成本性態(tài)與變動成本法概述

立信會計出版社

立信會計系列精品教材

管理會計學2022/12/152第二章成本性態(tài)分析與變動成本法本章學習目的:1．掌握變動成本、固定成本概念、特點、分類；2．掌握成本性態(tài)分析方法；3．掌握變動成本法的概念、意義、成本構成；4．理解管理會計中的成本概念、混合成本的概念、形成；5．理解變動成本計算法與完全成本計算法的區(qū)別；6．能夠運用變動成本法計算產品成本，編制貢獻式利潤表；7.了解成本的主要分類。2022/12/153第二章成本性態(tài)分析與變動成本法本章內容：第一節(jié)成本的概念與分類第二節(jié)成本性態(tài)分析第三節(jié)變動成本法2022/12/154第一節(jié)成本的概念與分類本節(jié)內容:一、成本概念的多樣性二、成本按其經(jīng)濟用途的分類三、成本按其性態(tài)的分類四、成本的其他分類2022/12/155第一節(jié)成本的概念與分類一、成本概念的多樣性成本管理中的一個基本原則:“不同的成本服務于不同的目的”.在傳統(tǒng)的會計中，從反映企業(yè)的財務狀況和計量企業(yè)的經(jīng)營成果出發(fā)，只有一種成本概念，即產品成本?，F(xiàn)代管理會計中，成本是指在生產經(jīng)營過程中為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種資源的價值犧牲或代價。管理會計的出現(xiàn)擴展了成本的內涵和外延，管理會計的成本概念具有多樣性。由于管理會計提供的信息是為了經(jīng)營決策服務，在“不同目的、不同成本”的指導下，作業(yè)成本、產品設計成本、機會成本、差量成本、質量成本、標準成本、責任成本等都是管理會計成本概念所包括的內容。

引導案例：施樂密切關注關鍵成功因素：復印件價格下降，利潤卻上升有時候低收入預示著好消息施樂公司來自復印機、打印機的銷售收入連續(xù)15個月下降。CEO認為什么都不用做因為復印機、打印機的價格更便宜，雖然銷售額下降了，但施樂公司銷售了大量的機器。打印機、復印機從調色劑、油墨的銷售和服務中賺取大量利潤。此外，為增加利潤，施樂公司也進行了成本管理。例如辦公地點從豪華總部搬到更小的辦公空間。2022/12/157第一節(jié)成本的概念與分類二、成本按其經(jīng)濟用途的分類在制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟用途可分為生產成本和非生產成本兩類。（一）生產成本（也稱制造成本），指為生產產品或提供勞務而發(fā)生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造費用三個成本要素。（二）非生產成本（也稱期間成本或期間費用），包括銷售費用和管理費用。銷售費用是指為銷售產品發(fā)生的各項成本，如銷售人員工資、廣告費、運輸費等。管理費用是指在行政管理中發(fā)生的各項支出，如董事經(jīng)費、行政管理人員工資、行政管理部門固定資產折舊費等。2022/12/158第一節(jié)成本的概念與分類三、成本按其性態(tài)的分類成本性態(tài)（costbehavior）亦稱成本習性，是指成本總額的變動與業(yè)務量之間的依存性。成本性態(tài)是指成本總額如何隨業(yè)務量(產量、銷售量、機器工時等)的增減而變動。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為三類：變動成本、固定成本和混合成本。

2022/12/159第一節(jié)成本的概念與分類四、成本的其他分類（一）按成本的發(fā)生時間，可分為歷史成本和未來成本（二）按成本的可控性，分為可控成本與不可控成本（三）按成本與決策的關系，分為相關成本與非相關成本2022/12/1510按照費用的發(fā)生是否需要支付現(xiàn)金等流動資產來劃分。付現(xiàn)成本是由某項決策引起的、需要在將來動用現(xiàn)金等流動資產的成本，是一種未來成本。沉入成本是由于過去決策引起的、已經(jīng)支出、現(xiàn)在的決策不能改變的成本。有助于正確判斷成本的實效性。管理成本

付現(xiàn)成本和沉入成本

2022/12/1111按照資產不不同時期的的價值作為為計量依據(jù)據(jù)來劃分的的成本。原始成本是是根據(jù)實際際已經(jīng)發(fā)生生的支出而而計算的成成本。重置成本也也稱現(xiàn)行成成本，是按按照現(xiàn)在的的市場價格格購買與目目前持有的的某項資產產相同或相相似的資產產所支付的的成本。管理決策中中應以重置置成本為依依據(jù)。原始成本與與重置成本本2022/12/1112按照費用的的發(fā)生是否否可以追溯溯到某個成成本對象進進行的分類類專屬成本是是可以明確確歸屬于某某種、某批批或有關部部門的成本本，與特定定的決策相相關。共同成本是是指需要由由幾種、幾幾批或有關關部門共同同負擔的成成本，不是是某項特定定決策的相相關成本。。區(qū)分專屬成成本與共同同成本有利利于做出正正確決策。。專屬成本與與共同成本本2022/12/1113按照費用的的發(fā)生是否否為考核對對象所控制制來劃分可控成本與與不可控成成本是相對對的區(qū)分的目的的便于明確確各個責任任中心的經(jīng)經(jīng)濟責任，，便于考核核與評價其其工作業(yè)績績。可控成本和和不可控成成本2022/12/1114按照決策方方案改變時時某項支出出是否可以以避免來劃劃分可避免成本本是指當決決策方案改改變時某些些可免予發(fā)發(fā)生的成本本，或有幾幾種方案可可供選擇的的情況下，，當選定其其中一種方方案時，所所選方案不不需支出而而其他方案案需支出的的成本。不可避免成成本是指無無論決策是是否改變或或選擇哪一一方案都需需發(fā)生的成成本。對企業(yè)虧損損產品決策策、特殊訂訂貨決策以以及零部件件自制或外外購決策都都具有重要要意義?？杀苊獬杀颈竞筒豢杀鼙苊獬杀?022/12/1115按照成本可可遞延性劃劃分可延緩成本本是指已經(jīng)經(jīng)選定但可可以延期實實施而不會會影響大局局的某方案案相關成本本。不可延緩成成本是指已已經(jīng)選定的的某方案必必需立即實實施，否則則將會對企企業(yè)的全局局產生重大大影響的成成本。有助于資源源稀缺的約約束下，根根據(jù)輕重緩緩急安排方方案的實施施時間?？裳泳彸杀颈九c不可延延緩成本2022/12/1116廣義義的的差差量量成成本本是是指指兩兩個個備備選選方方案案之之間間預預計計成成本本的的差差異異，，狹狹義義的的差差量量成成本本是是指指由由于于生生產產能能力力利利用用程程度度的的不不同同而而形形成成的的成成本本差差異異。。在產產品品售售價價或或銷銷售售收收入入相相同同的的情情況況下下，，差差量量成成本本是是決決策策的的重重要要依依據(jù)據(jù)。。邊際際成成本本是是指指業(yè)業(yè)務務量量每每增增加加一一個個單單位位所所需需增增加加的的成成本本。。邊際際成成本本可可以以用用來來判判斷斷業(yè)業(yè)務務量量的的增增減減在在經(jīng)經(jīng)濟濟上上是是否否核核算算。。差量量成成本本和和邊邊際際成成本本2022/12/1117按照費費用的的發(fā)生生是否否與決決策的的問題題相關關來劃劃分屬于相相關成成本的的有：：差量量成本本、邊邊際成成本、、機會會成本本、付付現(xiàn)成成本、、專屬屬成本本、重重置成成本、、可延延緩成成本和和可避避免成成本。。屬于非非相關關成本本的有有：原原始成成本、、沉入入成本本。共共同成成本、、不可可延緩緩成本本和不不可避避免成成本。?？梢允故蛊髽I(yè)業(yè)在決決策中中避免免把精精力耗耗費在在收集集無關關信息息的資資料上上。相關成成本和和非相相關成成本2022/12/1118目標成成本是是企業(yè)業(yè)在一一定時時期內內經(jīng)營營活動動追求求實現(xiàn)現(xiàn)的成成本期期望值值，它它是產產品成成本本本應達達到的的水平平，也也是考考核企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營成成果的的基礎礎。標準成成本是是目標標成本本的具具體表表現(xiàn)形形式之之一。。是根根據(jù)企企業(yè)目目前的的生產產技術術水平平，在在有效效的經(jīng)經(jīng)營條條件下下可能能達到到的成成本。。目標成成本和和標準準成本本2022/12/1119機會成成本是是這由由于從從多個個可供供選擇擇的方方案中中選取取一種種最優(yōu)優(yōu)方案案而放放棄一一些次次優(yōu)方方案上上的收收益。。是企業(yè)業(yè)做出出最優(yōu)優(yōu)決策策是必必修考考慮的的一種種成本本。機會成成本2022/12/1120質量成成本是是指企企業(yè)為為了保保障和和提高高產品品或服服務的的質量量而支支出的的一切切費用用，以以及因因未達達到既既定質質量標標準額額發(fā)生生的一一切損損失之之和。。它一般般有預預防成成本、、檢驗驗成本本、內內部缺缺陷成成本、、外部部缺陷陷成本本和外外部質質量保保證成成本等等幾個個部分分構成成。質量成成本2022/12/1121責任成成本是是一種種以責責任中中心為為對象象計算算的成成本，，它是是考核核評價價責任任中心心經(jīng)營營業(yè)績績和職職責履履行情情況的的一個個重要要依據(jù)據(jù)。責任成成本大大部分分是可可控成成本。。責任成成本2022/12/1122第二節(jié)成成本性態(tài)分分析成本性態(tài)分析析，是在成本性性態(tài)分類的基基礎上，按照照一定程序和和方法將全部部成本分為變動成本和固固定成本兩部部分，并建立相應應的成本--業(yè)務量的函數(shù)數(shù)模型的過程程。通過成本本性態(tài)分析可可以更好地把把握成本同業(yè)業(yè)務量的內在在聯(lián)系，為管管理會計的本本量利分析、、預測分析、、短期決策分分析和全面預預算等提供依依據(jù)。本節(jié)內容:一、變動成本本二、固定成本本三、混合成本本四、混合成本本的分解2022/12/1123第二節(jié)成成本性態(tài)分分析一、變動成本本變動成本是指指在相關范圍圍內，其總額額隨業(yè)務量的的變動而呈正正比例變動的的成本。（一）變動成成本的特點1．變動成本總總額的正比例例變動性。2．單位變動成成本的不變性性?！纠?-1】2022/12/1124第二節(jié)成成本性態(tài)分分析圖2—1變動成本模型型圖圖2—2單位變動成本本模型2022/12/1125第二節(jié)成成本性態(tài)分分析（二）變動成成本的種類1．技術性變動動成本。是指其單位成成本主要受技技術因素決定定的變動成本本。如生產線線上的生產工工人工資、構構成產品的直直接材料成本本等。這類成成本的特點是是與產量有明明確的技術或或實物關系，，是利用生產產能力進行生生產所必然發(fā)發(fā)生的成本。。若要降低此此類成本，需需通過改進產產品設計、降降低單耗、提提高勞動生產產率等手段來來實現(xiàn)。2．酌量性變變動成本。是指可以通通過管理決決策行動而而改變的變變動成本。。如按銷售售收的一定定比例提取取的銷售傭傭金、技術術轉讓費等等等。這類類成本的特特點是其單單位變動成成本的發(fā)生生額受企業(yè)業(yè)管理層的的決策影響響。2022/12/1126第二節(jié)成成本性性態(tài)分析（三）變動動成本的相相關范圍單位變動成成本的不變變性是相對對的，即只只有在一定定時期和一一定的業(yè)務務量范圍內內相對保持持穩(wěn)定。圖2—3變動成本的的相關范圍圍2022/12/1127第二節(jié)成成本性態(tài)態(tài)分析二、固定定成本固定成本本是指其其總額在在一定時時期及一一定業(yè)務務量范圍圍內，不不受業(yè)務務量變動動影響的的固定不不變的成成本。例例如，行行政人員員工資、、按直線線法計提提的折舊舊費、財財產保險險費、廣廣告費、、職工培培訓費、、租金等等（一）固固定成本本的特點點1.固定成本本總額的的不變性性。2.單位固定定成本的的反方向向變動性性?！纠?-2】】2022/12/1128第二節(jié)成成本性態(tài)態(tài)分析圖2—4固定成本本模型圖圖2—5單位固定定成本模模型2022/12/1129第二節(jié)成成本性態(tài)態(tài)分析（二）固固定成本本的分類類(按其支出出額是否否可以在在一定期期間內改改變)1．約束性固固定成本本:約束性固固定成本本亦稱經(jīng)經(jīng)營能力力成本，，是指維維護企業(yè)業(yè)正常生生產經(jīng)營營所必不不可少的的成本，，它與企企業(yè)經(jīng)營營能力的的形成及及正常維維護直接接相聯(lián)系系，是企企業(yè)管理理當局的的短期決決策行為為不能改改變其支支出數(shù)額額的固定定成本。。例如廠廠房、機機器設備備按直線線法計提提的折舊舊費、保保險費、、財產費費、管理理人員薪薪金、照照明費，，取暖費費等。2．酌量性固固定成本本:酌量性固固定成本本是企業(yè)業(yè)管理層層根據(jù)經(jīng)經(jīng)營戰(zhàn)略略通過確確定期間間預算而而形成的的固定成成本，它它與特定定的預算算期及生生產經(jīng)營營的實際際需要相相聯(lián)系，，是通過過企業(yè)管管理當局局的短期期決策行行為可以以改變其其支出數(shù)數(shù)額的固固定成本本。例如如研究開開發(fā)費、、廣告宣宣傳費、、職工培培訓費等等。2022/12/1130第二節(jié)成成本性性態(tài)分析（三）固定定成本的相相關范圍固定成本的的相關范圍圍是指使固固定成本總總額保持不不變的期間間與業(yè)務量量范圍。2022/12/1131第二節(jié)成成本性性態(tài)分析三、混合成成本同時兼有變變動成本和和固定成本本雙重特性性的成本，，稱為混合合成本?；旌铣杀景窗雌渥儎有涡螒B(tài)的不同同可進一步步分為以下下四種：1．半變動成成本,亦稱標準式式混合成本本。2．半固定成成本，亦稱稱階梯式變變動成本。。3．延期變動動成本。4．曲線式混混合成本-成本總額與與產量之量量表現(xiàn)為不不同類型非非線性關系系。2022/12/1132第二節(jié)成成本性性態(tài)分析2022/12/1133第二節(jié)節(jié)成成本性性態(tài)分分析四、混混合成成本分分解主要有有高低低點法法、散散布圖圖法、、回歸歸直線線法、、工程程研究究法、、賬戶戶分類類法和和合同同認定定法。。（一））高低低點法法（high-lowpointsmethod）高低點點法是是根據(jù)據(jù)若干干時期期的歷歷史資資料，，以業(yè)業(yè)務量量（或或成本本）的的最高高點和和最低低點為為依據(jù)據(jù)來分分解混混合成成本的的一種種方法法。這這種方方法的的特點點是先先分解解出單單位變變動成成本，，即以以兩點點之間間的成成本增增量除除以兩兩點之之間的的業(yè)務務量增增量計計算出出單位位變動動成本本，然然后再再計算算出固固定成成本。。單位變變動成成本=或a=Yh—b××Xh【例2-3】2022/12/1134（一））高低低點法法（high-lowpointsmethod）如果按按照業(yè)業(yè)務量量選擇擇的高高點或或低點點與按按照成成本選選擇的的高點點和低低點不不在同同一月月份，，應以以業(yè)務務量為為依據(jù)據(jù)確定定高低低點。。確定最最高點點和最最低點點后，，產量量和成成本必必須是是同一一月的的數(shù)據(jù)據(jù)。優(yōu)點：：簡便便缺點：：由高高低點點來決決定成成本性性態(tài)，，帶有有偶然然性。。適合于于各期期成本本變動動趨勢勢比較較穩(wěn)定定的情情況。。第二節(jié)節(jié)成成本性性態(tài)分分析2022/12/1135例大眾眾制衣衣公司司2009年1——6月份設設備維維修成本的的資料料如表表大眾眾制衣衣公司司維修修成本本表所所示。。大眾制制衣公公司維維修成成本月份合計123456業(yè)務量量（機機器45002900300043003800400022500小時））維修成成本126008600830011800103001270064700（元））2022/12/1136根據(jù)高高低點點法的的原理理，維維修成成本可可分解解如下：b=（12600––8600）/（4500––2900）=2.50（元））a=12600––2.50××4500=1350（元））或=8600––2.50××2900=1350（元））維修成成本的的公式式可表表達如如下：：y=1350+2.5x10◎2010復旦大大學出出版社社《成本管管理會會計》2022/12/1137案例1、某企業(yè)業(yè)的歷史史成本資資料如下下表：上述產品品成本中中包括變變動成本本、固定定成本和和混合成成本三部部分，該該企業(yè)曾曾對低點點產量為為50000件時的產產品成本本總額作作了分析析，其各各類成本本的組成成情況如如下：變動成本本總額50000元固定成本本總額60000元混合成本本總額32500元合計：142500元要求：（1）根據(jù)上上述資料料，采用用高低點點法對該該企業(yè)的的混合成成本進行行分解，，并寫出出混合成成本的數(shù)數(shù)學模型型。（2）若該企企業(yè)計劃劃生產80000件產品，，其總成成本將會會是多少少？2022/12/1138案例分析：：１、高點成成本總額中中：變動成成本總額＝＝75000*50000/50000=75000*1=75000固定成本總總額=60000混合成本總總額=176250-75000-60000=41250（元）2、分解混合合成本b=（41250-32500）/（75000-50000）=0.35a=41250-0.35*75000=15000（元）混合成本公公式為：Y=15000+0.35X3、產量80000件時產品總總成本：：=80000*1+60000+15000+0.35*80000=183000（元）2022/12/1139第二節(jié)成成本性性態(tài)分析（二）散布布圖法（scatterdiagrammethod）散布圖法是是將觀察的的歷史成本本數(shù)據(jù)，在在坐標紙圖圖上繪出各各期成本點點散布圖，，并根據(jù)目目測，在各各成本點之之間畫出一一條反映成成本變動趨趨勢的直線線，直線與與縱軸的交交點即為固固定成本，，然后將各各期總成本本之和減去去各期的固固定成本之之和，再除除以總產量量即得出單單位變動成成本。單位位變動成本本的計算公公式如下。。單位變動成成本=2022/12/1140第二節(jié)成成本性性態(tài)分析（二）散布布圖法（scatterdiagrammethod）優(yōu)點：考慮慮了所有的的歷史成本本數(shù)據(jù)，排排除了偶然然性，較高高低點法精精確；直觀觀，容易。。缺點：主觀觀隨意性強強。2022/12/1141第二節(jié)成成本性性態(tài)分析（三）回歸歸直線法（（regressionlinemethod）回歸直線法法是根據(jù)過過去一定時時期的業(yè)務務量和成本本資料，運運用數(shù)學中中的最小二二乘法原理理，建立反反映成本和和業(yè)務量之之間關系的的回歸直線線方程，并并據(jù)此確定定混合成本本中的固定定成本a和單位變動動成本b。具體計算算公式如下下：【例2-4】2022/12/1142第二節(jié)成成本性性態(tài)分析必須指出，，采用一元元回歸直線線法分解混混合成本，，混合成本本總額與產產量之間必必須具有線線性聯(lián)系，，如果沒有有這種線性性聯(lián)系，分分解出來的的結果也就就失去了意意義。因此此，應先進進行相關程程度分析，，并根據(jù)相相關程度的的分析結果果來確定這這種方法的的適用性。。相關程度度以相關系系數(shù)r來分析。r的計算公式式如下：一般當r≥0.8，就表明成成本總額與與業(yè)務量之之間有密切切聯(lián)系。這這樣就可以以運用回歸歸直線法進進行分解。。2022/12/1143第二節(jié)節(jié)成成本性性態(tài)分分析（四）工工程研研究法法（techniquedetermineapproach）工程研研究法法，又又稱技技術測測定法法，它它是由由工程程技術術人員員通過過某種種技術術方法法測定定正常常生產產流程程中投投入與與產出出之間間的規(guī)規(guī)律性性的聯(lián)聯(lián)系，，并依依據(jù)其其工程程技術術特點點來區(qū)區(qū)分固固定成成本和和變動動成本本的一一種混混合成成本分分解方方法。。工程研研究法法是在在缺乏乏歷史史成本本數(shù)據(jù)據(jù)條件件下可可用的的、最最有效效的方方法，，也是是用于于檢驗驗歷史史成本本分析析結論論的最最佳方方法，，但是是要求求較高高，工工作量量也較較大，，一般般適用用于新新建企企業(yè)或或新產產品的的成本本性態(tài)態(tài)分析析。2022/12/1144例：某企企業(yè)鑄鑄造車車間的的燃料料用于于鑄造造熔爐爐，分分別在在點爐爐和熔熔化鐵鐵水兩兩個程程序中中使用用。最最佳操操作方方法是是：每每次點點爐要要用木木柴0.08噸，焦焦炭1.2噸；熔熔化1噸鐵水水使用用焦炭炭0.12噸，每每個工工作日日點爐爐一次次，全全月工工作24天，木木柴250元/噸，焦焦炭400元/噸。確確定該該車間間每月月燃料料總成成本方方程。。Y=ａ＋ｂｂｘ=（0.08*250+1.2*400）*24+0.12*400X=12000+48X2022/12/1145（五））賬戶戶分析析法(accountanalysisapproach)賬戶分分析法法，又又稱會會計分分析法法，是是以會會計人人員的的經(jīng)驗驗和成成本的的主要要成本本性態(tài)態(tài)劃分分成本本的一一種定定性分分析方方法。。例：某某車車間間月月產產量量5000件時時的的成成本本有有：：原材材料料10000元，，直直接接人人工工12000元，，燃燃料料動動力力4000元，，維維修修2000元，，間間接接人人工工2000元，，折折舊舊8000元，，行行政政管管理理費費用用2000元，，合合計計40000元。。建建立立該該車車間間總總成成本本方方程程。。Y=(2000+8000)+(40000-10000)/5000x=10000+6x2022/12/1146（六六））合合同同確確認認法法(contractconfirmapproach)合同同確確認認法法是是根根據(jù)據(jù)所所簽簽訂訂合合同同規(guī)規(guī)定定的的計計價價方方法法與與合合同同提提供供的的業(yè)業(yè)務務量量的的關關系系分分析析成成本本的的一一種種定定量量分分析析方方法法。。這這種種方方法法將將不不論論業(yè)業(yè)務務量量多多少少均均需需支支付付的的部部分分，，即即基基數(shù)數(shù)部部分分劃劃入入固固定定成成本本，，將將按按業(yè)業(yè)務務量量計計價價的的部部分分劃劃入入變變動動成成本本。。2022/12/1147例：A公司與供電電局鑒定合合同規(guī)定：：A公司每月需需支付供電電局變壓器器維修費600元，每月用用電額度50000度，額度內內用電0.20元/度，超額用用電按正常常電價10倍計算。若若該公司每每月照明平平均用電1000度，另生產產甲產品，，平均每件件耗電7度。要求：建立立A公司月用電電額度內電電費成本和和超額度用用電成本方方程。用電額度內內甲產品最最高產量=（50000-1000）/7=7000件額度用電：：Y=（600+0.2*1000）+0.2*7X=800+1.4X（X≤7000）超額用電Y=（800+1.4*7000）+0.2*10*7（X-7000）=-87400+14X（X＞7000）2022/12/1148第三節(jié)變變動動成本法本節(jié)內容:一、變動成成本法概述述二、變動成成本法與完完全成本法法的比較2022/12/1149第三節(jié)變變動動成本法一、變動成成本法概述述（一）變動動成本法的的含義變動成本法法是指在組組織常規(guī)的的成本計算算過程中，，以成本性性態(tài)分析為為前提條件件，只將變變動生產成成本作為產產品成本的的構成內容容，而將固固定生產成成本作為期期間成本，，并按貢獻獻式損益確確定程序計計量損益的的一種成本本計算模式式。變動成成本法是管管理會計專專用的成本本計算方法法。2022/12/1150第三節(jié)變變動動成本法（二）變動動成本法的的理論依據(jù)據(jù)直接材料、、直接人工工、變動性性制造費用用是在產品品生產過程程中發(fā)生的的并隨產量量變動的成成本，所以以產品成本本只包括這這三部分成成本；固定定性制造費費用只是為為企業(yè)提供供一定的經(jīng)經(jīng)營條件而而發(fā)生的，，它與產品品產量的關關系并不密密切，在一一定范圍內內，產量的的變動與固固定制造費費用數(shù)額的的多少無關關。相反，，固定性制制造費用與與會計期間間的關系更更為密切，，不同時期期的經(jīng)營條條件不同，，相應的固固定性制造造費用的數(shù)數(shù)額就有所所不同，所所以固定性性制造費用用不應計入入產品成本本而應歸屬屬于會計期期間，計入入期間成本本。2022/12/1151第三節(jié)變變動動成本法（三）變動動成本法的的特點1．變動成本本法以成本本性態(tài)分析析為基礎。。2．變動成本本法按貢獻獻式分兩步步計算期間間損益。CM=PX-BXP=CM-a3．變動成本本法主要用用于企業(yè)內內部的經(jīng)營營管理。2022/12/1152第三節(jié)變變動動成本法（四）變動動成本法的的優(yōu)點1.有利于提供供每種產品品的盈利能能力信息。。(邊際貢獻)2.可為制定經(jīng)經(jīng)營決策以以及進行成成本的計劃劃和控制，，提供有價價值的資料料。(盈虧臨界點點和本－量量－利分析析)3.便于和標準準成本、彈彈性預算和和責任會計計等直接結結合，在計計劃和日常?？刂频母鞲鱾€環(huán)節(jié)發(fā)發(fā)揮重要作作用，也有有利于正確確評價各部部門的工作作業(yè)績。2022/12/1153完工產正確劃分各種種費用支出的的界限品成本甲產品當期期末在產品成本生產費用乙產品生產經(jīng)營管理費用以后各期經(jīng)營管理費用費用支出其他費用支出122022/12/1154產品成本計算算單（基本生產明明細賬）車間：產品：2022/12/1155制造企業(yè)的的成本流轉轉程序購買將原材料加加工銷售成產成品..產成品..原材料直接材料直接材料銷售成本..生產成本生產成本成本成本172022/12/1156第三節(jié)變變動動成本法二、變動成成本法與完完全成本法法的比較(一)產品成本及及期間成本本的構成內內容的比較較【例2-5】2022/12/1157第三節(jié)節(jié)變變動動成本本法【例2-5】2022/12/1158第三節(jié)節(jié)變變動動成本本法(二)銷售成成本及及存貨貨成本本水平平的比比較在變動動成本本法下下，固固定性性制造造費用用作為為期間間成本本直接接計入入當期期利潤潤表，，因而而本期期銷售售成本本、期期末存存貨成成本都都不包包括固固定制制造費費用，，兩者者均按按變動動成本本計價價。在完全全成本本法下下，由由于固固定性性制造造費用用計入入產品品成本本，這這樣已已銷產產品與與期末末存貨貨均“吸收”了一部部分固固定制制造費費用，，即銷銷售成成本和和期末末存貨貨成本本均按按完全全成本本計價價。由由此，，會引引起兩兩種方方法下下銷售售成本本及存存貨成成本水水平的的不同同。【例2-6】變動成成本法法成本本流轉轉直接材料直接人工變動制制造費用用在產品品產成品品銷售成成本本期損損益固定制制造費用用期末存存貨成成本生產成成本完全成成本法法成本本流轉轉直接材料直接人工變動制制造費用用在產品品產成品品銷售成成本本期損損益期末存貨成成本生產成本固定制造費用例題2-6，,210年生產刀具具40000件，年初存存貨為零，，銷售30000件，期末存存貨10000件變動成本法法下：銷售存貨成成本=45*30000=1350000期末存貨成成本=45*10000=450000完全成本法法下：銷售存貨成成本=55*30000=1650000期末存貨成成本=55*10000=5500002022/12/1162第三節(jié)變變動成本本法(三)損益確定程序序的比較1．完全成本法法的損益確定定程序:銷售毛利營營業(yè)利潤（1）計算銷售毛毛利銷售毛利=銷售收入-銷售成本銷售成本=期初存貨成本本+本期生產成本本-期末存貨成本本（2）計算營業(yè)利利潤營業(yè)利潤=銷售毛利-銷售費用和管管理費用2022/12/1163第三節(jié)變變動成本本法(三)損益確定程序序的比較2.變動成本法的的損益確定程程序:邊際貢獻營營業(yè)利潤（1）計算邊際貢貢獻邊際貢獻=銷售收入-變動成本總額額（2）計算營業(yè)利利潤營業(yè)利潤=邊際貢獻-固定成本總額額兩種成本法下下的利潤表2022/12/1165第三節(jié)變變動成本本法(四）分期損益益的比較1．兩種成本計計算方法分期期損益差異的的計算并驗證證=-=-=-【例2-8】2022/12/1166(四）分期損益益的比較1．兩種成本計計算方法分期期損益差異的的計算并驗證證=+-==【例2-8】-2022/12/1167第三節(jié)變變動成本本法2.兩種成本計算算方法分期損損益差異的變變動規(guī)律一般規(guī)律:（1）如果完全成成本計算法下下期末存貨的的固定制造費費用與期初存存貨的固定制制造費用相等等，則兩種成成本計算法計計算的分期損損益相等。（2）如果完全成成本計算法下下期末存貨的的固定制造費費用大于期初初存貨的固定定制造費用，，則按完全成成本計算法計計算的利潤大大于按變動成成本計算法計計算的利潤。。（3）如果完全成成本計算法下下期末存貨的的固定制造費費用小于期初初存貨的固定定制造費用，，則按完全成成本計算法計計算的利潤小小于按變動成成本計算法計計算的利潤。。如果按例2-8情況，前后各各期產量相同、成本水水平不變，即即按完全成本本法計算的單單位產品成本本相等，則兩兩種成本計算算方法分期損損益的驗證可可按下列公式式簡化計算:=××2022/12/1168第三節(jié)變變動成本本法從公式中可以以看出，前后后各期產量相相同、成本水水平不變的情情況下，兩種種成本計算方方法分期損益益的差異存在在以下規(guī)律：：第一，如果某某期生產量等等于銷售量（（期末存貨量量等于期初存存貨量），則則兩種成本計計算方法計算算的分期損益益相等。第二，如如果某期期生產量量大