保險會計投資型保險產(chǎn)品的核算

關(guān)于保險會計投資型保險產(chǎn)品的核算第一頁，共三十一頁，2022年，8月28日第一節(jié)

分紅保險業(yè)務(wù)的核算一、分紅保險的概念和特點分紅保險是指公司將實際經(jīng)營成果優(yōu)于定價假設(shè)的盈余，按一定比例向保單持有人進(jìn)行分配的人壽保險產(chǎn)品。分紅保險的主要特點在于：投保人除了可以得到傳統(tǒng)保單規(guī)定的保險責(zé)任外，還可以享受保險公司的經(jīng)營成果，即參加保險公司投資和經(jīng)營管理活動所得盈余的分配。分紅保險的紅利來源于利差益、死差益和費差益所產(chǎn)生的可分配盈余。第二頁，共三十一頁，2022年，8月28日第一節(jié)

分紅保險業(yè)務(wù)的核算二、分紅保險收入分配原則三、分紅保險的費用分?jǐn)?/p>

四、分紅保險業(yè)務(wù)收益的確認(rèn)第三頁，共三十一頁，2022年，8月28日五、科目設(shè)置（1）“保單紅利支出”，損益類(費用)科目。在分紅保險中按“現(xiàn)金領(lǐng)取、累計生息、交清增額保險、抵交保費”設(shè)置明細(xì)科目。（2）“應(yīng)付保單紅利”，負(fù)債類科目。在分紅保險中按“現(xiàn)金領(lǐng)取、交清增額保險、抵交保費”設(shè)置明細(xì)科目。

（3）“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”，負(fù)債類科目。在分紅保險下設(shè)“分紅險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)付紅利準(zhǔn)備金”和“未分配紅利準(zhǔn)備金”。（4）“長期應(yīng)付款”，負(fù)債類科目，設(shè)“應(yīng)付累計生息”二級科目。第四頁，共三十一頁，2022年，8月28日第一節(jié)

分紅保險業(yè)務(wù)的核算六、賬務(wù)處理分紅的一般會計處理（1）計算出當(dāng)年應(yīng)支付的紅利，借記“保單紅利支出”科目，貸記“應(yīng)付保單紅利”、“長期應(yīng)付款—應(yīng)付累計生息”科目。（2）紅利到期支付，借記“應(yīng)付保單紅利”科目，貸記“銀行存款”、“保費收入”等科目。第五頁，共三十一頁，2022年，8月28日第一節(jié)

分紅保險業(yè)務(wù)的核算（3）向保戶支付紅利的具體會計處理①對于選擇現(xiàn)金支付方式的保戶，在其保單年生效對應(yīng)日領(lǐng)取紅利時，財務(wù)部門每月根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的單證及保戶簽收后的紅利簽收單證，借記“保單紅利支出”科目，貸記“應(yīng)付保單紅利—現(xiàn)金領(lǐng)取”科目，并借記“應(yīng)付保單紅利—現(xiàn)金領(lǐng)取”科目，貸記“銀行存款”科目。②對于選擇累計生息方式的保戶，公司業(yè)務(wù)部門每月統(tǒng)計其留存在公司分紅賬戶中尚未領(lǐng)取的紅利的本金和利息，并將統(tǒng)計結(jié)果以書面形式交財務(wù)部門，對累積本金財務(wù)部門借記“保單紅利支出”，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付累計生息本金”科目，對生息借記“利息支出”，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付累計生息利息”科目。第六頁，共三十一頁，2022年，8月28日（3）向保戶支付紅利的具體會計處理③對于選擇購買交清增額保險的保戶，公司業(yè)務(wù)部門每月統(tǒng)計其留存在公司分紅賬戶中用于購買交清增額保險的紅利數(shù)，并將統(tǒng)計結(jié)果以書面形式交財務(wù)部門，財務(wù)部門以此為依據(jù)借記“保單紅利支出—交清增額保險”科目，貸記“應(yīng)付保單紅利—交清增額保險”，并借記“應(yīng)付保單紅利—交清增額保險”科目，貸記“保費收入”科目。④對于選擇抵交保費的保戶，公司業(yè)務(wù)部門每月統(tǒng)計其留存在公司分紅賬戶中用于抵交保費的紅利數(shù)，并將統(tǒng)計結(jié)果以書面形式交財務(wù)部門，財務(wù)部門以此為依據(jù)借記“保單紅利支出—抵交保費”科目，貸記“應(yīng)付保單紅利—抵交保費”科目；并借記“應(yīng)付保單紅利—抵交保費”科目，貸記“保費收入”科目。抵交保費的紅利轉(zhuǎn)保費、未來的給付支出和準(zhǔn)備金提取等收支項目均作為分紅險種的一部分，列入分紅賬戶加以核算。第七頁，共三十一頁，2022年，8月28日例：某人壽保險公司期末根據(jù)保險精算，應(yīng)支付給保戶的紅利為300000元。應(yīng)編制會計分錄如下：計提保單紅利支出時：借：保單紅利支出300000貸：應(yīng)付保單紅利——現(xiàn)金領(lǐng)取300000實際向保戶支付紅利時：借：應(yīng)付保單紅利300000貸：庫存現(xiàn)金300000假設(shè)上例保單紅利直接抵繳保費，其會計分錄為：借：應(yīng)付保單紅利——抵交保費300000貸：保費收入300000第八頁，共三十一頁，2022年，8月28日第二節(jié)投資連接保險的核算一、投資連接保險核算概述1.投資連接保險的概念和特點投資連接保險是指包含保險保障功能，并至少在一個投資賬戶內(nèi)擁有一定資產(chǎn)價值的理財產(chǎn)品。（1）偏重投資而非保障（2）不存在固定利率（3）運(yùn)作方式靈活（4）在費用收取上相當(dāng)透明（5）投資賬戶獨立運(yùn)作（6）對于獨立賬戶資產(chǎn)，實行單獨建賬、單獨管理的辦法第九頁，共三十一頁，2022年，8月28日第二節(jié)投資連接保險的核算

2.投資連接保險獨立賬戶的估值原則（1）除開放式基金以外的任何上市流通的有價證券，以其在證券交易所掛牌的市價（平均價或收盤價，下同）估值；估值日無交易的，以最近交易日的市價估值。第十頁，共三十一頁，2022年，8月28日第二節(jié)投資連接保險的核算

（2）獨立賬戶持有的開放式基金，以其公告的基金單位凈值估值。（3）獨立賬戶持有的處于募集期內(nèi)的證券投資基金，按其成本估值。（4）如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進(jìn)行估值不能客觀反映其公允價值，公司應(yīng)根據(jù)具體情況按最能反映公允價值的價格估值。（5）如有新增事項，按國家最新規(guī)定估值。第十一頁，共三十一頁，2022年，8月28日第二節(jié)投資連接保險的核算

二、科目設(shè)置1.“獨立賬戶資產(chǎn)”資產(chǎn)類科目2.“獨立賬戶負(fù)債”負(fù)債類科目第十二頁，共三十一頁，2022年，8月28日三、賬務(wù)處理（1）向獨立賬戶劃入資金借：獨立賬戶資產(chǎn)—銀行存款及現(xiàn)金貸：獨立賬戶負(fù)債第十三頁，共三十一頁，2022年，8月28日三、賬務(wù)處理（2）將獨立賬戶資金進(jìn)行投資時：借：獨立賬戶資產(chǎn)—債券、股票等貸：獨立賬戶資產(chǎn)—銀行存款及現(xiàn)金（3）確認(rèn)估值日增值時：借：獨立賬戶資產(chǎn)—估值貸：獨立賬戶負(fù)債—估值估值減值作相反的分錄第十四頁，共三十一頁，2022年，8月28日第二節(jié)投資連接保險的核算（4）收取初始費用時：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入——初始費用（5）計提當(dāng)期賬戶管理費用時：借：銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入或其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費及傭金收入同時，借：獨立賬戶負(fù)債貸：獨立賬戶資產(chǎn)——銀行存款及現(xiàn)金第十五頁，共三十一頁，2022年，8月28日第二節(jié)投資連接保險的核算（6）當(dāng)期從獨立賬戶計提風(fēng)險保費時：借：銀行存款貸：保費收入同時，借：獨立賬戶負(fù)債貸：獨立賬戶資產(chǎn)—銀行存款及現(xiàn)金第十六頁，共三十一頁，2022年，8月28日第二節(jié)投資連接保險的核算（7）將股票、債券等出售時：借：獨立賬戶資產(chǎn)—銀行存款及現(xiàn)金貸：獨立賬戶資產(chǎn)—股票、債券等獨立賬戶負(fù)債借或貸：獨立賬戶資產(chǎn)—估值

同時借或貸：獨立賬戶負(fù)債—估值貸或借：獨立賬戶負(fù)債（8）支付獨立賬戶資產(chǎn)時：借：獨立賬戶負(fù)債貸：獨立賬戶資產(chǎn)—銀行存款及現(xiàn)金第十七頁，共三十一頁，2022年，8月28日例：2008年6月5日，A客戶購買甲保險公司保險風(fēng)險為壽險責(zé)任的投連產(chǎn)品，交納保費40000元，其中90%的保費轉(zhuǎn)入獨立賬戶，其余4000元作為保單初始費用收取。甲公司另外對獨立賬戶計提當(dāng)期賬戶管理費500元。6月8日，甲公司從獨立賬戶中劃出資金購買股票2500股，每股10元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的股利0.8元，準(zhǔn)備短期持有，6月30日上述股票收盤價為11元。7月10日，甲公司將上述股票以每股13元的價格出售，扣除手續(xù)費后，獲得款項32000元。本期公司從獨立賬戶劃出風(fēng)險保費600元，A客戶發(fā)生部分領(lǐng)取2000元。第十八頁，共三十一頁，2022年，8月28日甲公司應(yīng)編制會計分錄：（1）6月5日，向獨立賬戶劃入資金：借：獨立賬戶資產(chǎn)—銀行存款及現(xiàn)金36000貸：獨立賬戶負(fù)債—A客戶（2）收取初始費用借：銀行存款4000貸：其他業(yè)務(wù)收入——初始費用4000（3）計提當(dāng)期賬戶管理費用時：借：銀行存款500貸：手續(xù)費及傭金收入500或其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費及傭金收入同時，借：獨立賬戶負(fù)債500貸：獨立賬戶資產(chǎn)——銀行存款及現(xiàn)金500（4）6月8日將獨立賬戶資金進(jìn)行股票投資時借：獨立賬戶資產(chǎn)—股票23000貸：獨立賬戶資產(chǎn)—銀行存款及現(xiàn)金23000第十九頁，共三十一頁，2022年，8月28日（5）6月30日確認(rèn)估值日增值時2500×11-23000=4500借：獨立賬戶資產(chǎn)—估值4500貸：獨立賬戶負(fù)債—估值4500（6）7月10日將股票出售時借：獨立賬戶資產(chǎn)—銀行存款及現(xiàn)金32000貸：獨立賬戶資產(chǎn)—股票23000獨立賬戶資產(chǎn)—應(yīng)收股利2000獨立賬戶負(fù)債4500獨立賬戶資產(chǎn)—估值2500

同時借：獨立賬戶負(fù)債—估值4500貸：獨立賬戶負(fù)債—A客戶4500第二十頁，共三十一頁，2022年，8月28日（7）當(dāng)期從獨立賬戶劃轉(zhuǎn)風(fēng)險保費時借：銀行存款600貸：保費收入600同時，借：獨立賬戶負(fù)債—A客戶600貸：獨立賬戶資產(chǎn)—銀行存款及現(xiàn)金600（8）當(dāng)期客戶發(fā)生部分領(lǐng)取時借：獨立賬戶負(fù)債—A客戶2000貸：獨立賬戶資產(chǎn)—銀行存款及現(xiàn)金2000第二十一頁，共三十一頁，2022年，8月28日第三節(jié)萬能壽險的核算一、萬能壽險核算概述（一）萬能壽險的概念和特點萬能壽險是指包含保險保障功能，并至少在一個投資賬戶擁有一定資產(chǎn)價值，并確保投保人享有賬戶余額的本金和一定利息保障的理財產(chǎn)品。第二十二頁，共三十一頁，2022年，8月28日第三節(jié)萬能壽險的核算（1）萬能壽險與傳統(tǒng)壽險的比較萬能型產(chǎn)品的設(shè)計并不是以保障為前提，而是以投資為目的。從這點來看，萬能型保險的保障功能顯然并沒有普通壽險那么完善。（2）萬能壽險與投資連接保險的區(qū)別萬能壽險的收益率是有最低保障的，而投資連接保險的收益是沒有保障的。第二十三頁，共三十一頁，2022年，8月28日第三節(jié)萬能壽險的核算二、萬能壽險的會計處理萬能壽險的會計處理應(yīng)比照投資連結(jié)產(chǎn)品的會計處理原則進(jìn)行會計處理，但不進(jìn)行估值。第二十四頁，共三十一頁，2022年，8月28日第四節(jié)保戶儲金和保戶投資金的核算一、保戶儲金的核算保戶儲金是指公司以儲金本金增值作為保費收入的保險業(yè)務(wù)收到保戶繳存的儲金。期末保險公司根據(jù)保戶儲金平均余額乘以預(yù)定利率（或預(yù)定收益率）計算當(dāng)期保費收入。應(yīng)設(shè)置“保戶儲金”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，按照儲金類型、投保人及險種設(shè)置明細(xì)賬。第二十五頁，共三十一頁，2022年，8月28日第四節(jié)保戶儲金和保戶投資金的核算收到保戶儲金時借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：保戶儲金按預(yù)定利率計算保戶儲金每年應(yīng)計利息，轉(zhuǎn)作保費收入：借：應(yīng)收利息貸：保費收入返還保戶儲金借：保戶儲金貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）第二十六頁，共三十一頁，2022年，8月28日第四節(jié)保戶儲金和保戶投資金的核算如果保險公司收到保戶儲金后，上劃總公司，通過“系統(tǒng)往來”科目?！跋到y(tǒng)往來”科目屬于公司內(nèi)部使用的共同類科目，反映保險公司系統(tǒng)內(nèi)上下級公司之間因代收、代付款項和預(yù)繳、預(yù)撥資金形成的債權(quán)債務(wù)以及內(nèi)部各部門、相關(guān)業(yè)務(wù)之間發(fā)生的各項資金的往來。第二十七頁，共三十一頁