企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述課件

第九章企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)重組與清算概述第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)2007.31東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)重組與清算概述20第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述一、關(guān)于企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)的概念

二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)

三、財(cái)務(wù)困境的成因分析

四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

本節(jié)重點(diǎn)掌握重點(diǎn)、清算、破產(chǎn)的概念財(cái)務(wù)困境的解救措施2007.32東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述一、關(guān)于企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)（一）企業(yè)重組的概念

企業(yè)重組

狹義

廣義企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。2007.33東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）企業(yè)重組的概念企業(yè)重組

狹義

廣義包括企業(yè)的所有權(quán)（二）企業(yè)清算的概念

清算

是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。

破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算（自愿解散和強(qiáng)制解散）

通過法律和會(huì)計(jì)等必要程序?qū)ζ髽I(yè)的一切法律關(guān)系進(jìn)行清理和終結(jié)，包括收回債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)等，以真實(shí)、合法地反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債務(wù)以及償債后剩余財(cái)產(chǎn)的分配情況，提供有關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)清償程度的相關(guān)信息。企業(yè)清算之目的2007.34東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）企業(yè)清算的概念清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念

所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人通過一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)，并由法院宣告破產(chǎn)解散。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其全部債務(wù)，亦無債務(wù)展期、和解、重整的可能性時(shí)，企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)破產(chǎn)。從法律上講，企業(yè)破產(chǎn)有兩層含義：其一是資不抵債時(shí)發(fā)生的實(shí)際意義上的破產(chǎn)，即債務(wù)人因其負(fù)債超過其資產(chǎn)的公正價(jià)值，不能清償其到期債務(wù)而發(fā)生的一種狀況；其二是指?jìng)鶆?wù)人因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而被法院宣告破產(chǎn)。2007.35東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：第一，都需要進(jìn)行清算。第二，重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。第三，正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于負(fù)債的，則同正常清算。第四，在財(cái)產(chǎn)分配的會(huì)計(jì)處理上有相似之處。（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的關(guān)系

2007.36東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的企業(yè)重組仍然是在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的結(jié)果不是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終止，而是使公司“輕裝上陣”。但清算與破產(chǎn)則不同，其結(jié)果都是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終止。企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的區(qū)別：2007.37東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)重組仍然是在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的結(jié)二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)

財(cái)務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營(yíng)義務(wù)時(shí)受阻的狀態(tài)。三層涵義：

一是企業(yè)資產(chǎn)總額超過負(fù)債總額，但資產(chǎn)配置的流動(dòng)性差，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量低，經(jīng)營(yíng)效益差；

二是最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，并且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度股東利益低于注冊(cè)資本；三是企業(yè)的負(fù)債總額超過企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)格，經(jīng)協(xié)商進(jìn)入重組狀態(tài)。2007.38東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)財(cái)務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營(yíng)義注意：重組與清算未必都是因?yàn)樨?cái)務(wù)陷入困境而引起的。但是反過來，企業(yè)一旦在財(cái)務(wù)上陷入困境，則往往需要進(jìn)行重組和清算，以化解危機(jī)或終止經(jīng)營(yíng)，甚至進(jìn)入法律程序。2007.39東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注意：2007.39東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的事件例如：股票股利的減少公司企業(yè)的倒閉公司的連年虧損公司大面積的裁員股票價(jià)格的暴跌財(cái)務(wù)拮據(jù)成本加大高級(jí)主管的辭職管理層的頻繁收購(gòu)公司償債能力的大幅度下降出售資產(chǎn)，股權(quán)置換開始重組，私下和解等等。2007.310東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的事件2007.310東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)困境的主要表現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部來看：資金周轉(zhuǎn)困難．甚至停滯，現(xiàn)金流量出現(xiàn)大額的負(fù)差（即現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入的差額），持久的虧損經(jīng)營(yíng)以及資不抵債，導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受阻，權(quán)益結(jié)構(gòu)失衡，財(cái)務(wù)狀況惡化。從企業(yè)外部來看：財(cái)務(wù)困境主要表現(xiàn)為現(xiàn)金短缺，無力償還到期的債務(wù)，在社會(huì)上出現(xiàn)嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)和信用危機(jī)，難以重新舉借債務(wù)，甚至面臨被改組或者是被迫進(jìn)行清算。2007.311東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)困境的主要表現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部來看：資金周轉(zhuǎn)困難．甚至停滯，現(xiàn)三、財(cái)務(wù)困境的成因分析

1．經(jīng)營(yíng)管理上的失誤2．經(jīng)濟(jì)政策和國(guó)家法規(guī)的影響3．喪失核心競(jìng)爭(zhēng)能力的多元化投資

4．經(jīng)營(yíng)杠桿的負(fù)效應(yīng)2007.312東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、財(cái)務(wù)困境的成因分析

1．經(jīng)營(yíng)管理上的失誤2007.31四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

（一）非訴諸法律的解救措施1.債務(wù)重組2．準(zhǔn)改組（二）訴諸法律的解救措施1.重整2.和解

3.破產(chǎn)清算

2007.313東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、財(cái)務(wù)困境的解救措施（一）非訴諸法律的解救措施（二）訴諸準(zhǔn)改組定義：通過“減資”消除企業(yè)賬面虧損，并對(duì)不符合實(shí)際價(jià)值的資產(chǎn)按公允價(jià)值調(diào)低，以減少計(jì)入今后會(huì)計(jì)期間的折舊或攤銷費(fèi)用。遵守《公司法》和公司章程，經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)通過“減資”的決議，報(bào)請(qǐng)工商管理部門登記后執(zhí)行，無需債權(quán)人和法院參與，但須征得債權(quán)人同意。2007.314東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)改組定義：通過“減資”消除企業(yè)賬面虧損，并對(duì)不符合實(shí)際價(jià)值準(zhǔn)改組兩種方法：1、實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)，應(yīng)重新估價(jià)，按公允價(jià)值調(diào)，調(diào)減的金額沖減“留存收益”；2、對(duì)于紅字“留存收益”，將其調(diào)整為零，先用資本公積沖抵，不足彌補(bǔ)的部分減少“股本”，即“減資”，予以全部彌補(bǔ)。股本減少：降低股票每股面值、回購(gòu)一部分本公司股票予以注銷。2007.315東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)改組兩種方法：2007.315東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材資產(chǎn)負(fù)債表（準(zhǔn)改組前）銀行存款500，000存貨1，200，000固定資產(chǎn)6，100，000減：累計(jì)折舊600，000固定資產(chǎn)凈值5，500，000應(yīng)付賬款260，000長(zhǎng)期負(fù)債1，120，000股本（50元/股×12萬股）

6，000，000資本公積90，000留存收益（270，000）資產(chǎn)合計(jì)7，200，000負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)

7，200，0002007.316東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（準(zhǔn)改組前）銀行存款500，000應(yīng)準(zhǔn)改組準(zhǔn)改組中，經(jīng)清查和重新估價(jià)，擬減少存貨價(jià)值20，000元，固定資產(chǎn)價(jià)值40，000元（分別減少原值44，000元、累計(jì)折舊4，000元）。累計(jì)虧損先有資本公積彌補(bǔ)，最后采用減少每股面值的方法沖銷。（1）資產(chǎn)減值借：留存收益60，000

累計(jì)折舊4，000

貸：存貨20，000

固定資產(chǎn)44，0002007.317東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)改組準(zhǔn)改組中，經(jīng)清查和重新估價(jià)，擬減少存貨價(jià)值20，000準(zhǔn)改組（2）用資本公積彌補(bǔ)虧損借：資本公積90，000

貸：留存收益90，000（3）減少股本：經(jīng)過資產(chǎn)減值，資本公積彌補(bǔ)虧損處理后，留存收益有紅字240，000元（270，000+60，000-90，000）。①如果采用減少每股面值的辦法減少股本，每股面值需要減少2元，即240，000÷120，000=2（元）會(huì)計(jì)分錄為借：股本240，000

貸：留存收益240，002007.318東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)改組（2）用資本公積彌補(bǔ)虧損2007.318東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表（準(zhǔn)改組后）銀行存款500，000存貨1，180，000固定資產(chǎn)6，056，000減：累計(jì)折舊596，000固定資產(chǎn)凈值5，460，000應(yīng)付賬款260，000長(zhǎng)期負(fù)債1，120，000股本（48元/股×12萬股）

5，760，000資產(chǎn)合計(jì)7，140，000負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)

7，140，0002007.319東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（準(zhǔn)改組后）銀行存款500，000應(yīng)準(zhǔn)改組②如果減少股本采用收購(gòu)股票的辦法，則應(yīng)于股票市價(jià)低于股票面值時(shí)進(jìn)行，用兩者的差額沖銷虧損。設(shè)股票市價(jià)為30元，須收購(gòu)12，000股[240，000÷（50-30）]，支付銀行存款360，000元（12，000×30）。收購(gòu)的庫(kù)存股應(yīng)立即注銷。借：庫(kù)存股600，000（50×12，000）貸：銀行存款360，000

資本公積240，000借：資本公積240，000

貸：留存收益240，000經(jīng)批準(zhǔn)注銷股本時(shí)：借：股本600，000

貸：庫(kù)存股600，0002007.320東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)改組②如果減少股本采用收購(gòu)股票的辦法，則應(yīng)于股票市價(jià)低于股資產(chǎn)負(fù)債表（準(zhǔn)改組后）銀行存款140，000存貨1，180，000固定資產(chǎn)6，056，000減：累計(jì)折舊596，000固定資產(chǎn)凈值5，460，000應(yīng)付賬款260，000長(zhǎng)期負(fù)債1，120，000股本（50元/股×10.8萬股）

5，400，000資產(chǎn)合計(jì)6，780，000負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)

6，780，0002007.321東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（準(zhǔn)改組后）銀行存款140，000應(yīng)準(zhǔn)改組采用第一種方式：不需動(dòng)用企業(yè)的現(xiàn)金；第二種方式：需支付現(xiàn)金。當(dāng)企業(yè)有較充裕的現(xiàn)金而又暫時(shí)找不到投資項(xiàng)目時(shí)，采用這種方法可以減少股本總數(shù)，在稅后利潤(rùn)不變的情況下，能提高每股收益。2007.322東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)改組采用第一種方式：不需動(dòng)用企業(yè)的現(xiàn)金；2007.322東破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向的并列關(guān)系，又有縱向的包含關(guān)系。破產(chǎn)清算、重整、和解具有相對(duì)獨(dú)立性，當(dāng)事人可以選擇其中之一。這體現(xiàn)的是三者之間橫向并列的關(guān)系。在提出破產(chǎn)清算，法院受理破產(chǎn)清算后，當(dāng)事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，則完全結(jié)束破產(chǎn)程序，如果和解或重整不成功，或和解協(xié)議與重整計(jì)劃不能被法院認(rèn)可，則人民法院直接裁定宣告破產(chǎn)，進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。這就是所謂的縱向包含關(guān)系。2007.323東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)

一、企業(yè)重組的種類二、企業(yè)重組的程序三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)重組的種類企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理2007.324東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)

一、企業(yè)重組的種類本節(jié)重點(diǎn)掌握：200一、企業(yè)重組——含義企業(yè)重組（reorganization），也稱為企業(yè)改組。它是通過一定的法律程序來改變公司的資本結(jié)構(gòu)，從而能合理地解決其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以使公司擺脫所面臨的財(cái)務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

2007.325東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、企業(yè)重組——含義企業(yè)重組（reorganization）1.改制2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓3.合并4.分立5.托管注意：企業(yè)重組既可能發(fā)生在經(jīng)營(yíng)良好的轉(zhuǎn)制企業(yè)，也可能發(fā)生在經(jīng)營(yíng)管理不善的財(cái)務(wù)困難企業(yè)。一、企業(yè)重組——種類2007.326東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1.改制一、企業(yè)重組——種類2007.326東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)二、企業(yè)重組的程序

申請(qǐng)組成債權(quán)人委員會(huì)制訂企業(yè)重組計(jì)劃執(zhí)行重組計(jì)劃提出申請(qǐng)的公司應(yīng)滿足規(guī)定條件債權(quán)人委員會(huì)應(yīng)行使規(guī)定職責(zé)必須公正、公平、切實(shí)可行由受托人負(fù)責(zé)實(shí)施2007.327東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、企業(yè)重組的程序申請(qǐng)組成債權(quán)人委員會(huì)制訂企業(yè)重組計(jì)劃執(zhí)行債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；包括投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人改組除外

4、修改其他債務(wù)條件（延期等）；5、混合以上兩種或兩種以上方式的組合。2007.328東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額——當(dāng)期損益；債權(quán)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額——當(dāng)期損失，先沖已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出2007.329東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理[例13-1]A公司欠B公司購(gòu)貨款50，000元。由于A公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，現(xiàn)金不足，經(jīng)協(xié)商B公司同意A公司支付40，000元，余款不再償還。A公司隨即支付了40，000元現(xiàn)款付現(xiàn)支票。B公司對(duì)該應(yīng)收款已計(jì)提5，000元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資產(chǎn)，A、B公司應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)分錄：債務(wù)人A借：應(yīng)付賬款50，000

貸：銀行存款40，000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益10，0002007.330東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理[例13-1]A公司欠B公司購(gòu)貨款5債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債權(quán)人B借：銀行存款40，000

壞賬準(zhǔn)備5，000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組收益5，000

貸：應(yīng)收賬款——A公司50，0002007.331東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債權(quán)人B2007.331東北財(cái)經(jīng)大學(xué)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；包括投資（股票、債券等金融資產(chǎn)）、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額——當(dāng)期損益；債權(quán)人：按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額——當(dāng)期損失，先沖已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出2007.332東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；2007.債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理[例13-2]A公司曾開出一張面值100，000元的票據(jù)給B公司，已計(jì)應(yīng)付利息20，000元，現(xiàn)因財(cái)務(wù)困難進(jìn)行債務(wù)重整。A公司經(jīng)與B公司協(xié)商同意通過移交某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備全部結(jié)清該項(xiàng)債務(wù)。機(jī)器設(shè)備的原始成本為120，000元，累計(jì)折舊為30，000元，賬面凈值為90，000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為80，000元。2007.333東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理[例13-2]A公司曾開出一張面值1債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債務(wù)人A公司，先計(jì)算債務(wù)重組產(chǎn)生的差額應(yīng)付票據(jù)面值100，000元應(yīng)付利息20，000元債務(wù)重組的賬面價(jià)值120，000元移交某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備原值120，000元減：累計(jì)折舊30，000元轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值90，000元轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值80，000元低于債務(wù)重組賬面價(jià)值的差額40，000元2007.334東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債務(wù)人A公司，先計(jì)算債務(wù)重組產(chǎn)生的差債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債務(wù)人A的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理90，000

累計(jì)折舊30，000貸：固定資產(chǎn)120，000借：應(yīng)付票據(jù)100，000

應(yīng)付利息20，000營(yíng)業(yè)外支出——出售固定資產(chǎn)損失10，000貸：固定資產(chǎn)清理90，000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益40，0002007.335東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債務(wù)人A的會(huì)計(jì)處理2007.335東債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債權(quán)人B的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）80，000營(yíng)業(yè)外支出——債權(quán)重組損失40，000

貸：應(yīng)收票據(jù)100，000應(yīng)收利息20，000

2007.336東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債權(quán)人B的會(huì)計(jì)處理2007.336東債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理練習(xí)、甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350，000元。由于家公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付已于2007.5.1到期的貨款。2007.7.1，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200，000元，實(shí)際成本為120，000元。甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率17%。乙公司于2007.8.1收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50，000元的壞賬準(zhǔn)備。2007.337東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理練習(xí)、甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350，0債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債務(wù)人甲公司，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額

350，000元減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值200，000元增值稅銷項(xiàng)稅額

34，000元債務(wù)重組利得116，000元借：應(yīng)付賬款350，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34，000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得116，000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120，000

貸：庫(kù)存商品120，0002007.338東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債務(wù)人甲公司，計(jì)算債務(wù)重組利得200債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理乙公司計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額350，000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值200，000

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34，000差額116，000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

50，000債務(wù)重組損失66，000借：庫(kù)存商品200，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34，000

壞賬準(zhǔn)備50，000

營(yíng)業(yè)外支出——債權(quán)重組損失66，000

貸：應(yīng)收賬款350，0002007.339東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理乙公司2007.339東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股本的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)將享有的股份以公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資。重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額——當(dāng)期損益，先沖已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出2007.340東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；2007.340東債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理[例13-3]A公司拖欠某銀行短期借款100，000元，應(yīng)付利息10，000元。經(jīng)雙方協(xié)商，同意由A公司以股票100，000股抵償全部債務(wù)，股票面值每股1元。股票市價(jià)每股1.10元。債務(wù)人A公司，先計(jì)算債務(wù)重組產(chǎn)生的差額短期貸款100，000元應(yīng)付利息10，000元債務(wù)重組的賬面價(jià)值110，000元抵償股票100，000股：面值每股1元100，000元市價(jià)每股1.10元，溢價(jià)每股0.10元10，000元2007.341東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理[例13-3]A公司拖欠某銀行短期借債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債務(wù)人A的會(huì)計(jì)處理借：短期借款100，000

應(yīng)付利息10，000

貸：股本100，000

資本公積（溢價(jià)）10，000債權(quán)人某銀行的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資110，000

貸：短期貸款100，000

應(yīng)收利息10，0002007.342東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理債務(wù)人A的會(huì)計(jì)處理2007.342東債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理4、修改其他債務(wù)條件（延期等）如降低利率、推遲償還期限、削減本金、豁免積欠利息等債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值，按修改其他債務(wù)條件后的公允價(jià)值作為重組后的入賬價(jià)值，按修改其他債務(wù)條件后的公允價(jià)值作為重組后的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人：將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，債券的原賬面余額與重組后入賬的公允價(jià)值間的差額，應(yīng)優(yōu)先沖減減值準(zhǔn)備，不足部分，計(jì)入當(dāng)期損益。2007.343東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理4、修改其他債務(wù)條件（延期等）200債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理不符或有條件時(shí)[例13-4]A公司欠B公司購(gòu)貨款50，000元，應(yīng)付利息5，000元，經(jīng)雙方協(xié)商，同意歸還期限延長(zhǎng)6個(gè)月，并豁免全部利息。債務(wù)人A公司的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款50，000

應(yīng)付利息5，000

貸：應(yīng)付賬款（視為重組后的公允價(jià)值）50，000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益5，000債權(quán)人B的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5，000

應(yīng)收賬款50，000

貸：應(yīng)收賬款50，000

應(yīng)收利息5，0002007.344東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理不符或有條件時(shí)2007.344東北財(cái)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理附或有條件的債務(wù)人：將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值，結(jié)清債務(wù)時(shí)或有支出如未發(fā)生，將該或有支出的原估金額確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人：不確認(rèn)或有收益。2007.345東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理附或有條件的2007.345東北財(cái)經(jīng)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理[例13-5]A公司持有B公司發(fā)行的面值為80，000元的公司債券，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)原因，經(jīng)兩公司協(xié)商將該項(xiàng)債務(wù)條件修改為：在今后4年中，B公司每年支付A公司現(xiàn)金15，000元，作為對(duì)公司債務(wù)的償還，但如果B公司當(dāng)年有盈利，則當(dāng)年應(yīng)支付18，000元。在重整日，B公司賬上還有應(yīng)付利息12，000元。2007.346東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理[例13-5]A公司持有B公司發(fā)行的債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)算和比較應(yīng)付債券賬面值和未來支付金額如下：應(yīng)付債券面值80，000應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息12，000應(yīng)付債券賬面價(jià)值92，000未來支付現(xiàn)金總額（包括或有支出預(yù)計(jì)負(fù)債）(18000×4）72，000差額-20，0002007.347東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)算和比較應(yīng)付債券賬面值和未來債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理（2）債務(wù)人B公司分錄債務(wù)重整日借：應(yīng)付債券——債券面值80，000——應(yīng)付利息12，000

貸：應(yīng)付賬款72，000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益20，000假設(shè)第一、二年沒有盈利借：應(yīng)付賬款18，000

貸：銀行存款15，000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益3，000假設(shè)第三、四年有盈利借：應(yīng)付賬款18，000

貸：銀行存款18，0002007.348東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理（2）債務(wù)人B公司分錄2007.34債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理（3）債權(quán)人A公司債務(wù)重整日借：應(yīng)收賬款（不包含或有收益）60，000（15000×4）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失32，000

貸：長(zhǎng)期投資——債券投資80，000——應(yīng)計(jì)利息12，000第一、二年收到還款借：銀行存款15，000

貸：應(yīng)收賬款15，000第三、四年收到還款借：銀行存款18，000

貸：應(yīng)收賬款15，000

營(yíng)業(yè)外收入3，0002007.349東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)重組的方式和會(huì)計(jì)處理（3）債權(quán)人A公司2007.349東三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容交付托管資金對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)重組費(fèi)用確認(rèn)重組損益編制重組后資產(chǎn)負(fù)債表（二）有關(guān)賬務(wù)處理2007.350東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容2007.[例9-1]ABC公司2011.3.1的資產(chǎn)負(fù)債表如下

表9-1資產(chǎn)負(fù)債表（重組前）

單位：ABC公司2011.3.1單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：

銀行存款應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款存貨預(yù)付款項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：房屋機(jī)器設(shè)備其他設(shè)備土地非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)59400292600354420160930020900233662090750010736003234004400002744500流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息其他應(yīng)付款流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付債券負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益：股本未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)146410011440001947006380039600385002944700198000049247001650000（1493580）156420資產(chǎn)總計(jì)5081120負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)50811202007.351東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[例9-1]ABC公司2011.3.1的資產(chǎn)負(fù)債表如下

表9三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理假設(shè)ABC公司在同其債權(quán)人及全體股東協(xié)商后，決定向法院申請(qǐng)重組。重組計(jì)劃如下：（1）將30000元的現(xiàn)金存入托管的銀行賬戶，用以償付有優(yōu)先清償權(quán)的債務(wù)和支付重組費(fèi)用；（2）增發(fā)面值1元的200，000股股份，更換已發(fā)行在外的價(jià)值5元的普通股200，000股；（3）用新發(fā)行股份中的36，000股按市價(jià)每股15元的比價(jià)更換無財(cái)產(chǎn)保證的應(yīng)付票據(jù)540，000元；（4）將無財(cái)產(chǎn)保證的應(yīng)付票據(jù)中的320，000元的償付期延至2007.3.1，同時(shí)將原來的票面利率10%提高到12%；（5）對(duì)已到期的應(yīng)付賬款600，000元，以80%的清償率償付其中的480，000元，支付現(xiàn)金280，000元；其余的200，000元，則以公司長(zhǎng)期閑置的兩臺(tái)設(shè)備抵償，這兩臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為198，800元，累計(jì)折舊為20，400元，公平市價(jià)為186，000元。2007.352東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理假設(shè)ABC公司在同其債權(quán)人及全體股東協(xié)三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（1）將30000元的現(xiàn)金存入托管的銀行賬戶借：托管資金30，000貸：銀行存款30，000（2）償付有優(yōu)先清償權(quán)的職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)(未給的數(shù)據(jù))借：應(yīng)付職工薪酬14，000

應(yīng)交稅費(fèi)8，500

貸：托管資金22，500（3）支付重組的費(fèi)用借：重組費(fèi)用7，500

貸：托管資金7，5002007.353東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（1）將30000元的現(xiàn)金存入托管的三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（4）增發(fā)面值1元的200，000股股份，更換已發(fā)行在外的價(jià)值5元的普通股200，000股；借：股本——普通股1，000，000貸：股本——普通股（面值1元）200，000資本公積——股本溢價(jià)800，000（5）用新發(fā)行股份更換無財(cái)產(chǎn)保證的應(yīng)付票據(jù)；借：應(yīng)付票據(jù)540，000貸：股本——普通股（面值1元）36，000資本公積504，0002007.354東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（4）增發(fā)面值1元的200，000股股三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（6）用現(xiàn)金和設(shè)備清償已經(jīng)到期的應(yīng)付賬款600，000元。借：應(yīng)付賬款600，000

貸：銀行存款280，000

固定資產(chǎn)清理178，400（198，800-20，400）營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益7，600（186，000-178，400）營(yíng)業(yè)外收入——重組收益134，000重組結(jié)束時(shí)，報(bào)表如下2007.355東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（6）用現(xiàn)金和設(shè)備清償已經(jīng)到期的應(yīng)付賬表9-2資產(chǎn)負(fù)債表（重組后）

單位：ABC公司2011.3.1單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：

銀行存款應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款存貨預(yù)付款項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：房屋機(jī)器設(shè)備其他設(shè)備土地非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3940029260035442015192002090022266209075008952003234004400002566100流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息其他應(yīng)付款流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付債券負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益：股本

資本公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)9241005440001807005530039600385001782200198000037622008860001438000（1293480）1030520資產(chǎn)總計(jì)4792720負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)47927202007.356東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表9-2資產(chǎn)負(fù)債表（重組后）

單位：一、企業(yè)清算的種類二、企業(yè)清算的程序三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)清算的含義及種類企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置企業(yè)破產(chǎn)與非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理2007.357東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、企業(yè)清算的種類第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)本節(jié)重點(diǎn)掌握：20一、企業(yè)清算的種類

（一）企業(yè)清算的含義

清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)清算制度是公司治理結(jié)構(gòu)中最后而且十分重要的一環(huán)。這一環(huán)的重要性在于不僅保護(hù)了股東的權(quán)益、而且保護(hù)廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是促使公司法人制度存在的基石。2007.358東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、企業(yè)清算的種類

（一）企業(yè)清算的含義清算是指在企業(yè)面

企業(yè)清算的原因：企業(yè)營(yíng)業(yè)期屆滿而自行終止企業(yè)章程所設(shè)立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)業(yè)已達(dá)到，企業(yè)不需繼續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)章程規(guī)定的終止事由出現(xiàn)股東大會(huì)或最高權(quán)利機(jī)構(gòu)決定終止企業(yè)因合并或分立而要求企業(yè)終止因企業(yè)違反國(guó)家法律法規(guī)危害社會(huì)利益而被依法撤銷企業(yè)宣告破產(chǎn)2007.359東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)清算的原因：2007.359東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材（二）企業(yè)清算的種類破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算企業(yè)清算的最基本分類公司法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況下進(jìn)行的，依照公司法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。包括自愿解散的清算和強(qiáng)制的解散清算。此種清算的財(cái)產(chǎn)除用以清償公司的全部債務(wù)外，還要將剩余的財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。在企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照破產(chǎn)法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。2007.360東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）企業(yè)清算的種類破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算企業(yè)清算的最基本分類公（二）企業(yè)清算的種類企業(yè)清算按是否依據(jù)法律規(guī)定處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類任意清算法定清算按清算的法律程序不同進(jìn)行分類普通清算特別清算又稱破產(chǎn)清算2007.361東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）企業(yè)清算的種類企業(yè)清算小知識(shí)——清算的其他解釋一、證券交易所的清算業(yè)務(wù)證券交易所的清算業(yè)務(wù)是指將買賣股票的數(shù)量和金額分別予以抵消，然后通過證券交易所交割凈差額股票或價(jià)款的一種程序。清算的意義，在于同時(shí)減少通過證券交易所實(shí)際交割的股票于與價(jià)款，節(jié)省大量的人力、物力和財(cái)力。二、公司清算公司清算是企業(yè)在終止過程中，為終結(jié)企業(yè)現(xiàn)存的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查、估價(jià)、變現(xiàn)、清理債權(quán)、債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，為保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，企業(yè)財(cái)務(wù)制度和有關(guān)法則對(duì)企業(yè)清算作出了規(guī)定。公司解散、歇業(yè)以后，公司不復(fù)存在，其權(quán)利義務(wù)無承受者，所以，公司解散時(shí)，對(duì)其存在期間所發(fā)生的各種法律關(guān)系都應(yīng)妥善了結(jié)，進(jìn)行清算。三、破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算是指在債務(wù)人全部財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)，或無力清償其到期債務(wù)的情況下，依法就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)債權(quán)人進(jìn)行公平清償?shù)囊环N司法償債程序。2007.362東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小知識(shí)——清算的其他解釋一、證券交易所的清算業(yè)務(wù)二、公司清二、企業(yè)清算的程序（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的程序根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，公司清算的一般程序：

1.組織清算組；

2.公告和通知債權(quán)人，催報(bào)債權(quán)。

3.編造財(cái)產(chǎn)賬冊(cè)，制定清算方案。

4.清償債務(wù)。公司財(cái)產(chǎn)足以清償全部債務(wù)的，按下列順序清償：第一，支付清算費(fèi)用；第二，職工工資和勞保費(fèi)用；第三，繳納所欠稅款；第四，清償公司債務(wù)。

5.分配剩余財(cái)產(chǎn)。

在清償債務(wù)后，公司的剩余財(cái)產(chǎn)由公司的股東按持股的比例進(jìn)行分配。

6.清算完畢后，向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)公司注銷登記或登記機(jī)關(guān)公告注銷登記，注銷登記的同時(shí)，法人資格即告終止。2007.363東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、企業(yè)清算的程序（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的程序2007.363（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序

按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清算的程序主要包括1.成立清算組2.破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司3.破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配4.清算終結(jié)5.注銷登記2007.364東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較兩者的主要不同有：1.清算的條件不同2.清算的法律依據(jù)不同3.是否進(jìn)入破產(chǎn)程序，由法院主持和監(jiān)督4.針對(duì)財(cái)產(chǎn)的執(zhí)行程序是否中止5.債務(wù)人是否免責(zé)2007.365東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較兩者的主要不同有三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)1．編制清算年度年初至清算日的財(cái)務(wù)報(bào)表；2．編制債權(quán)債務(wù)清冊(cè)；3．評(píng)估資產(chǎn)凈值；4．反映和監(jiān)督清算費(fèi)用；5．資產(chǎn)變現(xiàn)并償還債務(wù)；6．核算企業(yè)清算損益；7．按清算凈收益計(jì)算、繳納所得稅；8．在所有者之間分配剩余財(cái)產(chǎn)，并結(jié)清會(huì)計(jì)賬簿，編制清算報(bào)告。2007.366東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)2非破產(chǎn)清算步驟

編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表核算剩余股東權(quán)益編制清算費(fèi)用表、清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表核算清算費(fèi)用核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)彌補(bǔ)以前年度虧損歸還各類所有者權(quán)益2007.367東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)非破產(chǎn)清算步驟

編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表核算剩余股東權(quán)益（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)1．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查2．編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報(bào)表3．變賣破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)4．收取各種債權(quán)5．單獨(dú)核算破產(chǎn)清算損益6．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債權(quán)人的分派7．編報(bào)破產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表2007.368東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)1．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查2007.368（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)事項(xiàng)之比較相同：1．清理公司財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；2．處理公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)，包括代表公司參加民事訴訟或仲裁活動(dòng)；3．進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；4．制定清算方案；5．資產(chǎn)經(jīng)過評(píng)估后，清算組應(yīng)在征得債權(quán)人同意后，會(huì)同財(cái)政部門和國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后，進(jìn)行變賣或拍賣；6．清償債務(wù)：清算組應(yīng)將享有優(yōu)先受償?shù)膫鶆?wù)，包括有抵押、質(zhì)押、留置權(quán)益的債務(wù)進(jìn)行優(yōu)先。2007.369東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)事項(xiàng)之比較相同：2007.不同非破產(chǎn)清算不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)制度，國(guó)家沒有出臺(tái)非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的單獨(dú)規(guī)定盼出臺(tái)?。?！2007.370東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同盼出臺(tái)！??！2007.370東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置會(huì)計(jì)目標(biāo)計(jì)量基礎(chǔ)及確認(rèn)原則會(huì)計(jì)循環(huán)報(bào)表體系反映企業(yè)清算過程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益信息以變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，采用清算價(jià)格原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則會(huì)計(jì)循環(huán)周期以清算業(yè)務(wù)實(shí)際完成所耗用的時(shí)間為準(zhǔn)，不以年度為單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括：財(cái)務(wù)現(xiàn)狀類報(bào)表、變現(xiàn)償債類報(bào)表和清算損益類報(bào)表（一）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)2007.371東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置會(huì)計(jì)目標(biāo)反映企業(yè)清算過程中的（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（1）“清算費(fèi)用”科目本科目核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和利息等支出。（2）“清算損益”科目本科目核算清算期間所發(fā)生的收益或損失。（3）“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目本科目核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，企業(yè)所支付的職工安置費(fèi)，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有關(guān)稅金、支付的土地評(píng)估費(fèi)用等。會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵：清算費(fèi)用的發(fā)生清算損益的確認(rèn)有關(guān)清算報(bào)表的編制2007.372東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（1）“清算費(fèi)用”科目會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵：清清算費(fèi)用＋－清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用利息費(fèi)用等支出轉(zhuǎn)入清算損益2007.373東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)清算費(fèi)用＋－清算人員的酬金、轉(zhuǎn)入清算損益2007.373東北+-應(yīng)按實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。清算損益2007.374東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)+-應(yīng)按實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益土地轉(zhuǎn)讓收益＋－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有關(guān)稅金、支付的土地評(píng)估費(fèi)用2007.375東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)土地轉(zhuǎn)讓收益＋－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的清算結(jié)束時(shí)，清算收益減去清算費(fèi)用和清算損失，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的差額為清算凈收益，在依照稅法規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)當(dāng)視同利潤(rùn)按照規(guī)定的稅率繳納所得稅。該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。利潤(rùn)分配+-+-清算損益清算費(fèi)用-+土地轉(zhuǎn)讓損益+-清算損益的計(jì)算公式為：清算收益-清算損失-清算費(fèi)用土地轉(zhuǎn)讓凈收益+清算損益＝2007.376東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)清算結(jié)束時(shí)，清算收益減去清算費(fèi)用和清算損失，加上土地轉(zhuǎn)讓收益[例9-2]某企業(yè)于2012.10.1宣告終止，實(shí)行清算，9.30的資產(chǎn)負(fù)債表見表8-3

表9-3資產(chǎn)負(fù)債表

2012.9.30單位：萬元資產(chǎn)金額負(fù)債及股東權(quán)益金額貨幣資金應(yīng)收賬款存貨預(yù)付款項(xiàng)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無形資產(chǎn)360576720242001800552124840短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款負(fù)債合計(jì)實(shí)收資本資本公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)8010010828818008002802880資產(chǎn)總計(jì)3168負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)31682007.377東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[例9-2]某企業(yè)于2012.10.1宣告終止，實(shí)行清算，9清算過程中，首先對(duì)該企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查，然后處理這些資產(chǎn)和負(fù)債，假定該企業(yè)清算情況如下：（1）應(yīng)收賬款收回貨幣資金5，400，000元，發(fā)生360，000元壞賬損失。（2）存貨盤虧500，000元，其余變賣收到貨幣資金6，000，000元。（3）待攤費(fèi)用240，000元予以轉(zhuǎn)銷。（4）長(zhǎng)期投資收到轉(zhuǎn)讓所得4，000，000元。（5）固定資產(chǎn)全部變現(xiàn)，收到貨幣資金14，000，000元。（6）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600，000元。（7）負(fù)債2，880，000元全部予以償還（不計(jì)利息）。（8）發(fā)生清算費(fèi)用1，000，000元。由以上資料可以計(jì)算該企業(yè)的清算損益。2007.378東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)清算過程中，首先對(duì)該企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查，然后處理這（1）清算收益＝3，720，000其中：長(zhǎng)期投資＝4，000，000-2，000，000＝2，000，000固定資產(chǎn)＝14，000，000-（18，000，000-5，520，000）＝1，520，000無形資產(chǎn)＝600，000-400，000＝200，000（2）清算損失＝1，800，000其中：應(yīng)收賬款＝5，760，000-5，400，000＝360，000存貨＝7，200，000-6，000，000＝1，200，000待攤費(fèi)用＝240，000（3）清算費(fèi)用＝1，000，000（4）清算損益＝3，720，000-1，800，000-1，000，000＝920，0002007.379東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）清算收益＝3，720，0002007.379東北財(cái)經(jīng)大五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理（一）非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的步驟（1）編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）核算清算費(fèi)用；（3）核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益；（4）核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)；（5）彌補(bǔ)以前年度虧損；（6）核算剩余股東權(quán)益；（7）編制清算費(fèi)用表、清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表；（8）歸還各類所有者的權(quán)益。2007.380東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理（一）非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的步驟21、企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)期限屆滿而進(jìn)行的清算[例9-3]假設(shè)宏達(dá)股份有限公司于2002.8.1開業(yè)，按照公司章程規(guī)定經(jīng)營(yíng)期為10年，2012.8.1結(jié)業(yè)。

2012.8.1經(jīng)股東大會(huì)討論一致通過決議決定終止經(jīng)營(yíng)，自即日起辦理清算，清算會(huì)計(jì)處理步驟如下：

（1）編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表

2007.381東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1、企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)期限屆滿而進(jìn)行的清算[例9-3]假設(shè)宏達(dá)股份資產(chǎn)金額負(fù)債及股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

700140900208801280300084030054020流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益：股本其中：優(yōu)先股普通股資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)60404014012026060018002404002603300資產(chǎn)總計(jì)3560負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)3560表9-4資產(chǎn)負(fù)債表（清算前）編制單位：宏達(dá)股份有限公司2012.7.31單位：萬元2007.382東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)金額負(fù)債及股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：資產(chǎn)總計(jì)35（2）核算清理費(fèi)用2012.8.1—8.31整個(gè)清算期間一共發(fā)生各項(xiàng)清算費(fèi)用210，000元（包括清算人員薪酬60，000元，公告費(fèi)用24，000元，利息支出102，000元，咨詢費(fèi)用24，000元），全部用銀行存款支付。借：清算費(fèi)用210，000

貸：銀行存款210，0002007.383東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）核算清理費(fèi)用2007.383東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材（3）核算企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資變賣損益首先，處理存貨，其中：原材料賬面價(jià)值2，400，000元，出售價(jià)2，800，000元；在產(chǎn)品賬面價(jià)值2，400，000元，出售價(jià)2，200，000元；低值易耗品賬面價(jià)值800，000元，出售價(jià)400，000元；產(chǎn)成品賬面價(jià)值7，200，000元，出售價(jià)8，400，000元；借：銀行存款13，800，000

貸：原材料2，800，000

庫(kù)存商品8，400，000

生產(chǎn)成本2，200，000

低值易耗品400，000借：原材料400，000

庫(kù)存商品1，200，000

貸：清算損益1，600，000借：清算損益600，000

貸：生產(chǎn)成本200，000

低值易耗品400，0002007.384東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）核算企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資變賣損益2007.384東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)（3）核算企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資變賣損益其次，處理固定資產(chǎn)。企業(yè)將所有固定資產(chǎn)變賣共獲得收入7，000，000元，超過賬面凈值1，600，000元，先將變價(jià)收入入賬。借：銀行存款7，000，000

貸：固定資產(chǎn)7，000，000再次，將累計(jì)折舊沖銷固定資產(chǎn)，將溢價(jià)收入轉(zhuǎn)入“清算損益”科目。借：累計(jì)折舊3，000，000

貸：固定資產(chǎn)1，400，000

清算損益1，600，000最后，將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200，000元一次攤銷完畢。借：清算損益200，000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200，0002007.385東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）核算企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資變賣損益2007.385東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)（4）核算企業(yè)債權(quán)債務(wù)首先，收回應(yīng)收票據(jù)1，400，000元借：銀行存款1，400，000貸：應(yīng)收票據(jù)1，400，000其次，核算收回的應(yīng)收賬款8，600，000元，沖銷壞賬準(zhǔn)備200，000元，其余200，000元無法收回，作為壞賬損失列入“清算損益”科目。借：銀行存款8，600，000壞賬準(zhǔn)備200，000清算損益200，000貸：應(yīng)收賬款9，000，0002007.386東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）核算企業(yè)債權(quán)債務(wù)2007.386東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列最后，歸還銀行短期借款600，000元（應(yīng)支付利息30，000元，已列入清算費(fèi)用），償還應(yīng)付票據(jù)400，000元，償還應(yīng)付賬款400，000元，歸還長(zhǎng)期借款1，200，000元（支付利息72，000元也已列入清算費(fèi)用）。借：短期借款600，000

貸：銀行存款600，000借：應(yīng)付票據(jù)400，000

貸：銀行存款400，000借：應(yīng)付賬款400，000

貸：銀行存款400，000借：長(zhǎng)期借款1，200，000

貸：銀行存款1，200，0002007.387東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最后，歸還銀行短期借款600，000元（應(yīng)支付利息30，00（5）核算剩余股東權(quán)益首先，將清算費(fèi)用轉(zhuǎn)入“清算損益”科目借：清算損益210，000

貸：清算費(fèi)用210，000到現(xiàn)在為止，“清算損益”科目的借方發(fā)生額為1，210，000元，貸方發(fā)生額為3，200，000元，經(jīng)過計(jì)算，將清算損益結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目。借：清算損益1，990，000貸：利潤(rùn)分配1，990，000其次，按清算凈損益計(jì)算并繳納所得稅（25%）借：利潤(rùn)分配497，500貸：銀行存款497，500最后，支付本年度優(yōu)先股1—7月份股利。(未給的數(shù)據(jù))借：利潤(rùn)分配400，000

貸：銀行存款400，0002007.388東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（5）核算剩余股東權(quán)益2007.388東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列（6）編制清算費(fèi)用表（表9－5）、清算利潤(rùn)表（表9－6）、清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表（表9－7）。2007.389東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（6）編制清算費(fèi)用表（表9－5）、清算利潤(rùn)表（表9－6）、清表9-5清算費(fèi)用表編制單位：宏達(dá)股份有限公司2012.8.31單位：元費(fèi)用項(xiàng)目金額清算人員酬金公告費(fèi)用咨詢費(fèi)用利息支出600002400024000102000合計(jì)210，0002007.390東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表9-5清算費(fèi)用表費(fèi)用項(xiàng)目金額清表9-6清算利潤(rùn)表編制單位：宏達(dá)股份有限公司2012.8.1-8.31單位：元清算損失及清算費(fèi)用金額清算收益金額清算費(fèi)用應(yīng)收賬款壞賬損失變賣存貨損失攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用210，000200，000600，000200，000變賣存貨溢價(jià)收入變賣固定資產(chǎn)溢價(jià)收入1，600，0001，600，000合計(jì)1,210,000合計(jì)3，200，0002007.391東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表9-6清算利潤(rùn)表清算損失及清算表9-7資產(chǎn)負(fù)債表（清算后）編制單位：宏達(dá)股份有限公司2012.8.31單位：元資產(chǎn)金額股東權(quán)益金額銀行存款34，092，500優(yōu)先股普通股資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)6，000，00018，000，0002，400，0004，000，0003，692，500合計(jì)34，092，500合計(jì)34，092，5002007.392東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表9-7資產(chǎn)負(fù)債表（清算后）資產(chǎn)（7）分配剩余資產(chǎn)清算結(jié)束后的剩余財(cái)產(chǎn)為貨幣資金33，993，000元，由于該公司是股份有限公司，所以剩余財(cái)產(chǎn)必須先分配給優(yōu)先股股東，然后再分配給普通股股東。借：股本——優(yōu)先股6，000，000

貸：銀行存款6，000，000假設(shè)普通股共有18萬股，原來每股面值為100元，現(xiàn)在每股可分得155.52元。借：股本——普通股18，000，000

資本公積2，400，000

盈余公積4，000，000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3，593，000

貸：銀行存款27，993，0002007.393東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（7）分配剩余資產(chǎn)2007.393東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2、企業(yè)由于連年發(fā)生虧損而終止清算[例9－4]2007.394東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、企業(yè)由于連年發(fā)生虧損而終止清算[例9－4]2007.39六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理

（一）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的主要步驟1．編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表；2．核算清算費(fèi)用；3．核算變價(jià)收入；4．核算收回的債權(quán)及清償?shù)膫鶆?wù)；5．核算剩余的股東權(quán)益；6．編制清算報(bào)表；7．歸還各類股東權(quán)益。（二）破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理舉例2007.395東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理

（一）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的主要步驟[例9-5]假定ABC公司2004年開業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)管理不善，連年發(fā)生虧損，現(xiàn)有資產(chǎn)不能抵償債務(wù)，經(jīng)全體股東大會(huì)討論決定申請(qǐng)破產(chǎn)，經(jīng)人民法院裁定，按破產(chǎn)程序進(jìn)行清算。在清算過程中，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)