關(guān)法規(guī)的要求內(nèi)部控制審核依據(jù)：中注協(xié)印發(fā)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》內(nèi)部控制審核目的與審核依據(jù)內(nèi)部控制審核目的：企業(yè)為滿足內(nèi)部使101內(nèi)部控制審核過程了解內(nèi)部控制的設(shè)計評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性內(nèi)部控制審核過程了解內(nèi)部控制的設(shè)計102內(nèi)部控制審核報告的基本內(nèi)容標(biāo)題收件人引言段范圍段固有限制段意見段簽章和會計師事務(wù)所地址報告日期內(nèi)部控制審核報告的基本內(nèi)容標(biāo)題收件人引言段范圍段固有限制段意103內(nèi)部控制審核報告的意見類型無保留意見保留意見否定意見拒絕表示意見內(nèi)部控制審核報告的意見類型無保留意見104基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的作用和目的基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序?qū)徍藞蟾娴木幹苹üこ填A(yù)算、結(jié)算、決算審核105結(jié)束語

注冊會計師審計作為社會監(jiān)督體系的重要組成部分，在保護投資者和社會公眾利益、維護市場經(jīng)濟秩序等方面具有十分重要的作用。通過高校培養(yǎng)和選拔德才兼?zhèn)涞淖詴嫀熀髠淞α渴且?guī)范發(fā)展注冊會計師行業(yè)十分重要的環(huán)節(jié)。結(jié)束語注冊會計師審計作為社會監(jiān)督體系的重要組成部分106TheEndTheEnd107實例十風(fēng)險評估－－財務(wù)欺詐風(fēng)險（二）5、市場需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗日益增多；6、持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營性虧損可能導(dǎo)致破產(chǎn)、資產(chǎn)管理費用或被惡意收購；7、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負(fù)值；8、與同行業(yè)的其他公司相比，獲力能力過高或增長速度過快；9、新頒布的法規(guī)對財務(wù)狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響；10、已經(jīng)被證券監(jiān)管機構(gòu)特別處理。實例十風(fēng)險評估－－財務(wù)欺詐風(fēng)險（二）5、市場需求急劇下降108初步審計策略的構(gòu)成要素

初步審計策略是注冊會計師對審計方法做出的初步判斷。其組成要素包括：1、控制風(fēng)險的計劃估計水平。2、須了解內(nèi)部控制的范圍。3、估計控制風(fēng)險時須執(zhí)行的控制測試。4、為使審計風(fēng)險降低到一個適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的實質(zhì)性測試的計劃水平。初步審計策略的構(gòu)成要素初步審計策略是注冊會計師對審計方法做109主要證實法較低的控制水平法初步審計策略控制風(fēng)險計劃估計水平較小了解內(nèi)部控制的范圍較大較小控制測試的范圍較大較大實質(zhì)性測試的計劃水平較小較大整個程序的綜合成本較小

最高高中低主要證實法較低的控初步審計策略控制風(fēng)險計劃估計水平較小110第七講內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制的含義和目標(biāo)

內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的類型

內(nèi)部控制評價的目的、步驟、方法與內(nèi)容

管理意見書第七講內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制的含義和目標(biāo)111內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的112內(nèi)部控制的目標(biāo)保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。保證所有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。保證資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。內(nèi)部控制的目標(biāo)保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。113內(nèi)部控制與審計的關(guān)系內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計方法的變革，內(nèi)部控制節(jié)省了審計時間和審計費用；內(nèi)部控制擴大了審計范圍，完善了審計的職能。內(nèi)部控制與審計的關(guān)系內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計方法的變革，114內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法：

1.內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制序；

2.內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制；

3.COSO報告：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法：115內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制按控制的功能可以分為：

預(yù)防性控制檢查性控制糾正性控制指導(dǎo)性控制補償性控制內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制按控制的功能可以分為：116內(nèi)部控制評審的目的確定實質(zhì)性測試的范圍和重點促進企業(yè)改善經(jīng)營管理內(nèi)部控制評審的目的確定實質(zhì)性測試的范圍和重點117

內(nèi)部控制評價的步驟(一)了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀做出相應(yīng)的記錄詢問法檢查法觀察法穿行測試問卷法文字描述法流程圖內(nèi)部控制評價的步驟(一)了解做出詢問法檢查法118

內(nèi)部控制評價的步驟(二)檢查詢問與觀察重新執(zhí)行相關(guān)程序測試內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行效果內(nèi)部控制評價的步驟(二)檢查詢問與觀察重新執(zhí)行相關(guān)程119內(nèi)部控制評價的步驟(三)

評價內(nèi)部控制強弱評價控制風(fēng)險設(shè)計實質(zhì)性測試水平

內(nèi)部控制評價的步驟(三)評價內(nèi)部控制強弱120評價內(nèi)部控制強弱評價控制風(fēng)險控制風(fēng)險水平低信賴程度高信賴程度較多實質(zhì)性測試有限實質(zhì)性測試高低評價內(nèi)部控制強弱評價控制風(fēng)險控制風(fēng)險低信賴程度高信賴程度較多121內(nèi)部控制評價的步驟(四)

寫出管理意見書

管理意見書是指注冊會計師注意到的、可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。

內(nèi)部控制評價的步驟(四)寫出管理意見書122實例十一內(nèi)部控制描述的文字說明法現(xiàn)金內(nèi)部控制1．現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；2．現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；3．全部收入及時準(zhǔn)確入帳，并且指出要有核準(zhǔn)手續(xù)；4．控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；5．按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符；6．加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計。實例十一內(nèi)部控制描述的文字說明法現(xiàn)金內(nèi)部控制123實例十二內(nèi)部控制描述的問卷法會計系統(tǒng)控制調(diào)查表各車間（科室）各車間（科室）應(yīng)調(diào)查項目內(nèi)容是否不適合評述1．財會主管方面

（1）

會計和財務(wù)方面的事項，是集中于總部處理，還是按分權(quán)原則，由各子公司分別處理，集中或分散程度如何？√

（2）

財會主管是否能參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策？√

（3）

財務(wù)主管對重大支出是否親自核準(zhǔn)？√

2．會計機構(gòu)和人員方面

（1）財務(wù)會計機構(gòu)是否獨立？健全？√

（2）

財務(wù)會計機構(gòu)人員是否充足？√

（3）

業(yè)務(wù)分工是否明確，并考慮批準(zhǔn)、執(zhí)行、和記錄職能分開的內(nèi)部牽制原則？√

實例十二內(nèi)部控制描述的問卷法會計系統(tǒng)控制調(diào)查表124實例十三內(nèi)部控制描述的流程圖法原始賃證報銷單費用賬總賬現(xiàn)金日記賬審批審核付款外單位記賬憑證各車間（科室）會計部門出納部門負(fù)責(zé)人：

記賬員：

審核員：出納員：實例十三內(nèi)部控制描述的流程圖法原始賃證報銷單費用賬總賬125管理建議書管理建議書的性質(zhì)管理建議書的內(nèi)容管理建議書與審計意見的區(qū)別管理建議書管理建議書的性質(zhì)126第八講審計抽樣

一、審計抽樣種類

二、審計抽樣程序

三、樣本設(shè)計應(yīng)考慮的基本因素

四、審計風(fēng)險

五、樣本選取的方法

六、抽樣結(jié)果的評價第八講審計抽樣一、審計抽樣種類127審計抽樣種類按抽樣決策依據(jù)分統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣按抽樣了解總體特征分屬性抽樣固定樣本量抽樣?！叱闃影l(fā)現(xiàn)抽樣變量抽樣均值估計抽樣差異估計抽樣比率估計抽樣審計抽樣種類按抽樣決統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣按抽樣了解屬性抽樣固定128審計抽樣程序

樣本設(shè)計樣本選擇樣本審計抽樣結(jié)果評價審計抽樣程序樣本設(shè)計樣本選擇樣本審計抽樣結(jié)果評價129審計樣本設(shè)計應(yīng)考慮的基本因素

1.審計目的2.審計對象總體與抽樣單位3.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險4.可信賴程度5.可容忍誤差6.預(yù)期總體誤差7.分層審計樣本設(shè)計應(yīng)考慮的基本因素1.審計目的130審計抽樣中的風(fēng)險抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險審計抽樣中的風(fēng)險抽樣風(fēng)險131抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險控制測試風(fēng)險實質(zhì)性測試風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險審計效果審計效率抽樣風(fēng)險抽樣控制測試風(fēng)險實質(zhì)性測試風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)132非抽樣風(fēng)險

非抽樣風(fēng)險：在兩種測試中非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因：（1）人為錯誤；（2）運用了不切合審計目標(biāo)的程序；（3）錯誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險：在兩種測試中非抽樣風(fēng)險對審計效率133樣本選取的方法隨機選樣——指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。系統(tǒng)選樣——也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。隨意選樣——指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。樣本選取的方法隨機選樣——指對審計對象總體或次級總體的所有134抽樣結(jié)果的評價

分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險形成審計結(jié)論抽樣結(jié)果的評價分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險形135第九講業(yè)務(wù)循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計生產(chǎn)循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計貨幣資金審計第九講業(yè)務(wù)循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計136銷售與收款循環(huán)審計一、銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證二、銷售與收款循環(huán)控制測試三、銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試四、銷售與收款循環(huán)主要報表項目審計銷售與收款循環(huán)審計一、銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證137銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證訂貨單存在或發(fā)生認(rèn)定銷售單估價認(rèn)定審批后的銷售單存在或發(fā)生發(fā)運憑證完整性應(yīng)收賬款明細(xì)帳、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)賬、貸項通知單壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、顧客月末對賬單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨向顧客開具帳單按銷售單裝貨記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入計提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬記錄銷售退回、銷售折扣與折讓銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證訂貨單存在或銷售單估價認(rèn)定審批138

銷售與收款循環(huán)控制測試1.一般控制測試：交易授權(quán)職責(zé)劃分憑證與記錄控制資產(chǎn)接觸與記錄使用獨立稽核2.銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測試的具體應(yīng)用：適當(dāng)職責(zé)劃分正確授權(quán)審批充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號按月寄出對賬單內(nèi)部核查程序銷售與收款循環(huán)控制測試2.銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測試的139銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試

1.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實的（存在或發(fā)生）2.已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）3.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確（估價與分?jǐn)偅?.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)（表達(dá)與披露）5.銷售業(yè)務(wù)的記錄及時（表達(dá)與披露）6.銷售業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（表達(dá)與披露）銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試1.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實的（存140銷售與收款循環(huán)主要報表項目審計圍繞審計一般目標(biāo)：1.總體合理性2.真實性3.完整性4.所有權(quán)5.估價6.截止7.機械準(zhǔn)確性8.披露9.分類其他幾個循環(huán)審計同理。銷售與收款循環(huán)主要報表項目審計圍繞審計一般目標(biāo)：141案例十：“應(yīng)收賬款”真實性的審計（一）

注冊會計師宮允對甲公司2000年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”進行審計。甲公司應(yīng)收賬款總計1500萬元，有35個明細(xì)賬。宮允決定首先進行抽樣函證。他將應(yīng)收賬款明細(xì)賬按余額由大到小順序排列，抽取前18戶作為函證對象，樣本的總金額為1100萬元。詢證函發(fā)出的不久，陸續(xù)收到回函。在檢查回函情況的時候，宮允發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：A公司欠款300萬元，對方回函聲明已于2000年12月30日由銀行匯出300萬元；D公司欠款65萬元，未收到回函；F公司欠款45萬元，對方回函稱2000年11月已預(yù)付貨款45萬元；H公司欠款100萬元，對方回函稱所購貨物并未收到。案例十：“應(yīng)收賬款”真實性的審計（一）注冊會計師宮允142案例十：“應(yīng)收賬款”真實性的審計（二）

對于上述問題，宮允實施了以下程序：審閱甲公司2001年的有關(guān)憑證，證實A公司的付款確已于2001年1月4日入賬。采用替代審計程序，證實D公司確實欠款65萬元；檢查甲公司2000年11月的有關(guān)憑證，查明F公司的預(yù)付賬款45萬元確實已經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。提請甲公司作調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款450000貸：應(yīng)收賬款450000檢查甲公司2000年的貨運憑證，發(fā)現(xiàn)貨物確已運出，于是將貨運憑證復(fù)印件寄送H公司重新查證。H公司再次回函，稱貨物已于上次回函后收到。宮允抽取的樣本占總戶數(shù)的51%，樣本金額占期末總額的比例為73%。案例十：“應(yīng)收賬款”真實性的審計（二）對于上述問題，宮允143購貨與付款循環(huán)審計一、購貨與付款循環(huán)的主要活動與憑證二、購貨與付款循環(huán)控制測試三、購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試四、購貨與付款循環(huán)主要報表項目審計購貨與付款循環(huán)審計一、購貨與付款循環(huán)的主要活動與憑證144案例十一：虛列應(yīng)付賬款的審計

注冊會計師鄭直在審查企業(yè)“應(yīng)付賬款”項目時，發(fā)現(xiàn)有兩筆長期掛賬的應(yīng)付賬款，其中應(yīng)付A公司300萬元，賬齡2年半；應(yīng)付B公司200萬元，賬齡1年半，且均未附有關(guān)的原始憑證。審計人員就此問題詢問了被審單位的有關(guān)人員，被審計單位無法提供充分的證據(jù)，證明這兩筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)。審計人員向A公司和B公司寄送了詢證函。A公司回函稱，該筆賬款已于2年前收回，而B公司沒有回函。審計人員通過進一步調(diào)查得知，B公司并不存在。據(jù)此，審計人員判定上述兩項應(yīng)付賬款均不存在，于是提請被審單位進行補充會計處理，并對會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。被審單位同意進行有關(guān)改正。審計人員將該情況和被審單位的處理情況詳細(xì)記錄于審計工作底稿，同時考慮到兩筆負(fù)債合計金額較大，遂采用溝通函的方式通知了被審計單位管理當(dāng)局。案例十一：虛列應(yīng)付賬款的審計145生產(chǎn)循環(huán)審計一、生產(chǎn)循環(huán)的主要活動與憑證二、生產(chǎn)循環(huán)控制測試三、存貨成本審計四、存貨的監(jiān)盤五、生產(chǎn)循環(huán)其他報表項目的審計生產(chǎn)循環(huán)審計一、生產(chǎn)循環(huán)的主要活動與憑證146籌資與投資循環(huán)審計一、籌資與投資循環(huán)的主要活動與憑證二、籌資與投資循環(huán)控制測試三、籌資審計四、投資審計五、所有者權(quán)益審計籌資與投資循環(huán)審計一、籌資與投資循環(huán)的主要活動與憑證147貨幣資金審計一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)二、貨幣資金內(nèi)部控制測試三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試四、銀行存款實質(zhì)性測試五、其他貨幣資金審計貨幣資金審計一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)148第十講審計報告一、審計報告的含義和作用二、審計報告的種類三、審計報告的內(nèi)容和格式四、審計意見類型五、審計報告的編制六、特殊目的審計報告第十講審計報告149審計報告的含義和作用審計報告是用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件，是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告作用：鑒證作用、保護作用和證明作用。審計報告的含義和作用審計報告是用于對被審計單位年150審計報告的種類按審計報告性質(zhì)分類標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告按報告使用目的分類公布目的審計報告非公布目的審計報告按報告詳略程度分類簡式審計報告詳式審計報告審計報告的種類按審計報告性質(zhì)分類標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告按151審計報告的內(nèi)容和格式審計報告基本內(nèi)容：1.標(biāo)題2.收件人3.范圍段4.意見段5.簽章和地址6.報告日期審計報告格式：三段式、四段式審計報告的內(nèi)容和格式審計報告基本內(nèi)容：152案例十二標(biāo)準(zhǔn)審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2001年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯誤。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計評估，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。長稅會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師（簽名并蓋章）

中國長春市2002年3月9日案例十二標(biāo)準(zhǔn)審計報告ABC股份有限公司全體股東：153審計意見類型無保留意見保留意見否定意見拒絕表示意見審計意見類型無保留意見154審計報告的編制(一)

如果認(rèn)為會計報表同時符合下列情形時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告:（1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊會計師已經(jīng)按照獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；（3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。審計報告的編制(一)如果認(rèn)為會計報表同時符合下列情155審計報告的編制(二)

如果認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗疲瑹o法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。報告。審計報告的編制(二)156審計報告的編制(三)如果認(rèn)為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。審計報告的編制(三)如果認(rèn)為會計報表不符合國家頒布157審計報告的編制(四)如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。審計報告的編制(四)如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的158案例十三我國第一份否定意見審計報告

“渝太白”公司1997年原應(yīng)計入財務(wù)費用的應(yīng)付債券利息8064萬元，貴公司準(zhǔn)其資本化，計入了固定資產(chǎn)鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元（折人民幣734萬元），貴公司未計提入帳，兩項共影響利潤8807萬元?！拔覀冋J(rèn)為，由于本報告第二段所述事項的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤表及財務(wù)狀況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財務(wù)狀況和1997年度經(jīng)營成果及其資金變動情況?！?998年4月29日重慶渝港鈦白粉有限公司“渝太白”公布其1997年報。案例十三我國第一份否定意見審計報告159案例十四

我國第一份無法表示意見審計報告

上海普華大華會計師事務(wù)所1998年對石家莊寶石電子玻璃股份有限公司1997年年報出具了拒絕表示意見的審計報告，以一種特殊的方式告訴投資者一種特殊信息。原因:寶石公司1997年每年虧損0.878元,注冊會計師認(rèn)為寶石公司97年產(chǎn)品積壓,生產(chǎn)停頓,無法判斷其持續(xù)經(jīng)營能力,故無法對報表整體發(fā)表意見。其一，公司生產(chǎn)的黑白電視機,在97年市場價格混亂,下降原來價格的60%,低于其成本;其二，彩殼子公司產(chǎn)品價格下降20%;其三，黑白玻殼生產(chǎn)爐子按計劃停爐檢修,要其再生產(chǎn)已不可能。注冊會計師無法提供其有持續(xù)生產(chǎn)能力的證據(jù)，也無法確定其存貨計價是否合理；資產(chǎn)爐子變現(xiàn)能力無法確定；其流動負(fù)債超過流動資產(chǎn)7個億，資產(chǎn)負(fù)債率高；還有，公司有B股。注冊會計師出于謹(jǐn)慎，只能出具拒絕表示意見的審計報告。案例十四我國第一份無法表示意見審計報告160特殊目的審計報告1.特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告2.會計報表組成部分的審計報告3.簡要會計報表的審計報告4.法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況的審計報告特殊目的審計報告1.特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告161第十一講特殊項目審計一、期初余額的審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計三、債務(wù)重組審計四、非貨幣性交易的審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計六、合并報表審計七、現(xiàn)金流量表審計八、或有事項的審計九、期后事項審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計第十一講特殊項目審計一、期初余額的審計162期初余額的審計審計主體與審計條件審計內(nèi)容審計目標(biāo)對本期審計意見類型的影響期初余額的審計審計主體與審計條件163期初余額審計主體

期初余額審計：期初余額是本期會計報表的基礎(chǔ)，往往對本期會計報表產(chǎn)生重要的影響，出于應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)判斷期初余額對所審計會計報表影響的程度。審計主體：由專業(yè)理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的注冊會計師專門實施，單獨編制底稿，但無需專門對期初余額發(fā)表意見。期初余額審計主體期初余額審計：期初余額是本期會計報表的164期初余額審計條件期初余額審計條件：（1）首次接受委托涉及的會計報表期初余額；（2）需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進行適當(dāng)審計。期初余額審計條件期初余額審計條件：165

期初余額審計內(nèi)容

1.審計上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額；2.審計上期所采用的會計政策；3.審計上期期末已存在的或有事項及承諾，以便確定期初余額對會計報表的影響。期初余額審計內(nèi)容1.審計上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余166期初余額審計目標(biāo)(一）

審計會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯誤和漏報；期初余額審計目標(biāo)(一）審計會計報表期初余額是167期初余額審計目標(biāo)（二）

審計上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；期初余額審計目標(biāo)（二）審計上期期末余額是否正確168期初余額審計目標(biāo)（三）

審計上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循、變化是否合理（若有變更，是否已做適當(dāng)處理和充分披露；如果被審計單位上期適用的