成本報(bào)表及教材

第十三章成本報(bào)表的編制

及分析成本報(bào)表概述成本報(bào)表編制成本分析學(xué)習(xí)內(nèi)容：第一節(jié)成本報(bào)表概述企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按服務(wù)對(duì)象劃分為兩類(lèi)：一類(lèi)為向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等；另一類(lèi)為企業(yè)內(nèi)部管理需要的報(bào)表，如成本報(bào)表等。一、成本報(bào)表的概念成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來(lái)反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。企業(yè)的成本報(bào)表主要用來(lái)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，所以，報(bào)表的種類(lèi)、格式和編制時(shí)間一般都由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的特點(diǎn)和企業(yè)管理的具體要求而定。目前工業(yè)企業(yè)應(yīng)編制的成本報(bào)表通常有：反映成本情況的報(bào)表，一般包括商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表，一般包括銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表成本管理專(zhuān)題報(bào)表:如質(zhì)量成本表、責(zé)任成本表二、成本報(bào)表的種類(lèi)反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平；反映企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況；為制定下期成本計(jì)劃提供參考依據(jù)；為企業(yè)的成本決策提供信息。三、成本報(bào)表的作用第二節(jié)成本報(bào)表的編制一、成本報(bào)表的設(shè)置要求根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求自行設(shè)置，并隨時(shí)根據(jù)情況變化進(jìn)行調(diào)整重點(diǎn)考慮以下三個(gè)方面：報(bào)表的專(zhuān)題性、指標(biāo)的實(shí)用性、格式的針對(duì)性。二、成本報(bào)表的編制要求數(shù)字準(zhǔn)確內(nèi)容完整編報(bào)及時(shí)三、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)及編制方法商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)的總成本以及各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表.根據(jù)商品產(chǎn)品成本表所提供的資料,可以考核全部商品產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果,分析各種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況.1、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)商品產(chǎn)品成本表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充資料兩部分?；緢?bào)表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列,并分別列出它們的單位成本、本月總成本、本年累計(jì)總成本.可比產(chǎn)品：是指企業(yè)過(guò)去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過(guò)、有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品：企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。補(bǔ)充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。2、編制方法：可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額

=按上年平均單位成本計(jì)算的總成本

-本年實(shí)際總成本

=∑上年平均單位成本

本年平均單位成本

－（

）×

本年實(shí)際產(chǎn)量

可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率

=可比產(chǎn)品成本降低額

按上年平均單位成本計(jì)算的總成本100%×主要產(chǎn)品品：指企企業(yè)經(jīng)常常生產(chǎn)，，在企業(yè)業(yè)全部產(chǎn)產(chǎn)品中所所占比重重較大，，能概括括反映企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面面貌的那那些產(chǎn)品品。主要產(chǎn)品品單位成成本表：：是反映映企業(yè)在在報(bào)告期期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)的各種種主要產(chǎn)產(chǎn)品單位位成本構(gòu)構(gòu)成情況況的報(bào)表表。1、結(jié)構(gòu)構(gòu)：分為為產(chǎn)量、、單位成成本和主主要技術(shù)術(shù)經(jīng)濟(jì)指指標(biāo)三部部分。2、編制制：該表表應(yīng)按主主要產(chǎn)品品分別編編制，是是對(duì)產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本表的的補(bǔ)充說(shuō)說(shuō)明。四、主要要產(chǎn)品單單位成本本表結(jié)構(gòu)及編編制方法法利用該表表考核企企業(yè)制造造費(fèi)用的的構(gòu)成和和變動(dòng)情情況。1、本本年計(jì)劃劃2、上上年同期期實(shí)際數(shù)數(shù)3、本本月實(shí)際際數(shù)4、本年年累計(jì)實(shí)實(shí)際數(shù)六、各種費(fèi)用用報(bào)表的的結(jié)構(gòu)和和編制利用該表表考核企企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)期間費(fèi)費(fèi)用的構(gòu)構(gòu)成和變變動(dòng)情況況?？煞謩e按按銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用、管管理費(fèi)用用和財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用編編制，結(jié)結(jié)構(gòu)類(lèi)似似制造費(fèi)費(fèi)用明細(xì)細(xì)表五、制造造費(fèi)用明明細(xì)表結(jié)構(gòu)及編編制方法法第三節(jié)成成本分分析成本分析析是以成成本核算算資料為為基礎(chǔ)，，結(jié)合有有關(guān)計(jì)劃劃、定額額和其他他相關(guān)資資料，揭揭示成本本變化情情況及原原因的過(guò)過(guò)程。成成本分析析是進(jìn)行行成本考考核的依依據(jù)，也也為以后后的成本本管理指指明了方方向。揭示成本本管理中中存在的的問(wèn)題和和差距認(rèn)識(shí)成本本變動(dòng)規(guī)規(guī)律，提提高成本本管理水水平為編制成成本預(yù)算算、經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策提提供依據(jù)據(jù)檢查成本本管理的的合理、、合法性性并完善善成本管管理責(zé)任任制考核企業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)劃的執(zhí)執(zhí)行情況況一、成本本分析概概述（一）成成本分析析的意義義將分析期期的實(shí)際際數(shù)據(jù)與與選定的的基準(zhǔn)數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行行對(duì)比，，揭示二二者之間間存在的的差距，，借以了了解成本本管理中中的業(yè)績(jī)績(jī)與問(wèn)題題的一種種分析方方法。與計(jì)劃（（定額））比，揭揭示計(jì)劃劃（定額額）的執(zhí)執(zhí)行情況況；與上期（（上年同同期）比比，考察察成本的的變化趨趨勢(shì)；與本企業(yè)業(yè)歷史（（行業(yè)））先進(jìn)水水平比，，發(fā)現(xiàn)存存在的差差距。要注意對(duì)對(duì)比指標(biāo)標(biāo)之間的的可比性：指標(biāo)內(nèi)容容計(jì)算口徑徑計(jì)算時(shí)間間1、比較較分析法法（二）成成本分析析的方法法2、比率率分析法法即通過(guò)計(jì)計(jì)算成本本指標(biāo)的的比率，，進(jìn)行數(shù)數(shù)量對(duì)比比分析的的一種方方法。具體形式式有：（1）相關(guān)指標(biāo)標(biāo)比率分分析，是是將兩個(gè)個(gè)性質(zhì)不不同但又又相關(guān)的的指標(biāo)(如利潤(rùn)潤(rùn)和成本本)對(duì)比比求出比比率然后后進(jìn)行比比較分析析。（2）構(gòu)成指標(biāo)標(biāo)比率分分析，是是將某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指指標(biāo)的各各組成部部分占總總體的比比重進(jìn)行行對(duì)比分分析。（3）動(dòng)動(dòng)態(tài)比率率分析,是將不不同時(shí)期期同類(lèi)指指標(biāo)的數(shù)數(shù)值對(duì)比比求出比比率,進(jìn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)態(tài)比較,分析該該指標(biāo)增增減變動(dòng)動(dòng)趨勢(shì).（1）定定性分析析法查明影響響的具體體原因（2）定定量分析析法連環(huán)替代代法與差額計(jì)算算法分析的一一般程序序是：確定指標(biāo)標(biāo)的構(gòu)成成因素確定各因因素與指指標(biāo)的關(guān)關(guān)系采用適當(dāng)當(dāng)方法分分解因素素計(jì)算確定定各因素素的影響響程度3、因素素分析法法（1）應(yīng)應(yīng)根據(jù)指指標(biāo)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)質(zhì)、各個(gè)個(gè)組成因因素的內(nèi)內(nèi)在關(guān)系系和分析析的具體體要求而而定，一一般原則則是：先數(shù)量指指標(biāo)，后后質(zhì)量指指標(biāo)；先實(shí)物指指標(biāo)，后后價(jià)值指指標(biāo)；先主要指指標(biāo)，后后次要指指標(biāo)；（2）計(jì)計(jì)算結(jié)果果具有一一定的假假定性。。因素分析析法的關(guān)關(guān)鍵在于于確定替替代的順順序因素分析析法應(yīng)用用某工業(yè)企企業(yè)本年年度A產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)劃劃和實(shí)際際直接材材料費(fèi)用用如下表表所示:A產(chǎn)品直直接材料料費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)品產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品消耗量(千克)材料單價(jià)(元)材料費(fèi)用(元)計(jì)劃實(shí)際差異500550+50109-12022+2100000108900+8900采用連環(huán)環(huán)替代法法:材料費(fèi)用用的實(shí)際際數(shù)超過(guò)過(guò)計(jì)劃數(shù)數(shù)8900元,形成這這一差異異的因素素有三個(gè)個(gè),即產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量量、單位位產(chǎn)品消消耗量和和材料單單價(jià)。運(yùn)運(yùn)用連環(huán)環(huán)替代法法，就可可以確定定各因素素變化對(duì)對(duì)其差異異的影響響程度：：計(jì)劃指標(biāo)標(biāo)：500×10×20=100000（元））+10000,產(chǎn)量增增加第一次替替代：550××10×20=110000（元））-11000,材料消消耗節(jié)約約第二次替替代：550××9×20=99000（（元）第三次替替代：550××9×22=108900（元））+9900，單單價(jià)提高高采用差額額計(jì)算法法:由于產(chǎn)量量的增加加,對(duì)材材料費(fèi)用用的影響響:(550-500)×10××20=+10000(元)由于材料料消耗節(jié)節(jié)約,對(duì)對(duì)材料費(fèi)費(fèi)用的影影響:(9-10)××550×20=-11000(元)由于材料料價(jià)格提提高,對(duì)對(duì)材料費(fèi)費(fèi)用的影影響:(22-20)×550××9=+9900(元元)（1）商商品產(chǎn)品品成本分分析，不不能用實(shí)實(shí)際總成成本與上上年成本本比較，，只能以以實(shí)際總成成本與計(jì)計(jì)劃總成成本進(jìn)行行比較。實(shí)際總成成本=（實(shí)際產(chǎn)量量×實(shí)際單位位成本））計(jì)劃總成成本=（計(jì)劃產(chǎn)量量×計(jì)劃單位位成本））（2）為為了使成成本指標(biāo)標(biāo)更具可可比性，，在分析析商品產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)劃完完成情況況時(shí)，應(yīng)應(yīng)剔除產(chǎn)產(chǎn)量變動(dòng)動(dòng)的影響響，實(shí)際總成成本與計(jì)計(jì)劃總成成本一律律按實(shí)際際產(chǎn)量計(jì)計(jì)算。按計(jì)劃單單位成本本實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量計(jì)算算的總成成本=（實(shí)際產(chǎn)量量×計(jì)劃單位位成本））二、全部商品品產(chǎn)品成本計(jì)劃劃完成情情況分析析1、商品品產(chǎn)品計(jì)計(jì)劃完成成情況分分析（1）可比產(chǎn)品品成本降降低計(jì)劃劃完成情情況的總體分析析可比產(chǎn)品品成本降降低計(jì)劃劃完成情情況分析析，是將將可比產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)實(shí)際降低低額（率率）與計(jì)計(jì)劃降低低額（率率）進(jìn)行行比較，，來(lái)檢查查是否完完成成本本降低任任務(wù)。計(jì)劃降低低額=[計(jì)劃產(chǎn)產(chǎn)量×（上年實(shí)實(shí)際單位位成本-本年計(jì)計(jì)劃單位位成本））]實(shí)際降低低額=[實(shí)際產(chǎn)量量×（上年實(shí)實(shí)際單位位成本-本年實(shí)實(shí)際單位位成本））]計(jì)劃（實(shí)實(shí)際）降降低率=[計(jì)劃（實(shí)實(shí)際）降降低額/計(jì)劃（（實(shí)際））產(chǎn)量×上年實(shí)際際單位成成本]2、可比比產(chǎn)品成成本計(jì)劃劃完成情情況分析析（2）可可比產(chǎn)品品成本降降低計(jì)劃劃完成情情況的因因素分析析影響可比比產(chǎn)品成成本降低低任務(wù)完完成情況況的因素素產(chǎn)品產(chǎn)量量單位成本本產(chǎn)品品種種構(gòu)成產(chǎn)品產(chǎn)量量變動(dòng)的的影響在產(chǎn)品品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)和單位位成本不不變時(shí),產(chǎn)量增減減會(huì)使成成本降低低額發(fā)生生同比例例的增減減，但不不影響成成本降低低率的變變動(dòng)。實(shí)際降低額=按上年平均單位成本實(shí)際量計(jì)算的總成本

-本年實(shí)際總成本=∑上年平均單位成本

本年平均單位成本－（）×

實(shí)際產(chǎn)量

=計(jì)劃產(chǎn)量∑×上年實(shí)際單位成本（-本年計(jì)劃單位成本）計(jì)劃降低額按上年平均單位成本計(jì)劃量計(jì)算的總成本

-本年計(jì)劃總成本=計(jì)劃（實(shí)實(shí)際）降降低率=計(jì)劃劃（實(shí)際際）降低低額/計(jì)計(jì)劃（實(shí)實(shí)際）產(chǎn)產(chǎn)量×上上年實(shí)際際單位成成本產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu)變變動(dòng)的影影響生產(chǎn)多種種可比產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，，由于各各種可比比產(chǎn)品成成本降低低率不同同，如果果成本降降低率大大的產(chǎn)品品在全部部可比產(chǎn)產(chǎn)品中所所占的比比重比計(jì)計(jì)劃提高高，那么么，全部部可比產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低率率就會(huì)多多降低，，降低額額也會(huì)相相應(yīng)地多多降低；；反之降降低額和和降低率率則會(huì)少少降低。。所以，產(chǎn)產(chǎn)品品種種構(gòu)成的的變動(dòng)，，同時(shí)影影響成本本降低額額和降低低率。單位成本本變動(dòng)的的影響產(chǎn)品單位位成本發(fā)發(fā)生變動(dòng)動(dòng)，必然然會(huì)引起起可比產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低額額和降低低率的變變動(dòng)。三、技術(shù)術(shù)經(jīng)濟(jì)指指標(biāo)變動(dòng)動(dòng)對(duì)產(chǎn)品品成本影影響分析析（一）技技術(shù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)概概述1、含義義：指那那些與企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)特特點(diǎn)具有有內(nèi)在聯(lián)聯(lián)系的經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)。其完完成的好好壞直接接或間接接地影響響著產(chǎn)品品成本水水平。2、分類(lèi)類(lèi)反映勞動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)率的技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)反映設(shè)備利用用率的技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)反映原材料利利用程度度的技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)反映原材料代代用及綜綜合利用用的技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)反映能源利用用的技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)反映產(chǎn)品質(zhì)量量的技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)3、技術(shù)術(shù)經(jīng)濟(jì)指指標(biāo)對(duì)單單位成本本的影響響途徑通過(guò)產(chǎn)量量的變動(dòng)動(dòng)間接影影響單位位成本中中固定費(fèi)用用的升降通過(guò)耗用用量的變變動(dòng)直接影響響原材料、、燃料和和動(dòng)力消消耗水平平的變動(dòng)動(dòng)既影響產(chǎn)產(chǎn)品成本本中的直直接材料料的消耗耗，又通通過(guò)產(chǎn)量量變動(dòng)間間接影響響單位成成本中的的固定費(fèi)用用技術(shù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)對(duì)對(duì)成本影影響的分分析，是是技術(shù)與經(jīng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的的有效途途徑總產(chǎn)量總成本（料、工、費(fèi)）產(chǎn)品單位成本=（二）技技術(shù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)變變動(dòng)對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品成本本影響分分析1、勞動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)率率變動(dòng)對(duì)對(duì)產(chǎn)品單單位成本本的影響響直接工資比重）＋勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)率＋小時(shí)工資率增長(zhǎng)率（產(chǎn)品單位成本降低率＝×11-1舉例（見(jiàn)見(jiàn)教材））2、原材材料利用用程度對(duì)對(duì)成本影影響的分分析（1）原材料利利用率變變動(dòng)對(duì)成成本影響響的分析原材料在在產(chǎn)品成成本中占占很大比比重，其其利用效效果如何何，對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品成本本