第七章審計準(zhǔn)則-審計結(jié)論報告課件

第七章審計準(zhǔn)則——審計結(jié)論與報告第七章審計準(zhǔn)則——審計結(jié)論與報告1第一節(jié)審計報告一、審計報告審計報告

——是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。第一節(jié)審計報告一、審計報告2標(biāo)準(zhǔn)審計報告

——當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告3非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

——是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告4二、審計報告日審計報告日

——是指注冊會計師在審計報告上簽署的日期，審計報告日為完成審計工作的日期，但不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。二、審計報告日5注冊會計師在確定審計報告日時應(yīng)考慮：應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成應(yīng)當(dāng)提前被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表注冊會計師在確定審計報告日時應(yīng)考慮：6三、標(biāo)準(zhǔn)審計報告的格式審計報告引言段的主要內(nèi)容指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱提及財務(wù)報表附注指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間管理層的責(zé)任段和注冊會計師的責(zé)任段主要內(nèi)容三、標(biāo)準(zhǔn)審計報告的格式7第二節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告一、強(qiáng)調(diào)事項段強(qiáng)調(diào)事項段的含義

審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。第二節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告一、強(qiáng)調(diào)事項段8強(qiáng)調(diào)事項的要件

強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露；（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。強(qiáng)調(diào)事項的要件9不確定事項

是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務(wù)報表的事項?；蛴惺马検侵高^去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。重大不確定事項是指可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項。不確定事項10二、審計意見類型及出具條件無保留意見審計報告財務(wù)報表符合下列所有條件：財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計工作過程中為受到限制。二、審計意見類型及出具條件11保留意見財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一：會計政策的選擇、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。保留意見12否定意見

如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。否定意見13無法表示意見

如果審計范圍受到限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。無法表示意見14第三節(jié)比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)比較數(shù)據(jù)的含義

是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。第三節(jié)比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)15比較數(shù)據(jù)的評價內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。比較數(shù)據(jù)的評價內(nèi)容16二、注冊會計師的審計責(zé)任比較數(shù)據(jù)的審計目標(biāo)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。二、注冊會計師的審計責(zé)任17針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍

注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當(dāng)分類。針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍18三、上期事項對審計報告的影響比較數(shù)據(jù)上期出具非無保留，本期該事項仍未解決上期出具非無保留，本期該事項已解決導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留，對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)都非無保留不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留，對比較數(shù)據(jù)對比較數(shù)據(jù)對本期財務(wù)報表通常不再提及該事項但對本期很重要，可增加強(qiáng)調(diào)事項段提及這一情況三、上期事項對審計報告的影響比較數(shù)據(jù)上期出具非無保留，上期出19在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。本期審計注意到影響上期重大錯報，但以前未對該錯報出具非無保留意見如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正并已重新出具報告，獲取證據(jù)確定比較數(shù)據(jù)與報表是否一致如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正也未重新出具報告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，對本期出具非無保留如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正也未重新出具報告，但比較數(shù)據(jù)已在本期報表恰當(dāng)重述和充分披露，本期增加強(qiáng)調(diào)事項段在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會20第四節(jié)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息一、其他信息其他信息的含義

是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。第四節(jié)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息21注冊會計師對于其他信息的責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述對財務(wù)報表出具審計報告時要對其他信息的考慮有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別程序的情形有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息出具專項鑒證報告的情形獲取其他信息的時間注冊會計師對于其他信息的責(zé)任22二、重大不一致重大不一致的含義

是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。二、重大不一致23注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大不一致時的措施確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改時的措施需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改時的措施注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大不一致時的措施24第七章審計準(zhǔn)則——審計結(jié)論與報告第七章審計準(zhǔn)則——審計結(jié)論與報告25第一節(jié)審計報告一、審計報告審計報告

——是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。第一節(jié)審計報告一、審計報告26標(biāo)準(zhǔn)審計報告

——當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告27非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

——是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告28二、審計報告日審計報告日

——是指注冊會計師在審計報告上簽署的日期，審計報告日為完成審計工作的日期，但不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。二、審計報告日29注冊會計師在確定審計報告日時應(yīng)考慮：應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成應(yīng)當(dāng)提前被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表注冊會計師在確定審計報告日時應(yīng)考慮：30三、標(biāo)準(zhǔn)審計報告的格式審計報告引言段的主要內(nèi)容指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱提及財務(wù)報表附注指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間管理層的責(zé)任段和注冊會計師的責(zé)任段主要內(nèi)容三、標(biāo)準(zhǔn)審計報告的格式31第二節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告一、強(qiáng)調(diào)事項段強(qiáng)調(diào)事項段的含義

審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。第二節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告一、強(qiáng)調(diào)事項段32強(qiáng)調(diào)事項的要件

強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出充分披露；（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。強(qiáng)調(diào)事項的要件33不確定事項

是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務(wù)報表的事項。或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。重大不確定事項是指可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項。不確定事項34二、審計意見類型及出具條件無保留意見審計報告財務(wù)報表符合下列所有條件：財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計工作過程中為受到限制。二、審計意見類型及出具條件35保留意見財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一：會計政策的選擇、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。保留意見36否定意見

如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。否定意見37無法表示意見

如果審計范圍受到限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。無法表示意見38第三節(jié)比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)比較數(shù)據(jù)的含義

是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。第三節(jié)比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)39比較數(shù)據(jù)的評價內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。比較數(shù)據(jù)的評價內(nèi)容40二、注冊會計師的審計責(zé)任比較數(shù)據(jù)的審計目標(biāo)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。二、注冊會計師的審計責(zé)任41針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍

注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當(dāng)分類。針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍42三、上期事項對審計報告的影響比較數(shù)據(jù)上期出具非無保留，本期該事項仍未解決上期出具非無保留，本期該事項已解決導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留，對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)都非無保留不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留，對比較數(shù)據(jù)對比較數(shù)據(jù)對本期財務(wù)報表通常不再提及該事項但對本期很重要，可增加強(qiáng)調(diào)事項段提及這一情況三、上期事項對審計報告的影響比較數(shù)據(jù)上期出具非無保留，上期出43在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。本期審計注意到影響上期重大錯報，但以前未對該錯報出具非無保留意見如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正并已重新出具報告，獲取證據(jù)確定比較數(shù)據(jù)與報表是否一致如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正也未重新出具報告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，對本期出具非無保留如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正也未重新出具報告，但比較數(shù)據(jù)已在本期報表恰當(dāng)重述和充分披露，本期增加強(qiáng)調(diào)事項段在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會44第四節(jié)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息一、其他信息其他信息的含義

是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。第四節(jié)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息45注冊會計師對于其他信息的責(zé)任