第四章金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

第四章金融資產(chǎn)——應(yīng)收款項(xiàng)第四章金融資產(chǎn)1第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)（107頁）應(yīng)收款項(xiàng)：金融資產(chǎn)；貨幣性資產(chǎn)包括：日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款；投資活動中產(chǎn)生的應(yīng)收股利、應(yīng)收利息。預(yù)付款項(xiàng)：預(yù)付賬款，非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于流動資產(chǎn)，短期性債權(quán)第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)（107頁）應(yīng)收款項(xiàng)：金融資產(chǎn)；貨幣性資產(chǎn)2

應(yīng)收賬款：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。——基本業(yè)務(wù)中產(chǎn)生區(qū)別于：應(yīng)收票據(jù)：基本業(yè)務(wù)中產(chǎn)生，票據(jù)化其他應(yīng)收款：非基本業(yè)務(wù)中產(chǎn)生長期應(yīng)收款：長期債權(quán)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息：投資活動產(chǎn)生一、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的含義應(yīng)收賬款：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所一、應(yīng)收賬款3

應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價入賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。計(jì)價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

一、應(yīng)收賬款

（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)。一、應(yīng)收賬款4商業(yè)折扣——銷售時發(fā)生，事先確定，事先減除；現(xiàn)金折扣——銷售后發(fā)生，事先確定，不做減除，折扣發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價法）；銷售折讓——銷售后發(fā)生，售后確定，售后減除。應(yīng)收賬款計(jì)價商業(yè)折扣——銷售時發(fā)生，應(yīng)收賬款計(jì)價5（三）應(yīng)收賬款的會計(jì)處理：108頁設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。該科目核算企業(yè)應(yīng)向客戶收取的價稅款項(xiàng)及代墊的費(fèi)用，借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的減少數(shù)及確認(rèn)的壞賬損失數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款?！皯?yīng)收賬款”科目應(yīng)按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。（三）應(yīng)收賬款的會計(jì)處理：108頁設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。6二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款—是建立在信用基礎(chǔ)上而產(chǎn)生的口頭承諾應(yīng)收票據(jù)—是企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)的在短時間內(nèi)某一確定日期支付一定貨款的書面承諾。在我國，應(yīng)收票據(jù)在什么方式下產(chǎn)生？-----商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款—是建立在信用基礎(chǔ)上而產(chǎn)生的口頭承諾應(yīng)7二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的含義應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的含義8（二）商業(yè)匯票概述是購銷雙方根據(jù)合同進(jìn)行延期付款的商品交易時由付款人或收款人簽發(fā)、交由付款人承兌，反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種票據(jù)。（1）必須以合法的商品交易為基礎(chǔ),同城或異地均可使用。（2）必須經(jīng)過付款人承兌才能生效。（3）期限雙方商定,最長不超過6個月,特殊情況也不超過9個月。（4）匯票可背書轉(zhuǎn)讓，可向銀行申請貼現(xiàn)。（5）提示付款期限，自匯票到期日起10日。（6）有兩種。

銀行承兌匯票：承兌銀行承兌商業(yè)承兌匯票：付款人承兌（二）商業(yè)匯票概述銀行承兌匯票：承兌銀行承兌商業(yè)承兌匯票：9商業(yè)承兌匯票程序：付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥劃轉(zhuǎn)

②委托收款①交付已承兌匯票③傳遞⑤付款⑦④付款通知

①發(fā)貨付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥劃轉(zhuǎn)②委托收款①交付10付款人開戶銀行開戶銀行收款人①申請承兌②經(jīng)承兌③購貨④發(fā)貨⑤到期進(jìn)賬⑥到期劃款⑦“收賬通知”⑧“付賬通知”②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

③借：原材料等貸：應(yīng)付票據(jù)

⑦借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

④借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入

⑧借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

銀行承兌匯票

付款人開戶銀行開戶銀行收款人①申請承兌②經(jīng)承兌③購貨④發(fā)11

（三）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價——按面值入賬(四)應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目該科目借方反映收到票據(jù)時的票據(jù)面值，貸方反映應(yīng)收票據(jù)的到期收回、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓，借方余額反映持有的票據(jù)的票面金額。明細(xì)賬戶設(shè)置：按債務(wù)人設(shè)置，同時還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”

（三）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價12

1.不帶息票據(jù)(1)收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(2)到期收款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)(3)到期收不回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)1.不帶息票據(jù)132．帶息票據(jù)（1）帶息票據(jù)利息的計(jì)算公式票據(jù)利息＝票據(jù)面值×票面利率×期限“利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種方式。2．帶息票據(jù)（1）帶息票據(jù)利息的計(jì)算公式14

當(dāng)票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月5日簽發(fā)的為期兩個月票據(jù)，到期日應(yīng)為6月5日。如果是月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時，計(jì)算利息使用的利率應(yīng)換算成月利率（年利率÷12）。當(dāng)票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為15

當(dāng)票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，6月29日簽發(fā)的為期70天的票據(jù)，其到期日應(yīng)為9月7日。（6月份2天，7月份31天，8月份31天，9月份6天）與此同時，計(jì)算利息使用的利率，應(yīng)換算成日利率（年利率÷360天）。當(dāng)票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常16（2）帶息票據(jù)會計(jì)處理收到票據(jù)：按面值入賬借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）期末計(jì)息：取決于企業(yè)的會計(jì)政策；遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，也要考慮重要性對財(cái)務(wù)成果影響大的，按月計(jì)提；對財(cái)務(wù)成果影響不大的，季末、年末計(jì)提，至少年末計(jì)提；對財(cái)務(wù)成果影響極小的，計(jì)入到期日的期間。借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收票據(jù)）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用注：票據(jù)簽發(fā)日與到期日跨會計(jì)期間（季、半年、年）的，要在會計(jì)期末計(jì)息。（2）帶息票據(jù)會計(jì)處理173.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓(1)收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(2)轉(zhuǎn)讓票據(jù)時：借：材料采購等價應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅貸：應(yīng)收票據(jù)票面額銀行存款差額

3.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓18（五）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)即票據(jù)的持有人（債權(quán)人）在票據(jù)到期之前，為了周轉(zhuǎn)資金的需要，將所持票據(jù)經(jīng)背書后出讓給金融機(jī)構(gòu)，在扣除一定的利息后以換取相應(yīng)的現(xiàn)金。要關(guān)注：①是應(yīng)收票據(jù)的財(cái)務(wù)運(yùn)用（融資）；②貼現(xiàn)過程中的背書：◆票據(jù)背面簽字、蓋章◆主要表明：對票據(jù)承擔(dān)責(zé)任（五）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)即票據(jù)的持有人（債權(quán)人）在票據(jù)到期之前19貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日天數(shù)（算頭不算尾）簽發(fā)日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期1.貼現(xiàn)凈額的計(jì)算：貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期20例1：甲公司持有不帶息票據(jù)：出票日8月1日，面值20000元，期限6個月；11月1日貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率8%。例2：甲公司持有不帶息票據(jù)：出票日1月31日，面值50000元，期限90天，2月10日貼現(xiàn)（當(dāng)年2月份為28天），年貼現(xiàn)率8%。例1：甲公司持有不帶息票據(jù)：出票日8月1日，面值20000元212.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：實(shí)質(zhì)重于形式不附追索權(quán)的票據(jù)（銀行承兌匯票）：實(shí)質(zhì)為出售，終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款貼現(xiàn)凈額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息貸：應(yīng)收票據(jù)面值附追索權(quán)的票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）：實(shí)質(zhì)為質(zhì)押借款，不終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款貼現(xiàn)凈額借：短期借款——利息調(diào)整貼現(xiàn)息貸：短期借款——成本票據(jù)面值2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：實(shí)質(zhì)重于形式不附追索權(quán)的票據(jù)（銀22如何理解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)引起的“或有負(fù)債”？

對于商業(yè)承兌匯票而言。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任，即，如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責(zé)任代出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確鑿的債務(wù)，就是“或有負(fù)債”。核算方法有兩種專設(shè)賬戶反映應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在報表附注中說明如何理解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)引起的“或有負(fù)債”？對于商業(yè)承兌匯23預(yù)付賬款---預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，是企業(yè)為購貨而發(fā)生的債權(quán)。釋義：①是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金,是債權(quán)資產(chǎn)；②收回債權(quán)是以收到所購貨物為條件的；③在一定條件下，預(yù)付賬款要轉(zhuǎn)成應(yīng)收賬款。

三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款---預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付24預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付支付原材料入庫收貨時，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款尚未收貨的預(yù)付款核算：“預(yù)付賬款”賬戶預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付支付原材料入庫收貨時，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款尚25說明：1.為了集中核算與對方的往來款項(xiàng)，預(yù)付貨款、收到貨物沖銷預(yù)付款、補(bǔ)付余款均通過一個賬戶核算。2.預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。說明：26賬戶簡化：1將屬于同一要素性質(zhì)相近的賬戶進(jìn)行合并(如周轉(zhuǎn)材料)2將屬于不同要素而關(guān)系緊密的賬戶加以合并應(yīng)收賬款預(yù)收賬款購買單位往來應(yīng)付賬款預(yù)付賬款供應(yīng)單位往來賬戶簡化：應(yīng)收賬款預(yù)收賬款購買單位往來應(yīng)付賬款預(yù)付賬款供應(yīng)單27四、其他應(yīng)收款

——除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。應(yīng)收的各種賠款、罰款；存出保證金：如租入包裝物暫付的押金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等；預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金；應(yīng)收的出租包裝物租金；………..四、其他應(yīng)收款——除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)28（一）其他應(yīng)收款的核算

“其他應(yīng)收款”科目

教材111頁例

（一）其他應(yīng)收款的核算29（二）備用金的核算備用金：也稱“零用現(xiàn)金”，是企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項(xiàng)。手續(xù)制度：預(yù)借、使用和報銷備用金的管理辦法一般有兩種：非定額制：隨借隨用、用后報銷。定額制：撥付定額，用后報銷補(bǔ)足定額。應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。（二）備用金的核算30非定額制：5月8日李廠長出差,預(yù)支旅費(fèi)6000現(xiàn)金

借：其它應(yīng)收款—李廠長6000貸：庫存現(xiàn)金6000非定額制：借：其它應(yīng)收款—李廠長631

5月29日廠長出差回廠，報銷旅費(fèi)5300，退回現(xiàn)金700。

借：管理費(fèi)用5300借：庫存現(xiàn)金700

貸：其它應(yīng)收款60005月29日廠長出差回廠,報銷旅費(fèi)6500，補(bǔ)付廠長500元借：管理費(fèi)用6500貸：其它應(yīng)收款---廠長6000貸：庫存現(xiàn)金5005月29日廠長出差回廠，報銷旅費(fèi)5300，退回現(xiàn)金700。32定額制：甲公司會計(jì)部門對供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元。借：其他應(yīng)收款—備用金（供應(yīng)部門）2000

貸：庫存現(xiàn)金 2000供應(yīng)部門使用備用金1600元，持開支憑證到會計(jì)部門報銷。會計(jì)部門審核以后付現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。借：管理費(fèi)用 1600

貸：庫存現(xiàn)金 1600定額制：借：其他應(yīng)收款—備用金（供應(yīng)部門）2000供應(yīng)部門33會計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報銷的開支憑證800元和余款1200元，到會計(jì)部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù)。借：管理費(fèi)用 800庫存現(xiàn)金 1200

貸：其他應(yīng)收款—備用金（供應(yīng)部門）2000例2—7會計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報銷34隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見教材26頁。隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見教材2635五、應(yīng)收債權(quán)出售和融資1.核算原則實(shí)質(zhì)重于形式，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計(jì)處理。第四章金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件362.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

——不終止確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款

貸：短期借款（不能沖銷應(yīng)收賬款）同時核算利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款或應(yīng)付利息2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算373.應(yīng)收債權(quán)出售的核算不附追索權(quán)的：實(shí)質(zhì)為出售，終止確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款實(shí)收款營業(yè)外支出差額（出售損益）貸：應(yīng)收賬款賬面價值附追索權(quán)的：實(shí)質(zhì)為質(zhì)押借款，不終止確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，比照前述“以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款”的處理3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算38六、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬）：期末計(jì)量BadDebtLosses壞賬費(fèi)用資產(chǎn)減值損失六、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬）：期末計(jì)量BadDebtLoss39（一）壞賬及壞賬損失1.壞賬：無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。2.壞賬損失：由于壞賬而發(fā)生的損失，也稱壞賬費(fèi)用。（一）壞賬及壞賬損失1.壞賬：無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收40（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然不能收回。（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然不能收回（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合上述條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬.

3.如何確認(rèn)壞賬?（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然不能收回。企業(yè)的應(yīng)收款41（二）壞賬損損失的核算方法1.直接核銷法：指實(shí)際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)損失，同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。

（二）壞賬損損失的核算方法42

第一種方法：直接轉(zhuǎn)銷法

借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款評價：①賬務(wù)處理比較簡單。②處理方法不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“配比原則”。③使財(cái)務(wù)報告中有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目和損益的計(jì)算不夠準(zhǔn)確④我國不允許采用此法!應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失100000發(fā)生壞賬、直接計(jì)入當(dāng)期損益500500借：資產(chǎn)減值損失評價：①賬務(wù)處理比較簡單。43（二）壞賬損失的核算方法2.備抵法：考慮到應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性，根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，按期預(yù)先估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時建立“壞賬準(zhǔn)備金”；在實(shí)際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準(zhǔn)備金的方法。壞賬準(zhǔn)備：事先提取出準(zhǔn)備金專門用來彌補(bǔ)壞賬損失。（會計(jì)賬面上提取出的準(zhǔn)備）該法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性

（二）壞賬損失的核算方法2.備抵法：考慮到應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的44期末估計(jì)壞賬損失：確認(rèn)損失（事先確認(rèn)，并未發(fā)生），形成準(zhǔn)備金借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬：沖銷準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)銷債權(quán)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等期末估計(jì)壞賬損失：確認(rèn)損失（事先確認(rèn)，并未發(fā)生），形成準(zhǔn)備金45備抵法的要點(diǎn)：①于中期期末或年度終了提取壞賬準(zhǔn)備金。

②壞賬損失估計(jì)的方法

銷貨百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法③設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，進(jìn)行壞賬備抵法的核算。

④各期提取壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)以估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為依據(jù)，與提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額加以比較，調(diào)整處理。不足補(bǔ)提，多了沖回。備抵法的要點(diǎn)：①于中期期末或年度終了提取壞賬準(zhǔn)備金。46估計(jì)壞賬損失的方法：（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：“總額法”計(jì)提是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失。評價：簡單，不科學(xué)。估計(jì)壞賬損失的方法：47（2）賬齡分析法：“分類法”計(jì)提是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短以及當(dāng)前具體情況，估計(jì)壞賬損失的方法。該法是方法（1）的分段使用。評價：相對科學(xué)，也不復(fù)雜，上市公司多采用此法。

（2）賬齡分析法：“分類法”計(jì)提48

（2）賬齡分析法

估計(jì)壞賬損失

賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)%估計(jì)損失額未到期765001765逾期30天300002600逾期60天180004720逾期90天120006720逾期120天9000252250逾期180天3000501500破產(chǎn)或追訴中1500801200合計(jì)150000——7750（2）賬齡分析法估計(jì)壞賬損失賬齡49（3）銷貨百分比法：“單項(xiàng)法”計(jì)提是以某一會計(jì)期間賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失。（百分比的確定，可根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和慣例來估計(jì)。）評價：工作量大，核算成本高（3）銷貨百分比法：“單項(xiàng)法”計(jì)提50

壞賬損失核算涉及的科目設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”，該科目是“應(yīng)收賬款”的備抵科目。

壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備金實(shí)際發(fā)生壞賬時，沖銷準(zhǔn)備金收回已沖銷的壞賬，而轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金現(xiàn)有的壞賬準(zhǔn)備金

應(yīng)收賬款發(fā)生

收回發(fā)生壞賬

現(xiàn)有應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款的凈額壞賬損失核算涉及的科目設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”，該科目是“應(yīng)收賬款51壞賬的核算(1)銷售,款未收借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(2)收回款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(3)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬的核算52(4)實(shí)際發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款(5)年末調(diào)整,發(fā)現(xiàn)多提借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失(6)收回原來以為收不回的一筆賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(4)實(shí)際發(fā)生壞賬時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀53應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100萬1萬09年末,應(yīng)收賬款余額為100萬,壞賬準(zhǔn)備貸方余額1萬應(yīng)提取100萬×5%-1==4萬

4萬——————4萬100萬5萬資產(chǎn)負(fù)債表列示：95萬應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失10054

說明：1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，但要遵循可比性要求。2.計(jì)提時間：定期或至少每年年末3.計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款：不用總賬余額，用明細(xì)賬戶余額“應(yīng)收賬款”各明細(xì)賬戶借方余額+

“預(yù)收賬款”各明細(xì)賬戶借方余額應(yīng)收票據(jù)：一般不提，因?yàn)槠睋?jù)期限短，到期收不回的票據(jù)已轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。預(yù)付賬款：較少出現(xiàn)壞賬，通常采用直接轉(zhuǎn)銷法。其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)收利息應(yīng)收股利：一般不存在壞賬的可能性，無須計(jì)提。說明：55

如何看待壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提？1.符合“謹(jǐn)慎性原則”、“配比原則”和權(quán)責(zé)發(fā)生制2.在資產(chǎn)負(fù)債表上可以反映應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，使報表使用者能夠了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額，使資產(chǎn)更符合資產(chǎn)的“資格”。3.打壓企業(yè)操縱利潤的空間，避免了利潤虛增，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧。4.可以增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險的能力。5.促進(jìn)企業(yè)重視公司資產(chǎn)質(zhì)量管理

壞賬準(zhǔn)備是一項(xiàng)資產(chǎn)減值如何看待壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提？2.在資產(chǎn)負(fù)56七、應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)報告中的披露各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)在報表中應(yīng)分別反映，以賬面價值列示。會計(jì)報表附注中應(yīng)披露下列與應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)：①估計(jì)壞賬損失的方法；②確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)；③發(fā)生債務(wù)重組時，重組前與重組后的債權(quán)金額；④用于抵押擔(dān)保的應(yīng)收票據(jù)及金額；⑤已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票的金額等。七、應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)報告中的披露各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)在報表中應(yīng)57第四章金融資產(chǎn)——應(yīng)收款項(xiàng)第四章金融資產(chǎn)58第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)（107頁）應(yīng)收款項(xiàng)：金融資產(chǎn)；貨幣性資產(chǎn)包括：日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款；投資活動中產(chǎn)生的應(yīng)收股利、應(yīng)收利息。預(yù)付款項(xiàng)：預(yù)付賬款，非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于流動資產(chǎn)，短期性債權(quán)第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)（107頁）應(yīng)收款項(xiàng)：金融資產(chǎn)；貨幣性資產(chǎn)59

應(yīng)收賬款：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。——基本業(yè)務(wù)中產(chǎn)生區(qū)別于：應(yīng)收票據(jù)：基本業(yè)務(wù)中產(chǎn)生，票據(jù)化其他應(yīng)收款：非基本業(yè)務(wù)中產(chǎn)生長期應(yīng)收款：長期債權(quán)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息：投資活動產(chǎn)生一、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的含義應(yīng)收賬款：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所一、應(yīng)收賬款60

應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價入賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。計(jì)價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

一、應(yīng)收賬款

（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)。一、應(yīng)收賬款61商業(yè)折扣——銷售時發(fā)生，事先確定，事先減除；現(xiàn)金折扣——銷售后發(fā)生，事先確定，不做減除，折扣發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價法）；銷售折讓——銷售后發(fā)生，售后確定，售后減除。應(yīng)收賬款計(jì)價商業(yè)折扣——銷售時發(fā)生，應(yīng)收賬款計(jì)價62（三）應(yīng)收賬款的會計(jì)處理：108頁設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。該科目核算企業(yè)應(yīng)向客戶收取的價稅款項(xiàng)及代墊的費(fèi)用，借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的減少數(shù)及確認(rèn)的壞賬損失數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款?！皯?yīng)收賬款”科目應(yīng)按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。（三）應(yīng)收賬款的會計(jì)處理：108頁設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。63二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款—是建立在信用基礎(chǔ)上而產(chǎn)生的口頭承諾應(yīng)收票據(jù)—是企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)的在短時間內(nèi)某一確定日期支付一定貨款的書面承諾。在我國，應(yīng)收票據(jù)在什么方式下產(chǎn)生？-----商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款—是建立在信用基礎(chǔ)上而產(chǎn)生的口頭承諾應(yīng)64二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的含義應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的含義65（二）商業(yè)匯票概述是購銷雙方根據(jù)合同進(jìn)行延期付款的商品交易時由付款人或收款人簽發(fā)、交由付款人承兌，反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種票據(jù)。（1）必須以合法的商品交易為基礎(chǔ),同城或異地均可使用。（2）必須經(jīng)過付款人承兌才能生效。（3）期限雙方商定,最長不超過6個月,特殊情況也不超過9個月。（4）匯票可背書轉(zhuǎn)讓，可向銀行申請貼現(xiàn)。（5）提示付款期限，自匯票到期日起10日。（6）有兩種。

銀行承兌匯票：承兌銀行承兌商業(yè)承兌匯票：付款人承兌（二）商業(yè)匯票概述銀行承兌匯票：承兌銀行承兌商業(yè)承兌匯票：66商業(yè)承兌匯票程序：付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥劃轉(zhuǎn)

②委托收款①交付已承兌匯票③傳遞⑤付款⑦④付款通知

①發(fā)貨付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥劃轉(zhuǎn)②委托收款①交付67付款人開戶銀行開戶銀行收款人①申請承兌②經(jīng)承兌③購貨④發(fā)貨⑤到期進(jìn)賬⑥到期劃款⑦“收賬通知”⑧“付賬通知”②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

③借：原材料等貸：應(yīng)付票據(jù)

⑦借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

④借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入

⑧借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

銀行承兌匯票

付款人開戶銀行開戶銀行收款人①申請承兌②經(jīng)承兌③購貨④發(fā)68

（三）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價——按面值入賬(四)應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目該科目借方反映收到票據(jù)時的票據(jù)面值，貸方反映應(yīng)收票據(jù)的到期收回、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓，借方余額反映持有的票據(jù)的票面金額。明細(xì)賬戶設(shè)置：按債務(wù)人設(shè)置，同時還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”

（三）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價69

1.不帶息票據(jù)(1)收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(2)到期收款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)(3)到期收不回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)1.不帶息票據(jù)702．帶息票據(jù)（1）帶息票據(jù)利息的計(jì)算公式票據(jù)利息＝票據(jù)面值×票面利率×期限“利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種方式。2．帶息票據(jù)（1）帶息票據(jù)利息的計(jì)算公式71

當(dāng)票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月5日簽發(fā)的為期兩個月票據(jù)，到期日應(yīng)為6月5日。如果是月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時，計(jì)算利息使用的利率應(yīng)換算成月利率（年利率÷12）。當(dāng)票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為72

當(dāng)票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，6月29日簽發(fā)的為期70天的票據(jù)，其到期日應(yīng)為9月7日。（6月份2天，7月份31天，8月份31天，9月份6天）與此同時，計(jì)算利息使用的利率，應(yīng)換算成日利率（年利率÷360天）。當(dāng)票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常73（2）帶息票據(jù)會計(jì)處理收到票據(jù)：按面值入賬借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）期末計(jì)息：取決于企業(yè)的會計(jì)政策；遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，也要考慮重要性對財(cái)務(wù)成果影響大的，按月計(jì)提；對財(cái)務(wù)成果影響不大的，季末、年末計(jì)提，至少年末計(jì)提；對財(cái)務(wù)成果影響極小的，計(jì)入到期日的期間。借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收票據(jù)）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用注：票據(jù)簽發(fā)日與到期日跨會計(jì)期間（季、半年、年）的，要在會計(jì)期末計(jì)息。（2）帶息票據(jù)會計(jì)處理743.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓(1)收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(2)轉(zhuǎn)讓票據(jù)時：借：材料采購等價應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅貸：應(yīng)收票據(jù)票面額銀行存款差額

3.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓75（五）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)即票據(jù)的持有人（債權(quán)人）在票據(jù)到期之前，為了周轉(zhuǎn)資金的需要，將所持票據(jù)經(jīng)背書后出讓給金融機(jī)構(gòu)，在扣除一定的利息后以換取相應(yīng)的現(xiàn)金。要關(guān)注：①是應(yīng)收票據(jù)的財(cái)務(wù)運(yùn)用（融資）；②貼現(xiàn)過程中的背書：◆票據(jù)背面簽字、蓋章◆主要表明：對票據(jù)承擔(dān)責(zé)任（五）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)即票據(jù)的持有人（債權(quán)人）在票據(jù)到期之前76貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日天數(shù)（算頭不算尾）簽發(fā)日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期1.貼現(xiàn)凈額的計(jì)算：貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期77例1：甲公司持有不帶息票據(jù)：出票日8月1日，面值20000元，期限6個月；11月1日貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率8%。例2：甲公司持有不帶息票據(jù)：出票日1月31日，面值50000元，期限90天，2月10日貼現(xiàn)（當(dāng)年2月份為28天），年貼現(xiàn)率8%。例1：甲公司持有不帶息票據(jù)：出票日8月1日，面值20000元782.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：實(shí)質(zhì)重于形式不附追索權(quán)的票據(jù)（銀行承兌匯票）：實(shí)質(zhì)為出售，終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款貼現(xiàn)凈額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息貸：應(yīng)收票據(jù)面值附追索權(quán)的票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）：實(shí)質(zhì)為質(zhì)押借款，不終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款貼現(xiàn)凈額借：短期借款——利息調(diào)整貼現(xiàn)息貸：短期借款——成本票據(jù)面值2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：實(shí)質(zhì)重于形式不附追索權(quán)的票據(jù)（銀79如何理解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)引起的“或有負(fù)債”？

對于商業(yè)承兌匯票而言。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任，即，如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責(zé)任代出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確鑿的債務(wù)，就是“或有負(fù)債”。核算方法有兩種專設(shè)賬戶反映應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在報表附注中說明如何理解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)引起的“或有負(fù)債”？對于商業(yè)承兌匯80預(yù)付賬款---預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，是企業(yè)為購貨而發(fā)生的債權(quán)。釋義：①是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金,是債權(quán)資產(chǎn)；②收回債權(quán)是以收到所購貨物為條件的；③在一定條件下，預(yù)付賬款要轉(zhuǎn)成應(yīng)收賬款。

三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款---預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付81預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付支付原材料入庫收貨時，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款尚未收貨的預(yù)付款核算：“預(yù)付賬款”賬戶預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付支付原材料入庫收貨時，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款尚82說明：1.為了集中核算與對方的往來款項(xiàng)，預(yù)付貨款、收到貨物沖銷預(yù)付款、補(bǔ)付余款均通過一個賬戶核算。2.預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。說明：83賬戶簡化：1將屬于同一要素性質(zhì)相近的賬戶進(jìn)行合并(如周轉(zhuǎn)材料)2將屬于不同要素而關(guān)系緊密的賬戶加以合并應(yīng)收賬款預(yù)收賬款購買單位往來應(yīng)付賬款預(yù)付賬款供應(yīng)單位往來賬戶簡化：應(yīng)收賬款預(yù)收賬款購買單位往來應(yīng)付賬款預(yù)付賬款供應(yīng)單84四、其他應(yīng)收款

——除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。應(yīng)收的各種賠款、罰款；存出保證金：如租入包裝物暫付的押金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等；預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金；應(yīng)收的出租包裝物租金；………..四、其他應(yīng)收款——除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)85（一）其他應(yīng)收款的核算

“其他應(yīng)收款”科目

教材111頁例

（一）其他應(yīng)收款的核算86（二）備用金的核算備用金：也稱“零用現(xiàn)金”，是企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項(xiàng)。手續(xù)制度：預(yù)借、使用和報銷備用金的管理辦法一般有兩種：非定額制：隨借隨用、用后報銷。定額制：撥付定額，用后報銷補(bǔ)足定額。應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。（二）備用金的核算87非定額制：5月8日李廠長出差,預(yù)支旅費(fèi)6000現(xiàn)金

借：其它應(yīng)收款—李廠長6000貸：庫存現(xiàn)金6000非定額制：借：其它應(yīng)收款—李廠長688

5月29日廠長出差回廠，報銷旅費(fèi)5300，退回現(xiàn)金700。

借：管理費(fèi)用5300借：庫存現(xiàn)金700

貸：其它應(yīng)收款60005月29日廠長出差回廠,報銷旅費(fèi)6500，補(bǔ)付廠長500元借：管理費(fèi)用6500貸：其它應(yīng)收款---廠長6000貸：庫存現(xiàn)金5005月29日廠長出差回廠，報銷旅費(fèi)5300，退回現(xiàn)金700。89定額制：甲公司會計(jì)部門對供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元。借：其他應(yīng)收款—備用金（供應(yīng)部門）2000

貸：庫存現(xiàn)金 2000供應(yīng)部門使用備用金1600元，持開支憑證到會計(jì)部門報銷。會計(jì)部門審核以后付現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。借：管理費(fèi)用 1600

貸：庫存現(xiàn)金 1600定額制：借：其他應(yīng)收款—備用金（供應(yīng)部門）2000供應(yīng)部門90會計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報銷的開支憑證800元和余款1200元，到會計(jì)部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù)。借：管理費(fèi)用 800庫存現(xiàn)金 1200

貸：其他應(yīng)收款—備用金（供應(yīng)部門）2000例2—7會計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報銷91隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見教材26頁。隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見教材2692五、應(yīng)收債權(quán)出售和融資1.核算原則實(shí)質(zhì)重于形式，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計(jì)處理。第四章金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件932.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

——不終止確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款

貸：短期借款（不能沖銷應(yīng)收賬款）同時核算利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款或應(yīng)付利息2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算943.應(yīng)收債權(quán)出售的核算不附追索權(quán)的：實(shí)質(zhì)為出售，終止確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款實(shí)收款營業(yè)外支出差額（出售損益）貸：應(yīng)收賬款賬面價值附追索權(quán)的：實(shí)質(zhì)為質(zhì)押借款，不終止確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，比照前述“以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款”的處理3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算95六、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬）：期末計(jì)量BadDebtLosses壞賬費(fèi)用資產(chǎn)減值損失六、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬）：期末計(jì)量BadDebtLoss96（一）壞賬及壞賬損失1.壞賬：無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。2.壞賬損失：由于壞賬而發(fā)生的損失，也稱壞賬費(fèi)用。（一）壞賬及壞賬損失1.壞賬：無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收97（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然不能收回。（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然不能收回（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合上述條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬.

3.如何確認(rèn)壞賬?（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然不能收回。企業(yè)的應(yīng)收款98（二）壞賬損損失的核算方法1.直接核銷法：指實(shí)際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)損失，同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。

（二）壞賬損損失的核算方法99

第一種方法：直接轉(zhuǎn)銷法

借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款評價：①賬務(wù)處理比較簡單。②處理方法不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“配比原則”。③使財(cái)務(wù)報告中有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目和損益的計(jì)算不夠準(zhǔn)確④我國不允許采用此法!應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失100000發(fā)生壞賬、直接計(jì)入當(dāng)期損益500500借：資產(chǎn)減值損失評價：①賬務(wù)處理比較簡單。100（二）壞賬損失的核算方法2.備抵法：考慮到應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性，根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，按期預(yù)先估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時建立“壞賬準(zhǔn)備金”；在實(shí)際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準(zhǔn)備金的方法。壞賬準(zhǔn)備：事先提取出準(zhǔn)備金專門用來彌補(bǔ)壞賬損失。（會計(jì)賬面上提取出的準(zhǔn)備）該法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性

（二）壞賬損失的核算方法2.備抵法：考慮到應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的101期末估計(jì)壞賬損失：確認(rèn)損失（事先確認(rèn)，并未發(fā)生），形成準(zhǔn)備金借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬：沖銷準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)銷債權(quán)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等期末估計(jì)壞賬損失：確認(rèn)損失（事先確認(rèn)，并未發(fā)生），形成準(zhǔn)備金102備抵法的要點(diǎn)：①于中期期末或年度終了提取壞賬準(zhǔn)備金。

②壞賬損失估計(jì)的方法

銷貨百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法③設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，進(jìn)行壞賬備抵法的核算。

④各期提取壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)以估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為依據(jù)，與提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額加以比較，調(diào)整處理。不足補(bǔ)提，多了沖回。備抵法的要點(diǎn)：①于中期期末或年度終了提取壞賬準(zhǔn)備金。103估計(jì)壞賬損失的方法：（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：“總額法”計(jì)提是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失。評價：簡單，不科學(xué)。估計(jì)壞賬損失的方法：104（2）賬齡分析法：“分類法”計(jì)提是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短以及當(dāng)前具體情況，估計(jì)壞賬損失的方法。該法是方法（1）的分段使用。評價：相對科學(xué)，也不復(fù)雜，上市公司多采用此法。

（2）賬齡分析法：“分類法”計(jì)提105

（2）賬齡分析法

估計(jì)壞賬損失

賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)%估計(jì)損失額未到期765001765逾期30天300002600逾期60天180004