應(yīng)收票據(jù)及其他應(yīng)收款

第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的含義、分類(lèi)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的含義、分類(lèi)應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)按照承兌人不同可以分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按照是否帶息分為：不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，無(wú)論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！般y行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？三、應(yīng)收票據(jù)的核算賬戶(hù)設(shè)置1.取得的應(yīng)收票據(jù)的面值2.計(jì)提的票據(jù)的利息1.到期收回票款2.到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額企業(yè)尚未收回票款且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。應(yīng)收票據(jù)

不帶息票據(jù)的核算（1）確認(rèn)收入和債權(quán)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)——#企業(yè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）票據(jù)到期收到款項(xiàng)

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——#企業(yè)（3）若付款企業(yè)無(wú)力付款借：應(yīng)收賬款——#企業(yè)貸：應(yīng)收票據(jù)——#企業(yè)賬務(wù)處理甲企業(yè)乙企業(yè)3.15銷(xiāo)貨價(jià)：70000稅：11900商業(yè)承兌匯票面值：81900承兌期：3個(gè)月付款人？作出甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（1）3.15確認(rèn)收入和債權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)81900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）11900（2）6.15到期收到款項(xiàng)借：銀行存款81900

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)81900（3）若6.15乙企業(yè)無(wú)力付款借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)

81900

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)81900

帶息票據(jù)的核算公式：票據(jù)到期價(jià)值

=票據(jù)票面價(jià)值+票據(jù)利息

=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值（1+利率×期限）票據(jù)期限的確定

按月計(jì)算：對(duì)頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天）按天計(jì)算：實(shí)際日歷天數(shù)（算尾不算頭）利率的確定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：例：某公司收到2001年4月15日簽發(fā)的60天、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)，計(jì)算到期應(yīng)收票據(jù)利息并指出到期日。到期利息=600000×10%/360×60=10000元

4月份天數(shù)30-15=15天

5月份天數(shù)31天

60-31-15=14天到期日為6月14日（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：1.收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）2.中期或年終計(jì)息時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)計(jì)利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息）（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（續(xù)）：3.到期收回時(shí)借：銀行存款（票據(jù)到期值＝面值+所有利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+前期已計(jì)利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（本期未計(jì)算的利息）4.到期無(wú)法收回（只針對(duì)商業(yè)承兌匯票

）借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+前期已計(jì)利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（本期未計(jì)算的利息）甲企業(yè)乙公司09.3.1銷(xiāo)貨商業(yè)承兌匯票：面值：35100；I=8%；N=60天價(jià)：30000稅：5100作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理（1）3.1賒銷(xiāo)借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100（2）到期日：按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算

3.1~3.31計(jì)30天；4.1~4.30計(jì)30天。則：4.30日計(jì)息：票據(jù)利息=35100×8%÷360×60=468（元）（3）到期收款借：銀行存款 35568

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 35100

財(cái)務(wù)費(fèi)用 468

甲企業(yè)丙公司09.10.1銷(xiāo)貨商業(yè)承兌匯票：面值：117000；I=8%；N=6個(gè)月價(jià)：100000稅：17000作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理（1）2009.10.1

借：應(yīng)收票據(jù)——丙公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（2）2009.12.31，計(jì)提3個(gè)月的票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：應(yīng)收票據(jù)——丙公司2340

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340

？請(qǐng)問(wèn)：年末“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額（3）2010.4.1票據(jù)到期收回款項(xiàng)計(jì)提2010年的3個(gè)月票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：銀行存款121680

貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司119340

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340（4）2010.4.1票據(jù)到期收不到款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款121680

貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司119340

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

企業(yè)應(yīng)按上年末“應(yīng)收票據(jù)”余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，期末不再計(jì)提2010年的3個(gè)月的利息，其未計(jì)利息在“應(yīng)收票據(jù)備查薄”中登記，等以后實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到時(shí)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。由上述可知：不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時(shí)一次計(jì)提并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計(jì)提已產(chǎn)生的利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額

四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的融資行為。（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義

貼現(xiàn)額=票據(jù)的到期值-貼現(xiàn)息

票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+票據(jù)的利息

=票據(jù)面值+票據(jù)面值×票據(jù)期限×票面利率

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期限

（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算貼現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)款）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面價(jià)值）

不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)◆◆◆商業(yè)承兌匯票4.5簽票期限：3個(gè)月面值：200007.5到期5.5貼現(xiàn)月貼現(xiàn)率=9.5‰貼現(xiàn)額=20000–貼現(xiàn)利息

=20000–20000×9.5‰×貼現(xiàn)期

=20000–20000×9.5‰÷30×61=20000–386=19614貼現(xiàn)期=61天賬務(wù)處理借：銀行存款19614

財(cái)務(wù)費(fèi)用386

貸：應(yīng)收票據(jù)20000◆◆◆商業(yè)承兌匯票4.20出票，面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期=？到期日？39天到期值=18000（1+9%÷360×90）=18405貼現(xiàn)息=18405×8%÷360×39=160貼現(xiàn)額=18405–160=18245帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)7.19賬務(wù)處理借：銀行存款18245

貸：應(yīng)收票據(jù)18000

財(cái)務(wù)費(fèi)用245持有時(shí)間較長(zhǎng)造成：票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的或有負(fù)債（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓時(shí)

借：材料采購(gòu)等（按取得物資成本的金額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)(按賬面值）

銀行存款（按收到或補(bǔ)付的金額或借或貸）

借其他應(yīng)收款

貸各種其他應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生額其他應(yīng)收款項(xiàng)收回額期末尚未收回的其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”賬戶(hù)的企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金，應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)，應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。1.賬戶(hù)設(shè)置含義第四節(jié)其他應(yīng)收款2.其他應(yīng)收款的核算按不同的債務(wù)人設(shè)立賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，定期或年度終了對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

發(fā)生時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

收回時(shí)借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款備用金的核算（1）含義：為滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部各單位日常零星開(kāi)支的需要而暫付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的款項(xiàng)。（2）管理制度——定額管理和非定額管理定額管理：使用后憑有關(guān)單據(jù)報(bào)銷(xiāo)，補(bǔ)足定額非定額管理（3）核算在領(lǐng)取備用金較多，金額較大的單位，可以專(zhuān)門(mén)設(shè)立“備用金”總賬進(jìn)行核算；備用金總額不大的單位，可以在“其他應(yīng)收款-備用金-單位或職工”中進(jìn)行明細(xì)核算。備用金的核算舉例例1：甲企業(yè)給其一銷(xiāo)售部門(mén)核定的備用金定額為6000元，以現(xiàn)金撥付。

借：其他應(yīng)收款—備用金—銷(xiāo)售部6000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金6000

將定額減至5000元時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金1000

貸：其他應(yīng)收款——備用金1000例