會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第3版）

會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第3版）21世紀(jì)高職高專規(guī)劃教材財(cái)會系列李貽玲、汪洪波第一章總論

第二章會計(jì)科目和賬戶

第三章復(fù)式記賬

第四章借貸記賬法在公司、企業(yè)中的運(yùn)用

第五章賬戶的分類

第六章會計(jì)憑證

第七章會計(jì)賬簿

第八章財(cái)產(chǎn)清查第九章會計(jì)報(bào)表

第十章賬務(wù)處理程序

第十一章計(jì)算機(jī)會計(jì)的特點(diǎn)

第一章總論

會計(jì)的含義會計(jì)的對象會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)核算與操作方法財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)第一節(jié)會計(jì)的含義

會計(jì)的概念及特點(diǎn)

會計(jì)的基本職能一、會計(jì)的概念及特點(diǎn)概念：會計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，用一系列專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。計(jì)量單位：①實(shí)物計(jì)量②勞動計(jì)量③貨幣計(jì)量（主要）特點(diǎn)：是進(jìn)行價(jià)值核算和管理，用貨幣來反映各單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的情況。二、會計(jì)的基本職能本質(zhì)：是對一定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并通過所提供的會計(jì)資料作出預(yù)測、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。基本職能：進(jìn)行會計(jì)核算，

實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。

（一）會計(jì)核算含義：一是各單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即所有涉及資金運(yùn)動或者資金增減變化的事項(xiàng)，都必辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行記錄、計(jì)算，以保證會計(jì)記錄和反映的完整性；

二是各單位的會計(jì)核算，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，既不能遺漏、隱匿或者篡改已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，更不得以實(shí)際沒有發(fā)生的虛假事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算。要求：真實(shí)可靠

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

資本、基金的增減和使用

收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)會計(jì)核算的內(nèi)容會計(jì)核算的三個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)

：是運(yùn)用特定會計(jì)方法、以文字和金額同時(shí)描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中的會計(jì)程序。計(jì)量

：是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。（計(jì)量屬性，是指所計(jì)量的某一要素的特性，它主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值）報(bào)告：是指在確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，對特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告。（二）會計(jì)監(jiān)督分類：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求

①

記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

②

重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

③

財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

④

對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。第二節(jié)會計(jì)的對象

會計(jì)的對象

會計(jì)要素及會計(jì)等式一、會計(jì)的對象會計(jì)的對象是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容以工業(yè)企業(yè)為例說明資金運(yùn)動的過程：

①

資金的投入

②

資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)

③

資金的退出

所有者投入銀行貸款發(fā)行債券銀存、現(xiàn)金貨幣庫存商品成品資金原材料儲備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金資金循環(huán)周轉(zhuǎn)圖資金投入貨幣、資金

銀存、現(xiàn)金退出資金供應(yīng)生產(chǎn)銷售生產(chǎn)經(jīng)營過程支付薪酬固定資產(chǎn)折舊二、會計(jì)要素及會計(jì)等式

會計(jì)要素

:資產(chǎn)

定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：

—資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

—資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的

—資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的分類：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)負(fù)債定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會導(dǎo)

致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。特征：

—負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

——負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的分類：流動負(fù)債、非流動負(fù)債（按其流動性不同）所有者權(quán)益定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益）特征：

—除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益

—企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的債務(wù)后，所有者權(quán)益才可返還給所有者

—所有者憑借所擁有的權(quán)益能夠參與企業(yè)的利潤的分配

所有者投入的資本留存收益計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失注冊資本超過注冊資本部分實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益所有者權(quán)益的來源收入定義：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：

—收入是企業(yè)在日?；顒又行纬僧a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

—收入將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加

—收入與所有者投入資本無關(guān)分類：（按企業(yè)所從事的日?；顒拥男再|(zhì)不同）

1、銷售商品收入

2、提供勞務(wù)收入

3、讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)收入（按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同）

1、主營業(yè)務(wù)收入

2、其他業(yè)務(wù)收入

費(fèi)用定義

：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征：

—費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出

—費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少分類：按其與收入的關(guān)系分類營業(yè)成本期間費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤定義

：是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。特征：

—利潤最終表示為企業(yè)的經(jīng)營成果

—其數(shù)量由收入與費(fèi)用的差額確定分類：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤營業(yè)利潤：是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用（包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動凈收益、投資收益后的金額。利潤總額：是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤：是指利潤總額減去所得稅費(fèi)后的金額。會計(jì)等式

：會計(jì)6要素反映了資金運(yùn)動的靜態(tài)和動態(tài)的兩個(gè)方面，具有緊密的相關(guān)性，表現(xiàn)為以下兩個(gè)會計(jì)等式：⑴.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)來源與權(quán)益,兩者必然相等,即

資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益是三個(gè)資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)的會計(jì)要素。它們存在的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)和編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。⑵.收入-費(fèi)用=利潤第三節(jié)會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)信息質(zhì)量要求

會計(jì)基本假設(shè)

會計(jì)信息質(zhì)量要求具體會計(jì)準(zhǔn)則一、會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)主體:是指會計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位，即是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告空間范圍。

會計(jì)主體假設(shè)要求會計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

會計(jì)主體的意義：

①只有明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。②只有明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。③會計(jì)主體不同于法律主體。（法律主體必然是會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體）持續(xù)經(jīng)營

：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。

在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。持續(xù)經(jīng)營的意義：會計(jì)主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計(jì)政策和估計(jì)方法。

會計(jì)分期

：是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期，使指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。會計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基礎(chǔ)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。貨幣計(jì)量：是指會計(jì)主體在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的財(cái)

務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中選擇貨幣作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣本身的屬性決定的。貨幣是商品一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度具有價(jià)值尺度、流通手段、儲藏手段和支付手段等特點(diǎn)。當(dāng)然，我們也應(yīng)該認(rèn)識到統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也存在的缺陷。企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)這一缺陷。二、會計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性要求：

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不能以虛構(gòu)的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)，將符合會計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動的真實(shí)面貌。3、企業(yè)在保證會計(jì)信息的完整性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮符合重要性和成本效益原則的前提。其中完整性包括編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等都應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)盡可能充分披露，否則，可以簡化合并以提高工作效率。相關(guān)性要求：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。可理解性要求：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告者理解和使用?？杀刃砸螅?、會計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取一致的會計(jì)決策，不得隨意變更。2、會計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采取規(guī)定的會計(jì)決策確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)

當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計(jì)信息。實(shí)質(zhì)重于形式要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易事項(xiàng)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映于與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求：企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎、不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求:企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。具體要求：1、及時(shí)收集會計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證。2、及時(shí)處理會計(jì)信息，即按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。3、及時(shí)傳遞會計(jì)信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)的將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。三、具體會計(jì)準(zhǔn)則為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)行為,提高會計(jì)信息質(zhì)量，尤其是上市公司的會計(jì)行為和會計(jì)質(zhì)量,財(cái)政部自2006年2月已經(jīng)制定并發(fā)布了下列具體會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號—職工薪酬企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號—企業(yè)年金基金企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號—股份支付企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號—建造合同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號—外幣折算企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號—租賃企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號—套期保值企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號—原保險(xiǎn)合同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號—再保險(xiǎn)合同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號—石油天然氣開采企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號—會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號—現(xiàn)金流量表企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號—中期財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號—合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第34號—每股收益企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號—分部報(bào)告企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號—關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號—金融工具列報(bào)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第四節(jié)會計(jì)核算與操作方法會計(jì)方法

會計(jì)核算方法

會計(jì)操作方法一、會計(jì)方法

會計(jì)核算方法

會計(jì)預(yù)測方法

會計(jì)決策方法

會計(jì)檢查方法

會計(jì)分析方法二、會計(jì)核算方法設(shè)置會計(jì)科目及賬戶復(fù)式記賬填制與審核會計(jì)憑證登記帳簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制財(cái)務(wù)報(bào)表具體過程圖表：設(shè)置會計(jì)科目運(yùn)用復(fù)式記賬登記賬簿財(cái)產(chǎn)清查成本計(jì)算編制財(cái)務(wù)報(bào)表填制和審核會計(jì)憑證經(jīng)營業(yè)務(wù)三、會計(jì)操作方法方法：手工數(shù)據(jù)處理和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理（會計(jì)電算化）

采用電子計(jì)算機(jī)替代手工記賬，是應(yīng)用會計(jì)軟件輸入會計(jì)數(shù)據(jù)，由電子計(jì)算機(jī)對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，并打印輸出會計(jì)賬簿和報(bào)表。使用電算化應(yīng)具備的條件：配備適當(dāng)?shù)臅?jì)軟件和相應(yīng)的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備；配備相應(yīng)的會計(jì)電算化工作人員；制定嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度。要求：1、軟件要求

2、硬件要求

3、合格的電算化會計(jì)人員

4、建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)簡介：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供

與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。內(nèi)容：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對決策有用的信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況第二章會計(jì)科目和賬戶

會計(jì)科目賬戶第一節(jié)會計(jì)科目

會計(jì)科目的概念及意義

會計(jì)科目的設(shè)置原則

會計(jì)科目的分類一、會計(jì)科目的概念及意義概念：對會計(jì)六要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。意義：

1、會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

2、會計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

3、會計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查等提供了前提條件

4、會計(jì)科目為編制會計(jì)報(bào)表提供了方便。二、會計(jì)科目的設(shè)置原則

設(shè)置會計(jì)科目要符合國家的會計(jì)法規(guī)體系

的規(guī)定

設(shè)置會計(jì)科目要結(jié)合會計(jì)要素的特點(diǎn)

設(shè)置會計(jì)科目要符合經(jīng)濟(jì)管理的要求

設(shè)置會計(jì)科目要滿足各方面對會計(jì)信息的要求三、會計(jì)科目的分類會計(jì)科目由于分類標(biāo)準(zhǔn)不同可以分為不同類型從會計(jì)要素的角度分類：

資產(chǎn)類科目流動資產(chǎn)類科目非流動資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目流動負(fù)債類科目非流動負(fù)債類科目（庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料等）（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）（短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等）（長期借款、應(yīng)付債券等）三、會計(jì)科目的分類共同類科目

（衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等）所有者權(quán)益類科目

投入資本類科目非經(jīng)營因素形成的所有者權(quán)益類科目經(jīng)營因素形成的所有者權(quán)益類科目（實(shí)收資本）（資本公積）（盈余公積）成本類科目損益類科目（此科目所發(fā)生的費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本）直接計(jì)入產(chǎn)品成本類科目分配計(jì)入產(chǎn)品成本類科目（生產(chǎn)成本）（制造費(fèi)用）反映收益類科目反映費(fèi)用類科目（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等）（主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）會計(jì)科目表順序號

編號會計(jì)科目名稱順序號編號會計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類411501持有至到期投資11001庫存現(xiàn)金421502持有至到期投資減值準(zhǔn)備21002銀行存款431503可供出售金融資產(chǎn)51012其他貨幣資金441511長期股權(quán)投資81101交易性金融資產(chǎn)451512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備101121應(yīng)收票據(jù)461521投資性房地產(chǎn)111122應(yīng)收賬款471531長期應(yīng)收款121123預(yù)付賬款481532未實(shí)現(xiàn)融資收益131131應(yīng)收股利501601固定資產(chǎn)141132應(yīng)收利息511602累計(jì)折舊181221其他應(yīng)收款521603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備191231壞賬準(zhǔn)備531604在建工程順序號編號會計(jì)科目名稱順序號編號會計(jì)科目名稱251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)541605工程物資261401材料采購551606固定資產(chǎn)清查271402在途物資621701無形資產(chǎn)281403原材料631702累計(jì)攤銷291404材料成本差異641703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備301405庫存商品651711商譽(yù)311406發(fā)出商品661801長期待攤費(fèi)用321407商品進(jìn)銷價(jià)差671811遞延所得稅費(fèi)用331408委托加工物資691901待處理財(cái)產(chǎn)損益341411周轉(zhuǎn)材料二、負(fù)債類401471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備702001短期借款順序號編號會計(jì)科目名稱順序號編號會計(jì)科目名稱772101交易性金融負(fù)債1124101盈余公積792201應(yīng)付票據(jù)1144103本年利潤802202應(yīng)付賬款1154104利潤分配812203預(yù)收賬款1164201庫存股822211應(yīng)付職工薪酬五、成本類832221應(yīng)交稅費(fèi)1175001生產(chǎn)成本842231應(yīng)付利息1185101制造費(fèi)用852232應(yīng)付股利1195201勞務(wù)成本862241其他應(yīng)付款1205301研發(fā)支出922314代理業(yè)務(wù)負(fù)債六、損益類932401遞延收益1246001主營業(yè)務(wù)收入942501長期借款1296051其他業(yè)務(wù)收入順序號編號會計(jì)科目名稱順序號編號會計(jì)科目名稱952502應(yīng)付債券1316101公允價(jià)值變動損益1002701長期應(yīng)付款1326111投資收益1012702未確認(rèn)融資費(fèi)用1366301營業(yè)外收入1022711專項(xiàng)應(yīng)付款1376401主營業(yè)務(wù)成本1032801預(yù)計(jì)負(fù)債1386402其他業(yè)務(wù)成本1042901遞延所得稅負(fù)債1396403營業(yè)稅金及附加三、共同類1496601銷售費(fèi)用1073101衍生工具1506602管理費(fèi)用1083201套期工具1516603財(cái)務(wù)費(fèi)用1093202被套期項(xiàng)目1536601資產(chǎn)減值損失四、所有者權(quán)益類1546711營業(yè)外支出1104001實(shí)收資本1556801所得稅費(fèi)用1114002資本公積1566901以前年度損益調(diào)整按所提供的會計(jì)信息的詳細(xì)程度分類：總分類會計(jì)科目總分類會計(jì)科目也稱總賬科目、一級科目。它是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計(jì)科目。明細(xì)分類會計(jì)科目明細(xì)會計(jì)科目也稱為明細(xì)科目、細(xì)目，是對總分類會計(jì)科目作進(jìn)一步的分類，提供更詳細(xì)、更具體的會計(jì)信息的科目。第二節(jié)賬戶

賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系概念：賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，是用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。關(guān)系：沒有會計(jì)科目賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)，沒有了賬戶會計(jì)科目就無法發(fā)揮它的作用。賬戶的分類

1、從會計(jì)要素出發(fā)，可以將賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五大類。2、賬戶按其所提供會計(jì)信息的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩大類。

賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)可劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。

帳戶的一般格式：賬戶的名稱，即會計(jì)科目日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容憑證編號，即賬戶記錄的來源和依據(jù)增加、減少的金額和余額賬戶運(yùn)用舉例（見書上P30例題）第三章復(fù)式記賬

復(fù)式計(jì)賬概述

借貸記賬法總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記第一節(jié)復(fù)式記賬概述記賬方法復(fù)式記賬法一、記賬方法概念：記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即以會計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿中去，并通過試算平衡來檢查賬簿記錄是否準(zhǔn)確。

分類：單式記賬法、復(fù)式記賬法。本教材重點(diǎn)介紹復(fù)式記賬法二、復(fù)式記賬復(fù)式記賬的概念及分類概念:復(fù)式記賬法是指對每一項(xiàng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。

我國曾經(jīng)包括：1、借貸記賬法（企業(yè)、工業(yè)）2、增減記賬法（商業(yè)）3、收付記賬法（行政事業(yè)單位）目前世界各國廣泛采用復(fù)式記賬法，我國也要求各單位均采用復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬的特點(diǎn)及意義復(fù)式記賬法需要設(shè)置完整的賬戶體系復(fù)式記賬法必須對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行反映和記錄

復(fù)式記賬法對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要反映其來龍去脈兩個(gè)方面，這是復(fù)式記賬最基本的特點(diǎn)采用復(fù)式記賬法可以對一定時(shí)期所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄，進(jìn)行全面的綜合試算

復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)會計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)。（具體運(yùn)用見書上P35-38例題）第二節(jié)貸記賬法借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法的基本內(nèi)容

一、借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法大約產(chǎn)生于13世紀(jì)的意大利。為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也利用“借”、“貸”二字說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況。因此“借”、“貸”二字逐漸失去了原來的經(jīng)濟(jì)含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號，變成會計(jì)的專門術(shù)語。到了15世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。

二、借貸記賬法的基本內(nèi)容

借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩方，在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為借、貸兩方。簡化的賬戶格式如圖：（“丁”字賬）

借方

賬戶名稱

貸方資產(chǎn)類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)（借增式）用來記錄資產(chǎn)的賬戶，賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，賬戶的貸方登記資產(chǎn)的減少額，賬戶如有余額，一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)余額。資產(chǎn)賬戶的期末余額公式：

期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額：（1）本期資產(chǎn)增加額（2）本期資產(chǎn)增加額......(1)本期資產(chǎn)減少額(2)本期資產(chǎn)減少額.....本期發(fā)生額:期末余額:本期發(fā)生額:負(fù)債類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)（貸增式）用來記錄負(fù)債的賬戶,賬戶的貸方登記負(fù)債的增加額,賬戶的借方登記得減少額,賬戶如有余額,一般為貸方余額,表示期末負(fù)債余額。負(fù)債賬戶期末余額公式：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

借方負(fù)債類賬戶貸方（1）本期負(fù)債減少額（2）本期負(fù)債減少額....本期發(fā)生額:期初余額:(1)本期負(fù)債增加額(2)本期負(fù)債增加額本期發(fā)生額:期末余額:所有者權(quán)益類的賬戶結(jié)構(gòu)（貸增式）用來記錄所有者權(quán)益的賬戶，賬戶的貸方登記所有者權(quán)益的增加額,借方登記所有者的減少額,賬戶如有余額,一般為貸方余額,表示期末所有者權(quán)益的余額。所有者權(quán)益賬戶期末余額的計(jì)算公式與負(fù)債賬戶相同借方所有者權(quán)益賬戶貸方（1）本期所有者權(quán)益減少額（2）本期所有者權(quán)益減少額....期初余額:(1)本期所有者權(quán)益增加額(2)本期所有者權(quán)益增加額本期發(fā)生額:本期發(fā)生額:期末余額:成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)（視同借增式）成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同,賬戶的借方記錄成本費(fèi)用的增加額,賬戶的貸方記錄成本費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷額。由于借方記錄的成本費(fèi)用一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出,所以賬戶通常沒有期末余額,如有余額,也表示借方余額。借方成本費(fèi)用賬戶貸方(1)本期成本費(fèi)用增加額(2)本期成本費(fèi)用增加額....

本期成本費(fèi)用轉(zhuǎn)銷額.....本期發(fā)生額:本期發(fā)生額:收益類賬戶的結(jié)構(gòu)（視同貸增式）收益的增加可視同所有者權(quán)益的增加。收益賬戶的貸方登記收益的增加額,賬戶的借方登記收益的轉(zhuǎn)銷額。通常該賬戶沒有余額。借方收益類賬戶貸方本期收益轉(zhuǎn)銷額......(1)本期收益增加額(2)本期收益增加額....本期發(fā)生額:本期發(fā)生額:借方賬戶名稱貸方（1）資產(chǎn)增加額（2）成本費(fèi)用增加額（3）負(fù)債減少額（4）所有者權(quán)益減少額（5）收益轉(zhuǎn)銷額（1）資產(chǎn)減少額（2）成本費(fèi)用轉(zhuǎn)銷額（3）負(fù)債增加額（4）所有者權(quán)益增加額（5）收益增加額期末余額：資產(chǎn)（成本費(fèi)用）結(jié)存數(shù)期末余額：負(fù)債、所有者權(quán)益結(jié)存數(shù)“丁”字賬戶表示全部賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的計(jì)賬規(guī)則（1）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目和賬戶并判斷其性質(zhì)；（2）確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶是增加還是減少；（3）決定該賬戶的結(jié)構(gòu)，即應(yīng)記錄的方向是借方還是貸方。（運(yùn)用舉例見P43-46)

歸納出借貸記賬法的記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”

資產(chǎn)增加（借）資產(chǎn)減少（貸）同增此增彼減此增彼減負(fù)債減少（借）負(fù)債增加（貸）此增彼減此增彼減所有者權(quán)益增加（貸）所有者權(quán)益減少（借）同減同增同減

借貸記賬法的會計(jì)分錄

在借貸記賬法下，會計(jì)分錄是指標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸方向，科目名稱和金額的記錄。會計(jì)分錄的分類（1）簡單會計(jì)分錄（2）復(fù)合會計(jì)分錄

（五）借貸記賬法的試算平衡

1．發(fā)生額試算平衡

2．余額試算平衡

注意：①須保證所有賬戶的余額均已計(jì)入試算表。

②如果借貸試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

③如果借貸試算平衡，則并不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤對于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。

第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的意義二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記舉例一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的意義總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶和所屬明細(xì)分類賬戶的總額應(yīng)當(dāng)相等。由于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的這種關(guān)系，為了便于賬戶之間的核對，為了滿足管理上對總括會計(jì)信息和詳細(xì)會計(jì)信息的要求，為了保證會計(jì)資料的正確性和完整性，總分類賬戶和所屬的明細(xì)分類賬戶在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)必須進(jìn)行平行登記。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)所謂平行登記是指對所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

1.依據(jù)相同

2.方向相同

3.期間相同

4.金額相同三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記舉例以“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶為例，說明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。見P52-55第四章借貸記賬法在公司、企業(yè)中的運(yùn)用第一節(jié)資金投入的核算第二節(jié)原材料購進(jìn)的核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)的核算第四節(jié)產(chǎn)品銷售的核算第五節(jié)利潤形成及分配的核算第六節(jié)資金退出的核算第一節(jié)資金投入的核算一、投資者投入資本的核算二、短期借款的核算一、投資者投入資本的核算業(yè)務(wù)特點(diǎn)

我國《公司法》規(guī)定有限責(zé)任公司注冊資本最低限額為人民幣3萬元，股份的注冊資本最低為人民幣500萬元。企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本時(shí)，必須聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資并對其出具驗(yàn)資報(bào)告，由企業(yè)簽發(fā)所有者出資證明書。投資者向企業(yè)投入的資本，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間內(nèi)，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何形式抽回。股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。

賬戶設(shè)置

1.“實(shí)收資本”帳戶

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶來反映投資者投入資本增減變動情況，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，借方記實(shí)收資本減少情況，貸方記實(shí)收資本增加情況，貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)額。企業(yè)還應(yīng)在“實(shí)收資本”賬戶按所有者設(shè)置明細(xì)分類賬戶。

實(shí)收資本減少方式：清算、撤資、抽資借方貸方所有者投入與注冊資本相等的部分余額：實(shí)有數(shù)“銀行存款”賬戶公司、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶來總括地記錄和反映企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方反映企業(yè)銀行存款的增加，貸方反映企業(yè)銀行存款的減少，期末余額一般在借方，反映企業(yè)期末銀行存款余額。借方銀行存款貸方增加減少余額：實(shí)有數(shù)3.“固定資產(chǎn)”賬戶公司、企業(yè)設(shè)置固定資產(chǎn)賬戶來核算公司、企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記企業(yè)增加固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸方登記企業(yè)減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存的固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方固定資產(chǎn)貸方增加：原價(jià)減少：原價(jià)余額：結(jié)存數(shù)二、短期借款的核算（一）業(yè)務(wù)特點(diǎn)

企業(yè)在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于季節(jié)性、臨時(shí)性經(jīng)營周轉(zhuǎn)出現(xiàn)資金暫時(shí)短缺或抵償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)，往往需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得一定數(shù)量的短期借款，以滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要。

（二）賬戶設(shè)置

短期借款

歸還取得（三）賬務(wù)處理

見P59-61【例4-1】——【例4-3】二、短期借款的核算實(shí)收資本短期借款固定資產(chǎn)銀行存款借方貸方余額：尚未歸還數(shù)第二節(jié)原材料購進(jìn)的核算一、原材料購進(jìn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)二、賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理實(shí)例一、材料購進(jìn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（一）原材料的采購過程原材料的采購成本應(yīng)以實(shí)際成本入賬。具體包括下列內(nèi)容：

①買價(jià)

②運(yùn)雜費(fèi)

③運(yùn)輸途中合理損耗

④入庫前的挑選整理費(fèi)用

⑤稅金（價(jià)內(nèi)稅）（二）原材料的入庫

購入的材料運(yùn)達(dá)公司、企業(yè)辦理入庫手續(xù)后，材料的采購成本將轉(zhuǎn)化為庫存材料的成本并形成儲備資金，以備公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用。二、賬戶設(shè)置于賬務(wù)處理（一）“在途物資”賬戶

（資產(chǎn)類賬戶）借方登記企業(yè)采購過程中發(fā)生的材料、商品等買價(jià)、運(yùn)費(fèi)采購費(fèi)用，貸方登記驗(yàn)收入庫材料的采購成本并轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。期末余額在借方，表示已辦理貨款結(jié)算但尚未入庫的材料、商品等物資的實(shí)際成本，表示在途材料的實(shí)際成本。（二）“原材料”賬戶

（資產(chǎn)類賬戶）借方登記入庫原材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實(shí)際成本；余額在借方，表示月末庫存原材料的實(shí)際成本。（三）“應(yīng)付賬款”賬戶

（負(fù)債類賬戶）貸方登記企業(yè)購買材料、接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)；借方登記償還的應(yīng)付款項(xiàng)或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款；余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。

（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

（負(fù)債類賬戶）貸方登記開出并承兌匯票的面值，借方登記支付票據(jù)的款項(xiàng)，余額在貸方，表示尚未支付票據(jù)的面值。（五）“預(yù)付賬款”賬戶

（資產(chǎn)類賬戶）借方登記預(yù)付款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記受到的采購貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款或因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)。余額一般在借方，表示預(yù)付的貨款數(shù)。（六）“銀行存款”賬戶（略）（七）“庫存現(xiàn)金”賬戶

（資產(chǎn)類賬戶）借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，余額一般在借方，表示企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。三、賬務(wù)處理實(shí)例見P63-65【例4-4】——【例4-10】

應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款現(xiàn)金在途物資原材料第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)的核算一、生產(chǎn)過程概述二、材料費(fèi)、人工費(fèi)和折舊費(fèi)的核算三、其他費(fèi)用的核算四、月末生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)一、生產(chǎn)過程概述（一）產(chǎn)品生產(chǎn)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

1.產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)及成本核算的一般程序：

①對費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，確定產(chǎn)品成本的核算范圍。

②按照各成本計(jì)算對象對當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。

③對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，應(yīng)將月初在產(chǎn)品費(fèi)用與當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用之和在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分類：

①生產(chǎn)費(fèi)用是公司、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括直接費(fèi)用和制造費(fèi)用。

②公司、企業(yè)在生產(chǎn)過程中，除了發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用以外，還會發(fā)生行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的管理費(fèi)用以及為了生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）基本賬戶的設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶）借方登記生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記完工入庫的產(chǎn)品成本；余額在借方表示在產(chǎn)品的成本，即在產(chǎn)品占用的資金。2.“制造費(fèi)用”賬戶（核算間接費(fèi)用）該賬戶借方登記企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但無法直接計(jì)入的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記分配轉(zhuǎn)出應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用,月末一般沒有余額。

3．“管理費(fèi)用”賬戶

（損益類賬戶）借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的管理費(fèi)用，月末一般沒有余額。

4．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

（損益類賬戶）借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財(cái)務(wù)費(fèi)用，月末一般沒有余額。

二、材料費(fèi)、人工費(fèi)和折舊費(fèi)的核算

（一）材料費(fèi)的核算（二）應(yīng)付職工薪酬的核算1.賬戶設(shè)置（前以闡述）2.賬務(wù)處理（見P68-70【例4-11】——【例4-15】）(三)折舊費(fèi)的核算1.折舊的定義固定資產(chǎn)在使用時(shí)隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)主要包括企業(yè)的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍然保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的不斷使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，或構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)營成本和費(fèi)用，這部分隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值將以固定資產(chǎn)的折舊形式反映。2.折舊的計(jì)算折舊方法有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

公式：（平均年限法）

年折舊率=1-預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率3．賬戶設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶

。該賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶。貸方登記計(jì)提的折舊額，借方登記因注銷固定資產(chǎn)而減少的折舊額。貸方余額表示累計(jì)折舊額。4．賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊業(yè)務(wù)題見P71-72【例4-16】、【例4-17】三、其他費(fèi)用的核算主要包括發(fā)生的辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用、銀行借款的利息費(fèi)用以及固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。業(yè)務(wù)題見P72-73【例4-18】、【例4-19】、【例4-20】四、月末生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（一）費(fèi)用的分配（1）結(jié)轉(zhuǎn)“制造費(fèi)用”賬戶制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人實(shí)際工資總額該產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（二）賬戶設(shè)置

為了核算公司、企業(yè)產(chǎn)品的收發(fā)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。改賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記完工入庫的產(chǎn)品實(shí)際成本，貸方登記銷售發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本。期末余額在借方，表示庫存商品的實(shí)際成本。（三）賬務(wù)處理實(shí)例見P73-74【例4-21】、【例4-22】綜合圖示：財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本庫存商品本年利潤其他費(fèi)用累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬原材料第四節(jié)產(chǎn)品銷售的核算一、銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)二、主營業(yè)務(wù)收入的核算三、主營業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、稅金及附加的核算四、其他銷售（附營業(yè)務(wù)）的核算一、銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)銷售過程是公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后一個(gè)階段。這一階段既是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，又是貨幣資金回籠過程，它是公司、企業(yè)產(chǎn)品再生產(chǎn)過程的一個(gè)必要的環(huán)節(jié)。公司、企業(yè)按照經(jīng)營執(zhí)照上規(guī)定的范圍從事的活動稱為主營業(yè)務(wù)活動，從事經(jīng)營執(zhí)照規(guī)定范圍以外的活動稱為附營業(yè)務(wù)活動。與此相適應(yīng)的制造企業(yè)的銷售可分為產(chǎn)品銷售和其他銷售。

二、主營業(yè)務(wù)收入的核算（一）收入的特點(diǎn)（二）銷售商品收入的確認(rèn)（三）賬戶設(shè)置

1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類賬戶）

2．“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）

3．“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（“應(yīng)收賬款”的備抵調(diào)整賬戶）

4．“預(yù)收賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶）

5.“資產(chǎn)減值損失”賬戶（損益類賬戶）（四）賬務(wù)處理實(shí)例見P77-79【例4-23】——【例4-27】三、主營業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、稅金及附加的核算（一）賬戶設(shè)置

1．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類賬戶）

2．“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶（損益類賬戶）3．“銷售費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶）

4.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（負(fù)債類賬戶）（二）賬務(wù)處理實(shí)例見P80【例4-28】、【例4-29】、【例4-30】四、其他業(yè)務(wù)（附營業(yè)務(wù)）的核算（一）賬戶設(shè)置

1．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類賬戶）

2．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類賬戶）（二）賬務(wù)處理實(shí)例見P81

【例4-31】綜合圖示：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款預(yù)收賬款銀行存款庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)原材料銷售費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本第五節(jié)利潤形成及分配的核算一、利潤形成的核算

二、利潤分配的核算一、利潤形成的核算（一）利潤總額的構(gòu)成

利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

1．營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動收益(－公允價(jià)值變動損失)＋投資收益(－投資損失)其中:營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

公允價(jià)值變動收益（或損失）（略）。投資收益（或損失）（略）。

2．利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

3．凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（二）利潤總額的核算

1．營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)。

（1）賬戶設(shè)置

“營業(yè)外收入”賬戶

(損益類賬戶)貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入。

（2）賬務(wù)處理實(shí)例見P83

【例4-32】2．營業(yè)外支出的核算

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、非常損失、罰款支出、公益性捐贈支出等。（1）賬戶設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶(損益類賬戶)。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。（2）賬務(wù)處理實(shí)例

見P84【例4-33】（三）凈利潤的核算

凈利潤是利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的差額。

1．所得稅費(fèi)用的核算

應(yīng)納所得稅額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（1）賬戶設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶）借方登記按應(yīng)納稅所的額計(jì)算的應(yīng)納所得稅，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的“所得稅費(fèi)用”數(shù)額。期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后無余額。此外，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶（2）賬務(wù)處理實(shí)例

見P85【例4-34】2．凈利潤的核算凈利潤是企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的余額，即企業(yè)的稅后利潤。凈利潤＝利潤總額-所得稅費(fèi)用

（1）賬戶設(shè)置“本年利潤”賬戶會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方，借記有關(guān)收益類賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；應(yīng)將記入當(dāng)期損益的成本費(fèi)用或支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借記“本年利潤”賬戶，貸記各有關(guān)費(fèi)用或支出類賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶的貸方余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。（2）賬務(wù)處理實(shí)例見P85—86【例4-35】

二、利潤分配的核算利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的協(xié)議等，對公司、企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。（一）利潤分配的程序提取法定盈余公積。法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取。提取任意盈余公積金。向投資者分配利潤。（二）賬戶設(shè)置

1．“利潤分配”賬戶

2．“盈余公積”賬戶

3．“應(yīng)付利潤”賬戶（三）賬務(wù)處理實(shí)例

見P87【例4-36】、【例4-37】綜合圖示：主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用應(yīng)付股利盈余公積利潤分配營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入本年利潤第六節(jié)資金退出的核算資金的退出，包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。賬務(wù)處理實(shí)例見P89【例4-38】、【例4-39】綜合圖示：

以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)編制的會計(jì)分錄登記有關(guān)“丁”字賬戶并進(jìn)行試算平衡。（見P90-99)銀行存款短期借款應(yīng)交稅費(fèi)第五章賬戶的分類

第一節(jié)盤存類賬戶第二節(jié)資本類賬戶第三節(jié)結(jié)算類賬戶第四節(jié)損益類賬戶第五節(jié)成本計(jì)算類賬戶第六節(jié)集合分配類賬戶第七節(jié)計(jì)價(jià)對比類賬戶第八節(jié)財(cái)務(wù)成果類賬戶第九節(jié)調(diào)整類賬戶第一節(jié)盤存類賬戶

盤存類賬戶是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金、銀行存款和各種實(shí)物資產(chǎn)的增減變動及其實(shí)存數(shù)的賬戶。借方登記庫存現(xiàn)金、銀行存款和各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記本期減少數(shù)，賬戶余額總在借方，表示庫存現(xiàn)金、銀行存款和各類實(shí)物資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額。

借方盤存類賬戶貸方期初余額：庫存現(xiàn)金、銀行存款或

實(shí)物資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額發(fā)生額：本期庫存現(xiàn)金、銀行存款

或?qū)嵨镔Y產(chǎn)的增加數(shù)額期末余額：庫存現(xiàn)金、銀行存款或

實(shí)物資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額發(fā)生額：本期庫存現(xiàn)金、銀行存款

或?qū)嵨镔Y產(chǎn)的減少數(shù)額第二節(jié)資本類賬戶資本類賬戶是用來核算和監(jiān)督資本和公積金的增減變動以及實(shí)有情況的賬戶。資本類賬戶的貸方登記各項(xiàng)資本、公積金的增加數(shù)和提取數(shù)，借方登記資本的減少數(shù)和公積金的支用數(shù)，賬戶的余額總是在貸方表示各項(xiàng)資本、公積金的實(shí)有數(shù)額。

借方資本類賬戶貸方發(fā)生額：本期資本和公積金的減少數(shù)額期初余額：資本和公積金的結(jié)存數(shù)額發(fā)生額：本期資本和公積金的增加數(shù)額期末余額：資本和公積金的結(jié)存數(shù)額第三節(jié)結(jié)算類賬戶結(jié)算類賬戶是用來核算和監(jiān)督公司、企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)（各種應(yīng)收及預(yù)付款）、債務(wù)（各種應(yīng)付及預(yù)收款）結(jié)算情況的賬戶。

分類：債權(quán)結(jié)算類賬戶、債務(wù)結(jié)算類賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算類賬戶三種一、債權(quán)結(jié)算類賬戶債權(quán)結(jié)算類賬戶也稱為資產(chǎn)結(jié)算類賬戶，是用來核算和監(jiān)督公司、企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)（各種應(yīng)收及預(yù)付款）結(jié)算情況的賬戶。

借方債權(quán)結(jié)算類賬戶貸方期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)

或尚未抵消的預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)發(fā)生額：本期應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)的

增加數(shù)額發(fā)生額：本期應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)的減少數(shù)額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)

或尚未抵消的預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)收數(shù)二、債務(wù)結(jié)算類賬戶債務(wù)結(jié)算類賬戶也稱為負(fù)債結(jié)算類賬戶，是用來核算和監(jiān)督公司、企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的債務(wù)（各種應(yīng)付及預(yù)收款）結(jié)算情況的賬戶。

期末余額：期末結(jié)欠的借入款、應(yīng)付款項(xiàng)

或尚未結(jié)算的預(yù)收款項(xiàng)數(shù)額

期末余額：期初結(jié)存的借入款項(xiàng)、應(yīng)

付款項(xiàng)或尚未結(jié)算的預(yù)收款項(xiàng)數(shù)額發(fā)生額：本期借入款項(xiàng)，應(yīng)付款項(xiàng)

或預(yù)收款項(xiàng)的減少數(shù)額發(fā)生額：本期借入款項(xiàng)，應(yīng)付款項(xiàng)

或預(yù)收款項(xiàng)的增加數(shù)額借方債務(wù)結(jié)算類賬戶貸方三、債權(quán)債務(wù)結(jié)算類賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算類賬戶，也稱資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶和往來結(jié)算賬戶，用來核算、監(jiān)督公司、企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。

期末余額：期末債權(quán)大于債務(wù)的差

額借方債權(quán)債務(wù)結(jié)算類賬戶貸方期初余額：期初債權(quán)大于債務(wù)的差額發(fā)生額：本期債權(quán)的增加額

本期債務(wù)的減少額期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)差額發(fā)生額：本期債務(wù)的增加額本期債權(quán)的減少額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額第四節(jié)損益類賬戶損益類賬戶是用來歸集公司、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個(gè)會計(jì)期間的收益和費(fèi)用的賬戶。分類：收益類賬戶費(fèi)用類賬戶借方收益類賬戶貸方發(fā)生額：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本

年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項(xiàng)收益的發(fā)生數(shù)額借方費(fèi)用類賬戶貸方發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項(xiàng)

費(fèi)用的發(fā)生數(shù)額發(fā)生額：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額第五節(jié)成本計(jì)算類賬戶成本計(jì)算類賬戶是用來核算、監(jiān)督公司、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，確定該階段各個(gè)成本計(jì)算對象實(shí)際成本的賬戶。

借方成本計(jì)算類賬戶貸方期初余額：期初尚未完成某階段的

成本計(jì)算對象的實(shí)際成本發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程某階段發(fā)

生的全部費(fèi)用數(shù)額

發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某經(jīng)營階

段成本計(jì)算對象的實(shí)際成本

期末余額：期末尚未完成某階段的

成本計(jì)算對象的實(shí)際成本

第六節(jié)集合分配類賬戶集合分配類賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個(gè)階段發(fā)生某種費(fèi)用的賬戶。

發(fā)生額：本期某種費(fèi)用的發(fā)生額發(fā)生額：本期某種費(fèi)用的分配數(shù)額借方集合分配帳戶貸方第七節(jié)計(jì)價(jià)對比類賬戶計(jì)價(jià)對比類賬戶是用來對公司、企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算對比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。

借方計(jì)價(jià)對比類賬戶貸方發(fā)生額：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第一種計(jì)價(jià)

發(fā)生額：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第二種計(jì)價(jià)期末余額：第一種計(jì)價(jià)大于第

二種計(jì)價(jià)的差額

期末余額：第二種計(jì)價(jià)大于第

一種計(jì)價(jià)的差額

第八節(jié)財(cái)務(wù)成果類賬戶財(cái)務(wù)成果類賬戶是用來計(jì)算和確定公司、企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。

借方財(cái)務(wù)成果類賬戶貸方發(fā)生額：從各種費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額

發(fā)生額：從各種收益賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額

期末余額：發(fā)生的虧損總額

期末余額：實(shí)現(xiàn)的利潤總額

第九節(jié)調(diào)整類賬戶調(diào)整類賬戶是用來調(diào)整某個(gè)賬戶（即被調(diào)整賬戶）的金額，以表示被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。

調(diào)整類賬戶按照調(diào)整的方式劃分，又可分為抵減賬戶、附加賬戶和抵減附加賬戶三類。

一、抵減賬戶抵減賬戶也稱為備抵賬戶，它用來反映抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。

其調(diào)整方式，可用下列公式計(jì)算公式表示：被調(diào)整賬戶余額抵減賬戶余額被調(diào)整賬戶實(shí)際余額

抵減賬戶與被調(diào)整賬戶的調(diào)整方式

借方被調(diào)整賬戶貸方借方抵減賬戶貸方余額：某經(jīng)濟(jì)事

項(xiàng)原始數(shù)額

余額：某經(jīng)濟(jì)事

項(xiàng)的抵減數(shù)額

從上表可以看出這類被調(diào)整賬戶與抵減賬戶的關(guān)系，可通過下列公式

表示：被調(diào)整賬戶的借方余額抵減賬戶的貸方余額被調(diào)整賬戶實(shí)際余額

借方被調(diào)整賬戶貸方

借方抵減賬戶貸方余額：某經(jīng)濟(jì)事

項(xiàng)的原始數(shù)額

余額：某經(jīng)濟(jì)事

項(xiàng)的抵減數(shù)額

從表中可以看出這類被調(diào)整賬戶與抵減賬戶的關(guān)系，可通過以下列公式表示：被調(diào)整賬戶的貸方余額抵減賬戶的借方余額被調(diào)整賬戶實(shí)際余額

二、附加賬戶附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。調(diào)整方式可由下列公式表示：被調(diào)整賬戶余額＋附加賬戶余額＝被調(diào)整賬戶實(shí)際余額

附加賬戶與被調(diào)整賬戶的附加方式

借方被調(diào)整賬戶貸方

借方附加賬戶貸方

余額：某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的附加數(shù)額

余額：某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始數(shù)額

這類被調(diào)整賬戶與附加賬戶關(guān)系可通過下列公式表示：被調(diào)整賬戶余額＋附加賬戶余額＝被調(diào)整賬戶實(shí)際余額

三、抵減附加賬戶抵減附加是依據(jù)調(diào)整賬戶的余額方向不同，用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，或者用來附加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。本書中提到的“壞賬準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”、“利潤分配”都屬于調(diào)整賬戶。第六章會計(jì)憑證

第一節(jié)會計(jì)憑證概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管

第一節(jié)會計(jì)憑證概述一、會計(jì)憑證的概念會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明，是重要的會計(jì)資料。

二、會計(jì)憑證的作用

（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)

（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制

（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行三、會計(jì)憑證的種類

會計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念

原始憑證，又稱原始單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)由經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成，明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的憑據(jù)。

二、原始憑證的分類

（一）按原始憑證的來源分類

1．外來原始憑證

2．自制原始憑證

（二）按原始憑證的填制手續(xù)及內(nèi)容分類

1．一次性原始憑證

2．累計(jì)原始憑證

3．匯總原始憑證

（三）按原始憑證的格式分類

1.通用原始憑證

2.專用原始憑證

(四)按原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別分類

1.款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)原始憑證

2.出入庫業(yè)務(wù)原始憑證

3.成本費(fèi)用原始憑證

4.購銷業(yè)務(wù)原始憑證

5.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證

6.轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證三、原始憑證的基本要素

①憑證的名稱；②填制憑證的日期；③接受憑證單位的名稱；④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等)；⑤填制單位簽章；⑥有關(guān)人員簽章；⑦憑證附件。

四、原始憑證的填制和取得

根據(jù)《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，填制和取得原始憑證，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)要求。（見P120-122)五、原始憑證的審核

（一）真實(shí)性審核

（二）合法性審核

（三）合理性審核（四）完整性審核（五）正確性審核（六）及時(shí)性審核六、原始憑證的更正1、原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計(jì)賬薄的依據(jù)。2、原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正。3、原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的概念

記賬憑證，亦稱傳票，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計(jì)分錄，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的憑證。

二、記賬憑證的分類

（一）按記賬憑證的用途分為專用記賬憑證、通用記賬憑證

1．專用記賬憑證

（1）收款憑證（2）付款憑證（3）轉(zhuǎn)賬憑證

2．通用記賬憑證

（二）按記賬憑證的填制方法分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

1．復(fù)式記賬憑證

2．單式記賬憑證

3.匯總記賬憑證三、記賬憑證的基本要素記賬憑證的名稱填制記賬憑證的日期記賬憑證的編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目（包括一級科目、二級科目或明細(xì)科目）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額記賬標(biāo)記所附原始憑證的張數(shù)會計(jì)主管人員、記賬人員、審核人員、出納人員、制單等有關(guān)人員的簽名或印章。四、記賬憑證的填制要求記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本要素都應(yīng)當(dāng)具備記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，也可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，或者根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得講不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號，目的是分清會計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會計(jì)賬薄之間核對，確保記賬憑證完整。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤等外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。正確使用改錯(cuò)方法。實(shí)行會計(jì)電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合記賬憑證的一般要求。填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后的記賬憑證，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄目自最后一筆金額數(shù)字下空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處畫斜線注銷。五、記賬憑證的審核記賬憑證是登記賬薄的直接依據(jù)真實(shí)性審核完整性審核正確性審核

（1）審核科目是否正確。（2）審核金額是否正確。

（3）審核書寫是否正確。第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管一、會計(jì)憑證傳遞的作用會計(jì)憑證的傳遞是指會計(jì)憑證從編制時(shí)起到歸檔時(shí)止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門及人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。

作用：（一）有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度（二）有利于及時(shí)進(jìn)行會計(jì)記錄

二、會計(jì)憑證傳遞的組織

1、內(nèi)部牽制原則與制度

2、內(nèi)部牽制制度的建立

3、會計(jì)憑證傳遞的實(shí)施三、會計(jì)憑證的保管1、會計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)定期裝訂成冊，防止散失。2、會計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)。3、會計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。4、原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。5、每年裝訂完成的會計(jì)憑證，在年度終了可暫由單位財(cái)會部專門保管一年，期滿后原則上應(yīng)移交檔案機(jī)構(gòu)保管。6、嚴(yán)格遵守會計(jì)憑證保管期限要求。第七章會計(jì)賬簿第一節(jié)會計(jì)賬簿概述第二節(jié)會計(jì)賬簿的登記第三節(jié)對賬和結(jié)賬

第一節(jié)會計(jì)賬簿概述一、會計(jì)賬簿的意義會計(jì)賬簿由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，是以會計(jì)憑為依據(jù)，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄一個(gè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)簿籍，是會計(jì)信息的主要載體之一，也是會計(jì)資料的重要組成部分。

具有以下四個(gè)方面的意義：

①通過賬簿的設(shè)置和登記，記載、存儲會計(jì)信息。

②通過賬簿的設(shè)置和登記，分類、匯總會計(jì)信息。

③通過賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會計(jì)信息。

④通過賬簿的設(shè)置和登記，編表、輸出會計(jì)信息。二、設(shè)置賬簿的原則三、賬簿的種類

（一）賬簿按用途分:

1．序時(shí)賬簿

2．分類賬簿（總分類賬、明細(xì)分類賬）

3．備查賬簿

（二）賬簿按格式不同可分：

1．三欄式賬簿

2．多欄式賬簿

3．?dāng)?shù)量金額式賬簿

（三）賬簿按外形不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬第二節(jié)會計(jì)賬簿的登記一、會計(jì)賬簿的基本要素

1．封面

2．扉頁

3．賬頁

二、記賬規(guī)則（一）啟用賬簿的規(guī)則

（二）登記賬簿的規(guī)則準(zhǔn)確完整注明記賬符號書寫留空正常記賬使用藍(lán)黑墨水順序連續(xù)登記結(jié)出余額過次承前不得亂擦涂改（三）賬簿的設(shè)置與登記一）普通日記賬優(yōu)點(diǎn)：1、便于了解企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌2、把每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱、金額放到一起，并結(jié)合該項(xiàng)業(yè)務(wù)的摘要，可以比較容易地發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤3、通過全月發(fā)生額合計(jì)，可以進(jìn)行試算平衡缺點(diǎn)：1、記賬時(shí)不便于分工合作2、無法了解某一特定賬戶的發(fā)生額及余額的變化情況3、過賬的工作量大二）特種日記賬1、現(xiàn)金日記賬2、銀行存款日記賬三）分類賬的設(shè)置與登記1、總分類賬2、明細(xì)分類賬（四）錯(cuò)賬更正1、劃線更正2、紅字更正3、補(bǔ)充登記（五）總分類賬同明細(xì)分類賬的平行登記規(guī)則第三節(jié)對賬和結(jié)賬一、對賬對賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行賬簿記錄的核對。（一）對賬內(nèi)容１、賬證核對２、賬賬核對核對總分類賬簿的記錄總分類賬簿于所屬明細(xì)分類賬簿核對總分類賬簿于序時(shí)賬簿核對明細(xì)分類賬簿之間相核對３、賬實(shí)核對（二）錯(cuò)賬查找１、差數(shù)法２、尾數(shù)法３、除２法４、除９法二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的意義結(jié)賬就是在會計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。（二）結(jié)賬的程序和內(nèi)容１、結(jié)賬的程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的本期發(fā)生額