《審計學(xué)（第二版）》第八章審計抽樣

主講老師：第八章審計抽樣第一節(jié)審計抽樣概述第二節(jié)樣本的設(shè)計與選取第三節(jié)抽樣結(jié)果的評價第一節(jié)審計抽樣概述審計抽樣的定義抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣一、審計抽樣的定義審計抽樣(即抽樣),是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序,使所有抽樣單元都有被選取的機會,為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。二、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險(一)抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論,與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。二、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險(一)抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險可分為以下兩種類型:(1)在實施控制測試時,注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險,有時被稱為信賴過度風(fēng)險;或在實施細節(jié)測試時,注冊會計師推斷某一重大錯報不存在實際上存在的風(fēng)險,有時被稱為誤受風(fēng)險。二、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險(一)抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險可分為以下兩種類型:(2)在實施控制測試時,注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險,有時被稱為信賴不足風(fēng)險;或在實施細節(jié)測試時,注冊會計師推斷某一重大錯報存在實際上不存在的風(fēng)險,有時被稱為誤拒風(fēng)險。二、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險(二)非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。審計過程中,非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生的原因包括:(1)注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。(2)注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報,導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。二、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險(二)非抽樣風(fēng)險(3)注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。例如,注冊會計師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。(4)注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如,注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差;對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤,從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差,也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。二、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險(二)非抽樣風(fēng)險(5)其他原因。非抽樣風(fēng)險雖然不能量化控制,但注冊會計師可以通過對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核,以及設(shè)計更合適的審計程序等,來降低非抽樣風(fēng)險。三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

統(tǒng)計抽樣,是指同時具備下列特征的抽樣方法:(1)隨機選取樣本項目;(2)運用概率論評價樣本結(jié)果,包括計量抽樣風(fēng)險。不同時具備前款提及的兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷,確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法,以最有效率地獲取審計證據(jù)。第二節(jié)樣本的設(shè)計與選取樣本的設(shè)計樣本的選取對樣本實施審計程序一、樣本的設(shè)計

(一)總體總體是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。總體既可以是交易或余額的所有項目,也可以是交易或余額中的部分項目。一、樣本的設(shè)計

(二)分層分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程,每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。明細戶余額賬戶個數(shù)函證的明細戶數(shù)量大于10

000元20205

000~10

000元5020小于5

000元10010合計17050一、樣本的設(shè)計

(二)分層(1)可接受的抽樣風(fēng)險。(2)可容忍誤差。(3)預(yù)計總體誤差。(4)總體變異性。(5)總體規(guī)模。影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性—總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小表8—2列示了影響樣本規(guī)模的因素以及這些因素在控制測試和細節(jié)測試中的表現(xiàn)形式。表8—2影響樣本規(guī)模的因素二、樣本的選取

(一)基本要求在選取樣本時,應(yīng)使所有的抽樣單元都有被選取的機會,這是審計抽樣的基本特征。二、樣本的選取

(二)基本方法1.使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣(1)對總體項目進行編號,建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。(2)確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。(3)按照確定的起點和選號路線依次查找符合總體項目編號要求的數(shù)字,即選中樣本。列行12345678910132044178592965592114405826903701584124877718446505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949871644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795540020917705594856769402216501414014133723105509374895645952983表8—3隨機數(shù)表二、樣本的選取

(二)基本方法2.系統(tǒng)選樣3.隨意選樣隨意選樣也叫任意選樣,是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本,即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。二、樣本的選取

(二)基本方法4.金額加權(quán)選樣在實施細節(jié)測試時,特別是測試高估時,將構(gòu)成某類交易或賬戶余額的每一貨幣單位(而不是每張發(fā)票或每筆業(yè)務(wù))作為抽樣單元,通常效率很高。金額加權(quán)選擇示例見表8—4。表8—4金額加權(quán)選樣發(fā)票編號發(fā)票金額(元)累計金額(元)選中的測試項目1

119600600

1

1204

5005

100√1

1213005

400

1

1228006

200√1

1233

5009

700√三、對樣本實施審計程序

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目,實施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序。對選取的樣本項目實施審計程序,旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。第三節(jié)抽樣結(jié)果的評價分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結(jié)論一、分析樣本誤差(一)控制測試時對誤差的考慮(二)系統(tǒng)性誤差的處理(三)異常誤差二、推斷總體誤差

(一)差額估計法差額估計法是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額,然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模,從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。差額估計法的計算公式如下:平均錯報=推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模二、推斷總體誤差

(二)比率估計法比率估計法是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系,然后再以這個比率去乘總體的賬面金額,從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。比率估計法的計算公式如下:估計的總體實際金額=