成本計算的輔助方法課件

項目五產品成本計算的輔助方法產品成本核算的分類法產品成本核算的定額法項目五產品成本計算的輔助方法產品成本核算的分類法15.1產品成本計算的分類法●分類法的概述●分類法的應用5.1產品成本計算的分類法●分類法的概述2一、分類法的概述（一）分類法的概念以產品類別為成本計算對象，歸集生產費用，計算各類產品總成本和類內各種產品成本的方法就是產品成本計算的分類法。一、分類法的概述（一）分類法的概念3（二）分類法的特點分類法的特點主要表現在成本計算對象、成本計算期和生產費用分配等三個方面：以產品類別作為產品成本計算對象產品成本計算期由產品成本計算的基本方法決定月末通常要在完工產品與月末在產品之間分配生產費用（二）分類法的特點分類法的特點主要表現在成本計算對象、成本計4（三）分類法的適用范圍凡是生產的產品品種繁多，而且可以按照一定的要求劃分為若干類別的企業(yè)或車間，都可以采用分類法計算產品成本。同原料、同工藝生產不同規(guī)格產品的企業(yè)生產聯產品的企業(yè)生產出副產品的企業(yè)生產零星產品的企業(yè)生產等級產品的企業(yè)（三）分類法的適用范圍凡是生產的產品品種繁多，而且可以按照一5二、分類法的應用（一）分類法的成本計算程序采用分類法計算產品成本的程序包括確定成本計算對象、設置和登記產品成本明細賬、計算各類產品總成本和類內產品成本等三個方面。以產品類別為成本計算對象設置和登記產品成本明細賬算各類產品總成本和類內產品成本二、分類法的應用（一）分類法的成本計算程序6（二）劃分類內產品成本的方法如何對各類產品的總成本在類內各種產品之間進行分配，保證產品成本計算的合理性和正確性，關鍵在于正確選擇分配標準。常用的分配標準有定額消耗量、定額工時、定額費用、產品出廠價、產品的體積、重量、長度等。具體進行選擇時往往考慮分配標準與產品成本之間的關聯關系、分配標準取得的難易程度和計算過程是否方便可行等因素。企業(yè)劃分類內各完工產品成本的常用方法主要是定額比例法和系數法。（二）劃分類內產品成本的方法如何對各類產品的總成本在類內各71.定額比例法企業(yè)可以按類內各種產品的定額成本或定額消耗量的比例，對各類產品的總成本進行分配，這種按定額比例確定類內各種產品成本的方法，通常稱為定額比例法。其計算公式為：1.定額比例法企業(yè)可以按類內各種產品的定額成本或定額消耗量的82.系數法企業(yè)對各類產品的總成本按一定的系數在各種產品間分配生產費用，確定類內各種產品成本的方法，稱為系數法。其具體做法是：首先在同類產品中選擇一種產銷量大，生產正常，售價穩(wěn)定的產品，作為標準產品，并將其系數定為“1”；其次將其他各種產品的分配標準與標準產品的分配標準相比，分別將比率確定為其他各種產品的系數；再次以各種產品的實際產量乘以各種產品的折算系數計算出全部產品的標準產品產量（即總系數），如有期末在產品可按約當產量先折算成該完工產品的產量，再按系數折算為標準產品產量；最后按標準產品產量的比例計算出各種產品的完工產品成本和在產品成本。為保證產品成本的可比性，系數一經確定，應保持相對穩(wěn)定。

2.系數法企業(yè)對各類產品的總成本按一定的系數在各種產品間分配9與系數法使用有關的計算公式如下：與系數法使用有關的計算公式如下：10某廠按分類法計算產品成本。該廠生產的甲、乙、丙三種產品，其原材料和生產工藝相近。5月份生產甲產品4000把，乙產品1500把，丙產品2400把；月末在產品，甲產品160把，乙產品240把。本月該類產品的生產費用為：直接材料費21030元，直接人工費7428元，制造費用8240元；月初在產品成本為：直接材料費720元，直接人工費240元，制造費用280元。各種產品成本的分配方法是：原材料費用按事先確定的耗料系數比例分配；其他費用按工時系數比例分配。耗料系數根據產品的材料消耗定額計算確定，工時系數根據產品的工時定額計算確定。某廠按分類法計算產品成本。該廠生產的甲、乙、丙三種產品，其原11材料消耗定額為：甲產品1.2公斤，乙產品1.8公斤，丙產品0.24公斤，以甲產品為標準產品。工時定額為：甲產品0.8小時，乙產品1.6小時，丙產品0.4小時。各種產品均是一次投料，月末在產品完工程度為50％。要求：（1）編制系數計算表，確定甲、乙、丙三種產品的用料系數和工時系數。（2）編制標準產品產量計算表，計算完工產品和月末在產品的標準產品產量（即總系數）。（3）編制類別成本計算單，計算類別完工產品成本和月末在產品成本。

（4）編制產品成本計算表，計算甲、乙、丙完工產品成本。

解材料消耗定額為：甲產品1.2公斤，乙產品1.8公斤，丙產品0125.2產品成本計算的定額法●定額法的概述●定額法的運用5.2產品成本計算的定額法●定額法的概述13一、定額法的概述（一）定額法的概念定額法是以定額成本為基礎，根據定額成本、脫離定額差異和定額變動差異計算產品實際成本的一種成本管理和成本計算相結合的方法。定額成本制度下，核算產品成本要考慮產品定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異四個因素。四個因素與產品的實際成本的關系是：

產品的實際成本＝產品定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±定額變動差異

一、定額法的概述（一）定額法的概念14（二）定額法的特點定額法克服了其他產品成本計算方法的不足，使企業(yè)能夠通過產品的成本核算達到對產品成本進行事前和事后控制，強化了企業(yè)對產品成本的日?？刂?，更有效的地發(fā)揮成本核算對于節(jié)約生產費用、降低產品成本的作用。

定額法主要特點：以事先制訂的產品定額成本作為成本控制目標和成本計算的基礎將每項生產費用都劃分為定額費用和脫離定額差異進行核算運用定額成本、脫離定額差異和定額變動差異的關系計算產品實際成本定額法不能單獨用于產品成本的計算（二）定額法的特點定額法克服了其他產品成本計算方法的不足，使15（三）定額法的適用范圍無論何種生產類型，只要同時具備下列兩個條件，都可采用定額法計算產品成本。①企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好；②產品的生產已經定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。一般而言，進行大批大量生產產品的企業(yè)比較容易具備上述條件。（三）定額法的適用范圍無論何種生產類型，只要同時具備下列兩個16二、定額法的成本計算程序制定定額成本

揭示脫離定額差異

計算材料成本差異

計算定額變動差異二、定額法的成本計算程序制定定額成本

揭示脫離定額差異

17（一）制定定額成本定額成本制定的程序通常有兩種情況：①對零、部件不多的產品，一般先計算零件定額成本，然后再匯總計算部件和產品的定額成本。零部件定額成本還可以作為在產品和報廢零、部件計價的依據。②對零部件較多的產品，可不計算零件的定額成本，直接計算部件的定額成本，然后匯總計算產品定額成本?；蛘吒鶕悴考亩~卡直接計算產品定額成本。（一）制定定額成本定額成本制定的程序通常有兩種情況：181、定額成本的計算為了便于進行成本分析和考核，定額成本包括的成本項目和計算方法，應該與計劃成本、實際成本包括的成本項目和計算方法一致。其計算公式為：原材料費用定額＝產品原材料定額消耗量×原材料計劃單價人工費用定額＝產品生產工時定額×計劃小時薪酬率制造費用定額＝產品生產工時定額×計劃小時制造費用率1、定額成本的計算為了便于進行成本分析和考核，定額成本包括的19A部件由A1、A2、A3零件組成，A1定額成本計算表如下材料名稱計量單位材料定額材料計劃單位成本材料定額成本A1千克2030600工序工時定額累計工時定額小時工資率小時費用率工資定額制造費用定額1330.50.61.501.802580.50.62.503.0036140.50.63.003.60合計14———78.4以下例說明A部件由A1、A2、A3零件組成，A1定額成本計算表如下20A2、A3零件的定額成本計算表略。根據各零件定額成本計算表編制的部件成本計算表如下：零件名稱需要數量材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A1160078.4615.40A211501011.2171.20A331001520135合計8503239.6921.6A2、A3零件的定額21甲產品由A、B兩部件組成，B部件的定額成本計算表略。根據A、B兩部件定額成本計算表，即可匯總編制甲產品定額成本計算表如下：部件名稱材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A8503239.6891.6B105026181094合計190060601985.6甲產品由A、B兩部222、產品定額成本與計劃成本的聯系和區(qū)別聯系兩者都是以生產耗費的消耗定額和計劃單價為依據確定的目標成本，其計算公式如下:某產品的定額成本=直接材料定額成本+直接工資定額成本+制造費用定額成本某產品直接材料定額成本=該產品材料消耗定額×材料計劃單位成本某產品直接工資定額成本=該產品工時定額×計劃小時工資率某產品制造費用定額成本=該產品工時定額×計劃小時制造費用率2、產品定額成本與聯系兩者都是以生產耗費的消耗定額和計劃23區(qū)別

而計劃成本一般由國家或上級機構下達或根據計劃期內平均先進的消耗定額和費用預算計算，在整過計劃期內，計劃成本一般不進行修改。定額成本計算的依據是現行消耗定額和費用預算，隨著生產條件的變化及勞動生產率的提高，定額成本在計劃期隨之進行修改。因而，應及時、經常的對定額的變動情況進行修訂。區(qū)而計劃成本一般由國家或上級機構下達或根據計劃期內平均先進24（二）揭示脫離定額差異脫離定額差異的計算，是采用定額法計算產品成本的一個重要環(huán)節(jié)。一般按成本項目進行計算。脫離定額差異，是指在生產過程中，各項生產費用的實際支出脫離現行定額或預算的數額。（二）揭示脫離定額差異脫離定額差異的計算，是采用定額251、材料費用脫離定額差異的計算在成本項目中，原材料（包括自制半成品）費用一般占有較大的比重，而且屬于直接費用，因而更有必要，也有可能在費用發(fā)生的當時就按產品計算定額費用和脫離定額差異，以加強控制。原材料脫離定額差異的計算方法一般有限額領料法、切割核算法和盤存法等。1、材料費用脫離定額差異的計算在成本項目中，原材料（包括自制26（1）限額領料法是指原材料的領用實行限額領料制度，以控制用料的一種方法。對于直接用于產品生產的材料，在發(fā)料時，應按用料的定額數進行事前控制。

凡符合定額的原材料應根據限額領料單這種憑證定額憑證領用。凡是超定額領料，都應另填專設的“超額領料單”這種差異憑證。在差異憑證中，應填寫差異的數量、金額以及發(fā)生的原因。（1）限額領料法凡符合定額的原材料應根據限額領料單這種27限額領料單的限額=定額消耗量限額領料單所列未領材料余額=材料脫離定額的差異①②可見，采用定額法時，在完成每批生產任務后：限額領料單的限額=定額消耗量限額領料單所=材料脫離定①②28

③如果有已領未用材料，則應填制退料單，辦理材料退料手續(xù)；因此，退料單也是一種差異憑證，此時：材料脫離定額的超支差異退料單所列退料數量材料脫離定額的節(jié)約差異=超限額領料數量=④③如果有已領未用29某產品直接材料脫離定額的差異=

該產品材料實際耗用量-

該產品材料定額耗用量

材料計劃單位成本×應當注意的是原材料脫離定額的差異是產品生產中實際用料脫離現行定額而形成的成本差異，計算公式如下：某產品=該產品-該產品材料×應當注意的是原材料脫離定30這是因為，投產的產品數量不一定等于規(guī)定的產品數量；所以領原材料的數量也不一定等于原材料的實際消耗量，即期初、期末車間可能有余額。而限額法并不能完全控制用料，上述差異憑證所反映的差異往往只是領料差異，而不是用料差異。這是因為，投產的產品數量不一定等于規(guī)定的產品數量；所以領原材31因此，應按下式計算本期原材料的實際消耗量本期原材料實際消耗量本期領用材料數量=+期初結余材料數量-期末節(jié)余材料數量因此，應按下式計算本期原材料的實際消耗量本期原材料實際消耗量32例如，某限額領料單規(guī)定的產品產量為1000件，每件產品的材料消耗定額為5千克，則領料限額為5000千克。本月實際領料4800千克，領料差異為少領200千克?，F假定有以下三種情況：第一種情況本期投產數量等于限額領料單規(guī)定的產品數量，即1000件，且期初、期末均無余額例如，某限額領料單33領料差異量=4800-5000=-200（千克）即少領的200千克就是用料脫離定額的節(jié)約差異。則：第二種情況本期投產產品數量仍為1000件，但車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。領料差異量=4800-5000=-200（千克）即少領的2034則：=1000×5=5000千克原材料實際消耗量=4800+100-120=4780（千克）原材料脫離定額差異=4780-5000=-220（千克）原材料定額消耗量=產品投產數量×原材料消耗定額則：=1000×5=5000千克原材料實=4800+100-35第三種情況本期投產產品為900件，車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。則：原材料定額消耗量=900×5=4500（千克）原材料實際消耗量=4800+100-120=4780原材料脫離定額差異=4780-4500=+280第三種本期投產產品為900件，車間期初余料為100千克，期末36由此可見只有投產產品量等于限額領料單規(guī)定的產品量，且車間期初、期末均無余料或期初、期末余料數量相等時；領料差異=用料脫離定額的差異由此可見只有投產產品量等于限額領料單規(guī)定的產品量，且車間期初37

(2)切割核算法為了核算用料差異,更好地控制用料,對于經過切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,

除了采用限額法控制領料以外,還應采用切割核算法控制用料。材料定額消耗量=實際切割成的毛坯數量×材料消耗定額

材料定額差異=材料實際消耗量-材料定額消耗量(2)切割核算法為了38

（3）盤存法盤存法是根據定期盤點的方法來計算材料的定額消耗量和脫離定額差異的方法。其核算的過程為:原材料定額消耗量=本期投產產品數量×

原材料消耗定額①計算原材料定額消耗量（3）盤存法盤存法是根據39

這是因為：本期投產產品數量+=本期完工產品數量+期末在產品數量本期投產產品數量=本期完工產品數量+

期末在產品數量-期初在產品數量本期完工產品數量=本期投產產品數量+期初在產品數量-期末在產品數量本期投產產品所用的原材料包括期末在產品中的本期用料，但不包括期初在產品中的上期用料，因而應該以本期投產產品數量作為本期原材料定額消耗量的計算依據

期初在產品數量這是因為：本期投產+=本期完工+期末在本期投產=本40②計算原材料實際消耗量原材料實際耗用量=領料數量-盤點余料或退料數量③確定材料脫離定額差異例如,某產品本月投產,完工產量300件,期末在產品50件,原材料系一次投入.生產該產品的單位消耗定額為20千克,計劃單價2元.材料限額領料憑證為7000千克,材料盤存后超支差異憑證為30千克、期末車間盤存材料50千克.其計算結果如下:②計算原材料實際消耗量原材料實=領料-盤點余料③確定材料41投產的數量=300+50=350(件)材料定額消耗量=350×20=7000(千克)材料實際消耗量=7000+30-50=6980(千克)材料脫離定額差異=(6980–7000)×2=-20(元)投產的數量=300+50=350(件)材料定額消耗量=35042

2.人工費用脫離定額差異的核算（1）在計件工資制下：

⊙生產工人工資屬于直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相似。凡符合定額的生產工人工資可反映在產量記錄中；脫離定額的差異，應登記在“工資補付單”等差異憑證中。即按計件單價計算支付的工資都是定額工資2.人工費用脫離定額差異的核算（1）在計件工資制下：即按計43

⊙如果生產工人工資是直接計入產品成本中,其定額差異可按下式計算:某產品生產工人工資脫離定額的差異=該產品實際生產工人工資-該產品的實際產量（×單位產品定額工資）

（2）在計時工資制下:⊙如果生產工人工資44=該產品實際產量的實際生產工時×實際小時薪酬率-該產品實際產量的定額生產工時計劃小時薪酬率×某產品生產工人工資脫離定額的差異某車間計劃產量的定額生產工人工資總額某車間計劃產量的定額生產工時總數

⊙當生產工人工資屬于間接計入費用,應于月末按各產品的實際工時進行分配,首先應計算出實際的小時工資率,然后再計算工資的定額差異,其計算公式如下:某車間實際生產工人工資總額某車間實際生產工時總數=該產品實際產量的實際生產工時×實際小時-該產品實際產量計劃45例如，某企業(yè)生產車間8月份全部產品計劃產量的定額工資費用為16800元，計劃產量的定額工時11200小時；實際工資費用為16240元，實際生產工時為11600小時；甲產品定額工時為8400小時，實際工時為8800小時。要求：計算甲產品定額工資費用和工資費用脫離定額差異。例如，某企業(yè)生產46計劃小時工資率=1680011200=1.5（元）實際小時工資率=1624011600=1.4（元）甲產品的定額工資費用=8400×1.5=12600甲產品的實際工資費用=8800×1.4=12320甲產品工資費用脫離定額的差異=12320-12600=-280（元）計劃小時工資率=16800=1.5（元）實際小時工資率=16473.制造費用脫離定額差異的核算制造費用是間接費用,一般按車間分別進行歸集。月末計算出各種產品應負擔的實際制造費用，然后與定額費用比較。計算其脫離定額的差異額。計算公式如下：某車間制造費用定額的差異=該產品的實際制造費用-該產品的定額制造費用3.制造費用脫離定額差異的核算制造費用是間接費用,一48=該產品實際生產工時×實際小時制造費用率=該產品定額生產工時計劃小時制造費用率×某產品實際制造費用某產品定額制造費用某車間計劃制造費用總額該車間計劃產量的定額生產工時總額某車間實際制造費用總額該車間各種產品實際生產工時總額例題見教材P150例6=該產品實際生產工時×實際小時=該產品定額計劃小時×某產品實49可見,工資費用定額和制造費用定額差異都是由工時差異和小時分配率差異兩個因素影響的,因此,要使這兩項費用定額的差異不斷降低,不僅要控制實際費用總額,而且還要降低工時的消耗。可見,工資費用定額和制50（三）材料成本差異的計算采用定額法計算產品成本，為了便于產品成本的分析和考核，原材料的日常核算必須按計劃成本進行。定額法下材料成本差異計算公式如下：例題見教材P151例7（三）材料成本差異的計算采用定額法計算產品成本，為了便于產品51（四）定額變動差異的計算定額變動差異是指由于對舊定額進行修改而產生的新舊定額之間的差異。（四）定額變動差異的計算定額變動差異是指由于對舊定52企業(yè)對舊定額進行修改，一般是在年初或月初進行的，這樣，當月投產的新產品應按新定額計算其定額成本.在實行新定額的月初如果有在產品，其定額成本是按舊定額計算的。為此，應該計算月初在產品的定額變動差異定額變動差異脫離定額差異不同是定額本身變動的結果，它與生產中費用支出的節(jié)約或浪費無關。而脫離定額的差異則反映生產費用支出符合定額的程度企業(yè)對舊定額進行修改，一般是在年初或月初進行的，這樣，當月投53

以調整月初在產品的定額成本。月初在產品的定額變動差異的計算方法，常用的有盤存點計算法和系數折算法。1.盤存點計算法。計算公式如下：月初在產品定額變動差異=月初在產品按原定額計算的定額成本-月初在產品按原定額計算的定額成本以調整月初在產品的定額成1.盤存點計算法542.系數折算法這是一種簡化的方法。計算公式如下：定額變動系數=按新定額計算的單位產品某項費用按舊定額計算的單位產品該項費用

月初在產品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產品費用×定額變動系數(1-)2.系數折算法這是一種55例如，某企業(yè)月初在產品30件，假設該產品從4月1日起修訂原材料消耗定額。舊的單位產品的材料定額費用為600元，修訂后為588元。盤存法

月初在產品定額變動差異=600×30-588×30=+360（元）例如，某企業(yè)月初在產56系數法定額變動系數=588600=0.98月初在產品定額變動差異=600×30×(1-0.98)=+360(元)在調整月初在產品定額成本的同時，還應調整本月產品成本，這兩方面的金額相等，方向相反。注意系數法定額變=588=0.98月初在產品=600×3057

如果消耗定額降低，月初在產品定額成本減少，但定額變動差異增加，所以，還應將其計入本月產品成本中；反之，則應從本月產品成本中扣除。具體做法如果消耗定額降低，月初在產品定額成本減少，但定額變動58

如某企業(yè)月初在產品300件,直接材料定額成本按上月舊定額計算為每件50元,從本月起,每件直接材料定額成本降低為48元,本月投產600件,實際發(fā)生直接材料費用31000元,900件產品本月全部完工.其材料實際成本的計算結果如下:如某企業(yè)月初在產品59項目金額月初在產品材料定額成本300×48=14400加:本月投產產品材料定額成本48×600=28800材料定額成本合計43200材料脫離定額差異31000-28800=2200材料定額變動差異(50-48)×300=600完工產品材料實際成本

46000項目60

同理，當有在產品的情況下,定額變動差異不應全部計入當月產品的成本中,而應按照完工產品和在產品的定額成本的比例在完工產品和在產品之間進行分配.其計算公式如下:定額變動差異分配率=

定額變動差異合計完工產品定額成本+在產品定額成本同理，當有在產品的情況定額變動差異分61在產品應負擔的定額變動差異=

在產品的定額成本×定額變動差異率完工產品應負擔的定額變動差異=完工產品的定額成本×定額變動差異率如果定額變動差異不大,在產品可不負擔定額變動差異,定額變動差異全部由完工產品負擔。在產品應負擔的=在產品的×定額變動完工產品應負擔=完工產品62（五）定額法下實

際成本計算舉例某企業(yè)A產品有關直接材料費用資料如下:月初在產品直接材料費用為20000元,月初在產品直接材料脫離定額差異為-600元.月初在產品定額費用調整降低1500元,定額變動差異全部計入完工產品成本中.（五）定額法下實

際成本計算舉例某企業(yè)A產品有63

本月定額直接材料費用為50000元，本月直接材料脫離定額差異+2497.45元，本月材料成本差異率為5%,材料成本差異全部由完工產品負擔,本月完工產品直接材料定額費用為60000元.要求:根據上述資料采用定額法計算完工產品和月末在產品的原材料成本.本月定額直接材料費用為64直接材料脫離定額差異率-600+2497.4560000+10000×100%=⒉71%本月應負擔的原材料的成本差異=(50000+2497.45)×5%=2624.87(元)=月末在產品直接材料定額費用=20000+50000-60000=10000直接材料脫離-600+2497.45×100%=⒉71%本6560000+60000×2.71%+1500+2624.87=65750.87(元)=10000+10000×2.71%=10271(元)本月完工產品原材料實際費用=月末在產品原材料實際費用60000+60000×2.71%+1500+2624.8766項目五產品成本計算的輔助方法產品成本核算的分類法產品成本核算的定額法項目五產品成本計算的輔助方法產品成本核算的分類法675.1產品成本計算的分類法●分類法的概述●分類法的應用5.1產品成本計算的分類法●分類法的概述68一、分類法的概述（一）分類法的概念以產品類別為成本計算對象，歸集生產費用，計算各類產品總成本和類內各種產品成本的方法就是產品成本計算的分類法。一、分類法的概述（一）分類法的概念69（二）分類法的特點分類法的特點主要表現在成本計算對象、成本計算期和生產費用分配等三個方面：以產品類別作為產品成本計算對象產品成本計算期由產品成本計算的基本方法決定月末通常要在完工產品與月末在產品之間分配生產費用（二）分類法的特點分類法的特點主要表現在成本計算對象、成本計70（三）分類法的適用范圍凡是生產的產品品種繁多，而且可以按照一定的要求劃分為若干類別的企業(yè)或車間，都可以采用分類法計算產品成本。同原料、同工藝生產不同規(guī)格產品的企業(yè)生產聯產品的企業(yè)生產出副產品的企業(yè)生產零星產品的企業(yè)生產等級產品的企業(yè)（三）分類法的適用范圍凡是生產的產品品種繁多，而且可以按照一71二、分類法的應用（一）分類法的成本計算程序采用分類法計算產品成本的程序包括確定成本計算對象、設置和登記產品成本明細賬、計算各類產品總成本和類內產品成本等三個方面。以產品類別為成本計算對象設置和登記產品成本明細賬算各類產品總成本和類內產品成本二、分類法的應用（一）分類法的成本計算程序72（二）劃分類內產品成本的方法如何對各類產品的總成本在類內各種產品之間進行分配，保證產品成本計算的合理性和正確性，關鍵在于正確選擇分配標準。常用的分配標準有定額消耗量、定額工時、定額費用、產品出廠價、產品的體積、重量、長度等。具體進行選擇時往往考慮分配標準與產品成本之間的關聯關系、分配標準取得的難易程度和計算過程是否方便可行等因素。企業(yè)劃分類內各完工產品成本的常用方法主要是定額比例法和系數法。（二）劃分類內產品成本的方法如何對各類產品的總成本在類內各731.定額比例法企業(yè)可以按類內各種產品的定額成本或定額消耗量的比例，對各類產品的總成本進行分配，這種按定額比例確定類內各種產品成本的方法，通常稱為定額比例法。其計算公式為：1.定額比例法企業(yè)可以按類內各種產品的定額成本或定額消耗量的742.系數法企業(yè)對各類產品的總成本按一定的系數在各種產品間分配生產費用，確定類內各種產品成本的方法，稱為系數法。其具體做法是：首先在同類產品中選擇一種產銷量大，生產正常，售價穩(wěn)定的產品，作為標準產品，并將其系數定為“1”；其次將其他各種產品的分配標準與標準產品的分配標準相比，分別將比率確定為其他各種產品的系數；再次以各種產品的實際產量乘以各種產品的折算系數計算出全部產品的標準產品產量（即總系數），如有期末在產品可按約當產量先折算成該完工產品的產量，再按系數折算為標準產品產量；最后按標準產品產量的比例計算出各種產品的完工產品成本和在產品成本。為保證產品成本的可比性，系數一經確定，應保持相對穩(wěn)定。

2.系數法企業(yè)對各類產品的總成本按一定的系數在各種產品間分配75與系數法使用有關的計算公式如下：與系數法使用有關的計算公式如下：76某廠按分類法計算產品成本。該廠生產的甲、乙、丙三種產品，其原材料和生產工藝相近。5月份生產甲產品4000把，乙產品1500把，丙產品2400把；月末在產品，甲產品160把，乙產品240把。本月該類產品的生產費用為：直接材料費21030元，直接人工費7428元，制造費用8240元；月初在產品成本為：直接材料費720元，直接人工費240元，制造費用280元。各種產品成本的分配方法是：原材料費用按事先確定的耗料系數比例分配；其他費用按工時系數比例分配。耗料系數根據產品的材料消耗定額計算確定，工時系數根據產品的工時定額計算確定。某廠按分類法計算產品成本。該廠生產的甲、乙、丙三種產品，其原77材料消耗定額為：甲產品1.2公斤，乙產品1.8公斤，丙產品0.24公斤，以甲產品為標準產品。工時定額為：甲產品0.8小時，乙產品1.6小時，丙產品0.4小時。各種產品均是一次投料，月末在產品完工程度為50％。要求：（1）編制系數計算表，確定甲、乙、丙三種產品的用料系數和工時系數。（2）編制標準產品產量計算表，計算完工產品和月末在產品的標準產品產量（即總系數）。（3）編制類別成本計算單，計算類別完工產品成本和月末在產品成本。

（4）編制產品成本計算表，計算甲、乙、丙完工產品成本。

解材料消耗定額為：甲產品1.2公斤，乙產品1.8公斤，丙產品0785.2產品成本計算的定額法●定額法的概述●定額法的運用5.2產品成本計算的定額法●定額法的概述79一、定額法的概述（一）定額法的概念定額法是以定額成本為基礎，根據定額成本、脫離定額差異和定額變動差異計算產品實際成本的一種成本管理和成本計算相結合的方法。定額成本制度下，核算產品成本要考慮產品定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異四個因素。四個因素與產品的實際成本的關系是：

產品的實際成本＝產品定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±定額變動差異

一、定額法的概述（一）定額法的概念80（二）定額法的特點定額法克服了其他產品成本計算方法的不足，使企業(yè)能夠通過產品的成本核算達到對產品成本進行事前和事后控制，強化了企業(yè)對產品成本的日?？刂疲行У牡匕l(fā)揮成本核算對于節(jié)約生產費用、降低產品成本的作用。

定額法主要特點：以事先制訂的產品定額成本作為成本控制目標和成本計算的基礎將每項生產費用都劃分為定額費用和脫離定額差異進行核算運用定額成本、脫離定額差異和定額變動差異的關系計算產品實際成本定額法不能單獨用于產品成本的計算（二）定額法的特點定額法克服了其他產品成本計算方法的不足，使81（三）定額法的適用范圍無論何種生產類型，只要同時具備下列兩個條件，都可采用定額法計算產品成本。①企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好；②產品的生產已經定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。一般而言，進行大批大量生產產品的企業(yè)比較容易具備上述條件。（三）定額法的適用范圍無論何種生產類型，只要同時具備下列兩個82二、定額法的成本計算程序制定定額成本

揭示脫離定額差異

計算材料成本差異

計算定額變動差異二、定額法的成本計算程序制定定額成本

揭示脫離定額差異

83（一）制定定額成本定額成本制定的程序通常有兩種情況：①對零、部件不多的產品，一般先計算零件定額成本，然后再匯總計算部件和產品的定額成本。零部件定額成本還可以作為在產品和報廢零、部件計價的依據。②對零部件較多的產品，可不計算零件的定額成本，直接計算部件的定額成本，然后匯總計算產品定額成本?；蛘吒鶕悴考亩~卡直接計算產品定額成本。（一）制定定額成本定額成本制定的程序通常有兩種情況：841、定額成本的計算為了便于進行成本分析和考核，定額成本包括的成本項目和計算方法，應該與計劃成本、實際成本包括的成本項目和計算方法一致。其計算公式為：原材料費用定額＝產品原材料定額消耗量×原材料計劃單價人工費用定額＝產品生產工時定額×計劃小時薪酬率制造費用定額＝產品生產工時定額×計劃小時制造費用率1、定額成本的計算為了便于進行成本分析和考核，定額成本包括的85A部件由A1、A2、A3零件組成，A1定額成本計算表如下材料名稱計量單位材料定額材料計劃單位成本材料定額成本A1千克2030600工序工時定額累計工時定額小時工資率小時費用率工資定額制造費用定額1330.50.61.501.802580.50.62.503.0036140.50.63.003.60合計14———78.4以下例說明A部件由A1、A2、A3零件組成，A1定額成本計算表如下86A2、A3零件的定額成本計算表略。根據各零件定額成本計算表編制的部件成本計算表如下：零件名稱需要數量材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A1160078.4615.40A211501011.2171.20A331001520135合計8503239.6921.6A2、A3零件的定額87甲產品由A、B兩部件組成，B部件的定額成本計算表略。根據A、B兩部件定額成本計算表，即可匯總編制甲產品定額成本計算表如下：部件名稱材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A8503239.6891.6B105026181094合計190060601985.6甲產品由A、B兩部882、產品定額成本與計劃成本的聯系和區(qū)別聯系兩者都是以生產耗費的消耗定額和計劃單價為依據確定的目標成本，其計算公式如下:某產品的定額成本=直接材料定額成本+直接工資定額成本+制造費用定額成本某產品直接材料定額成本=該產品材料消耗定額×材料計劃單位成本某產品直接工資定額成本=該產品工時定額×計劃小時工資率某產品制造費用定額成本=該產品工時定額×計劃小時制造費用率2、產品定額成本與聯系兩者都是以生產耗費的消耗定額和計劃89區(qū)別

而計劃成本一般由國家或上級機構下達或根據計劃期內平均先進的消耗定額和費用預算計算，在整過計劃期內，計劃成本一般不進行修改。定額成本計算的依據是現行消耗定額和費用預算，隨著生產條件的變化及勞動生產率的提高，定額成本在計劃期隨之進行修改。因而，應及時、經常的對定額的變動情況進行修訂。區(qū)而計劃成本一般由國家或上級機構下達或根據計劃期內平均先進90（二）揭示脫離定額差異脫離定額差異的計算，是采用定額法計算產品成本的一個重要環(huán)節(jié)。一般按成本項目進行計算。脫離定額差異，是指在生產過程中，各項生產費用的實際支出脫離現行定額或預算的數額。（二）揭示脫離定額差異脫離定額差異的計算，是采用定額911、材料費用脫離定額差異的計算在成本項目中，原材料（包括自制半成品）費用一般占有較大的比重，而且屬于直接費用，因而更有必要，也有可能在費用發(fā)生的當時就按產品計算定額費用和脫離定額差異，以加強控制。原材料脫離定額差異的計算方法一般有限額領料法、切割核算法和盤存法等。1、材料費用脫離定額差異的計算在成本項目中，原材料（包括自制92（1）限額領料法是指原材料的領用實行限額領料制度，以控制用料的一種方法。對于直接用于產品生產的材料，在發(fā)料時，應按用料的定額數進行事前控制。

凡符合定額的原材料應根據限額領料單這種憑證定額憑證領用。凡是超定額領料，都應另填專設的“超額領料單”這種差異憑證。在差異憑證中，應填寫差異的數量、金額以及發(fā)生的原因。（1）限額領料法凡符合定額的原材料應根據限額領料單這種93限額領料單的限額=定額消耗量限額領料單所列未領材料余額=材料脫離定額的差異①②可見，采用定額法時，在完成每批生產任務后：限額領料單的限額=定額消耗量限額領料單所=材料脫離定①②94

③如果有已領未用材料，則應填制退料單，辦理材料退料手續(xù)；因此，退料單也是一種差異憑證，此時：材料脫離定額的超支差異退料單所列退料數量材料脫離定額的節(jié)約差異=超限額領料數量=④③如果有已領未用95某產品直接材料脫離定額的差異=

該產品材料實際耗用量-

該產品材料定額耗用量

材料計劃單位成本×應當注意的是原材料脫離定額的差異是產品生產中實際用料脫離現行定額而形成的成本差異，計算公式如下：某產品=該產品-該產品材料×應當注意的是原材料脫離定96這是因為，投產的產品數量不一定等于規(guī)定的產品數量；所以領原材料的數量也不一定等于原材料的實際消耗量，即期初、期末車間可能有余額。而限額法并不能完全控制用料，上述差異憑證所反映的差異往往只是領料差異，而不是用料差異。這是因為，投產的產品數量不一定等于規(guī)定的產品數量；所以領原材97因此，應按下式計算本期原材料的實際消耗量本期原材料實際消耗量本期領用材料數量=+期初結余材料數量-期末節(jié)余材料數量因此，應按下式計算本期原材料的實際消耗量本期原材料實際消耗量98例如，某限額領料單規(guī)定的產品產量為1000件，每件產品的材料消耗定額為5千克，則領料限額為5000千克。本月實際領料4800千克，領料差異為少領200千克?，F假定有以下三種情況：第一種情況本期投產數量等于限額領料單規(guī)定的產品數量，即1000件，且期初、期末均無余額例如，某限額領料單99領料差異量=4800-5000=-200（千克）即少領的200千克就是用料脫離定額的節(jié)約差異。則：第二種情況本期投產產品數量仍為1000件，但車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。領料差異量=4800-5000=-200（千克）即少領的20100則：=1000×5=5000千克原材料實際消耗量=4800+100-120=4780（千克）原材料脫離定額差異=4780-5000=-220（千克）原材料定額消耗量=產品投產數量×原材料消耗定額則：=1000×5=5000千克原材料實=4800+100-101第三種情況本期投產產品為900件，車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。則：原材料定額消耗量=900×5=4500（千克）原材料實際消耗量=4800+100-120=4780原材料脫離定額差異=4780-4500=+280第三種本期投產產品為900件，車間期初余料為100千克，期末102由此可見只有投產產品量等于限額領料單規(guī)定的產品量，且車間期初、期末均無余料或期初、期末余料數量相等時；領料差異=用料脫離定額的差異由此可見只有投產產品量等于限額領料單規(guī)定的產品量，且車間期初103

(2)切割核算法為了核算用料差異,更好地控制用料,對于經過切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,

除了采用限額法控制領料以外,還應采用切割核算法控制用料。材料定額消耗量=實際切割成的毛坯數量×材料消耗定額

材料定額差異=材料實際消耗量-材料定額消耗量(2)切割核算法為了104

（3）盤存法盤存法是根據定期盤點的方法來計算材料的定額消耗量和脫離定額差異的方法。其核算的過程為:原材料定額消耗量=本期投產產品數量×

原材料消耗定額①計算原材料定額消耗量（3）盤存法盤存法是根據105

這是因為：本期投產產品數量+=本期完工產品數量+期末在產品數量本期投產產品數量=本期完工產品數量+

期末在產品數量-期初在產品數量本期完工產品數量=本期投產產品數量+期初在產品數量-期末在產品數量本期投產產品所用的原材料包括期末在產品中的本期用料，但不包括期初在產品中的上期用料，因而應該以本期投產產品數量作為本期原材料定額消耗量的計算依據

期初在產品數量這是因為：本期投產+=本期完工+期末在本期投產=本106②計算原材料實際消耗量原材料實際耗用量=領料數量-盤點余料或退料數量③確定材料脫離定額差異例如,某產品本月投產,完工產量300件,期末在產品50件,原材料系一次投入.生產該產品的單位消耗定額為20千克,計劃單價2元.材料限額領料憑證為7000千克,材料盤存后超支差異憑證為30千克、期末車間盤存材料50千克.其計算結果如下:②計算原材料實際消耗量原材料實=領料-盤點余料③確定材料107投產的數量=300+50=350(件)材料定額消耗量=350×20=7000(千克)材料實際消耗量=7000+30-50=6980(千克)材料脫離定額差異=(6980–7000)×2=-20(元)投產的數量=300+50=350(件)材料定額消耗量=350108

2.人工費用脫離定額差異的核算（1）在計件工資制下：

⊙生產工人工資屬于直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相似。凡符合定額的生產工人工資可反映在產量記錄中；脫離定額的差異，應登記在“工資補付單”等差異憑證中。即按計件單價計算支付的工資都是定額工資2.人工費用脫離定額差異的核算（1）在計件工資制下：即按計109

⊙如果生產工人工資是直接計入產品成本中,其定額差異可按下式計算:某產品生產工人工資脫離定額的差異=該產品實際生產工人工資-該產品的實際產量（×單位產品定額工資）

（2）在計時工資制下:⊙如果生產工人工資110=該產品實際產量的實際生產工時×實際小時薪酬率-該產品實際產量的定額生產工時計劃小時薪酬率×某產品生產工人工資脫離定額的差異某車間計劃產量的定額生產工人工資總額某車間計劃產量的定額生產工時總數

⊙當生產工人工資屬于間接計入費用,應于月末按各產品的實際工時進行分配,首先應計算出實際的小時工資率,然后再計算工資的定額差異,其計算公式如下:某車間實際生產工人工資總額某車間實際生產工時總數=該產品實際產量的實際生產工時×實際小時-該產品實際產量計劃111例如，某企業(yè)生產車間8月份全部產品計劃產量的定額工資費用為16800元，計劃產量的定額工時11200小時；實際工資費用為16240元，實際生產工時為11600小時；甲產品定額工時為8400小時，實際工時為8800小時。要求：計算甲產品定額工資費用和工資費用脫離定額差異。例如，某企業(yè)生產112計劃小時工資率=1680011200=1.5（元）實際小時工資率=1624011600=1.4（元）甲產品的定額工資費用=8400×1.5=12600甲產品的實際工資費用=8800×1.4=12320甲產品工資費用脫離定額的差異=12320-12600=-280（元）計劃小時工資率=16800=1.5（元）實際小時工資率=161133.制造費用脫離定額差異的核算制造費用是間接費用,一般按車間分別進行歸集。月末計算出各種產品應負擔的實際制造費用，然后與定額費用比較。計算其脫離定額的差異額。計算公式如下：某車間制造費用定額的差異=該產品的實際制造費用-該產品的定額制造費用3.制造費用脫離定額差異的核算制造費用是間接費用,一114=該產品實際生產工時×實際小時制造費用率=該產品定額生產工時計劃小時制造費用率×某產品實際制造費用某產品定額制造費用某車間計劃制造費用總額該車間計劃產量的定額生產工時總額某車間實際制造費用總額該車間各種產品實際生產工時總額例題見教材P150例6=該產品實際生產工時×實際小時=該產品定額計劃小時×某產品實115可見,工資費用定額和制造費用定額差異都是由工時差異和小時分配率差異兩個因素影響的,因此,要使這兩項費用定額的差異不斷降低,不僅要控制實際費用總額,而且還要降低工時的消耗。可見,工資費用定額和制116（三）材料成本差異的計算采用定額法計算產品成本，為了便于產品成本的分析和考核，原材料的日常核算必須按計劃成本進行。定額法下材料成本差異計算公式如下：例題見教材P151例7（三）材料成本差異的計算采用定額法計算產品成本，為了便于產品117（四）定額變動差異的計算定額變動差異是指由于對舊定額進行修改而產生的新舊定額之間的差異。（四）定額變動差異的計算定額變動差異是指由于對舊定118企業(yè)對舊定額進行修改，一般是在年初或月初進行的，這樣，當月投產的新產品應按新定額計算其定額成本.在實行新定額的月初如果有在產品，其定額成本是按舊定額計算的。為此，應該計算月初在產品的定額變動差異定額變動差異脫離定額差異不同是定額本身變動的結果，它與生產中費用支出