研究生成本管理課程課件

第一講

關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)理論中的成本理論問題一、

教學(xué)目的：本講的主要內(nèi)容是介紹宏觀經(jīng)濟(jì)理論中相關(guān)的成本理論。要求學(xué)生掌握產(chǎn)權(quán)、交易成本、委托代理成本等基本理論，了解這些理論對管理會計的影響。二參考書目1

張軍《產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)》上海三聯(lián)書店1994年版2Coase.Ronald：Thenatureofthefirm.Economica.W.S1937.4.ReprintedinGeorgeJ.StiglerandKenneth.E.Boulding(eds)Readinginpricetheory.Homewood,III2

楊瑞龍《現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度》中國人民大學(xué)出版社1996年版3

施蒂格勒《價格理論》北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社1990年版4

康芒斯《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》上冊，商務(wù)印書館1967年7月版5

科斯《社會成本問題》載《財產(chǎn)權(quán)利與制度變遷》上海三聯(lián)上海人民出版社1994年版

第一講

關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)理論中的成本理論問題一、

教學(xué)目的：1一關(guān)于產(chǎn)權(quán)理論

1西方學(xué)者主要觀點1、《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》第三卷第1101頁的定義：產(chǎn)權(quán)是一種通過社會強(qiáng)制而實現(xiàn)的對某種經(jīng)濟(jì)物品的多種用途進(jìn)行選擇的權(quán)利。這是從使用價值選擇權(quán)利角度對產(chǎn)權(quán)的歸納；2、菲占博騰和配杰威齊認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)是和稀缺資源或財產(chǎn)使用相聯(lián)系的一系列權(quán)利，是基于財產(chǎn)存在和使用所形成的權(quán)利主體相互之間的關(guān)系，也是權(quán)利主體形式權(quán)利的行為規(guī)范。3、德姆塞茨認(rèn)為，由于資源的稀缺，才出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)的概念，才出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)是一種使自己或他人受益或受損的權(quán)利；4、康芒斯認(rèn)為，所有權(quán)的基礎(chǔ)是稀缺性；5、阿貝爾認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)是同財產(chǎn)有關(guān)的各種權(quán)利的總和，包括所有權(quán)、使用權(quán)、管理權(quán)、分享收益或承擔(dān)負(fù)債權(quán)、資本權(quán)、安全權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)等。一關(guān)于產(chǎn)權(quán)理論

1西方學(xué)者主要觀點1、《新帕爾格雷夫經(jīng)22我國學(xué)者對產(chǎn)權(quán)的理解1產(chǎn)權(quán)等于最終所有權(quán)；2產(chǎn)權(quán)是法人財產(chǎn)所有權(quán)；3產(chǎn)權(quán)等同于所有權(quán)與經(jīng)營所有權(quán)，是運用財產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營的權(quán)利；4產(chǎn)權(quán)是以所有權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的包括對財產(chǎn)的終極所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、直接使用權(quán)、使用財產(chǎn)的收益權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的一種權(quán)力體系。2我國學(xué)者對產(chǎn)權(quán)的理解1產(chǎn)權(quán)等于最終所有權(quán)；3二關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)1Coose的企業(yè)概念企業(yè)的顯著標(biāo)志是對價格機(jī)制的替代?！霸谄髽I(yè)之外，價格運動調(diào)節(jié)著生產(chǎn)，對生產(chǎn)的協(xié)調(diào)是通過一系列市場交易來實現(xiàn)的。在企業(yè)內(nèi)部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯(lián)系的復(fù)雜的市場結(jié)構(gòu)讓位于調(diào)節(jié)生產(chǎn)的企業(yè)家——協(xié)調(diào)者。”2詹森和麥克林的定義企業(yè)是一種組織，其職能是為個人之間的一組契約關(guān)系充當(dāng)連接點。企業(yè)這一組契約關(guān)系就是勞動所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)品的消費者相互之間的契約關(guān)系。3兩者的區(qū)別二關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)1Coose的企業(yè)概念4三關(guān)于交易和交易成本理論問題

1關(guān)于交易的不同觀點（1）交易（transaction）是相互的行動之意。人與自然界發(fā)生的關(guān)系稱為生產(chǎn)技術(shù)形式。人與人之間的關(guān)系稱為交易。交易包括交換和契約（2）馮.米塞斯認(rèn)為，“一種用更滿意的事態(tài)替代不滿意事態(tài)的企圖”就是交易。（3）彼得.布勞認(rèn)為，交易可分為社會交易和經(jīng)濟(jì)交易，經(jīng)濟(jì)交易是以“劃分用來交易的精確數(shù)量的正式契約”為基礎(chǔ)的。

（4）康芒斯認(rèn)為，交易“不是實際交貨那種意義的物品的交易，它們是個人與個人之間對物質(zhì)的東西的未來所有權(quán)的讓與和取得，一切決定于社會集體的業(yè)務(wù)規(guī)則。”“交易是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移?！?/p>

三關(guān)于交易和交易成本理論問題

1關(guān)于交易的不同觀點52關(guān)于交易成本（費用）問題（1）成本分類（西方國家經(jīng)濟(jì)學(xué)人的觀點）世界經(jīng)濟(jì)運行中的所有成本可分為兩類：A生產(chǎn)成本：人與物質(zhì)打交道時為生產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品在技術(shù)上的必要的人、財物的耗費。（人與物之間的技術(shù)關(guān)系）生產(chǎn)成本的流行定義：為執(zhí)行合同本身而發(fā)生的成本。B交易成本：人與人之間打交道時，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)生的成本。交易成本流行的定義：交易成本包括事前發(fā)生的為達(dá)成一項合同而發(fā)生的成本，和事后發(fā)生的監(jiān)督貫徹該項合同而發(fā)生的成本。2關(guān)于交易成本（費用）問題（1）成本分類（西方國家經(jīng)濟(jì)學(xué)人62關(guān)于交易成本（費用）問題（2）科斯觀點交易費用是企業(yè)運用市場機(jī)制的成本，包括：

A發(fā)現(xiàn)相對價格的工作。如獲取市場信息的費用、分析處理市場信息的成本、尋找交易對象、了解市場價格等的費用；B每一筆交易的談判和簽約的費用；C不確定性原因引起的費用。契約時間的長短影響契約的履行和實現(xiàn)造成的費用；D企業(yè)內(nèi)部組織交易的成本。企業(yè)家不能將生產(chǎn)要素成功地用在它們價值最大的地方，原因就在于組織成本的上升，資源的浪費帶來的損失等于在公開市場上進(jìn)行交易的成本等。

2關(guān)于交易成本（費用）問題（2）科斯觀點7

（4）樊綱（1992）對交易成本內(nèi)容的界定：交易成本的具體內(nèi)容包括以下各項行為所引起的成本支出：A進(jìn)行市場調(diào)查，獲取關(guān)于商品和勞務(wù)的價格分布和質(zhì)量的信息，尋找潛在的買者和賣者，獲得與他們的行為有關(guān)的各種信息。B當(dāng)價格可以商議時，為確定買者和賣者的真實要價而進(jìn)行的討價還價過程。C起草、討論、確定交易合同的過程。D監(jiān)視合同簽署人，看其是否遵守合同上的各個條款。E貫徹合同，并在一方未履行合同并因此造成另一方損失時，后者提出起訴，要求賠償。F保護(hù)雙方權(quán)益，防止第三方侵權(quán)，如防止剽竊、侵犯專利權(quán)等。交易成本的特定內(nèi)容：它是在與人打交道時所花費的與潛在的交易對手相關(guān)的各種信息成本。為了防止受別人損害而必須搜集的關(guān)于客觀世界的信息所花費的成本。

（4）樊綱（1992）對交易成本內(nèi)容的界定：交易成本的具8（5）交易成本（費用）的外在類型A.市場型交易費用（使用市場的費用）信息和談判的費用：搜尋和信息費用、討價還價和決策費用、監(jiān)督和執(zhí)行費用B.管理型交易費用（內(nèi)部發(fā)號施令的費用）建立、維持或改變一個組織設(shè)計的費用組織運行的費用C.政治型交易費用:集體行動提供公共產(chǎn)品所產(chǎn)生的費用建立、維持和改變一個體制中的正式和非正式政治組織的費用政體運行的費用其中，B、C兩種費用可以成為代理費用（5）交易成本（費用）的外在類型A.市場型交易費用（使用市場93Coose定理1960年，科斯“社會成本問題”中提出，“在完全競爭的條件下，私人成本將等于社會成本?！钡谝欢ɡ恚喝绻袌鼋灰踪M用為零，不管權(quán)利初始安排如何，當(dāng)事人之間的談判都會導(dǎo)致那些使財富最大化的安排，即市場機(jī)制回自動驅(qū)使人們談判，使資源配置實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。第二定理（第一定理的反定理）：在交易費用大于零的世界里，不同的權(quán)利界定，會帶來不同效率的資源配置。也就是說，由于交易是有成本的，不同的產(chǎn)權(quán)制度下，交易成本不同，從而對資源配置的效率有不同的影響，為了優(yōu)化資源配置，法律制度對產(chǎn)權(quán)的初始安排和重新安排的選擇是重要的。第三定理：如果沒有產(chǎn)權(quán)的界定、劃分、保護(hù)、監(jiān)督等規(guī)則，即如果沒有產(chǎn)權(quán)制度，產(chǎn)權(quán)的交易就難于進(jìn)行，也可以說，產(chǎn)權(quán)制度的供給是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提。3Coose定理1960年，科斯“社會成本問題”中提出，104交易成本（費用）的成因A交易成本（費用）源于不確定性（uncertainty）。不確定性：交易雙方各自在其所有權(quán)范圍內(nèi)行事，但由于兩種所有權(quán)范圍互有交叉，各自的界限不確定，造成一方對另一方的損害；從而雙方的收益分配也是不確定的。另一種表述：財產(chǎn)所有者是否有權(quán)去損害他人利益，或是否有權(quán)制止他人對自己的損害，都不確定B交易成本源于機(jī)會主義。機(jī)會主義：經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的機(jī)會主義是“用虛假的或空洞的，也就是非真實的威脅或承諾”來謀取個人利益的行為。C交易成本源于資產(chǎn)的專用性。5對交易成本理論的評價

。

4交易成本（費用）的成因A交易成本（費用）源于不確定性11四關(guān)于委托代理成本理論問題

（一）傳統(tǒng)代理理論與現(xiàn)代代理理論（二）委托代理的一般問題1委托代理關(guān)系的概念由一人或數(shù)人（委托人）與另一委托人進(jìn)行工作的人（代理人）訂立隱性的或顯性的契約。2委托代理關(guān)系的實質(zhì)：權(quán)責(zé)利關(guān)系；信托責(zé)任關(guān)系。3委托代理關(guān)系的產(chǎn)生基礎(chǔ)（1）分工。（2）所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離。（3）追求規(guī)模效益。

四關(guān)于委托代理成本理論問題

（一）傳統(tǒng)代理理論與現(xiàn)代代理12（三）委托代理成本問題

1委托代理成本的概念第一種觀點：在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追求額外消費。于是，企業(yè)的價值也就小于他是企業(yè)完全所有者時的價值。這兩者之間的差異即被稱作“代理成本?！钡诙N看法：委托代理成本是指制訂、管理和實施委托代理契約的全部費用。包括了所有承接委托代理契約的費用（辛苦費、交易費、和信息費）。第三種看法：委托代理成本包括：代理人的選聘費用、代理人的報酬、監(jiān)控成本、代理人的在職消費、經(jīng)理損失（代理人有意或無意的經(jīng)營決策失誤和其他損害委托人的利益行為造成的損失）隱形尋租（代理人利用手中權(quán)力，通過權(quán)錢交易等形式進(jìn)行設(shè)租、尋租活動，取得隱形收入）。（三）委托代理成本問題

1委托代理成本的概念13（三）委托代理成本問題2委托代理成本的分類（詹森，麥克林的分類）（1）委托人的監(jiān)視費。委托人用于管理代理人行為的費用。表現(xiàn)為監(jiān)督成本。（2）代理人的擔(dān)保費。代理人保證不采取損害委托人行為的費用，以及如果采取了某種損害委托人利益的行動，代理人將賠償委托人的費用(代理人的擔(dān)保費)。)（3）剩余損失。委托人因代理人代替他決策而產(chǎn)生的一種利益損失。它是在契約最優(yōu)但又不能完全被執(zhí)行情況下的機(jī)會損失。

（三）委托代理成本問題2委托代理成本的分類（詹森，麥143國內(nèi)學(xué)者的另一種分類（嚴(yán)若森2005）

（1）第一類代理成本：概念：在投資者與管理者之間的利益沖突與博弈中總的價值減少。

產(chǎn)生原因：A資本雇傭勞動的本性決定B經(jīng)營管理者與股東的目標(biāo)函數(shù)不一致：經(jīng)營管理者總希望將公司的資源轉(zhuǎn)化為自己的私人利益；而股東總希望經(jīng)營管理者努力工作，減少在職消費，以實現(xiàn)所有者權(quán)益的最大化。因此，公司不得不承擔(dān)監(jiān)督成本、約束成本等。組成內(nèi)容：A投資者對管理者必要的甄選與監(jiān)督激勵支出B管理者的締約與強(qiáng)制性履約成本C投資者可能遭受的來自管理者的利益侵蝕D投資者投資集中的風(fēng)險代價3國內(nèi)學(xué)者的另一種分類（嚴(yán)若森2005）

（115（2）第二類代理成本：

概念：大股東與小股東、股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間利益沖突與博弈產(chǎn)生的公司總價值的減少。產(chǎn)生原因：A隧道行為（tunneling）：大股東利用金字塔式的股權(quán)結(jié)構(gòu)把低層企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移至高層企業(yè)，從而使小股東利益受損。小股東會因此提出保護(hù)其利益的要求，從而使公司承擔(dān)更多的成本（如設(shè)立獨立董事制度、累積投票制、征求投票權(quán)等）B風(fēng)險偏好：項目融資時，股東偏好收益高但風(fēng)險也高的項目，因為股東承擔(dān)有限責(zé)任，其潛在損失有限，而潛在收益無限；債權(quán)人在項目成功時的潛在收益是有限的，而當(dāng)投資失敗，債權(quán)人有可能只獲得低于債券票面的清償。因此，債權(quán)人會對資金的使用和投向加于更多地關(guān)注，設(shè)置更加嚴(yán)格、苛刻的合同條款，公司會為債務(wù)融資承擔(dān)更多的成本。（2）第二類代理成本：

概念：大股東與小股東、股權(quán)投資人與債16（3）企業(yè)內(nèi)部的代理成本（第三類代理成本）概念：在同一公司內(nèi)部，由于信息不對稱，不同層級經(jīng)營管理者之間的博弈而造成的企業(yè)價值損失。產(chǎn)生原因：A治理的科層組織（行政、指揮或管理牽涉到了一系列決策、建議、命令等等的信息流）之間信息不對稱；B不同層級經(jīng)營管理者利益目標(biāo)不同；C不同經(jīng)營管理者努力程度不同；不同經(jīng)營管理者之間同樣存在監(jiān)督問題，因而產(chǎn)生代理成本問題（3）企業(yè)內(nèi)部的代理成本（第三類代理成本）概念：在同一公司內(nèi)17第四類代理成本——專職監(jiān)督成本概念：該類代理成本是企業(yè)委托者與受托的監(jiān)督者之間，由于信息不對稱、逆向選擇和道德風(fēng)險等問題，存在著利益目標(biāo)差距和努力程度差異等矛盾，所有者要經(jīng)常對選聘的監(jiān)督者進(jìn)行激勵與約束而造成的企業(yè)總價值減少。從數(shù)量上看，第四類代理成本為所有者聘請專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員的費用與所有者不聘請專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員、自己直接從事監(jiān)督所耗費用之間的差額。在性質(zhì)上，第四類代理成本屬于監(jiān)督成本范疇。產(chǎn)生原因：（1）兩權(quán)分離。（2）所有者與經(jīng)營管理者的利益目標(biāo)差異。（3）監(jiān)督已經(jīng)成為一種具有高深專門技術(shù)的特殊職業(yè)。（4）專職監(jiān)督隊伍是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個必要組成部分。第四類代理成本——專職監(jiān)督成本概念：該類代理成本是企業(yè)委托者183委托代理成本產(chǎn)生的成因

（1）委托人與代理人各有其目標(biāo)函數(shù)。（2）信息不對稱。信息不對稱是指委托人和代理人掌握的信息不一樣、不相等。（3）道德風(fēng)險。道德風(fēng)險是指從事經(jīng)濟(jì)活動的人在最大限度地增進(jìn)自身效用時做出不利他人的行動。它是由于不完全的契約使富有責(zé)任的經(jīng)濟(jì)行為者不能承擔(dān)全部損失（或利益）造成的。（4）逆向選擇（不利選擇）。逆向選擇是指在簽訂契約前，代理人就掌握了一些委托人所不知的信息，代理人可以利用這一信息優(yōu)勢簽訂對自己有利的契約。3委托代理成本產(chǎn)生的成因

（1）委托人與代理人各有其目標(biāo)函194研究委托代理成本的現(xiàn)實意義

（1）現(xiàn)代企業(yè)制度（公司制）在我國基本確立。委托代理關(guān)系存在于我國不同所有制的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織中。（2）國有企業(yè)的委托代理鏈冗長——多級委托代理。人民人民代表大會政府職能部門國有企業(yè)經(jīng)營管理者職工（3）委托代理成本將在成本管理會計研究中拓展新的思路。（4）委托代理成本理論可以解釋不同所有制企業(yè)效率高低。（5）委托代理理論可以解釋不同企業(yè)制度下監(jiān)督存在的必要

4研究委托代理成本的現(xiàn)實意義

（1）現(xiàn)代企業(yè)制度（公司制）20四公司治理成本（交易成本的擴(kuò)展）A概念：公司治理發(fā)生的支出B內(nèi)容組成：（1）治理主體的交易成本（TransactionCostofGovernanceBody）（2）第一類代理成本、第二類代理成本（3）第三類代理成本、第四類代理成本（4）治理結(jié)構(gòu)的組織成本（5）市場治理成本（6）服從成本（ComplianceCost）（7）政府治理成本（8）制度摩擦成本（CostofInstitutionalFriction）四公司治理成本（交易成本的擴(kuò)展）A概念：公司治理發(fā)生21五管理會計代理人說

1十二個要素（1）主人與代理人的數(shù)目與特征代理人：提供勞動力或努力E取得生產(chǎn)成果X獲得報酬R

代理人的效用函數(shù)：Au(R,E)

代理人厭惡風(fēng)險主人：提供資本，確定代理人的報酬R享有剩余：X—R

主人的效用函數(shù)：Up（X—R）主人為風(fēng)險中性主人與代理人訂立契約是為了各自的期望效用、合作在不確定性環(huán)境中進(jìn)行。五管理會計代理人說

1十二個要素（1）主人與代理人的221十二個要素（2）信息分布（主人與代理人之間）契約前信息；決策前信息；決策后信息；結(jié)果后信息管理會計信息的三個用途：A評價面臨的經(jīng)營環(huán)境；B協(xié)助上級激勵下級C便利企業(yè)成員之間分擔(dān)風(fēng)險（3）期間數(shù)目：單一期間；若干連續(xù)期間（4）公司的生產(chǎn)成果表現(xiàn)形式：與代理人取得的報酬保持一致決定因素：至少兩個（代理人的努力水平E、外生的不確定性環(huán)境O）生產(chǎn)成果函數(shù)：X=X（E，O）1十二個要素（2）信息分布（主人與代理人之間）231十二個要素（5）勞動（經(jīng)理）力市場和資本市場代理人的期望值：將自己的勞務(wù)投入公司的機(jī)會成本等于在勞動市場上銷售自己的勞動力所獲得的期望效用（K）主人的期望值：主人將自己的資本投入公司的機(jī)會成本等于在資本市場上銷售自己的資本所獲得的期望效用（C）兩者相等即達(dá)到最佳（6）可供代理人選擇的行動集合重點選擇努力水平（高中低三種）（7）可供選擇信息系統(tǒng)的集合：重點考慮A信息系統(tǒng)選擇權(quán)歸屬問題B信息系統(tǒng)的類型：四類C信息系統(tǒng)發(fā)出信號的種類及用戶1十二個要素（5）勞動（經(jīng)理）力市場和資本市場241十二個要素（8）法律方面假定法律制度不允許代理人采取有損自己利益的行動，也不允許代理人為影響主人蒙騙或恫嚇行為。納入代理契約的信息必須是雙方能夠共同觀測到的。（9）可行報酬水平的集合確定代理人的報酬水平和監(jiān)控系統(tǒng)，要兼顧：A法律限制B報酬水平與監(jiān)控系統(tǒng)的關(guān)系C技術(shù)限制（10）代理人問題的解：兩個因素組成A雇傭契約B代理人的實際行動（11）個人利益的作用假定個人利益是穩(wěn)定的和可預(yù)見的1十二個要素（8）法律方面251十二個要素（12）最佳契約及其特征A最佳契約至少符合兩個條件：條件一：契約是自我約束型的。條件二：必須符合帕累托最優(yōu)化原則帕累托優(yōu)化原則、帕累托改進(jìn)、非帕累托改進(jìn)B最佳雇傭契約的兩個特點特點一：生產(chǎn)效率與共擔(dān)風(fēng)險互相替代的結(jié)果特點二：肯定是置前最佳，但不一定是置后最佳1十二個要素（12）最佳契約及其特征262三個基本模型(通用模型）

決策前信息決策后私有信息結(jié)果代理人報酬的決定Ya1Yp1Ya2xR（.）決策M(jìn)1決策M(jìn)2結(jié)果實現(xiàn)前溝通后溝通后的信息Yp2時間線立約以前代理人決策實現(xiàn)結(jié)果立約以決策以決策以結(jié)果實現(xiàn)前時期前時期后時期以后時期

2三個基本模型(通用模型）272三個基本模型（分類模型）時段分布私有信息公有信息決策以1決策前私有信息有信息溝通條件下：2決策前公有信息前時期Ya1M2R（M1,X）Yp1R（Yp1,X）無信息溝通條件下Ya1R（X）決策以3決策后私有信息沒有現(xiàn)成文獻(xiàn)后時期Ya2M2R（M2,X）

4結(jié)果實現(xiàn)后公有信息結(jié)果實現(xiàn)此時的私有信息Yp2R（Yp2,X）以后時期無任何意義情況：信息選擇作為決策條件信息選擇不為決策條件2三個基本模型（分類模型）時段282三個基本模型（基本模型）Eup=maxR(x),e

?Up[X,R(x)]?(x,e)dx…………..A主人的最大化主人的效用函數(shù)代理人的生產(chǎn)成果的期望效用=(主人的凈成果函數(shù))*努力程度*概率密度函數(shù)滿足：EUa=?Ua(R(x),e)?(x,e)dx>K……..B

代理人的代理人的代理人的生產(chǎn)成果的期望效用=效用函數(shù)*努力程度*概率密度函數(shù)eεArgmax[?Ua(R(x),?)?(x,e)dx]………..Ce趨向與自變量最大2三個基本模型（基本模型）Eup=maxR29第一講

關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)理論中的成本理論問題3對管理會計代理人說的基本評價(1)在預(yù)算管理方面：帕累托最優(yōu)化（2）在轉(zhuǎn)移價格方面：權(quán)責(zé)劃分（3）在業(yè)績評價方面：共擔(dān)風(fēng)險（4）在成本分配方面：置前最佳（5）在管理會計信息系統(tǒng)設(shè)計方面：不同信息的區(qū)別、信息不對稱第一講

關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)理論中的成本理論問題3對管理會計代理人30傳統(tǒng)管理會計與管理會計代理人說的區(qū)別比較項目傳統(tǒng)管理會計管理會計代理人說預(yù)算管理代理人報酬基礎(chǔ)是預(yù)算完成完成預(yù)算的報酬支出是否符合帕累托最優(yōu)化轉(zhuǎn)移價格利用轉(zhuǎn)移價格劃分責(zé)任單位的權(quán)責(zé)利用轉(zhuǎn)移價格規(guī)范責(zé)任單位與企業(yè)整體利益一致業(yè)績評價以可控因素為基礎(chǔ)在確定性環(huán)境中考慮不確定環(huán)境的主人與代理人共擔(dān)風(fēng)險成本分配變動成本與固定成本成本分配與企業(yè)目標(biāo)一致，間接費用分配堅持“置前”最佳管理會計信息系統(tǒng)設(shè)計信息取得無成本，不存在不對稱信息取得有成本，信息不對稱，強(qiáng)調(diào)不同信息不同作用傳統(tǒng)管理會計與管理會計代理人說的區(qū)別比較項目傳統(tǒng)管理會計31第一講

關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)理論中的成本理論問題理論思考題1

什么是產(chǎn)權(quán)？你認(rèn)為產(chǎn)權(quán)理論在企業(yè)成本管理會計研究中有無作用？為什么？2

什么是交易？交易的實質(zhì)是什么？什么是交易成本？交易成本理論對企業(yè)成本管理有無作用？為什么？3

什么是企業(yè)？什么是企業(yè)的核心競爭能力？你對此如何看？4

科斯定理的內(nèi)容是什么？對企業(yè)成本管理理論中有無影響？為什么？5

什么是委托代理關(guān)系？委托代理的實質(zhì)是什么？如何理解？6什么是委托代理成本？其具體形式有哪些？產(chǎn)生根源是什么？7什么是公司治理成本？其主要組成內(nèi)容有哪些？8

什么是帕累托最優(yōu)、帕累托改進(jìn)和非帕累托改進(jìn)？如何理解？9

“管理會計代理人說”的主要內(nèi)容有哪些？第一講

關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)理論中的成本理論問題理論思考題32第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題教學(xué)目的本講主要介紹企業(yè)核心競爭能力、戰(zhàn)略成本管理的有關(guān)理論，包括戰(zhàn)略成本管理的原理、模式與程序、實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的三種基本戰(zhàn)略等。參考書目1夏寬云《戰(zhàn)略成本管理》立信會計出版社2（美）杰羅爾德.L.齊默爾曼《決策與控制會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社3余緒纓《管理會計學(xué)》中國人民大學(xué)出版社2

胡玉明《高級成本管理會計》廈門大學(xué)出版社3

孫茂竹《管理會計的理論思考與架構(gòu)》中國人民大學(xué)出版社第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題教學(xué)目的33第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題一成本管理會計的主要特征（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化1競爭在全球范圍內(nèi)全方位進(jìn)行，顧客化生產(chǎn)已成全球趨勢2信息獲取的及時性和準(zhǔn)確性不斷提高3新技術(shù)、產(chǎn)品更新?lián)Q代過程呈加速趨勢4商家和最終消費者對企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的要求不斷提高。（二）成本管理會計的發(fā)展特征1成本管理會計的發(fā)展趨勢（1）管理觀念的戰(zhàn)略性（2）管理目標(biāo)的長期性和外向性（3）企業(yè)業(yè)績評價的綜合性（4）定性分析與定量分析結(jié)合的緊密性（5）服務(wù)對象的多元化（6）吸納其他學(xué)科的研究成果第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題一成本管理會計的主要特征34第二講戰(zhàn)略成本管理理論專題2成本管理會計的主題（1）企業(yè)核心能力的構(gòu)成A獨特的競爭優(yōu)勢B持續(xù)創(chuàng)造價值C其他企業(yè)難于模仿難于替代的能力。（2）企業(yè)核心能力的外部特征：A.顧客價值B.競爭差異化C.延展性（3）企業(yè)核心能力的內(nèi)部表現(xiàn)：A技術(shù)B創(chuàng)新C先進(jìn)的經(jīng)營理念D人才E學(xué)習(xí)（4）企業(yè)核心能力與企業(yè)競爭力的關(guān)系企業(yè)核心能力是企業(yè)的內(nèi)在資源，競爭力是企業(yè)核心能力在市場上的外在表現(xiàn)。第二講戰(zhàn)略成本管理理論專題2成本管理會35第二講戰(zhàn)略成本管理理論專題二戰(zhàn)略成本管理（一）戰(zhàn)略成本管理概述1戰(zhàn)略成本管理概念在提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的同時，進(jìn)行的成本管理，其目的在于借助會計功能編制成本管理計劃并付諸實施，幫助管理者形成和創(chuàng)造企業(yè)長期競爭優(yōu)勢，使企業(yè)更有效地適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境。2戰(zhàn)略成本管理的特征（1）注重外部市場環(huán)境。（2）注重企業(yè)可持續(xù)性競爭優(yōu)勢。（3）注重企業(yè)較長時期競爭地位和競爭力的變化。（4）注重全方位、多層次的成本管理（5）注重成本管理的事前行動。第二講戰(zhàn)略成本管理理論專題二戰(zhàn)略成本管理363戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別3戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別37第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題（二）實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的戰(zhàn)略1CostLeader（成本領(lǐng)先）概念：將成本管理的重點集中在如何改進(jìn)成本管理方法、使企業(yè)處于行業(yè)中成本領(lǐng)先者的位置上，達(dá)到成本優(yōu)勢，在競爭中獲勝。表現(xiàn)：在保證企業(yè)競爭力不變的前提下，降低成本。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略管理的重點：（1）編制彈性預(yù)算（2）控制制造成本（3）重視對預(yù)算執(zhí)行的檢查和考核（4）重視競爭對手的成本分析；（5）在產(chǎn)品市場拓展或收縮方面，注重成本較低。第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題（二）實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的戰(zhàn)略38成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的支持策略

價值驅(qū)動因素支持策略1銷售額增長率維持競爭價格追求市場份額、取得生產(chǎn)、分銷規(guī)模經(jīng)濟(jì)性在每一個價值活動中爭取相關(guān)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性2營業(yè)毛利引入提高學(xué)習(xí)速度的機(jī)制尋求與供應(yīng)渠道有關(guān)的成本減少尋求與銷售渠道有關(guān)的成本減少減少未能增加產(chǎn)品價值的一般管理費用3營運資本投資最小化現(xiàn)金平衡支出管理應(yīng)收賬款以減少平均還款期在不損害客戶服務(wù)要求的水平下使存貨最少成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的支持策略價值驅(qū)動因素39成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的支持策略

價值驅(qū)動因素支持策略4固定資產(chǎn)投資增加固定資產(chǎn)的利用率獲取提高生產(chǎn)力的資產(chǎn)賣掉從未使用過的固定資產(chǎn)以最小的成本獲得資產(chǎn)5資本成本設(shè)定最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)目標(biāo)選擇成本最低的融資工具降低公司風(fēng)險因素成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的支持策略價值驅(qū)動因素40第二講戰(zhàn)略成本管理理論專題2Differentiation（差異化戰(zhàn)略）概念：在選擇競爭策略時，企業(yè)向客戶提供的產(chǎn)品和服務(wù)中，具有競爭對手無法模仿、無法比擬的差異特征，以此取得競爭優(yōu)勢。表現(xiàn)：在提高成本時，同步或超前提高企業(yè)的競爭力。差異化戰(zhàn)略管理的重點（1）建立品牌的忠誠和產(chǎn)品的獨特性，（2）強(qiáng)調(diào)行銷與研究，注重營銷成本分析。應(yīng)注意的問題：防止差異化陷阱第二講戰(zhàn)略成本管理理論專題2Differen41差異化戰(zhàn)略的支持策略價值驅(qū)動因素支持策略1銷售額增長率爭取較高的價格追求消費者為差異化付款的市場份額2營業(yè)毛利選擇差異化成本最低的價值活動組合減少未能對消費者的要求做出貢獻(xiàn)的成本3營運資本投資最小化現(xiàn)金平衡支出將應(yīng)收賬款政策與差異化戰(zhàn)略聯(lián)系起來維持存貨水平，使之與服務(wù)差異化水平一致爭取供應(yīng)商應(yīng)付賬款的最優(yōu)條款差異化戰(zhàn)略的支持策略價值驅(qū)動因素42差異化戰(zhàn)略的支持策略

價值驅(qū)動因素支持策略4固定資產(chǎn)投資投資于能產(chǎn)生差異化的專向資產(chǎn)購買具有最佳效用的資產(chǎn)出售閑置的固定資產(chǎn)以最小成本獲得資產(chǎn)5資本成本設(shè)定最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)目標(biāo)選擇成本最低的融資工具提高差異化程度，使資本需求依賴多樣化差異化戰(zhàn)略的支持策略價值驅(qū)動因素43第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題3目標(biāo)集中戰(zhàn)略概念：目標(biāo)集中戰(zhàn)略是將目標(biāo)集中在某個特定的顧客或某一特定地理區(qū)域上，即在行業(yè)內(nèi)很小的競爭范圍內(nèi)建立獨特的競爭優(yōu)勢。種類：（1）成本集中（2）差異化集中做法：主要針對某特定的顧客群、某產(chǎn)品系列的一個細(xì)分區(qū)段或某一細(xì)分市場，采用上述兩種戰(zhàn)略中的某一種戰(zhàn)略。理論依據(jù)：企業(yè)能比競爭對手更有效地為其狹隘的顧客群體服務(wù)。適用范圍：實力不很強(qiáng)的中小企業(yè)第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題3目標(biāo)集中戰(zhàn)略44企業(yè)競爭地位與成本變化的組合

企業(yè)競爭地位項目提高不變降低成本提高123成本降低456企業(yè)競爭地位與成本變化的組合企45企業(yè)競爭地位與成本變化的組合有六種組合，可以歸納為四種情形：不可?。篈、成本提高、競爭地位降低；B、成本降低、競爭地位降低；C、成本提高，競爭地位不變。應(yīng)追求：競爭地位不變、成本降低（成本領(lǐng)先）競爭地位提高、成本降低（最理想）競爭地位提高，成本提高（差異化）第1、4、5種是戰(zhàn)略成本管理要完成的任務(wù)企業(yè)競爭地位與成本變化的組合有六種組合，可以歸納為四種情形：46第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題（三）戰(zhàn)略管理會計研究的問題1戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容2戰(zhàn)略管理會計的基本方法（四）戰(zhàn)略成本管理的原理與模式1戰(zhàn)略成本管理的原理（1）企業(yè)戰(zhàn)略適應(yīng)外部環(huán)境變化的戰(zhàn)略A防衛(wèi)者戰(zhàn)略B開拓者戰(zhàn)略C分析者戰(zhàn)略D被動者戰(zhàn)略第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題（三）戰(zhàn)略管理會計研究的問題472企業(yè)戰(zhàn)略定位分析

概念：戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴以生存的市場上如何選擇競爭武器和競爭方法以對抗競爭者?？傮w思路：（1）從行業(yè)維分析中定位企業(yè)應(yīng)進(jìn)入的行業(yè)（2）從市場維分析中定位企業(yè)應(yīng)立足的市場（3）從產(chǎn)品維分析中定位企業(yè)應(yīng)開發(fā)的產(chǎn)品（4）定位企業(yè)競爭戰(zhàn)略（成本領(lǐng)先或差異化戰(zhàn)略）具體步驟：2企業(yè)戰(zhàn)略定位分析

概念：戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴以生存的市48（1）明確企業(yè)所處的相對競爭地位

SWOT分析內(nèi)部優(yōu)勢劣勢環(huán)境StrengthWeakness外部機(jī)會威脅環(huán)境OpportunitiesThreats（1）明確企業(yè)所處的相對競爭地位49（2）結(jié)合實際，擇善而行，選擇競爭戰(zhàn)略

波特的競爭戰(zhàn)略圖競爭優(yōu)勢項目降低成本實行差異化戰(zhàn)略競爭廣泛目標(biāo)成本領(lǐng)先差異化戰(zhàn)略范圍狹窄目標(biāo)目標(biāo)集中差異化、目標(biāo)集中（2）結(jié)合實際，擇善而行，選擇競爭戰(zhàn)略50選擇產(chǎn)品市場戰(zhàn)略（Ansoff戰(zhàn)略）項目

原產(chǎn)品新產(chǎn)品原市場市場滲透產(chǎn)品開發(fā)新市場市場開發(fā)多樣化A在現(xiàn)有市場上通過滲透，擴(kuò)大現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售B通過市場開發(fā)，在新市場上銷售現(xiàn)有產(chǎn)品C開發(fā)新產(chǎn)品，在現(xiàn)有市場上進(jìn)行銷售D采用多樣化策略，在新市場上銷售多樣化產(chǎn)品選擇產(chǎn)品市場戰(zhàn)略（Ansoff戰(zhàn)略）項目51產(chǎn)品生命周期與經(jīng)營管理戰(zhàn)略

市場占有率低高市野貓產(chǎn)品明星產(chǎn)品場高（建立戰(zhàn)略）（固守戰(zhàn)略）增長狗產(chǎn)品金牛產(chǎn)品率低（撤退戰(zhàn)略）（收獲戰(zhàn)略）A對野貓產(chǎn)品，財務(wù)上加大投入，定價上不惜犧牲短期現(xiàn)金流量換取市場占有率B明星產(chǎn)品，宜固守，一旦效益下降，可重新考慮戰(zhàn)略C狗產(chǎn)品，不再增加現(xiàn)金投入D金牛產(chǎn)品，用其現(xiàn)金支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品產(chǎn)品生命周期與經(jīng)營管理戰(zhàn)略

52產(chǎn)品生命周期與預(yù)算管理模式

A產(chǎn)品開發(fā)期的預(yù)算管理模式——資本預(yù)算B市場增長期的預(yù)算管理模式——以銷售為起點的預(yù)算管理C市場成熟期的預(yù)算管理模式——以成本控制為起點的預(yù)算管理D市場衰退期的預(yù)算管理模式——以現(xiàn)金流量為起點的預(yù)算管理產(chǎn)品生命周期與預(yù)算管理模式

A產(chǎn)品開發(fā)期的預(yù)算管理模式—532戰(zhàn)略成本管理的模式

A反映企業(yè)競爭力的戰(zhàn)略成本管理模式（1）PIMS法特點：對競爭地位、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和所處市場發(fā)展前景三個因素分別以單位成本、獲利能力、市場份額表示，以這些指標(biāo)之間的關(guān)系對競爭地位的影響為權(quán)數(shù)，構(gòu)建數(shù)字模型，評價企業(yè)與競爭對手的相對地位。步驟：①收集建立模型所需要的各種數(shù)據(jù)；②根據(jù)所建立的模型參數(shù)，將數(shù)據(jù)輸入數(shù)學(xué)模型；③計算企業(yè)和競爭對手的相對競爭地位；④評價并分析影響企業(yè)相對競爭地位的因素，確認(rèn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的最佳來源；⑤對需要改進(jìn)的指標(biāo)進(jìn)行測算，并制定相應(yīng)的策略，以改善企業(yè)的相對競爭地位。2戰(zhàn)略成本管理的模式

A反映企業(yè)競爭力的戰(zhàn)略成本管542戰(zhàn)略成本管理的模式

反映企業(yè)競爭力的戰(zhàn)略成本管理模式

（2）Simmons法特點：該法把相對成本作為起點來反映企業(yè)的相對競爭地位。特別重視實際成本與價格、產(chǎn)量、市場份額、現(xiàn)金流量、一個企業(yè)總資源的需求比例等的相對水平和趨勢，認(rèn)為這些因素決定企業(yè)與競爭對手相比的相對競爭地位，具有成本優(yōu)勢的企業(yè)是強(qiáng)者，因而，該法主要計算比較成本、評價成本結(jié)構(gòu)，反映企業(yè)競爭地位。步驟：（1）計算企業(yè)與競爭對手的比較成本；（2）評價每個主要競爭者的成本結(jié)構(gòu)，并將其與所提供產(chǎn)品和服務(wù)的價格相聯(lián)系；（3）分析市場份額，反映企業(yè)競爭地位；2戰(zhàn)略成本管理的模式

反映企業(yè)競爭力的戰(zhàn)略成本管理模式552戰(zhàn)略成本管理的模式

反映企業(yè)競爭力的戰(zhàn)略成本管理模式

(3)Bromwich法特點：把重點放在確認(rèn)市場提供物（產(chǎn)品和勞務(wù)）的主要特征上，并計算這些特征的成本。產(chǎn)品和勞務(wù)的特征吸引顧客，對產(chǎn)品的需求是這些特征派生的屬性。分析市場提供物特征的目的是把成本分配給由這些產(chǎn)品提供給顧客的價值（顧客認(rèn)為的有用性）。步驟：（1）分別列出包含在企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)中的顧客價值，然后計算其成本。其成本主要分為四類，即產(chǎn)量相關(guān)成本，作業(yè)相關(guān)成本、生產(chǎn)能力相關(guān)成本和決策相關(guān)成本。（2）分析競爭者的產(chǎn)品或勞務(wù)，方法同上。（3）根據(jù)比較確定企業(yè)的成本定位以獲得相對競爭優(yōu)勢。2戰(zhàn)略成本管理的模式

反映企業(yè)競爭力的戰(zhàn)略成本管理模式562戰(zhàn)略成本管理的模式

B改善企業(yè)競爭地位的戰(zhàn)略成本管理模式

（1）CranfieldModel（克蘭菲爾德）特點：將戰(zhàn)略成本管理作為一種工具來分析企業(yè)的競爭地位，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，作出選擇，解決問題。通過集思廣益，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門人員優(yōu)勢，共同協(xié)作，制訂出企業(yè)的競爭戰(zhàn)略，達(dá)到不斷提高企業(yè)競爭力的目的。步驟：（1）集思廣益，進(jìn)行競爭分析、發(fā)現(xiàn)問題，并對問題進(jìn)行排序；（2）對問題進(jìn)行診斷；（3）提出有爭議性的選擇方案；（4）對各方案進(jìn)行成本效益分析，評估和規(guī)劃；（5）執(zhí)行選定的方案；（6）對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、考評、重復(fù)整個過程。2戰(zhàn)略成本管理的模式

B改善企業(yè)競爭地位的戰(zhàn)略成本管572戰(zhàn)略成本管理的模式

B改善企業(yè)競爭地位的戰(zhàn)略成本管理模式

（2）Robin.CooperModel（羅賓.庫珀）特點：構(gòu)筑以ABC（作業(yè)成本會計）為主導(dǎo)的戰(zhàn)略成本管理。從企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)外部、競爭對手等方面，全面運用ABC，向企業(yè)不同部門提供準(zhǔn)確的成本資料，展示企業(yè)成本競爭地位，使企業(yè)各級人員把自身工作與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來，降低成本，提高企業(yè)競爭力。具體做法：見作業(yè)成本會計專題。2戰(zhàn)略成本管理的模式

B改善企業(yè)競爭地位的戰(zhàn)略成本管582戰(zhàn)略成本管理的模式

B改善企業(yè)競爭地位的戰(zhàn)略成本管理模式

（3）Shankmodel（?？耍┨攸c：通過戰(zhàn)略價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本動因分析；尋求降低成本的戰(zhàn)略途徑，配合企業(yè)競爭戰(zhàn)略，取得競爭優(yōu)勢。內(nèi)容：（1）戰(zhàn)略價值鏈分析。（2）戰(zhàn)略定位分析。（3）戰(zhàn)略成本動因分析。步驟：（1）分析價值鏈；（2）分析行業(yè)維、市場維、產(chǎn)品維和戰(zhàn)略維；（3）分析成本動因；（4）確定成本管理戰(zhàn)略。2戰(zhàn)略成本管理的模式

B改善企業(yè)競爭地位的戰(zhàn)略成本管59第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題思考題（一）名詞解釋戰(zhàn)略成本管理成本領(lǐng)先差異化戰(zhàn)略目標(biāo)集中戰(zhàn)略差異陷阱企業(yè)核心能力防衛(wèi)者戰(zhàn)略開拓者戰(zhàn)略分析者戰(zhàn)略被動者戰(zhàn)略（二）理論思考題1

在不同的產(chǎn)品生命周期，應(yīng)采用怎樣的現(xiàn)金成本管理戰(zhàn)略？2

傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的區(qū)別何在？3

企業(yè)競爭地位與成本變化有那幾種組合？哪幾種組合為戰(zhàn)略成本管理要完成的任務(wù)？4

反映企業(yè)競爭力的戰(zhàn)略成本管理方法有哪些？各自的主要特點如何？5

改善企業(yè)競爭力的戰(zhàn)略成本管理模式有哪些？各自的主要特點如何？第二講

戰(zhàn)略成本管理理論專題思考題60第一講

關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)理論中的成本理論問題一、

教學(xué)目的：本講的主要內(nèi)容是介紹宏觀經(jīng)濟(jì)理論中相關(guān)的成本理論。要求學(xué)生掌握產(chǎn)權(quán)、交易成本、委托代理成本等基本理論，了解這些理論對管理會計的影響。二參考書目1

張軍《產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)》上海三聯(lián)書店1994年版2Coase.Ronald：Thenatureofthefirm.Economica.W.S1937.4.ReprintedinGeorgeJ.StiglerandKenneth.E.Boulding(eds)Readinginpricetheory.Homewood,III2

楊瑞龍《現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度》中國人民大學(xué)出版社1996年版3

施蒂格勒《價格理論》北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社1990年版4

康芒斯《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》上冊，商務(wù)印書館1967年7月版5

科斯《社會成本問題》載《財產(chǎn)權(quán)利與制度變遷》上海三聯(lián)上海人民出版社1994年版

第一講

關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)理論中的成本理論問題一、

教學(xué)目的：61一關(guān)于產(chǎn)權(quán)理論

1西方學(xué)者主要觀點1、《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》第三卷第1101頁的定義：產(chǎn)權(quán)是一種通過社會強(qiáng)制而實現(xiàn)的對某種經(jīng)濟(jì)物品的多種用途進(jìn)行選擇的權(quán)利。這是從使用價值選擇權(quán)利角度對產(chǎn)權(quán)的歸納；2、菲占博騰和配杰威齊認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)是和稀缺資源或財產(chǎn)使用相聯(lián)系的一系列權(quán)利，是基于財產(chǎn)存在和使用所形成的權(quán)利主體相互之間的關(guān)系，也是權(quán)利主體形式權(quán)利的行為規(guī)范。3、德姆塞茨認(rèn)為，由于資源的稀缺，才出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)的概念，才出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)是一種使自己或他人受益或受損的權(quán)利；4、康芒斯認(rèn)為，所有權(quán)的基礎(chǔ)是稀缺性；5、阿貝爾認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)是同財產(chǎn)有關(guān)的各種權(quán)利的總和，包括所有權(quán)、使用權(quán)、管理權(quán)、分享收益或承擔(dān)負(fù)債權(quán)、資本權(quán)、安全權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)等。一關(guān)于產(chǎn)權(quán)理論

1西方學(xué)者主要觀點1、《新帕爾格雷夫經(jīng)622我國學(xué)者對產(chǎn)權(quán)的理解1產(chǎn)權(quán)等于最終所有權(quán)；2產(chǎn)權(quán)是法人財產(chǎn)所有權(quán)；3產(chǎn)權(quán)等同于所有權(quán)與經(jīng)營所有權(quán)，是運用財產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營的權(quán)利；4產(chǎn)權(quán)是以所有權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的包括對財產(chǎn)的終極所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、直接使用權(quán)、使用財產(chǎn)的收益權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的一種權(quán)力體系。2我國學(xué)者對產(chǎn)權(quán)的理解1產(chǎn)權(quán)等于最終所有權(quán)；63二關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)1Coose的企業(yè)概念企業(yè)的顯著標(biāo)志是對價格機(jī)制的替代?！霸谄髽I(yè)之外，價格運動調(diào)節(jié)著生產(chǎn)，對生產(chǎn)的協(xié)調(diào)是通過一系列市場交易來實現(xiàn)的。在企業(yè)內(nèi)部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯(lián)系的復(fù)雜的市場結(jié)構(gòu)讓位于調(diào)節(jié)生產(chǎn)的企業(yè)家——協(xié)調(diào)者?！?詹森和麥克林的定義企業(yè)是一種組織，其職能是為個人之間的一組契約關(guān)系充當(dāng)連接點。企業(yè)這一組契約關(guān)系就是勞動所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)品的消費者相互之間的契約關(guān)系。3兩者的區(qū)別二關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)1Coose的企業(yè)概念64三關(guān)于交易和交易成本理論問題

1關(guān)于交易的不同觀點（1）交易（transaction）是相互的行動之意。人與自然界發(fā)生的關(guān)系稱為生產(chǎn)技術(shù)形式。人與人之間的關(guān)系稱為交易。交易包括交換和契約（2）馮.米塞斯認(rèn)為，“一種用更滿意的事態(tài)替代不滿意事態(tài)的企圖”就是交易。（3）彼得.布勞認(rèn)為，交易可分為社會交易和經(jīng)濟(jì)交易，經(jīng)濟(jì)交易是以“劃分用來交易的精確數(shù)量的正式契約”為基礎(chǔ)的。

（4）康芒斯認(rèn)為，交易“不是實際交貨那種意義的物品的交易，它們是個人與個人之間對物質(zhì)的東西的未來所有權(quán)的讓與和取得，一切決定于社會集體的業(yè)務(wù)規(guī)則?！薄敖灰资撬袡?quán)的轉(zhuǎn)移?！?/p>

三關(guān)于交易和交易成本理論問題

1關(guān)于交易的不同觀點652關(guān)于交易成本（費用）問題（1）成本分類（西方國家經(jīng)濟(jì)學(xué)人的觀點）世界經(jīng)濟(jì)運行中的所有成本可分為兩類：A生產(chǎn)成本：人與物質(zhì)打交道時為生產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品在技術(shù)上的必要的人、財物的耗費。（人與物之間的技術(shù)關(guān)系）生產(chǎn)成本的流行定義：為執(zhí)行合同本身而發(fā)生的成本。B交易成本：人與人之間打交道時，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)生的成本。交易成本流行的定義：交易成本包括事前發(fā)生的為達(dá)成一項合同而發(fā)生的成本，和事后發(fā)生的監(jiān)督貫徹該項合同而發(fā)生的成本。2關(guān)于交易成本（費用）問題（1）成本分類（西方國家經(jīng)濟(jì)學(xué)人662關(guān)于交易成本（費用）問題（2）科斯觀點交易費用是企業(yè)運用市場機(jī)制的成本，包括：

A發(fā)現(xiàn)相對價格的工作。如獲取市場信息的費用、分析處理市場信息的成本、尋找交易對象、了解市場價格等的費用；B每一筆交易的談判和簽約的費用；C不確定性原因引起的費用。契約時間的長短影響契約的履行和實現(xiàn)造成的費用；D企業(yè)內(nèi)部組織交易的成本。企業(yè)家不能將生產(chǎn)要素成功地用在它們價值最大的地方，原因就在于組織成本的上升，資源的浪費帶來的損失等于在公開市場上進(jìn)行交易的成本等。

2關(guān)于交易成本（費用）問題（2）科斯觀點67

（4）樊綱（1992）對交易成本內(nèi)容的界定：交易成本的具體內(nèi)容包括以下各項行為所引起的成本支出：A進(jìn)行市場調(diào)查，獲取關(guān)于商品和勞務(wù)的價格分布和質(zhì)量的信息，尋找潛在的買者和賣者，獲得與他們的行為有關(guān)的各種信息。B當(dāng)價格可以商議時，為確定買者和賣者的真實要價而進(jìn)行的討價還價過程。C起草、討論、確定交易合同的過程。D監(jiān)視合同簽署人，看其是否遵守合同上的各個條款。E貫徹合同，并在一方未履行合同并因此造成另一方損失時，后者提出起訴，要求賠償。F保護(hù)雙方權(quán)益，防止第三方侵權(quán)，如防止剽竊、侵犯專利權(quán)等。交易成本的特定內(nèi)容：它是在與人打交道時所花費的與潛在的交易對手相關(guān)的各種信息成本。為了防止受別人損害而必須搜集的關(guān)于客觀世界的信息所花費的成本。

（4）樊綱（1992）對交易成本內(nèi)容的界定：交易成本的具68（5）交易成本（費用）的外在類型A.市場型交易費用（使用市場的費用）信息和談判的費用：搜尋和信息費用、討價還價和決策費用、監(jiān)督和執(zhí)行費用B.管理型交易費用（內(nèi)部發(fā)號施令的費用）建立、維持或改變一個組織設(shè)計的費用組織運行的費用C.政治型交易費用:集體行動提供公共產(chǎn)品所產(chǎn)生的費用建立、維持和改變一個體制中的正式和非正式政治組織的費用政體運行的費用其中，B、C兩種費用可以成為代理費用（5）交易成本（費用）的外在類型A.市場型交易費用（使用市場693Coose定理1960年，科斯“社會成本問題”中提出，“在完全競爭的條件下，私人成本將等于社會成本。”第一定理：如果市場交易費用為零，不管權(quán)利初始安排如何，當(dāng)事人之間的談判都會導(dǎo)致那些使財富最大化的安排，即市場機(jī)制回自動驅(qū)使人們談判，使資源配置實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。第二定理（第一定理的反定理）：在交易費用大于零的世界里，不同的權(quán)利界定，會帶來不同效率的資源配置。也就是說，由于交易是有成本的，不同的產(chǎn)權(quán)制度下，交易成本不同，從而對資源配置的效率有不同的影響，為了優(yōu)化資源配置，法律制度對產(chǎn)權(quán)的初始安排和重新安排的選擇是重要的。第三定理：如果沒有產(chǎn)權(quán)的界定、劃分、保護(hù)、監(jiān)督等規(guī)則，即如果沒有產(chǎn)權(quán)制度，產(chǎn)權(quán)的交易就難于進(jìn)行，也可以說，產(chǎn)權(quán)制度的供給是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提。3Coose定理1960年，科斯“社會成本問題”中提出，704交易成本（費用）的成因A交易成本（費用）源于不確定性（uncertainty）。不確定性：交易雙方各自在其所有權(quán)范圍內(nèi)行事，但由于兩種所有權(quán)范圍互有交叉，各自的界限不確定，造成一方對另一方的損害；從而雙方的收益分配也是不確定的。另一種表述：財產(chǎn)所有者是否有權(quán)去損害他人利益，或是否有權(quán)制止他人對自己的損害，都不確定B交易成本源于機(jī)會主義。機(jī)會主義：經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的機(jī)會主義是“用虛假的或空洞的，也就是非真實的威脅或承諾”來謀取個人利益的行為。C交易成本源于資產(chǎn)的專用性。5對交易成本理論的評價

。

4交易成本（費用）的成因A交易成本（費用）源于不確定性71四關(guān)于委托代理成本理論問題

（一）傳統(tǒng)代理理論與現(xiàn)代代理理論（二）委托代理的一般問題1委托代理關(guān)系的概念由一人或數(shù)人（委托人）與另一委托人進(jìn)行工作的人（代理人）訂立隱性的或顯性的契約。2委托代理關(guān)系的實質(zhì)：權(quán)責(zé)利關(guān)系；信托責(zé)任關(guān)系。3委托代理關(guān)系的產(chǎn)生基礎(chǔ)（1）分工。（2）所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離。（3）追求規(guī)模效益。

四關(guān)于委托代理成本理論問題

（一）傳統(tǒng)代理理論與現(xiàn)代代理72（三）委托代理成本問題

1委托代理成本的概念第一種觀點：在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追求額外消費。于是，企業(yè)的價值也就小于他是企業(yè)完全所有者時的價值。這兩者之間的差異即被稱作“代理成本?！钡诙N看法：委托代理成本是指制訂、管理和實施委托代理契約的全部費用。包括了所有承接委托代理契約的費用（辛苦費、交易費、和信息費）。第三種看法：委托代理成本包括：代理人的選聘費用、代理人的報酬、監(jiān)控成本、代理人的在職消費、經(jīng)理損失（代理人有意或無意的經(jīng)營決策失誤和其他損害委托人的利益行為造成的損失）隱形尋租（代理人利用手中權(quán)力，通過權(quán)錢交易等形式進(jìn)行設(shè)租、尋租活動，取得隱形收入）。（三）委托代理成本問題

1委托代理成本的概念73（三）委托代理成本問題2委托代理成本的分類（詹森，麥克林的分類）（1）委托人的監(jiān)視費。委托人用于管理代理人行為的費用。表現(xiàn)為監(jiān)督成本。（2）代理人的擔(dān)保費。代理人保證不采取損害委托人行為的費用，以及如果采取了某種損害委托人利益的行動，代理人將賠償委托人的費用(代理人的擔(dān)保費)。)（3）剩余損失。委托人因代理人代替他決策而產(chǎn)生的一種利益損失。它是在契約最優(yōu)但又不能完全被執(zhí)行情況下的機(jī)會損失。

（三）委托代理成本問題2委托代理成本的分類（詹森，麥743國內(nèi)學(xué)者的另一種分類（嚴(yán)若森2005）

（1）第一類代理成本：概念：在投資者與管理者之間的利益沖突與博弈中總的價值減少。

產(chǎn)生原因：A資本雇傭勞動的本性決定B經(jīng)營管理者與股東的目標(biāo)函數(shù)不一致：經(jīng)營管理者總希望將公司的資源轉(zhuǎn)化為自己的私人利益；而股東總希望經(jīng)營管理者努力工作，減少在職消費，以實現(xiàn)所有者權(quán)益的最大化。因此，公司不得不承擔(dān)監(jiān)督成本、約束成本等。組成內(nèi)容：A投資者對管理者必要的甄選與監(jiān)督激勵支出B管理者的締約與強(qiáng)制性履約成本C投資者可能遭受的來自管理者的利益侵蝕D投資者投資集中的風(fēng)險代價3國內(nèi)學(xué)者的另一種分類（嚴(yán)若森2005）

（175（2）第二類代理成本：

概念：大股東與小股東、股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間利益沖突與博弈產(chǎn)生的公司總價值的減少。產(chǎn)生原因：A隧道行為（tunneling）：大股東利用金字塔式的股權(quán)結(jié)構(gòu)把低層企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移至高層企業(yè)，從而使小股東利益受損。小股東會因此提出保護(hù)其利益的要求，從而使公司承擔(dān)更多的成本（如設(shè)立獨立董事制度、累積投票制、征求投票權(quán)等）B風(fēng)險偏好：項目融資時，股東偏好收益高但風(fēng)險也高的項目，因為股東承擔(dān)有限責(zé)任，其潛在損失有限，而潛在收益無限；債權(quán)人在項目成功時的潛在收益是有限的，而當(dāng)投資失敗，債權(quán)人有可能只獲得低于債券票面的清償。因此，債權(quán)人會對資金的使用和投向加于更多地關(guān)注，設(shè)置更加嚴(yán)格、苛刻的合同條款，公司會為債務(wù)融資承擔(dān)更多的成本。（2）第二類代理成本：

概念：大股東與小股東、股權(quán)投資人與債76（3）企業(yè)內(nèi)部的代理成本（第三類代理成本）概念：在同一公司內(nèi)部，由于信息不對稱，不同層級經(jīng)營管理者之間的博弈而造成的企業(yè)價值損失。產(chǎn)生原因：A治理的科層組織（行政、指揮或管理牽涉到了一系列決策、建議、命令等等的信息流）之間信息不對稱；B不同層級經(jīng)營管理者利益目標(biāo)不同；C不同經(jīng)營管理者努力程度不同；不同經(jīng)營管理者之間同樣存在監(jiān)督問題，因而產(chǎn)生代理成本問題（3）企業(yè)內(nèi)部的代理成本（第三類代理成本）概念：在同一公司內(nèi)77第四類代理成本——專職監(jiān)督成本概念：該類代理成本是企業(yè)委托者與受托的監(jiān)督者之間，由于信息不對稱、逆向選擇和道德風(fēng)險等問題，存在著利益目標(biāo)差距和努力程度差異等矛盾，所有者要經(jīng)常對選聘的監(jiān)督者進(jìn)行激勵與約束而造成的企業(yè)總價值減少。從數(shù)量上看，第四類代理成本為所有者聘請專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員的費用與所有者不聘請專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員、自己直接從事監(jiān)督所耗費用之間的差額。在性質(zhì)上，第四類代理成本屬于監(jiān)督成本范疇。產(chǎn)生原因：（1）兩權(quán)分離。（2）所有者與經(jīng)營管理者的利益目標(biāo)差異。（3）監(jiān)督已經(jīng)成為一種具有高深專門技術(shù)的特殊職業(yè)。（4）專職監(jiān)督隊伍是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個必要組成部分。第四類代理成本——專職監(jiān)督成本概念：該類代理成本是企業(yè)委托者783委托代理成本產(chǎn)生的成因

（1）委托人與代理人各有其目標(biāo)函數(shù)。（2）信息不對稱。信息不對稱是指委托人和代理人掌握的信息不一樣、不相等。（3）道德風(fēng)險。道德風(fēng)險是指從事經(jīng)濟(jì)活動的人在最大限度地增進(jìn)自身效用時做出不利他人的行動。它是由于不完全的契約使富有責(zé)任的經(jīng)濟(jì)行為者不能承擔(dān)全部損失（或利益）造成的。（4）逆向選擇（不利選擇）。逆向選擇是指在簽訂契約前，代理人就掌握了一些委托人所不知的信息，代理人可以利用這一信息優(yōu)勢簽訂對自己有利的契約。3委托代理成本產(chǎn)生的成因

（1）委托人與代理人各有其目標(biāo)函794研究委托代理成本的現(xiàn)實意義

（1）現(xiàn)代企業(yè)制度（公司制）在我國基本確立。委托代理關(guān)系存在于我國不同所有制的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織中。（2）國有企業(yè)的委托代理鏈冗長——多級委托代理。人民人民代表大會政府職能部門國有企業(yè)經(jīng)營管理者職工（3）委托代理成本將在成本管理會計研究中拓展新的思路。（4）委托代理成本理論可以解釋不同所有制企業(yè)效率高低。（5）委托代理理論可以解釋不同企業(yè)制度下監(jiān)督存在的必要

4研究委托代理成本的現(xiàn)實意義

（1）現(xiàn)代企業(yè)制度（公司制）80四公司治理成本（交易成本的擴(kuò)展）A概念：公司治理發(fā)生的支出B內(nèi)容組成：（1）治理主體的交易成本（TransactionCostofGovernanceBody）（2）第一類代理成本、第二類代理成本（3）第三類代理成本、第四類代理成本（4）治理結(jié)構(gòu)的組織成本（5）市場治理成本（6）服從成本（ComplianceCost）（7）政府治理成本（8）制度摩擦成本（CostofInstitutionalFriction）四公司治理成本（交易成本的擴(kuò)展）A概念：公司治理發(fā)生81五管理會計代理人說

1十二個要素（1）主人與代理人的數(shù)目與特征代理人：提供勞動力或努力E取得生產(chǎn)成果X獲得報酬R

代理人的效用函數(shù)：Au(R,E)

代理人厭惡風(fēng)險主人：提供資本，確定代理人的報酬R享有剩余：X—R

主人的效用函數(shù)：Up（X—R）主人為風(fēng)險中性主人與代理人訂立契約是為了各自的期望效用、合作在不確定性環(huán)境中進(jìn)行。五管理會計代理人說

1十二個要素（1）主人與代理人的821十二個要素（2）信息分布（主人與代理人之間）契約前信息；決策前信息；決策后信息；結(jié)果后信息管理會計信息的三個用途：A評價面臨的經(jīng)營環(huán)境；B協(xié)助上級激勵下級C便利企業(yè)成員之間分擔(dān)風(fēng)險（3）期間數(shù)目：單一期間；若干連續(xù)期間（4）公司的生產(chǎn)成果表現(xiàn)形式：與代理人取得的報酬保持一致決定因素：至少兩個（代理人的努力水平E、外生的不確定性環(huán)境O）生產(chǎn)成果函數(shù)：X=X（E，O）1十二個要素（2）信息分布（主人與代理人之間）831十二個要素（5）勞動（經(jīng)理）力市場和資本市場代理人的期望值：將自己的勞務(wù)投入公司的機(jī)會成本等于在勞動市場上銷售自己的勞動力所獲得的期望效用（K）主人的期望值：主人將自己的資本投入公司的機(jī)會成本等于在資本市場上銷售自己的資本所獲得的期望效用（C）兩者相等即達(dá)到最佳（6）可供代理人選擇的行動集合重點選擇努力水平（高中低三種）（7）可供選擇信息系統(tǒng)的集合：重點考慮A信息系統(tǒng)選擇權(quán)歸屬問題B信息系統(tǒng)的類型：四類C信息系統(tǒng)發(fā)出信號的種類及用戶1十二個要素（5）勞動（經(jīng)理）力市場和資本市場841十二個要素（8）法律方面假定法律制度不允許代理人采取有損自己利益的行動，也不允許代理人為影響主人蒙騙或恫嚇行為。納入代理契約的信息必須是雙方能夠共同觀測到的。（9）可行報酬水平的集合確定代理人的報酬水平和監(jiān)控系統(tǒng)，要兼顧：A法律限制B報酬水平與監(jiān)控系統(tǒng)的關(guān)系C技術(shù)限制（10）代理人問題的解：兩個因素組成A雇傭契約B代理人的實際行動（11）個人利益的作用假定個人利益是穩(wěn)定的和可預(yù)見的1十二個要素（8）法律方面851十二個要素（12）最佳契約及其特征A最佳契約至少符合兩個條件：條件一：契約是自我約束型的。條件二：必須符合帕累托最優(yōu)化原則帕累托優(yōu)化原則、帕累托改進(jìn)、非帕累托改進(jìn)B最佳雇傭契約的兩個特點特點一：生產(chǎn)效率與共擔(dān)風(fēng)險互相替代的結(jié)果特點二：肯定是置前最佳，但不一定是置后最佳1十二個要素（12）最佳契約及其特征862