會計要素試講

一、會計對象：會計所要反映和監(jiān)督的內容，即會計所要反映和監(jiān)督的客體，是再生產過程中的資金運動。任何一個企業(yè)單位要想從事經營活動，必須擁有一定的物質基礎。例如：工業(yè)企業(yè)要想生產制造產品，必須擁有廠房、建筑物、機器設備、材料物資，將這些勞動資料、勞動對象和勞動者相結合后，才能生產出勞動產品。可見，這些物質基礎是進行生產經營活動的前提。物質__商品__貨幣__資金資金是社會再生產過程中各項財產物資的貨幣表現(xiàn)以及貨幣本身。進行生產經營活動的前提是首先必須擁有資金。資"貨幣形態(tài)開始，依次經過儲備資金、生產資金、成品資金，最后又回到貨幣資金這一運動過程稱為資金循環(huán)，周而復始的資金循環(huán)稱為資金周轉。分為供應、生產、銷售三個具體階段。會計假設（會計核算的前提條件）會計核算的程序：確認計量記錄報告會計假設：會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量1、會計主體：會計工作為其服務的特定單位或組織，會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項經濟活動，明確會計工作的空間范圍。企業(yè)或者是企業(yè)內部相對獨立的經營單位。例：2、持續(xù)經營：會計主體的生產經營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的未來不會因破產、清算、解散等而不復存在，明確會計工作的時間范圍。例：3、會計分期：把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營過程劃分為較短的相對等距的會計期間，主要確定會計年度。季度月度，短于一個完整的會計年度的報告期間稱為“中期”例：4、貨幣計量：會計核算需要統(tǒng)一的計量單位作為會計核算的計量尺度，貨幣是衡量商品價值的共同尺度，以貨幣為計量單位，記錄、反映和核算企業(yè)經營活動的全過程。例：會計基礎：企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認，計量和報告。凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制以權利取得和責任完成作為收入和費用發(fā)生的標志，有助于正確計算企業(yè)的經營成果。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制，而企業(yè)則一律以權責發(fā)生制為基礎。會計要素（一）會計要素的概念會計要素是對會計核算對象（資金運動）的具體化。會計為了記錄經濟業(yè)務，提供會計信息，需要將會計對象按照一定的標志劃分為若干個項目，稱這些項目為會計要素，這是對會計對象的最基本分類。包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產、負債和所有者權益三項表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經營成果。1、會計要素的確認確認：決定將交易或者事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務報告的過程，是財務會計的一項重要程序。確認主要解決某一個項目應否確認、如何確認和何時確認三個問題，它包括在會計記錄中的初始確認和在財務報表中的最終確認。2、會計要素的計量：會計通常被認為是一個對會計要素進行確認、計量和報告的過程，其中，會計計量在會計確認和報告之間起著十分重要的作用。計量單位和計量屬性計量屬性：1）歷史成本2）重置成本3）可變現(xiàn)凈值4）現(xiàn)值5）公允價值計量屬性的理解計量屬性對資產的計量對負債的計量歷史成本按照購置時的金額按照承擔現(xiàn)時義務時的金額重置成本按照現(xiàn)在購買時的金額按照現(xiàn)在償還時的金額可變現(xiàn)凈值按照現(xiàn)在銷售時的金額現(xiàn)值按照將來時的金額折現(xiàn)公允價值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~歷史成本計量，又稱實際成本計量或原始成本計量，是指企業(yè)的各項財產物資應當按取得或購建時發(fā)生的實際支出進行計價。用歷史成本計價比較客觀，有原始憑證作證明，可以隨時查證，防止隨意更改。（二）反映財務狀況的會計要素財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括以下三項：1、資產：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。同時滿足以下條件時應確認為資產：1）與該資源有關的經濟利益彳艮可能流入企業(yè)。2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！纠}1?單選題】根據(jù)資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是（）。資產是企業(yè)擁有或控制的經濟資源資產預期會給企業(yè)帶來未來經濟利益資產是由企業(yè)過去交易或事項形成的資產能夠可靠地計量【答案】D【解析】資產具有以下幾個方面的特征：（1）資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；（3）資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（2）資產具有三個特征：資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益，即指資產直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時支付的存款；現(xiàn)金等價物通常包括3個月內到期的短期債券投資。資產預期能否會為企業(yè)帶來經濟利益是資產的重要特征。如果某一資產預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產。前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產。例如，10月8日銷售貨物，價款60萬元，對方沒給錢。那我們就確認應收賬款增加60萬元。到年底出報告時需要對這60萬元債權進行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回50萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10萬元作為資產減值損失，即這10萬元預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，要將其從債權中減掉。資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有是指擁有此項資源的所有權。通常判斷資產屬于誰，所有權是考慮的首要因素。但對一些特殊方式形成的資產，企業(yè)雖對其不擁有所有權，卻能夠實際控制，也應當確認為企業(yè)資產。融資租入的固定資產就是最典型的一個例子。資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認為資產。按其流動性，資產通常分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產5種。流動資產和非流動資產（長期資產）流動資產：可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產。資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：A、預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。B、主要為交易目的而持有。C、預計在資產負債表日起一年內（含一年，下同）變現(xiàn)。D、自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。貨幣資金應收及預付款項交易性金融資產和存貨等資產1）庫存現(xiàn)金：企業(yè)持有的現(xiàn)款，也稱“現(xiàn)金”。主要用于支付日常發(fā)生的小額、零星的費用或支出。2）銀行存款：企業(yè)存入某一銀行賬戶的款項。該銀行為該企業(yè)的“開戶銀行”。企業(yè)的銀行存款主要來自于投資者投入資本的款項、負債融入的款項、銷售商品的貨款等。3）應收及預付款項：企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項（應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款等）和預付賬款等。4）存貨：企業(yè)在日常的生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程中將要消耗，或者在生產或提供勞務的過程中將要耗用的各種材料或物料，包括庫存商品、半成品、在產品以及各類材料等。（2）非流動資產：不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產。主要包括：長期投資、固定資產，無形資產、遞延所得稅資產等1）長期投資：持有時間超過1年（不含1年）、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的股票和其他投資。企業(yè)進行長期投資的目的，是獲得較為穩(wěn)定的投資收益或者對被投資企業(yè)實施控制或影響。2）固定資產：企業(yè)使用年限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。3）無形資產：企業(yè)擁有或者控制的設有實物形態(tài)的可辯認非貨幣性資產。包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。2、負債：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（1）確認條件同時滿足以下條件時應確認為負債：A、與該有關的經濟利益很可能流出企業(yè)B、未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量流動負債和非流動負債（長期負債）負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。2）主要為交易目的而持有。3）自資產負債表日起一年內（含一年，下同）到期應予以清償。4）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后1年以上。流動負債：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費等。長期負債：長期借款、應付債券、長期應付款、遞延所得稅負債等。（2）特征：負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。它是負債的一個基本特征。負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。這也是負債的一個本質特征。負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負債。3.所有者權益（1）概念：所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，即凈資產。（2）特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；只有清償了所有的債務后，才可以把剩余的資產分給所有者；所有者能夠參與利潤分配。（3）企業(yè)資金來源：一個是債權人，一個是所有者。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的得利和損失、留存收益等。（4）分類按其構成不同，分為股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。實收資本（股本）：投資者按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。它是企業(yè)注冊成立的基本條件之一，也是企業(yè)承擔民事責任的財力保證。資本公積：企業(yè)的資本公積也稱準資本，主要用于轉增資本，是指歸企業(yè)所有者共有的資本，主要來源于資本在投入過程中所產生的溢價，以及直接計入所有者權益的利得和損失。盈余公積：企業(yè)按照法律、法規(guī)的規(guī)定從凈利潤中提取的留存收益。法定盈余公積、任意盈余公積。可用于彌補虧損、轉增資本（股本）、分派現(xiàn)金股利。未分配利潤：留待以后年度分配的利潤，屬于企業(yè)的留存收益。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。利得、損失有的計入所有者權益，并入資產負債表；有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表。（三）反映經營成果的會計要素收入（狹義）（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

（2）特征收入是企業(yè)在日常經營活動中形成的。如工業(yè)企業(yè)銷售產品（主營業(yè)務收入）、材料（其他業(yè)務收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日常經營活動無直接關系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。如股東增資會導致經濟利益流入，但不能算收入；如前言講的，進貨花費2000元，銷售得3000元，賺1000元，3000元是經濟利益總流入，即收入。收入會導致所有者權益的增加。收入增加會導致利潤增加（不能考慮費用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權益，所以收入增加會導致所有者權益增加。收入表現(xiàn)為資產增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益增加。收入主要包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和投資收益等。A、主營業(yè)務收入：也稱基本業(yè)務收入，企業(yè)在其經常性的、主要業(yè)務活動中所獲得的收入，工商企業(yè)的商品銷售收入、服務業(yè)的勞務收入等。B、其他業(yè)務收入：也稱附營業(yè)務收入，企業(yè)在其非主要業(yè)務活動中所獲得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售原材料、出租包裝物、出租閑置的固定資產等業(yè)務取得的收入。C、投資收益：企業(yè)對外投資所取得的收益減去發(fā)生的投資損失后的凈額。費用（狹義）（1）概念：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（2）特征費用是企業(yè)在日常經營活動中形成的。如日常活動中發(fā)生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災害等事故造成的損失，不能算費用（營業(yè)外支出）。費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。包括成本和費用成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。營業(yè)成本是與營業(yè)收入直接相關的，已經確定了歸屬期和歸屬對象的各種直接費用，營業(yè)成本有具體的實物承擔者。主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本。銷售產品、商品和提供勞務的營業(yè)成本，是由生產經營成本形成的。工業(yè)企業(yè)產品生產成本（也稱制造成本）的構成主要包括：直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用。費用：營業(yè)稅費（營業(yè)稅金及附加）營業(yè)稅、消費稅及附征期間費用資產減值損失廣義的費用還包括營業(yè)外支出所得稅費用

期間費用（periodcost）是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，沒有實物承擔者，直接計入當期損益的各項費用。包括銷售費用、管理費用和財務費用等。期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用。它是隨著時間推移而發(fā)生的與當期產品的管理和產品銷售直接相關，而與產品的產量、產品的制造過程無直接關系，即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應歸屬的產品，因而是不能列入產品制造成本，而在發(fā)生的當期從損益中扣除。期間費用包括直接從企業(yè)的當期產品銷售收入中扣除的銷售費用、管理費用和財務費用。我們經常說的“當期費用”一般就是指狹義的當期期間