企業(yè)重組稅收策劃課程課件

改制基本步驟1、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定2、制定企業(yè)組建方案3、制定公司章程4、向有關(guān)部門提出申請，并經(jīng)批準5、依法到工商管理部門注冊登記改制基本步驟1、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定一、資產(chǎn)清查例1：甲國有企業(yè)改制前進行資產(chǎn)清查，計發(fā)生原材料盤虧100元，產(chǎn)成品盤虧100元。會計分錄：借：管理費用/營業(yè)外支出200+X

貸：原材料100

產(chǎn)成品100

進項稅額轉(zhuǎn)出X一、資產(chǎn)清查例1：甲國有企業(yè)改制前進行資產(chǎn)清查，計發(fā)生原材料《增值稅暫行條例》第10條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……（五）非正常損失的購進貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第21條：非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：①自然災(zāi)害損失；②因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；③其他非正常損失。《增值稅暫行條例》第10條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額

是否抵扣了進項稅額？——是否發(fā)生了損失？——是否是非正常損失？（1）工程物資（2）棉紗借：待處理財產(chǎn)損溢借：半成品貸：半成品貸：待處理財產(chǎn)損溢（3）合理損耗

是否抵扣了進項稅額？——是否發(fā)生了損失？——是否是非正常損資產(chǎn)清查——債權(quán)債務(wù)的清理例2：甲公司由乙公司購進貨物,獲增值稅專用發(fā)票抵扣了進項稅額,100元貨款掛賬未付,現(xiàn)甲公司改制,乙公司同意對100元尾款不再索取。甲公司會計分錄為：借:應(yīng)付賬款100

貸:資本公積X

遞延稅款

進項稅額轉(zhuǎn)出資產(chǎn)清查——債權(quán)債務(wù)的清理例2：甲公司由乙公司購進貨物,獲增

國稅發(fā)[2004]136號規(guī)定:

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。二、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率三、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)[2004]136號規(guī)定:滬國稅流[2002]68號規(guī)定：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》僅適用于境內(nèi)購貨企業(yè)從境內(nèi)供貨企業(yè)取得的各種形式的補貼，應(yīng)作為平銷收入抵減進項稅額。對境內(nèi)購貨企業(yè)從境外供貨方取得的補貼，不適用該項規(guī)定。國稅函發(fā)（1995）288號規(guī)定：對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。滬國稅流[2002]68號規(guī)定：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，《國家稅二、資產(chǎn)評估例：甲企業(yè)經(jīng)批準改組為股份有限公司，評估前某辦公樓固定資產(chǎn)原值為100元，累計折舊60元，評估后確認的固定資產(chǎn)原值為150元，累計折舊未變；產(chǎn)成品原值100元，評估值70元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)/房屋50

貸：遞延稅款16.50

資本公積33.50

借:營業(yè)外支出30

貸:產(chǎn)成品30二、資產(chǎn)評估例：甲企業(yè)經(jīng)批準改組為股份有限公司，評估前某辦公國稅函[2002]1103號：對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。國稅函[2002]1103號：

魯?shù)囟惖刈諿1996]3號：對于納稅人的房產(chǎn)，評估后已對帳簿上固定資產(chǎn)科目中記載的房產(chǎn)價值進行調(diào)整的，應(yīng)從房屋原值變動的次月起，按調(diào)整后的帳面房產(chǎn)值征稅?！陨弦?guī)定從1996年1月1日起執(zhí)行。魯?shù)囟惾諿1998]9號：對國有、集體企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中進行資產(chǎn)價值重估后的新增價值，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。對固定資產(chǎn)重估后新增價值已增提折舊的企業(yè)，應(yīng)按照重估的價值征收房產(chǎn)稅；對資產(chǎn)重估后未能按新增價值提折舊的企業(yè)，可由同級清產(chǎn)核資機構(gòu)出具證明，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，在規(guī)定的期限內(nèi)，對其固定資產(chǎn)重估后新增部分免征房產(chǎn)稅。申請減免手續(xù)按《山東省地方稅務(wù)局房產(chǎn)稅減免管理暫行辦法》辦理。魯?shù)囟惖刈諿1996]3號：對于納稅人的房產(chǎn)，評估后已對帳國稅函[2001]652號：……1997年香港恒基（中國）集團公司為了在香港上市，委托香港測量師對其在中國境內(nèi)投資的子公司——北京恒兆置業(yè)有限公司建設(shè)開發(fā)的恒基中心商場進行資產(chǎn)評估，并依照香港的會計制度，將評估增值的8.5億元人民幣計入北京恒兆置業(yè)有限公司資產(chǎn)重估儲備科目。……鑒于該項資產(chǎn)評估是為香港投資者在香港上市而按照香港的會計制度作出的，不應(yīng)影響北京恒兆置業(yè)有限公司按照我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及會計制度的有關(guān)規(guī)定，按資產(chǎn)評估前價值所進行的正常稅務(wù)和賬務(wù)處理，因此，對該資產(chǎn)評估增值額的8.5億元不應(yīng)征收城市房地產(chǎn)稅及印花稅。國稅函[2001]652號：……1997年香港恒基（中國）集例1:甲公司下設(shè)一獨立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工出資購買，并改制為有限責任公司，原公司產(chǎn)權(quán)全部退出。例2:甲公司下設(shè)有一獨立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工出資，并改制為有限責任公司，原公司產(chǎn)權(quán)折合的股權(quán)比例為15%。三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓例1:甲公司下設(shè)一獨立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工

國稅函[2002]420號：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。國稅函[2002]420號：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫國稅函[2002]165號：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。國稅函[2002]165號：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例3:甲公司出售一生產(chǎn)線，其中包括該生產(chǎn)線的車間等房產(chǎn)及土地使用權(quán)，相關(guān)的原材料、產(chǎn)成品、機器設(shè)備等。例3:甲公司出售一生產(chǎn)線，其中包括該生產(chǎn)線的車間等房產(chǎn)及土地

國稅函[2005]504號：……青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營業(yè)稅。國稅函[2005]504號：……青海省三江股份有限公司四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司2002年向乙公司投資100元，占其注冊資本的50%，2004年初甲公司轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)給丁公司，轉(zhuǎn)讓所得200元。會計分錄：丁公司借：長期股權(quán)投資/投資成本100

長期股權(quán)投資/股權(quán)投資差額100

貸：銀行存款200甲公司借：銀行存款200

貸：長期股權(quán)投資100

投資收益100乙公司：借：實收資本/甲公司100

貸：實收資本/丁公司100四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司2002年向乙公司投資100元，占其注冊資國稅函[2004]1365號：海南省普利制藥有限公司因故由中外合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)，該企業(yè)已不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》的通知》（國稅發(fā)[1997]171號）規(guī)定的基本條件。因此，對該公司已辦理完畢退稅的國產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)當按國稅發(fā)[1997]171號文件第十六條規(guī)定補征已退稅款并追繳入庫。國稅函[2004]1365號：海南省普利制藥有限公司因故由中

財稅[2002]191號：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。財稅[2002]191號：國稅發(fā)［1991］155號：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。國稅發(fā)［1991］155號：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府五、以物出資例1：甲公司以其產(chǎn)成品一宗，機器設(shè)備兩臺對外投資，產(chǎn)成品賬面成本80元，投資作價100元，兩臺設(shè)備原值均為100元，折舊50元，其中一臺投資作價150元，另一臺投資作價30元，共計280元。五、以物出資例1：甲公司以其產(chǎn)成品一宗，機器設(shè)備兩臺對外投資《增值稅實施細則》第16條：納稅人有……視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本x（1＋成本利潤率）《增值稅實施細則》第16條：納稅人有……視同銷售貨物行為而無

國稅函發(fā)[1995]288號：“使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價格不超過原值的貨物。

財稅[2002]29號：一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。國稅函發(fā)[1995]288號：“使用過的其它屬于貨物的固續(xù)例1：甲公司以其土地使用權(quán)和辦公樓投資于乙公司，共計作價300元。（1）投資協(xié)議規(guī)定，無論乙公司是否盈利，均須按10%年回報率向甲公司支付投資收益。（2）無固定分利的約定，甲公司依其股權(quán)比例參與乙公司的稅后利潤分配。續(xù)例1：甲公司以其土地使用權(quán)和辦公樓投資于乙公司，共計作價3國稅函發(fā)[1997]490號：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；以商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。國稅函發(fā)[1997]490號：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)

財稅[2002]191號：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。財稅[2002]191號：

某集團公司下的甲公司2005年籌建辦公樓一幢，已計入“在建工程”

40余萬元，后集團公司領(lǐng)導(dǎo)決定由集團下的乙公司籌建該辦公樓，其余大部分工程發(fā)票開給了乙公司，現(xiàn)辦公樓已竣工轉(zhuǎn)資，但甲公司“在建工程”科目無法結(jié)轉(zhuǎn)。

方案一：甲公司“在建工程”轉(zhuǎn)資后再銷售給乙公司，但甲公司則需交營業(yè)稅，乙公司也需交契稅。

方案二：若甲公司將“在建工程”轉(zhuǎn)資，計入自身固定資產(chǎn)，不再銷售給乙公司，這雖不用繳稅，但存在很大的納稅風險。某集團公司下的甲例：甲公司在乙公司占有20%的股權(quán)，丁公司欲購買，但無現(xiàn)金，約定以丁公司的辦公樓抵頂，丁公司獲此項股權(quán)，并將辦公樓過戶到甲公司名下。例：甲公司在乙公司占有20%的股權(quán)，丁公司欲購買，但無現(xiàn)金，

魯?shù)囟惡痆2001]227號：以不動產(chǎn)投資入股與以不動產(chǎn)換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)是兩個不同的概念。以不動產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)，不同于投資入股，以不動產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)的實質(zhì)是有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)。因此，對單位和個人以不動產(chǎn)換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于香港中銀集團重組上市有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2003]126號）規(guī)定：……四、對中國銀行在此次重組上市過程中以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)換取股權(quán)的行為，不予征收營業(yè)稅。魯?shù)囟惡痆2001]227號：以不動產(chǎn)投資入股與以不動產(chǎn)例：甲公司以100元購入一宗土地，后以該宗土地作為出資與他人成立乙房地產(chǎn)開發(fā)公司，作價為200元，占有乙公司20%的股權(quán)，該宗土地開發(fā)商品房后銷售，如何計算乙公司土地增值稅？例：甲公司以100元購入一宗土地，后以該宗土地作為出資與他人以土地投資的土地增值稅問題財稅字[1995]048號：對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時,暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。魯?shù)囟惡痆2004]30號：……納稅人利用外單位投資入股的土地從事房地產(chǎn)開發(fā)的，由于其取得該宗土地使用權(quán)時并未支付任何金額，故在轉(zhuǎn)讓該宗土地開發(fā)建設(shè)的房地產(chǎn)計算土地增值稅時，不得按照投資入股企業(yè)取得土地使用權(quán)時支付的金額或投資入股時土地的評估價值作為土地的扣除項目金額予以扣除。以土地投資的土地增值稅問題財稅字[1995]048號：對于以

財稅[2006]21號：……對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的,均不適用財稅字[1995]048號第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。本文自2006年3月2日起執(zhí)行。財稅[2006]21號：……對于以土地(房地產(chǎn))作價入以土地投資的印花稅問題國稅發(fā)[1991]155號：……土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)(合同)，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。以土地投資的印花稅問題國稅發(fā)[1991]155號：……土地使六、企業(yè)合并/分立

1、分家國稅發(fā)[2002]69號：保險公司分業(yè)改革過程中……綜合性保險公司及其子公司需將其所擁有的不動產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到新設(shè)立的財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司。由于上述這種不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移過戶過程中，并未發(fā)生有償銷售不動產(chǎn)行為，也不具備其他形式的交易性質(zhì)，因此，對保險分業(yè)經(jīng)營改革過程中，綜合性保險公司及其子公司將其所擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)過戶到因分業(yè)而新設(shè)立的財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司的行為，不征收營業(yè)稅、契稅。

六、企業(yè)合并/分立1、分家2、二次分家財稅[2003]37號：……中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)從中國石油天然氣股份有限公司取得的職工安置費，不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，不征收營業(yè)稅。本通知附件所列中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)與中國石油天然氣股份有限公司所屬分、子公司之間進行資產(chǎn)置換（具體范圍見附件所列中國石油天然氣集團公司相關(guān)文件）而發(fā)生的不動產(chǎn)所有權(quán)和無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，屬于對中國石油天然氣股份有限公司上市前與中國石油天然氣集團公司尚未劃分清楚的遺留資產(chǎn)的重新劃定，不是一般意義的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。2、二次分家《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]048號）規(guī)定：……在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》七、承包、承租經(jīng)營

財稅[2003]016號:企業(yè)將資產(chǎn)出包、租賃收取的承包費、租賃費要按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但如果出包方收取的承包費同時符合以下三個條件的，不征收營業(yè)稅：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關(guān)的法律責任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。七、承包、承租經(jīng)營財稅[2003]016號:企業(yè)將資《稅收征管法實施細則》第49條：承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第49條：承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)八、企業(yè)搬遷國稅發(fā)[1993]149號：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。粵地稅函[1999]295號：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級以上政府批準，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆(搬)遷的地(路)段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入(包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益)暫不征收營業(yè)稅。八、企業(yè)搬遷國稅發(fā)[1993]149號：土地所有者出讓土地使《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第11條進一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收財稅[2006]21號：……《細則》第11條第四款所稱：因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況。因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準的建設(shè)項目而進行搬遷的情況。財稅[2006]21號：……《細則》第11條第四款所稱：九、企業(yè)改制——契稅財稅[2003]184號：一、企業(yè)公司制改造。非公司制企業(yè)，按照《公司法》規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。二、企業(yè)股權(quán)重組。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。九、企業(yè)改制——契稅財稅[2003]184號：三、企業(yè)合并。兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。四、企業(yè)分立。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。五、企業(yè)出售。國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。六、企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。三、企業(yè)合并。兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定七、其他。經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。第五、六款所稱“妥善安置原企業(yè)職工”，是指國有、集體企業(yè)買受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國家有關(guān)規(guī)定對原企業(yè)職工進行合理補償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同，以及按照《勞動法》落實相關(guān)政策。本通知自2003年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行。注：依財稅[2006]41號，執(zhí)行期限延長至2008年12月31日。七、其他。經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（國稅函[2006]844號）規(guī)定：

一、184號文件第一條第一款中規(guī)定的“整體改建”，是指改建后的企業(yè)承繼原企業(yè)全部權(quán)利和義務(wù)的改制行為。二、184號文件第二、三、四條中所謂“企業(yè)”，是指法人企業(yè)。三、184號文件第二條第一款中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，包括單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，同時變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。在執(zhí)行中，可以根據(jù)工商管理部門進行的企業(yè)登記認定。即：企業(yè)辦理變更登記的，適用于該款規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用于該款規(guī)定。對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（四、184號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)分立”，僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為。五、184號文件第七條中規(guī)定的“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間”，是指母公司與其全資子公司之間、母公司所屬的各個全資子公司之間的關(guān)系，以及同一自然人設(shè)立的個人獨資企業(yè)之間、同一自然人設(shè)立的個人獨資企業(yè)與一人有限責任公司之間的關(guān)系。六、以出讓方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的，不屬于184號文件規(guī)定的范圍，對承受人應(yīng)征收契稅。四、184號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)分立”，僅指新設(shè)企業(yè)、派生《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有控股公司投資組建新公司有關(guān)契稅政策的通知》(財稅[2006]142號)規(guī)定:

對國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。以出讓方式承受原國有控股公司土地使用權(quán)的，不屬于本通知規(guī)定的范圍。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有控股公司投資組建新公司有關(guān)契稅國稅函[2000]056號：由中國石油天然氣集團公司獨家發(fā)起設(shè)立中國石油天然氣股份有限公司?！~免征中國石油天然氣股份有限公司組建過程中承受集團公司土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)應(yīng)繳納的契稅。國稅函[2005]436號：根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》及其細則的有關(guān)規(guī)定，對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。國稅函[2000]056號：由中國石油天然氣集團公司獨家發(fā)十、企業(yè)改制——印花稅

財稅[2003]183號：經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)，在改制過程中涉及的印花稅政策為：一、關(guān)于資金賬簿的印花稅。（一）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責任公司；企業(yè)通過增資擴股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司。

十、企業(yè)改制——印花稅財稅[2003]183號：經(jīng)縣級以上（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花（三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（四）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。（五）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。二、關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的1、取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票

魯國稅發(fā)[1998]89號：對新設(shè)企業(yè)接收的帶有老企業(yè)名稱和稅號的專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可，在改制后三個月內(nèi)可據(jù)實抵扣，三個月后再收到的專用發(fā)票一律不得抵扣。1、取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票魯國稅發(fā)[19982、法人單位間相互結(jié)轉(zhuǎn)費用例：乙公司為甲公司的子公司，無獨立辦公場所，各管理部門均設(shè)置在甲公司辦公樓內(nèi)，相關(guān)的如警衛(wèi)消防、物業(yè)保潔等共同費用也均由甲公司承擔，后部分結(jié)轉(zhuǎn)乙公司由其承擔，甲公司的會計分錄：借：其他應(yīng)付款/乙公司貸：管理費用/辦公費、小車費、招待費管理費用/折舊費《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：租賃業(yè)是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。2、法人單位間相互結(jié)轉(zhuǎn)費用例：乙公司為甲公司的子公司，無獨立3、同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù)

財稅[2001]160號規(guī)定：

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第11條是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

獨立核算單位是指:(1)在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。(2)具有法人資格的行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。本通知自2001年9月1日開始執(zhí)行。3、同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù)4、銷售不動產(chǎn)財稅字[1999]210號規(guī)定：為了支持住房制度的改革，對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。國稅函[2005]334號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于呼和浩特市鐵路局向職工銷售住房征免營業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定：納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。4、銷售不動產(chǎn)財稅字[1999]210號規(guī)定：為了支持住房制財稅[2003]16號規(guī)定：……單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。財稅[2003]16號規(guī)定：財稅[2003]16號規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具公證證明。國稅函[2005]77號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定：財稅[2003]16號規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。財稅[2003]16號規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)國稅函[2005]83號規(guī)定：……單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無論該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營業(yè)稅，均應(yīng)按照財稅[2003]16號文件的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。魯?shù)囟惏l(fā)[2005]23號規(guī)定：……

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。上款所稱“購置的不動產(chǎn)”、“受讓的土地使用權(quán)”，是指開發(fā)商不參與開發(fā)、建設(shè)，以購買或者交換方式，直接取得所有權(quán)（或使用權(quán)）原屬于其他單位和個人的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)；“購置或受讓原價”是指購買不動產(chǎn)實際支付的價款。取得土地使用權(quán)實際支付的價款，不包括房產(chǎn)、土地使用權(quán)交易過程中繳納的稅費和土地整理費用，并且必須憑發(fā)票等合法有效憑據(jù)才可計算扣除。國稅函[2005]83號規(guī)定：……單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：……轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。國稅函[2005]83號規(guī)定：對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認定為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)－－租賃業(yè)”征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：……轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)5、統(tǒng)借統(tǒng)還山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》

企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對企業(yè)集團向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅：

1、企業(yè)集團的貸款必須是從金融機構(gòu)借入的款項；

2、貸款使用單位必須是企業(yè)集團所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位；

3、企業(yè)集團向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率。對企業(yè)集團為加強統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)管理，委托集團所屬財務(wù)公司或金融機構(gòu)代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，凡符合上述條件的，其取得的利息不征收營業(yè)稅，受托方承擔該項業(yè)務(wù)不代扣代繳營業(yè)稅。5、統(tǒng)借統(tǒng)還山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征6、相關(guān)稅收法制事項例：甲公司原改制時的存貨損失應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出200*17%=34元，但未轉(zhuǎn)出，改制完成一年后被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，則：《稅收征管法》：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其不繳或少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。6、相關(guān)稅收法制事項例：甲公司原改制時的存貨損失應(yīng)作進項稅額《最高人民法院關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》（法釋[2003]1號）

……

第四條國有企業(yè)依公司法整體改造為國有獨資有限責任公司的，原企業(yè)的債務(wù)，由改造后的有限責任公司承擔。

第五條企業(yè)通過增資擴股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)整體改造為有限責任公司或者股份有限公司的，原企業(yè)債務(wù)由改造后的新設(shè)公司承擔。

《最高人民法院關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問題的

第六條企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司，對所轉(zhuǎn)移的債務(wù)債權(quán)人認可的，由新組建的公司承擔民事責任；對所轉(zhuǎn)移的債務(wù)未通知債權(quán)人或者雖通知債權(quán)人，而債權(quán)人不予認可的，由原企業(yè)承擔民事責任。原企業(yè)無力償還債務(wù)，債權(quán)人就此向新設(shè)公司主張債權(quán)的，新設(shè)公司在所接收的財產(chǎn)范圍內(nèi)與原企業(yè)承擔連帶民事責任。

第七條企業(yè)以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建新公司，而將債務(wù)留在原企業(yè)，債權(quán)人以新設(shè)公司和原企業(yè)作為共同被告提起訴訟主張債權(quán)的，新設(shè)公司應(yīng)當在所接收的財產(chǎn)范圍內(nèi)與原企業(yè)共同承擔連帶責任。第六條企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司，對所轉(zhuǎn)利用改制避險求利1、設(shè)立分公司2、設(shè)立運輸公司3、設(shè)立銷售公司……利用改制避險求利1、設(shè)立分公司1、設(shè)立分公司

財稅[2003]16號：在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計（包括在開展設(shè)計時進行的勘探、測量等業(yè)務(wù)，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第21條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。1、設(shè)立分公司財稅[2003]16號：在中華人民共和國境

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)收賬款建議：借：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅

-城建稅其他應(yīng)交款-教育費附加貸：應(yīng)收賬款借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加2、設(shè)立運輸公司以銷售一噸紙含運費60元為例，計算多支付的稅金因運費隱含在售價中，所以運費60元應(yīng)交納增值稅及其他稅金，同時獲取60元運票入賬可以抵扣7%的進項稅，計算多交稅金4.913元。具體為：增值稅=60÷（1+17%）×17%－60×7%＝4.52

城建稅及附加=4.52×8%＝0.36

印花稅=60×50%×0.3‰＋60×80%×0.5‰＝0.033

若全年售紙66萬噸，因產(chǎn)品售價含運費而使企業(yè)多承擔稅收成本324萬元；當然，因多支付324萬元的稅收成本而減少利潤324萬元，相應(yīng)少交納所得稅107萬元，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流出217萬元。2、設(shè)立運輸公司以銷售一噸紙含運費60元為例，計算多支付的稅

《增值稅暫行條例實施細則》第12條……同時符合以下條件的代墊運費不作為價外費用：1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。國稅函[2005]674號：根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，棗莊礦業(yè)（集團）有限責任公司鐵路運輸處提供的鐵路運輸勞務(wù)，不屬于增值稅混合銷售行為，屬于營業(yè)稅征稅范圍。其提供鐵路運輸勞務(wù)取得的煤礦專用鐵路費和鐵路專用線費等運輸勞務(wù)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。棗礦運輸處應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納營業(yè)稅。

《增值稅暫行條例實施細則》第12條……同時符合以下條3、設(shè)立銷售公司《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥稅收政策的通知》（財稅［2003］186號）規(guī)定：一、自2003年1月1日起，停止執(zhí)行對部分列名進口農(nóng)藥(成藥、原藥)免征進口環(huán)節(jié)增值稅的政策，已征收的保證金轉(zhuǎn)為稅款。二、自2004年1月1日起，停止執(zhí)行對部分進口農(nóng)藥原料及中間體進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的政策。三、2004年1月1日起，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策通知》(財稅［2001］113號)第一條第3項關(guān)于對國產(chǎn)農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行。3、設(shè)立銷售公司《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥稅收《國家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計征消費稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2002]166號）規(guī)定：對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應(yīng)當以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于啤酒計征消費稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函改制基本步驟1、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定2、制定企業(yè)組建方案3、制定公司章程4、向有關(guān)部門提出申請，并經(jīng)批準5、依法到工商管理部門注冊登記改制基本步驟1、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定一、資產(chǎn)清查例1：甲國有企業(yè)改制前進行資產(chǎn)清查，計發(fā)生原材料盤虧100元，產(chǎn)成品盤虧100元。會計分錄：借：管理費用/營業(yè)外支出200+X

貸：原材料100

產(chǎn)成品100

進項稅額轉(zhuǎn)出X一、資產(chǎn)清查例1：甲國有企業(yè)改制前進行資產(chǎn)清查，計發(fā)生原材料《增值稅暫行條例》第10條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……（五）非正常損失的購進貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第21條：非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：①自然災(zāi)害損失；②因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；③其他非正常損失?！对鲋刀悤盒袟l例》第10條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額

是否抵扣了進項稅額？——是否發(fā)生了損失？——是否是非正常損失？（1）工程物資（2）棉紗借：待處理財產(chǎn)損溢借：半成品貸：半成品貸：待處理財產(chǎn)損溢（3）合理損耗

是否抵扣了進項稅額？——是否發(fā)生了損失？——是否是非正常損資產(chǎn)清查——債權(quán)債務(wù)的清理例2：甲公司由乙公司購進貨物,獲增值稅專用發(fā)票抵扣了進項稅額,100元貨款掛賬未付,現(xiàn)甲公司改制,乙公司同意對100元尾款不再索取。甲公司會計分錄為：借:應(yīng)付賬款100

貸:資本公積X

遞延稅款

進項稅額轉(zhuǎn)出資產(chǎn)清查——債權(quán)債務(wù)的清理例2：甲公司由乙公司購進貨物,獲增

國稅發(fā)[2004]136號規(guī)定:

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。二、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率三、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)[2004]136號規(guī)定:滬國稅流[2002]68號規(guī)定：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》僅適用于境內(nèi)購貨企業(yè)從境內(nèi)供貨企業(yè)取得的各種形式的補貼，應(yīng)作為平銷收入抵減進項稅額。對境內(nèi)購貨企業(yè)從境外供貨方取得的補貼，不適用該項規(guī)定。國稅函發(fā)（1995）288號規(guī)定：對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。滬國稅流[2002]68號規(guī)定：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，《國家稅二、資產(chǎn)評估例：甲企業(yè)經(jīng)批準改組為股份有限公司，評估前某辦公樓固定資產(chǎn)原值為100元，累計折舊60元，評估后確認的固定資產(chǎn)原值為150元，累計折舊未變；產(chǎn)成品原值100元，評估值70元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)/房屋50

貸：遞延稅款16.50

資本公積33.50

借:營業(yè)外支出30

貸:產(chǎn)成品30二、資產(chǎn)評估例：甲企業(yè)經(jīng)批準改組為股份有限公司，評估前某辦公國稅函[2002]1103號：對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。國稅函[2002]1103號：

魯?shù)囟惖刈諿1996]3號：對于納稅人的房產(chǎn)，評估后已對帳簿上固定資產(chǎn)科目中記載的房產(chǎn)價值進行調(diào)整的，應(yīng)從房屋原值變動的次月起，按調(diào)整后的帳面房產(chǎn)值征稅?！陨弦?guī)定從1996年1月1日起執(zhí)行。魯?shù)囟惾諿1998]9號：對國有、集體企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中進行資產(chǎn)價值重估后的新增價值，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。對固定資產(chǎn)重估后新增價值已增提折舊的企業(yè)，應(yīng)按照重估的價值征收房產(chǎn)稅；對資產(chǎn)重估后未能按新增價值提折舊的企業(yè)，可由同級清產(chǎn)核資機構(gòu)出具證明，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，在規(guī)定的期限內(nèi)，對其固定資產(chǎn)重估后新增部分免征房產(chǎn)稅。申請減免手續(xù)按《山東省地方稅務(wù)局房產(chǎn)稅減免管理暫行辦法》辦理。魯?shù)囟惖刈諿1996]3號：對于納稅人的房產(chǎn)，評估后已對帳國稅函[2001]652號：……1997年香港恒基（中國）集團公司為了在香港上市，委托香港測量師對其在中國境內(nèi)投資的子公司——北京恒兆置業(yè)有限公司建設(shè)開發(fā)的恒基中心商場進行資產(chǎn)評估，并依照香港的會計制度，將評估增值的8.5億元人民幣計入北京恒兆置業(yè)有限公司資產(chǎn)重估儲備科目?！b于該項資產(chǎn)評估是為香港投資者在香港上市而按照香港的會計制度作出的，不應(yīng)影響北京恒兆置業(yè)有限公司按照我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及會計制度的有關(guān)規(guī)定，按資產(chǎn)評估前價值所進行的正常稅務(wù)和賬務(wù)處理，因此，對該資產(chǎn)評估增值額的8.5億元不應(yīng)征收城市房地產(chǎn)稅及印花稅。國稅函[2001]652號：……1997年香港恒基（中國）集例1:甲公司下設(shè)一獨立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工出資購買，并改制為有限責任公司，原公司產(chǎn)權(quán)全部退出。例2:甲公司下設(shè)有一獨立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工出資，并改制為有限責任公司，原公司產(chǎn)權(quán)折合的股權(quán)比例為15%。三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓例1:甲公司下設(shè)一獨立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工

國稅函[2002]420號：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。國稅函[2002]420號：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫國稅函[2002]165號：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。國稅函[2002]165號：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例3:甲公司出售一生產(chǎn)線，其中包括該生產(chǎn)線的車間等房產(chǎn)及土地使用權(quán)，相關(guān)的原材料、產(chǎn)成品、機器設(shè)備等。例3:甲公司出售一生產(chǎn)線，其中包括該生產(chǎn)線的車間等房產(chǎn)及土地

國稅函[2005]504號：……青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營業(yè)稅。國稅函[2005]504號：……青海省三江股份有限公司四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司2002年向乙公司投資100元，占其注冊資本的50%，2004年初甲公司轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)給丁公司，轉(zhuǎn)讓所得200元。會計分錄：丁公司借：長期股權(quán)投資/投資成本100

長期股權(quán)投資/股權(quán)投資差額100

貸：銀行存款200甲公司借：銀行存款200

貸：長期股權(quán)投資100

投資收益100乙公司：借：實收資本/甲公司100

貸：實收資本/丁公司100四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司2002年向乙公司投資100元，占其注冊資國稅函[2004]1365號：海南省普利制藥有限公司因故由中外合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)，該企業(yè)已不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》的通知》（國稅發(fā)[1997]171號）規(guī)定的基本條件。因此，對該公司已辦理完畢退稅的國產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)當按國稅發(fā)[1997]171號文件第十六條規(guī)定補征已退稅款并追繳入庫。國稅函[2004]1365號：海南省普利制藥有限公司因故由中

財稅[2002]191號：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。財稅[2002]191號：國稅發(fā)［1991］155號：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。國稅發(fā)［1991］155號：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府五、以物出資例1：甲公司以其產(chǎn)成品一宗，機器設(shè)備兩臺對外投資，產(chǎn)成品賬面成本80元，投資作價100元，兩臺設(shè)備原值均為100元，折舊50元，其中一臺投資作價150元，另一臺投資作價30元，共計280元。五、以物出資例1：甲公司以其產(chǎn)成品一宗，機器設(shè)備兩臺對外投資《增值稅實施細則》第16條：納稅人有……視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本x（1＋成本利潤率）《增值稅實施細則》第16條：納稅人有……視同銷售貨物行為而無

國稅函發(fā)[1995]288號：“使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價格不超過原值的貨物。

財稅[2002]29號：一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。國稅函發(fā)[1995]288號：“使用過的其它屬于貨物的固續(xù)例1：甲公司以其土地使用權(quán)和辦公樓投資于乙公司，共計作價300元。（1）投資協(xié)議規(guī)定，無論乙公司是否盈利，均須按10%年回報率向甲公司支付投資收益。（2）無固定分利的約定，甲公司依其股權(quán)比例參與乙公司的稅后利潤分配。續(xù)例1：甲公司以其土地使用權(quán)和辦公樓投資于乙公司，共計作價3國稅函發(fā)[1997]490號：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；以商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。國稅函發(fā)[1997]490號：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)

財稅[2002]191號：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。財稅[2002]191號：

某集團公司下的甲公司2005年籌建辦公樓一幢，已計入“在建工程”

40余萬元，后集團公司領(lǐng)導(dǎo)決定由集團下的乙公司籌建該辦公樓，其余大部分工程發(fā)票開給了乙公司，現(xiàn)辦公樓已竣工轉(zhuǎn)資，但甲公司“在建工程”科目無法結(jié)轉(zhuǎn)。

方案一：甲公司“在建工程”轉(zhuǎn)資后再銷售給乙公司，但甲公司則需交營業(yè)稅，乙公司也需交契稅。

方案二：若甲公司將“在建工程”轉(zhuǎn)資，計入自身固定資產(chǎn)，不再銷售給乙公司，這雖不用繳稅，但存在很大的納稅風險。某集團公司下的甲例：甲公司在乙公司占有20%的股權(quán)，丁公司欲購買，但無現(xiàn)金，約定以丁公司的辦公樓抵頂，丁公司獲此項股權(quán)，并將辦公樓過戶到甲公司名下。例：甲公司在乙公司占有20%的股權(quán)，丁公司欲購買，但無現(xiàn)金，

魯?shù)囟惡痆2001]227號：以不動產(chǎn)投資入股與以不動產(chǎn)換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)是兩個不同的概念。以不動產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)，不同于投資入股，以不動產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)的實質(zhì)是有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)。因此，對單位和個人以不動產(chǎn)換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于香港中銀集團重組上市有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2003]126號）規(guī)定：……四、對中國銀行在此次重組上市過程中以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)換取股權(quán)的行為，不予征收營業(yè)稅。魯?shù)囟惡痆2001]227號：以不動產(chǎn)投資入股與以不動產(chǎn)例：甲公司以100元購入一宗土地，后以該宗土地作為出資與他人成立乙房地產(chǎn)開發(fā)公司，作價為200元，占有乙公司20%的股權(quán)，該宗土地開發(fā)商品房后銷售，如何計算乙公司土地增值稅？例：甲公司以100元購入一宗土地，后以該宗土地作為出資與他人以土地投資的土地增值稅問題財稅字[1995]048號：對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時,暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。魯?shù)囟惡痆2004]30號：……納稅人利用外單位投資入股的土地從事房地產(chǎn)開發(fā)的，由于其取得該宗土地使用權(quán)時并未支付任何金額，故在轉(zhuǎn)讓該宗土地開發(fā)建設(shè)的房地產(chǎn)計算土地增值稅時，不得按照投資入股企業(yè)取得土地使用權(quán)時支付的金額或投資入股時土地的評估價值作為土地的扣除項目金額予以扣除。以土地投資的土地增值稅問題財稅字[1995]048號：對于以

財稅[2006]21號：……對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的,均不適用財稅字[1995]048號第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。本文自2006年3月2日起執(zhí)行。財稅[2006]21號：……對于以土地(房地產(chǎn))作價入以土地投資的印花稅問題國稅發(fā)[1991]155號：……土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)(合同)，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。以土地投資的印花稅問題國稅發(fā)[1991]155號：……土地使六、企業(yè)合并/分立

1、分家國稅發(fā)[2002]69號：保險公司分業(yè)改革過程中……綜合性保險公司及其子公司需將其所擁有的不動產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到新設(shè)立的財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司。由于上述這種不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移過戶過程中，并未發(fā)生有償銷售不動產(chǎn)行為，也不具備其他形式的交易性質(zhì)，因此，對保險分業(yè)經(jīng)營改革過程中，綜合性保險公司及其子公司將其所擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)過戶到因分業(yè)而新設(shè)立的財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司的行為，不征收營業(yè)稅、契稅。

六、企業(yè)合并/分立1、分家2、二次分家財稅[2003]37號：……中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)從中國石油天然氣股份有限公司取得的職工安置費，不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，不征收營業(yè)稅。本通知附件所列中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)與中國石油天然氣股份有限公司所屬分、子公司之間進行資產(chǎn)置換（具體范圍見附件所列中國石油天然氣集團公司相關(guān)文件）而發(fā)生的不動產(chǎn)所有權(quán)和無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，屬于對中國石油天然氣股份有限公司上市前與中國石油天然氣集團公司尚未劃分清楚的遺留資產(chǎn)的重新劃定，不是一般意義的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。2、二次分家《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]048號）規(guī)定：……在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》七、承包、承租經(jīng)營

財稅[2003]016號:企業(yè)將資產(chǎn)出包、租賃收取的承包費、租賃費要按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但如果出包方收取的承包費同時符合以下三個條件的，不征收營業(yè)稅：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關(guān)的法律責任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。七、承包、承租經(jīng)營財稅[2003]016號:企業(yè)將資《稅收征管法實施細則》第49條：承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。《稅收征管法實施細則》第49條：承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)八、企業(yè)搬遷國稅發(fā)[1993]149號：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅?；浀囟惡痆1999]295號：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級以上政府批準，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆(搬)遷的地(路)段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入(包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益)暫不征收營業(yè)稅。八、企業(yè)搬遷國稅發(fā)[1993]149號：土地所有者出讓土地使《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第11條進一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收財稅[2006]21號：……《細則》第11條第四款所稱：因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況。因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準的建設(shè)項目而進行搬遷的情況。財稅[2006]21號：……《細則》第11條第四款所稱：九、企業(yè)改制——契稅財稅[2003]184號：一、企業(yè)公司制改造。非公司制企業(yè)，按照《公司法》規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。二、企業(yè)股權(quán)重組。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。九、企業(yè)改制——契稅財稅[2003]184號：三、企業(yè)合并。兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。四、企業(yè)分立。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。五、企業(yè)出售。國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。六、企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。三、企業(yè)合并。兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定七、其他。經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。第五、六款所稱“妥善安置原企業(yè)職工”，是指國有、集體企業(yè)買受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國家有關(guān)規(guī)定對原企業(yè)職工進行合理補償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同，以及按照《勞動法》落實相關(guān)政策。本通知自2003年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行。注：依財稅[2006]41號，執(zhí)行期限延長至2008年12月31日。七、其他。經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（國稅函[2006]844號）規(guī)定：