中財(cái)-第二章(存貨)

第二章存貨一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

三、存貨的期末計(jì)量1中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!一、存貨的概念、特點(diǎn)及分類（一）概念：存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（二）特點(diǎn)：1、是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成，具有很大的流動(dòng)性2、是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象，具有很強(qiáng)的時(shí)效性3、具有潛在損失的可能性4、品種規(guī)格數(shù)量繁多5、計(jì)價(jià)方法較多2中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!（三）分類：1、按經(jīng)濟(jì)用途不同分產(chǎn)成品、商品、原材料、自制半成品、在產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）2、按存放地點(diǎn)不同分庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷存貨3、按存貨來源不同分外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨3中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!三、存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。原材料、商品、周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。企業(yè)存貨可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本。4中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!例1、甲公司系一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算存貨，某日外購某材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款總計(jì)10萬元,增值稅額1.7萬元,發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，材料當(dāng)日收到并驗(yàn)收入庫,貨款當(dāng)日以存款支付。借：原材料100000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000

5中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!例3、以例2資料為例，若甲公司采用計(jì)劃成本法核算存貨，該材料的計(jì)劃成本分別為①11萬元、②8萬元，其他條件不變。借：材料采購100000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000①該材料的計(jì)劃成本為11萬元時(shí)借：原材料110000（計(jì)劃成本）貸：材料采購100000

貸：材料成本差異10000（節(jié)約差異）②該材料的計(jì)劃成本為8萬元時(shí)借：原材料80000（計(jì)劃成本）借：材料成本差異20000（超支差異）貸：材料采購1000006中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!例5、甲公司系一般納稅人,采用實(shí)際成本法核算存貨,某日外購某材料一批，發(fā)票等結(jié)算憑證未收到，材料當(dāng)日收到并驗(yàn)收入庫，該材料的估計(jì)價(jià)款為9萬元。①收料當(dāng)日不做賬,本月末估價(jià)入賬借：原材料90000貸：應(yīng)付賬款90000②下月初紅字沖銷借：原材料90000貸：應(yīng)付賬款90000③收到結(jié)算憑證時(shí)據(jù)實(shí)入賬7中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!例7、2007年1月，南寧百貨公司（一般納稅人）購進(jìn)商品一批，增值稅發(fā)票列示買價(jià)為50,000元,增值稅稅額為8,500元；運(yùn)輸過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2,000元,保險(xiǎn)費(fèi)1,500元，途中發(fā)生價(jià)外物料損耗估價(jià)500元,屬定額內(nèi)損耗,材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費(fèi)用1,000元。款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，商品已驗(yàn)收入庫。假設(shè)該公司購進(jìn)商品的核算方法采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法（實(shí)際成本法）。外購商品的采購成本＝50,000＋2,000(1－7％)+1,500+500+1,000=54,860(元)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝8,500＋2,000×7％＝8,640（元）會(huì)計(jì)處理：借：庫存商品54,860借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,640貸：銀行存款63,5008中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!例1、某月長(zhǎng)城公司同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,分別耗用A、B兩材料,外購成本分別為43,000元、38,000元;甲、乙兩產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為17,000元和12,000元,福利費(fèi)為工資總額的14%；甲乙兩種產(chǎn)品共耗用動(dòng)力費(fèi)5,000元;生產(chǎn)部門為組織管理甲、乙兩產(chǎn)品發(fā)生間接費(fèi)用6,200元。甲、乙兩產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為380、240小時(shí)。加工費(fèi)用按工時(shí)比例法分配。甲產(chǎn)品加工成本=17,000×(1+14%)+(5000×380/620)+(6200×380/620)=26,245（元）乙產(chǎn)品加工成本=12,000×(1+14%)+(5000×240/620)+(6200×240/620)=18,015（元）甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本=43,000+26,245=69,245（元）乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本=38,000+18,015=56,015（元）9中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!例2、假定例1中乙產(chǎn)品生產(chǎn)前，為其發(fā)生特定設(shè)計(jì)費(fèi)用3,000元，其他條件不變,計(jì)算乙產(chǎn)品成本。乙產(chǎn)品成本=56,015+3,000=59,015（元）分析：這3000元屬于使乙產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本支出，應(yīng)計(jì)乙產(chǎn)品成本中。

說明：非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)用、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出等,不計(jì)入存貨成本,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。10中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!六、投資者投入存貨的初始計(jì)量（一）入賬價(jià)值入賬價(jià)值=按投資合同或協(xié)議約定的公允價(jià)值（二）賬務(wù)處理借：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本貸：資本公積11中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!八、委托外單位加工存貨的初始計(jì)量（一）入賬價(jià)值入賬價(jià)值=加工過程中發(fā)生的實(shí)際成本（二）賬務(wù)處理1、撥付委托加工物資時(shí)借：委托加工物資貸：原材料（庫存商品）2、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)借：委托加工物資借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款12中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!九、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本；對(duì)于周轉(zhuǎn)材料—包裝物和周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品等存貨,可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。性質(zhì)和用途相似存貨應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定發(fā)出存貨的成本；對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。13中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!本月可供銷售的存貨總成本=12,000+8,800+13,800+10,000=44,600(元)A、按先進(jìn)先出法計(jì)算1、本月存貨銷售成本=600×20＋400×22＋200×23=25,400(元)2、月末存貨儲(chǔ)存成本=400×23＋400×25=19,200(元)[或=44,600－25,400=19,200（元）]14中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!C、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算1、次銷貨前平均單價(jià)P1=(12,000＋8,800)÷(600＋400)=20.80(元/件)2、次銷貨成本C1=800×20.80=16,640(元)3、次銷貨后存貨結(jié)存成本=(12,000＋8,800)－16,640=4,160(元)4、次銷貨后存貨結(jié)存數(shù)量=600＋400－800=200(件)5、第二次銷貨前平均單價(jià)P2=(4,160＋13,800)÷(200＋600)=22.45(元/件)6、第二次銷貨成本C2=400×22.45=8,980(元)7、第二次銷貨后存貨結(jié)存成本=(4,160＋13,800)－8,980=8,980(元)8、本月存貨銷售成本=C1+C2=25,620(元)9、月末存貨儲(chǔ)存成本=400×25＋8,980=18,980(元)或=44,600－25,620=18,980(元)10、月末商品結(jié)存數(shù)量=200+600－400+400=800(件)15中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!例2、某商品流通企業(yè)2004年1月經(jīng)銷A商品，本月銷售收入25萬元，銷售退回和折讓1萬元，商品毛利率為25%，該商品月初存貨成本8萬元，本月購貨凈額為20萬元。用毛利率法計(jì)算本月商品銷售成本和月末存貨成本。毛利率=銷售毛利/銷售額=(銷售額－銷售成本)/銷售額=1－銷售成本率1、本月銷售成本=(25萬－1萬)×(1－25%)=18萬2、月末存貨成本=月初存貨成本＋本月購貨成本－本月銷售成本=8萬+20萬－18萬=10萬16中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!例4、甲公司2007年3月初結(jié)余A材料2000噸,計(jì)劃成本總額為19萬元,該材料實(shí)際成本總額為18萬元。甲公司于3月3日和3月5日又分別采購A材料兩批,實(shí)際成本分別為16萬元和8萬元,計(jì)劃成本分別為15萬元和6萬元,兩批材料均于3月8日驗(yàn)收入庫。當(dāng)月基本生產(chǎn)車間共領(lǐng)用A材料計(jì)劃成本25萬元,其中領(lǐng)用的材料用于B生產(chǎn)產(chǎn)品20萬元、生產(chǎn)車間一般耗用3萬元、行政管理部門耗用2萬元。以上成本均不含稅,甲公司適用的增值稅稅率為17%,所有款項(xiàng)均以銀行存款付訖。要求：①計(jì)算甲公司本月材料成本差異率；②本月領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?；③本月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本；④編制本月全部相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。17中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!②本月發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異=本月發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率=25萬元×(＋5%)=＋1.25萬元③本月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=本月發(fā)出材料計(jì)劃成本＋本月發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異=25萬元＋1.25萬元=26.25萬元18中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!領(lǐng)用材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本200,000借：制造費(fèi)用30,000借：管理費(fèi)用20,000貸：原材料250,000月末分?jǐn)偛町悤r(shí)：借：生產(chǎn)成本10,000借：制造費(fèi)用1,500借：管理費(fèi)用1,000貸：材料成本差異12,500（分?jǐn)偝Р町愑盟{(lán)字，分?jǐn)偣?jié)約差異用紅字）19中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!十、存貨的期末計(jì)量（一）存貨的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，反之按期末存貨的實(shí)際成本計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（二）存貨期末計(jì)量方法1、存貨減值的判斷2、可變現(xiàn)凈值的確定3、存貨減值的核算20中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!（五）存貨可變現(xiàn)凈值的確定1、直接用于出售的商品存貨（商品、產(chǎn)品、材料）①無銷售合同約定：可變現(xiàn)凈值=市價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)②有銷售合同約定：可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)2、需要進(jìn)行加工的存貨(原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料)①計(jì)算材料(存貨)最終加工成產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品市價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)②比較最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值(P)與產(chǎn)品成本(C)若P＞C,則最終產(chǎn)品不減值,倒推該材料未減值若P＜C,則最終產(chǎn)品減值,進(jìn)一步計(jì)算該材料可變現(xiàn)凈值③計(jì)算材料可變現(xiàn)凈值(P’)并與材料成本(C’)比較=最終產(chǎn)品售價(jià)－估計(jì)銷售稅費(fèi)－將材料加工成產(chǎn)品尚需再投入的成本

若P’＞C’,則該材料未減值,期末以C’計(jì)量若P’＜C’,則該材料發(fā)生減值,期末以P’計(jì)量21中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!例2、假定A公司2007年3月31日庫存W型機(jī)器12臺(tái),成本(不含增值稅)為360萬元,單位成本為30萬元。該批W型機(jī)器全部銷售給B公司。與B公司簽訂的銷售合同約定,2007年4月20日,A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)格(不含增值稅)向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。

A公司銷售部門提供的資料表明,向長(zhǎng)期客戶B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。

2007年3月31日，W型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬元/臺(tái)。分析：能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定,庫存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。

在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56(萬元)低于W型機(jī)器的成本(360萬元)，應(yīng)按其差額1.44萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(假定以前未對(duì)W型機(jī)器計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。如果W型機(jī)器的成本為350萬元，則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。22中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!例3、2006年12月31日,北方公司甲材料的賬面金額為100,000元,由于市場(chǎng)價(jià)格下跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80,000元.2007年3月31日由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升,使得甲材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95,000元,2007年6月30日,由于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升,甲材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為103,000元,北方公司每期期末如何對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?2006年12月31日,甲材料的賬面金額為100,000元,其預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80,000元,應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20,000元,2007年3月31日,甲材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5,000(95,000-100,000)元,則當(dāng)期應(yīng)沖減已提跌價(jià)準(zhǔn)備15,000元(5000-20000),2007年6月30日,甲材料的可變現(xiàn)凈值又恢復(fù),應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3,000元(100,000-103,000),但是對(duì)甲材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5,000元,因此,當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5,000元而不是3,000元。2006年12月31日，借：資產(chǎn)減值損失20,000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20,0002007年3月31日，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15,000貸：資產(chǎn)減值損失15,0002007年6月30日，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5,000貸：資產(chǎn)減值損失5,00023中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!十一、低值易耗品的核算（一）概念：不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器。（二）賬戶設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—×（三）攤銷方法：1、一次攤銷時(shí)：按周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品的品種設(shè)置明細(xì)科目；2、五五攤銷時(shí)設(shè)置科目：⑴周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫⑵周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用⑶周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷24中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!（四）領(lǐng)用時(shí)的賬務(wù)處理：1、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)一次攤銷低值易耗品全部?jī)r(jià)值。⑴生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本⑵車間間接領(lǐng)用：借：制造費(fèi)用⑶管理部門領(lǐng)用：借：管理費(fèi)用⑷銷售部門領(lǐng)用：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品※若采用計(jì)劃成本核算，應(yīng)攤銷成本差異。借：生產(chǎn)成本借：制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：材料成本差異－低值易耗品（結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字，節(jié)約差異用紅字）25中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!十二、包裝物的核算（一）概念：是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。（二）內(nèi)容：1、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體組成部分的包裝物；2、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4、出租或出借給購買單位使用的包裝物；26中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!（四）一般領(lǐng)用時(shí)的賬務(wù)處理：1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用)貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物2、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物3、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物※若采用計(jì)劃成本核算，應(yīng)攤銷成本差異。借：生產(chǎn)成本借：制造費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)成本借：銷售費(fèi)用貸：材料成本差異－包裝物（結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字，節(jié)約差異用紅字）27中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!二、存貨的確認(rèn)條件存貨確認(rèn)標(biāo)志以取得所有權(quán)為準(zhǔn)，需同時(shí)滿足下列條件：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量28中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!四、外購存貨的初始計(jì)量（一）入賬價(jià)值

1、存貨入賬價(jià)值=買價(jià)＋進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+倉儲(chǔ)保管費(fèi)+運(yùn)輸途中合理損耗+入庫前的挑選整理費(fèi)+其他費(fèi)用（商品流通企業(yè)的相關(guān)采購費(fèi)用可進(jìn)成本）2、購貨折扣：總價(jià)法核算，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）賬務(wù)處理1、實(shí)際成本法2、計(jì)劃成本法29中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!例2、甲公司系一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算存貨，某日外購某材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款總計(jì)10萬元,增值稅額1.7萬元,發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，材料3日后收到并驗(yàn)收入庫,貨款當(dāng)日以存款支付。借：在途物資100000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000借：原材料100000貸：在途物資10000030中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!例4、甲公司系一般納稅人,采用實(shí)際成本法核算存貨,某日外購某材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款總計(jì)10萬元,增值稅額1.7萬元,發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，材料當(dāng)日收到并驗(yàn)收入庫，①貨款當(dāng)日未支付；②甲公司開出商業(yè)承兌匯票一張。①貨款當(dāng)日未支付借：原材料100000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款117000②甲公司開出商業(yè)承兌匯票時(shí)借：原材料100000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付票據(jù)117000

31中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!例6、甲公司系一般納稅人,某月1日預(yù)付貨款15萬元給乙公司,采用實(shí)際成本法核算存貨,5日從乙公司購某材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款總計(jì)10萬元,增值稅額1.7萬元,發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，材料當(dāng)日收到并驗(yàn)收入庫，7日收到乙公司退回的多余預(yù)付款存入銀行。①預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款150000貸：銀行存款150000②收料時(shí)借：原材料100000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：預(yù)付賬款117000③收到退回的多余預(yù)付款時(shí)借：銀行存款33000貸：預(yù)付賬款3300032中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!五、通過加工取得存貨的初始計(jì)量（一）入賬價(jià)值1、存貨入賬價(jià)值=采購成本+加工成本+其他成本2、加工成本=直接人工+制造費(fèi)用（按一定的方法分配）3、其他成本=使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的必要支出

（二）賬務(wù)處理33中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品69,245—乙產(chǎn)品56,015貸：原材料—A材料43,000—B材料38,000貸：應(yīng)付職工薪酬33,060貸：制造費(fèi)用11,20034中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!例3、海州船業(yè)公司為遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司建造大型車輛滾裝船,于2007年7月1日開工,預(yù)計(jì)工期為3年。為建造該型車輛滾裝船,海州公司于2007年6月30日向銀行借入3年期的專門借款800萬元。2007年底,支付該項(xiàng)專門借款的利息60萬元,其中按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》規(guī)定計(jì)算的符合資本化條件的借款利息為25萬元。借：制造費(fèi)用250,000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用350,000貸：銀行存款600,000

分析：借款費(fèi)用新準(zhǔn)則規(guī)定，需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨等，借款費(fèi)用可以資本化。35中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!七、盤盈存貨的初始計(jì)量（一）入賬價(jià)值入賬價(jià)值=按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定（二）賬務(wù)處理1、盤盈時(shí)借：原材料（庫存商品）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、批準(zhǔn)處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用等36中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!3、交納消費(fèi)稅時(shí)①收回后直接用于銷售時(shí)借：委托加工物資貸：銀行存款②收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款4、加工完成收回加工物資時(shí)借：原材料（庫存商品）貸：委托加工物資37中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!例1：某公司6月購銷存貨的資料如下：數(shù)量(件)金額(元)。日期摘要借方貸方余額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1結(jié)存60020120007購貨40022880015銷貨80020購貨600231380025銷貨40030購貨4002510000要求：采用不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算本月存貨銷售成本和月末存貨儲(chǔ)存成本。38中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!B、按(全月一次)加權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存存貨＋本期購入存貨）÷（期初存貨數(shù)量＋本期購貨數(shù)量）=44600÷(600＋400＋600＋400)=22.30(元/件)1、本月存貨銷售成本=(800＋400)×22.30=26,760(元)2、月末存貨儲(chǔ)存成本=(600＋400＋600＋400－1200)×22.30=17,840(元)[或=44,600－26,760=17,840（元）39中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!D、按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算若上例中次銷貨800件中有500件可確認(rèn)為期初結(jié)存存貨，而第二次銷貨400件全部為20日購進(jìn)的存貨，則：1、本月存貨銷售成本=500×20+300×22+400×23=25,800（元）2、月末存貨儲(chǔ)存成本=100×20+100×22+200×23+400×25=18,800（元）[或=44,600－25,800=18,800（元）]40中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!例3、某商品流通企業(yè)2007年1月經(jīng)銷B商品，本月銷售收入25萬元，該商品月初存貨成本6萬元，零售價(jià)格為8萬元，本月購貨成本為26萬元，零售價(jià)格為32萬元，計(jì)算本月銷售成本和月末存貨成本。1、成本率=(月初存貨成本＋本月購貨成本)/(月初存貨售價(jià)＋本月購貨售價(jià))=(6萬＋26萬)÷(8萬＋32萬)=80%2、本月銷售成本=25萬×80%=20萬3、月末存貨成本=月初存貨成本＋本月購貨成本－本月銷售成本=6＋26－20=12(萬)41中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!①計(jì)算材料成本差異材料成本差異=實(shí)際成本－計(jì)劃成本(超支“＋”、節(jié)約“－”）月初結(jié)余材料成本差異=18萬－19萬=－1萬本月購入材料成本差異=(16+8)萬－(15+6)萬=＋3萬本月材料成本差異率=（±月初結(jié)存材料成本差異±本月購入材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月購入材料計(jì)劃成本）=（－1萬＋3萬）÷（19萬＋15萬＋6萬）=＋5%42中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!④編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄3月3日借：材料采購160,000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27,200貸：銀行存款187,2003月5日借：材料采購80,000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,600貸：銀行存款93,6003月8日借：原材料210,000借：材料成本差異30,000貸：材料采購240,00043中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!例5：某商場(chǎng)2007年3月購入一批商品，該商品價(jià)稅合計(jì)46800元，增值稅稅率為17%，商品結(jié)算憑證收到，貨款當(dāng)日以存款付訖，商品3日后驗(yàn)收入庫，采用售價(jià)核算，該商品的售價(jià)為50000元。借：在途物資40,000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6,800貸：銀行存款46,800借：庫存商品50,000貸：在途物資40,000貸：商品進(jìn)銷差價(jià)10,000

44中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!（三）存貨可變現(xiàn)凈值低于成本1、存貨市價(jià)持續(xù)下跌，預(yù)期回升無望；2、產(chǎn)品的材料成本大于產(chǎn)品售價(jià)；3、產(chǎn)品換代，原材料陳舊且其市價(jià)低于賬面成本；4、因商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變等導(dǎo)致市價(jià)下跌；5、其他足以證明該存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

(霉?fàn)€變質(zhì)、無轉(zhuǎn)讓價(jià)值、無使用價(jià)值的存貨,可變現(xiàn)凈值為零)（四）影響存貨可變現(xiàn)凈值確定的因素1、可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)2、持有存貨的目的3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)45中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!例1、20×7年12月31日,北海公司庫存原材料—A材料的賬面價(jià)值為100,000元,市場(chǎng)購買價(jià)格為90,000元,由于A材料價(jià)格下降,市場(chǎng)上用A材料生產(chǎn)的甲型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降,下降了20%.由此造成,北海公司甲型機(jī)器的售價(jià)總額由225,000元降為180,000元,但生產(chǎn)成本仍為190,000元,將A材料加工成甲型機(jī)器尚需投入90,000元,估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為11,000元.20×7年12月31日列示資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的A材料的金額是多少?1、計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值甲機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=甲型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=180000–11000=169000(元)2、將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較甲機(jī)器的可變現(xiàn)凈值169000＜190000元,A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量3、計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)材料的可變現(xiàn)凈值=甲機(jī)器的售價(jià)總額－將A材料加工成甲型機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=180000–90000-11000=79000(元)4、結(jié)論：A材料的可變現(xiàn)凈值79000＜100000元,應(yīng)按79000元列示。46中財(cái)_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!（六）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)（M=成本-可變現(xiàn)凈值）借：資產(chǎn)減值損失M貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備