個人所得稅基礎(chǔ)知識與基本法律課件

第七章個人所得稅第一節(jié)個人所得稅基礎(chǔ)知識第二節(jié)個人所得稅基本法律內(nèi)容第三節(jié)個人所得稅的計(jì)算與征收6～8學(xué)時(shí)第七章個人所得稅第一節(jié)個人所得稅基礎(chǔ)知識6～8學(xué)時(shí)1第一節(jié)個人所得稅基礎(chǔ)知識個人所得稅的概念一個人所得稅法的制定二個人所得稅的作用三主要內(nèi)容第一節(jié)個人所得稅基礎(chǔ)知識個人所得稅的概念一個人所得稅2一、個人所得稅的概述個人所得稅：對個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。1914年，北洋政府頒布所得稅條例。但未能實(shí)行。

1937年1月1日，國民黨政府首次開征個人所得稅。2、個人所得稅的產(chǎn)生。個人所得稅最早產(chǎn)生于1799年的英國。英國為了籌措與法國的戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)費(fèi)，按綜合所得額的10%，向個人征收個人所得稅。戰(zhàn)后廢止。英國日本美國法國德國開征時(shí)間17991887年1913年1917年1920年工資薪金所得；股票、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；勞務(wù)報(bào)酬所得：明星的出場費(fèi)收入。1、個人所得稅的定義：一、個人所得稅的概述個人所得稅：對個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收3二、個人所得稅法的制定1986年對個體工商戶征收“城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅”。做導(dǎo)彈的不如賣茶葉蛋的。二1987年1月1日起對中國境內(nèi)公民征收“個人收入調(diào)節(jié)稅”。三1980年9月10日對來華工作人員征收“個人所得稅”。一1994年1月1日起，三稅合并，頒布《個人所得稅法》四1993年10月31日全國人大通過《個人所得稅法》。1994年1月28日國務(wù)院頒布《個人所得稅法實(shí)施條例》二、個人所得稅法的制定1986年對個體工商戶征收“城鄉(xiāng)個體4二、個人所得稅法的制定1980年9月10日對來華工作人員征收“個人所得稅”。1986年對個體工商戶征收“城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅”。1987年1月1日起對中國境內(nèi)公民征收“個人收入調(diào)節(jié)稅”。1994年1月1日起三稅合并，實(shí)施新的《個人所得稅法》2000年1月1日個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改征個人所得稅。2006年11月宣布年所得額在12萬元以上的納稅人，自行申報(bào)。二、個人所得稅法的制定1980年9月10日對來華工作人員征收5三、個人所得稅的作用1、具有縮小貧富差距，調(diào)節(jié)收入水平，實(shí)現(xiàn)社會公平的作用。①個稅規(guī)定免征額，讓低收入者不納稅或少納稅。②個稅采用超額累進(jìn)稅率、收入越高，納稅額越多，可以縮小納稅人的收入差距，具有“殺富濟(jì)貧、調(diào)節(jié)社會分配”的作用，有利于維護(hù)社會的安寧和穩(wěn)定。在美國，5%的納稅人繳納了60%的個稅，50%的納稅人繳納了3%的個稅。2、個稅是經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”。①當(dāng)經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，就業(yè)充分，個人收入增多，適用的稅率也隨之上升，納稅增多，納稅人的稅后收益相對降低，能有效約束納稅人的消費(fèi)需求。②當(dāng)經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，失業(yè)率高，個人收入減少，適用的稅率也隨之降低，納稅減少，納稅人的稅后可支配收入相對增加，可以減緩需求緊縮。3、增加財(cái)政收入在多數(shù)發(fā)達(dá)國家，個人所得稅是財(cái)政收入的主要來源。2003年，丹麥53.1%、美國、加拿大、瑞士、比利時(shí)、瑞典、芬蘭、新西蘭、澳大利亞、冰島等國家個稅占稅收總收入的比重都超過了30%。1994年2008年個人所得稅收入73億元3722億元占稅收收入的比重1.4%6.4%占GDP的比重0.15%1.24%三、個人所得稅的作用1、具有縮小貧富差距，調(diào)節(jié)收入水平，實(shí)現(xiàn)6個人所得稅收入年份1980年1981年1982年1985年個稅收入20萬元500萬元1000萬元超過1億元1989年1995年2001年2005年2007年＞10億元＞100億996億＞2000億＞3000億個人所得稅收入年份1980年1981年1982年1985年個7個人所得稅收入可以相信，隨著稅法的不斷完善和征管水平的不斷提高，個人所得稅的財(cái)政意義會越來越大。個人所得稅收入可以相信，隨著稅法的不斷完善和征管水平的不斷提8我國個人所得稅的重大缺陷個人所得稅可能是偷逃稅最嚴(yán)重的稅種?！皻⒏粷?jì)貧”成了“劫貧濟(jì)富”?；ǔ邪?、個體工商戶、演藝界大腕、體育界明星等高收入者獲得的勞務(wù)報(bào)酬所得，逃稅現(xiàn)象非常普遍。大量政府官員的灰色收入繳稅了嗎？中國社會貧富差距越來越大，兩極分化越來越嚴(yán)重。仇富殺富現(xiàn)象越來越普遍。在美國，5%的納稅人繳納了60%的個稅，50%的納稅人繳納了3%的個稅。隱性收入很多稅務(wù)部門估計(jì)偷漏稅面應(yīng)在50%以上。財(cái)產(chǎn)租賃漏征80%勞務(wù)報(bào)酬漏征63%工薪所得漏征35%利息紅利漏征45%承包所得漏征66%逃稅原因上梁不正下梁歪。上行下仿。我國個人所得稅的重大缺陷個人所得稅可能是偷逃稅最嚴(yán)重的稅種。9第二節(jié)個人所得稅的基本法律內(nèi)容

一、個人所得稅的納稅人二、個人所得稅的征稅范圍三、個人所得稅的稅率四、個人所得稅的優(yōu)惠政策第二節(jié)個人所得稅的基本法律內(nèi)容一、個人所得稅的納稅人10一、個人所得稅的納稅人居民納稅人非居民納稅人納稅人在中國境內(nèi)有住所的個人在中國無住所，但居住時(shí)間滿365天的個人。居民納稅人非居民納稅人：在中國無住所，且居住不滿一年的個人。①取得應(yīng)稅收入的自然人。包括中國公民、外籍個人、港澳臺同胞。②個體工商戶、境內(nèi)設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。老人小孩是納稅人嗎？劃分標(biāo)準(zhǔn)永久性住所：戶籍所在地。習(xí)慣性住所：學(xué)習(xí)、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。家。稅法中的住所住所居住時(shí)間：滿365天/年。臨時(shí)離境：一次＜30天多次累計(jì)＜90天不扣減.買彩票，中大獎，偶然所得20%。一、個人所得稅的納稅人居民納稅人納稅人在中國境內(nèi)有住所的個人11【例題】某外國人2005年2月12日來華工作，2006年2月15日回國，2006年3月2日返回中國，2006年11月15日至2006年11月30日期間，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中國，后于2007年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2005年度為我國居民納稅人，

B.2006年度為我國居民納稅人，

C.2007年度均為我國非居民納稅人

D.2005年度和2006年度均為我國居民納稅人【答案】B2005年度：年初在國外時(shí)間超過30天。2006年度：每次離開不超過30天。2007年度：年末在國外時(shí)間超過30天?！纠}】某外國人2005年2月12日來華工作，2006年2月12納稅義務(wù)境內(nèi)所得納稅境外所得不納稅⑴居民納稅人——承擔(dān)無限納稅義務(wù)。⑵非居民納稅人——承擔(dān)有限納稅義務(wù)③轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)，取得的所得。④特許權(quán)在中國境內(nèi)使用，取得的所得。⑤從中國境內(nèi)取得的利息、股息、紅利所得。①在中國境內(nèi)任職、受雇、履約，提供勞務(wù)，取得的所得；②將財(cái)產(chǎn)出租給在中國境內(nèi)的承租人使用，取得的所得；來源于境內(nèi)的所得①在境內(nèi)無住所，在境內(nèi)居?。?0天的人，來源于境內(nèi)的所得，由境外組織支付的部分，免繳個稅。短期租借的國際足球球員在國內(nèi)踢球，由境外雇主支付的工資。①在境內(nèi)無住所，居住1～5年的人，來源于境外的所得，由境內(nèi)組織支付的部分，繳納個人所得稅。外國公司派到我國公司援助的外國專家：外國公司仍支付報(bào)酬。②在境內(nèi)無住所，居住超過5年的人，來源于境外的全部所得，繳納個人所得稅。納稅義務(wù)境內(nèi)所得納稅⑴居民納稅人——承擔(dān)無限納稅義務(wù)13思考題中國公民張某大學(xué)畢業(yè)后，到美國留學(xué)兩年，其間每年回國探親一個月。如果張某留學(xué)期間取得應(yīng)稅所得5200元/月，是否應(yīng)向中國政府繳納個人所得稅？應(yīng)繳多少？答：張某的習(xí)慣性居住地在中國，因此，來源于境外的所得，應(yīng)按照居民納稅人納稅。在中國境內(nèi)有住所，而在境外任職或受雇，取得的工資收入，減除額為4800元。納稅額=（5200–4800）×5%=20元思考題中國公民張某大學(xué)畢業(yè)后，到美國留學(xué)兩年，其間每年回國探14二、征稅范圍：11項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目1、工資薪金所得6、財(cái)產(chǎn)租賃所得2、勞務(wù)報(bào)酬所得7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3、稿酬所得8、偶然所得4、特許權(quán)使用費(fèi)所得9、其他所得5、利息、股息、紅利所得10、承包承租經(jīng)營所得11、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得工資薪金所得：指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。（打工所得）①趙本山、小沈陽、侯耀華：參加商業(yè)表演//拍電影//拍醫(yī)療廣告。②高官：為關(guān)系戶辦事收取好處費(fèi)。③教師：中小學(xué)教師辦課后輔導(dǎo)班。大學(xué)教師兼職。④建筑師：利用業(yè)務(wù)時(shí)間獨(dú)立從事建筑設(shè)計(jì)、家裝指導(dǎo)工作。⑤算命先生、律師、醫(yī)生、會計(jì)：提供咨詢服務(wù)。勞務(wù)報(bào)酬所得：個人從事“獨(dú)立的、非雇傭業(yè)務(wù)”取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得：個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)（技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅）取得的所得。按次計(jì)征。二、征稅范圍：11項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目1、工資薪金所得6、財(cái)產(chǎn)租賃所得15討論：各類人的所得額巴菲特、比爾·蓋茨、索羅斯。黃光裕、周正毅、榮智健。袁隆平、俞敏洪。太太炒房團(tuán)的收入工資薪金所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得專家教授的收入提供技術(shù)服務(wù)工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得人類的收入富人薪金所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息紅利所得小偷騙子野蠻人：勞務(wù)報(bào)酬所得。月光族啃老族：工資所得。農(nóng)民工：打工所得。家徒四壁。失業(yè)者游手好閑者：無收入來源。窮人討論：各類人的所得額巴菲特、比爾·蓋茨、索羅斯。黃光裕、周正16討論：各類人的所得額巴菲特、比爾·蓋茨、索羅斯。黃光裕、周正毅、榮智健。袁隆平、俞敏洪非常富有的專家教授的收入郎咸平、俞敏洪、袁隆平工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息紅利所得政府高官的收入陳水扁灰色收入工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得臺灣地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)人陳水扁，在任職期間共取得了多少勞務(wù)報(bào)酬所得？北京市市委書記陳希同，在任職期間共取得了多少勞務(wù)報(bào)酬所得？上海市市委書記陳良宇，在任職期間共取得了多少勞務(wù)報(bào)酬所得？討論：各類人的所得額巴菲特、比爾·蓋茨、索羅斯。黃光裕、周正17人按生活的地理環(huán)境分上海人+鄉(xiāng)下人河南人是騙子新疆人是小偷東北人是野蠻人蒼南是造假窩點(diǎn)溫州人是炒房團(tuán)山東人是彪形大漢人按生活的地理環(huán)境分上海人+鄉(xiāng)下人18人的類別人的類別19哪里人繳納的個人所得稅多？哪里人繳納的個人所得稅多？20個人所得稅的征收我國的個稅，實(shí)行自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的征收辦法。國家稅務(wù)總局2006年11月規(guī)定：個人年度所得在12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后的3個月內(nèi)，必須自行辦理納稅申報(bào)。2008年自行申報(bào)人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門。年度收入超過12萬元的人2006年162萬人2007年221萬人2008年240人工資薪金所得、偶然所得?！翱邸崩?、股息、紅利所得?！翱邸眲趧?wù)報(bào)酬所得：出場費(fèi)、廣告收入“扣”實(shí)行源泉扣繳，由支付人代扣代繳。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得?！袄U”年所得額在12萬元以上的個人?！翱?補(bǔ)繳”從兩處以上地方取得收入的個人?！翱?補(bǔ)繳”自行申報(bào)。個人所得稅的征收我國的個稅，實(shí)行自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的征21工資薪金所得工資薪金所得：指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。（打工所得）應(yīng)納稅所得額500200050002萬稅率5%10%15%20%25%稅率：

9級超額累進(jìn)稅率級數(shù)全月應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1少于500元的的部分5%02500元～2000元10%2532000元～5000元15%12545000元～2萬元20%37552萬元～4萬元25%137564萬元～6萬元30%337576萬元～8萬元35%637588萬元～10萬元40%103759超過10萬元的部分45%15375工資薪金所得工資薪金所得：指個人因任職或受雇而取得的工資、薪22工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=23000元時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納的個人所得稅?應(yīng)納稅所得額500200050002萬稅率5%10%15%20%25%應(yīng)納稅所得額500200050002萬500×5%+1500×10%+3000×15%+15000×20%+3000×25%1500300015000工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=23000元時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納的個23工資薪金所得“速算扣除數(shù)”的計(jì)算級數(shù)月應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1少于500元的的部分5%02500元～2000元10%2532000元～5000元15%125

速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的個稅-按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的個稅月應(yīng)稅所得額=1000元時(shí)：

①按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的個人所得稅=1000×10%=100

②按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的個人所得稅=500×5%+500×10%=75

③速算扣除數(shù)=100–75=25工資的個人所得稅=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)月應(yīng)稅所得額=1000元時(shí)：個人所得稅=1000×10%-25=月應(yīng)稅所得額=4000元時(shí)：個人所得稅=4000×15%-125=工資薪金所得“速算扣除數(shù)”的計(jì)算級數(shù)月應(yīng)稅所得額稅率速24工資薪金所得“速算扣除數(shù)”的計(jì)算級數(shù)月應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1少于500元的的部分5%02500元～2000元10%2532000元～5000元15%125速算扣除數(shù)=上一級速算扣除數(shù)+本級起征點(diǎn)×（本級稅率–上一級稅率）第2級速算扣除數(shù)=500×（10%–5%）+0=25第3級速算扣除數(shù)=2000×（15%–10%）+25=125超額部分應(yīng)多繳的個人所得稅工資薪金所得“速算扣除數(shù)”的計(jì)算級數(shù)月應(yīng)稅所得額稅率速25三、工資薪金所得的稅收優(yōu)惠2、“三險(xiǎn)一金”單位和個人按規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，免征個人所得稅；超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的用車補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，并入當(dāng)月工資薪金中計(jì)征個稅。具體標(biāo)準(zhǔn)由省級地方稅務(wù)局確定。1、獎金：省級人民政府、國務(wù)院各部門、外國組織、國際組織頒發(fā)的獎金。2000年袁隆平雜交水稻之父國家科學(xué)技術(shù)獎，500萬元。1989年達(dá)賴?yán)镂鞑?非暴力諾貝爾和平獎，140萬美元。2009年奧巴馬獲得諾貝爾和平獎，歐洲設(shè)下了圈套。勵志獎學(xué)金。國家獎學(xué)金。單位和個人超標(biāo)準(zhǔn)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，應(yīng)并入工資薪金收入，計(jì)征個人所得稅。個人取得的以現(xiàn)金形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入工資薪金中，計(jì)征個人所得稅。

財(cái)稅[2006]10號：《關(guān)于“三險(xiǎn)一金”個人所得稅政策的通知》3、津貼、補(bǔ)貼國務(wù)院特殊津貼、院士津貼；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、按規(guī)定發(fā)放的用車補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼三、工資薪金所得的稅收優(yōu)惠2、“三險(xiǎn)一金”單位和個人按規(guī)定實(shí)26三、工資薪金所得的稅收優(yōu)惠4、保險(xiǎn)賠款：建筑工傷事故、煤礦事故、交通事故。2009年11月21日黑龍江鶴崗新興煤礦，發(fā)生特大煤塵爆炸事故，遇難礦工108名。每位遇難礦工獲得保險(xiǎn)公司賠償10萬元。福利費(fèi)：指從“福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)”中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。救濟(jì)金：指民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。6、安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；7、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；5、撫恤金；福利費(fèi)、救濟(jì)金。新興煤礦遇難礦工家屬，每月可領(lǐng)取531元～708元/人不等的撫恤金。也可領(lǐng)取煤礦支付的一次性工亡補(bǔ)助金20萬元。帶血的GDP。撫恤金：單位支付給死亡職工家屬的生活費(fèi)。三、工資薪金所得的稅收優(yōu)惠4、保險(xiǎn)賠款：建筑工傷事故、煤礦27第三節(jié)個人所得稅的計(jì)算月應(yīng)納稅所得額=（月工資薪金（應(yīng)稅）收入–費(fèi)用減除額）1994年1月1日，個稅的起征點(diǎn)為800元。2006年1月1日，個稅的起征點(diǎn)為1600元。2008年3月1日，個稅的起征點(diǎn)為2000元。居民納稅人費(fèi)用減除額2006年1月1日，個稅的起征點(diǎn)為1600+3200元。2008年3月1日，個稅的起征點(diǎn)為2000+2800元。非居民納稅人費(fèi)用減除額4800①應(yīng)聘在境內(nèi)單位工作的外籍專家。②在境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。③在中國境內(nèi)有住所，而在境外任職或受雇，取得工資的個人。非居民納稅人免稅收入：三險(xiǎn)一金+獨(dú)生子女補(bǔ)助+書報(bào)費(fèi)、交通補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助（一）工資薪金所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算個人所得稅=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（二）工資薪金所得個人所得稅的計(jì)算一、工資薪金所得第三節(jié)個人所得稅的計(jì)算月應(yīng)納稅所得額=（月工資薪金（應(yīng)28個人所得稅基礎(chǔ)知識與基本法律課件29【例1】某大學(xué)教師2008年8月應(yīng)發(fā)工資3000元，其中，該單位按國家規(guī)定按月計(jì)提公積金500元，已存入該教師的指定帳戶，計(jì)算該教師8月份應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（3000–500）-2000=500月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅=500×5%-0=25月應(yīng)納稅所得額=（月工資薪金收入–費(fèi)用減除額）【例1】某大學(xué)教師2008年8月應(yīng)發(fā)工資3000元，其中，30【例2】羅某為某公司營銷經(jīng)理，月工資6400元，由于營銷業(yè)績突出，2008年8月被公司以工作考察為由派往臺灣旅游，免旅游費(fèi)8000元作為獎勵。當(dāng)月該公司還為其購買了一份商業(yè)性保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)1250元。羅某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅（）元。A.2342B.2145C.2355D.2455【答案C】應(yīng)納稅所得額=（6400+8000+1250）-2000=13650適用稅率20%速算扣除數(shù)375應(yīng)納個人所得稅=13650×20%-375=2355【例2】羅某為某公司營銷經(jīng)理，月工資6400元，由于營銷業(yè)31（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理1、獎金的稅務(wù)處理①雇員取得的半年獎、季度獎等，加班工資等，一律并入當(dāng)月工資納稅?！半p薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行?！秶惏l(fā)〔2009〕121號》。國稅發(fā)[2005]9號文件：年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資按“全年一次性獎金”，計(jì)算個人所得稅?！咀⒁狻磕杲K獎按“全年一次性獎勵”處理，一年只允許采用一次。何向榮8月份工資為8000元，并取得半年優(yōu)質(zhì)獎10000元，計(jì)算應(yīng)交納的個稅。②年終加薪、年終獎、勞動分紅、雙薪制工資：按“全年一次性獎勵”處理。月應(yīng)納稅所得額=全年一次性獎金÷12適用稅率全年一次性獎勵：在全年12個月內(nèi)分?jǐn)傆?jì)算月應(yīng)納稅所得額，然后確定稅率。月應(yīng)稅所得額，不允許再扣除2000元/月。如果平時(shí)費(fèi)用減除額不足2000元的，可以從“全年一次性獎勵”中補(bǔ)扣差額部分。新來的研究生前三個月工資為1500元，其余月份為3000元，年終獎為7500元，計(jì)算年終獎的費(fèi)用扣除額。前三個月不足2000元，可以補(bǔ)扣（2000–1500）×3=1500元年終獎的月應(yīng)稅所得額=（7500–1500）/12=500/月，稅率5%（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理1、獎金的稅務(wù)處理①雇員32【例2】張某月工資5000元，當(dāng)月取得年終加薪3000元、全年獎金15000元，計(jì)算應(yīng)交納的個人所得稅。月工資的應(yīng)納稅所得額=5000-2000=3000年終加薪、全年獎金，按全年一次性獎金分?jǐn)傆?jì)算個稅。月應(yīng)稅所得額=（3000+15000）÷12=1500元，稅率為10%。個人所得稅=18000×10%-25=1775月工資的應(yīng)納稅額=3000×15%-125=325張某應(yīng)繳納個人所得稅=1775+325=2100【例2】張某月工資5000元，當(dāng)月取得年終加薪3000元、33【例3】在政府機(jī)關(guān)工作的張小姐，2008年12月取得薪金收入2400元，并取得第13個月薪金2400元。12月份張小姐應(yīng)繳納多少個人所得稅？1、12月工資應(yīng)納稅額=（2400－2000）×5%=202、“雙薪制”工資，按“全年一次性獎勵”處理。

月應(yīng)稅所得額=2400÷12=200，稅率5%應(yīng)納稅額=2400×5%=1203、個人所得稅=20+120=140【例3】在政府機(jī)關(guān)工作的張小姐，2008年12月取得薪金收34（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理由支付單位分別代扣代繳的，但只能扣除“一個2000元”。2、在兩處以上地方取得工資薪金的納稅人張某是溫州大學(xué)的一位教師，7月份工資收入為5000元，同時(shí)在工貿(mào)學(xué)院兼職取得講課收入3000元。計(jì)算該教師應(yīng)繳納的個人所得稅。在溫州大學(xué)繳納的個人所得稅=（5000–2000）×15%-125=325兼職收入應(yīng)納個人所得稅=3000×15%-125=325合并納稅額時(shí)的個稅=（8000–2000）×20%-375=825（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理由支付單位分別代扣代繳的，但35（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理3、年薪制薪金年薪制薪金，采用按年計(jì)算、分月預(yù)繳、年終多退少補(bǔ)的辦法，繳納個稅。月平均工資=全年總收入÷12個月2007年度深圳發(fā)展銀行董事長兼首席執(zhí)行官紐曼稅前年薪2285萬元，年薪在300萬～500萬之間的高管有4人，年薪在100萬～300萬之間的高管有3人。2007年度民生銀行有9位高管稅前年薪超過500萬。高管稅前薪酬在1000萬～2000萬之間的有2人、500萬～1000萬7人。100萬～500萬3人。法蘭克·紐曼2008年度民生銀行董文標(biāo)452萬元2005年度稅前年薪：602萬元2008年度招商銀行馬蔚華446萬元2007年度稅前年薪：2258萬元2008年度浦發(fā)銀行金運(yùn)158萬元2008年度稅前年薪：995萬元2008年度工商銀行姜建清130萬元（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理3、年薪制薪金年薪制薪金，采36（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理4、特殊行業(yè)的工資對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)，三個季節(jié)性行業(yè)的職工工資，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資所得，再按12個月平均，并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。個人所得稅/月=（全年工資收入/12–2000）×稅率-速算扣除數(shù)年個人所得稅={（全年工資收入/12–2000）×稅率-速算扣除數(shù)}×12中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)（簡稱中遠(yuǎn)集團(tuán)）是以國際航運(yùn)、現(xiàn)代物流以及船舶修造為主業(yè)的大型跨國企業(yè)集團(tuán)，是中國最大的國際航運(yùn)、物流和修造船企業(yè)集團(tuán)，綜合實(shí)力居世界前列。2006年中遠(yuǎn)集團(tuán)以154億美元的銷售收入躋身世界財(cái)富500強(qiáng)行列，排名488位；2007年中遠(yuǎn)集團(tuán)以銷售收入208億美元，排名第405位。（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理4、特殊行業(yè)的工資對采掘業(yè)、37（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理5、不滿一個月的工資所得，個人所得稅的計(jì)算某外籍人員自2007年2月1日來華在某合資企業(yè)工作，工資由外方企業(yè)支付，每月4000美元（匯率7.00）。在華工作時(shí)間為2個月，3月份在華居住20天，計(jì)算該外籍人員2月和3月份應(yīng)繳納的個人所得稅。2月份工資=4000×7.00=280002月份應(yīng)納稅所得額=28000–4800=232002月份應(yīng)納稅額=23200×25%-1375=44253月份應(yīng)納稅額=4425×20÷30=2950個人取得的不滿一個月的工資，先按正常月份全月工資計(jì)算應(yīng)納稅額，再按實(shí)際天數(shù)換算。實(shí)際在中國天數(shù)當(dāng)月天數(shù)不滿一個月工資的個人所得稅

=正常月份個人所得稅×——————————（三）特殊工資薪金所得的稅務(wù)處理5、不滿一個月的工資所得，個38二、勞務(wù)報(bào)酬所得2009年12月22日杭州市副市長許邁永被抓。人稱“許三多”，房多錢多女人多，涉案金額2億元。其父為蕭山有名的算命先生，人稱“許半仙”，曾特意警告他兒子：你太聰明，最好別去當(dāng)官。如果當(dāng)官，切記不要拿別人的東西，咱們家不缺錢。①易中天、于丹、郎咸平：在“百家講壇”講學(xué)，到處演講作報(bào)告。②趙本山、小沈陽、侯耀華：參加商業(yè)表演//拍電影//拍醫(yī)療廣告。③建筑師：利用業(yè)務(wù)時(shí)間獨(dú)立從事建筑設(shè)計(jì)、家裝指導(dǎo)工作。④算命先生、律師、：提供咨詢服務(wù)。⑤高官：為關(guān)系戶辦事收取好處費(fèi)。勞務(wù)報(bào)酬所得：個人從事“獨(dú)立的、非雇傭業(yè)務(wù)”取得的所得。很多上班族在工作之余掙的錢。馬無夜草不肥、人無野財(cái)不富。學(xué)生從事家教工作。老師輔導(dǎo)中小學(xué)生功課。會計(jì)帶賬。1、勞務(wù)報(bào)酬所得的概念二、勞務(wù)報(bào)酬所得2009年12月22日杭州市副市長許邁永被抓39二、勞務(wù)報(bào)酬所得個人從事設(shè)計(jì)制圖裝潢安裝、書畫雕刻、講學(xué)翻譯審稿、醫(yī)療法律會計(jì)咨詢、演出表演影視錄音錄像、廣告、展覽、新聞、播音、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)取得的所得。①咨詢：對客戶提出的政治經(jīng)濟(jì)文化、會計(jì)、法律等方面的問題進(jìn)行解答、說明。②書畫：按客戶要求、或自行從事書法、繪畫、題詞等業(yè)務(wù)。徐悲鴻、江澤民。③影視：應(yīng)邀在電影、電視節(jié)目中出任演員、導(dǎo)演、音響師、化妝師。④雕刻：代客鐫刻圖章、匾牌、碑、玉器等，取得的所得。⑤展覽：舉辦書畫、收藏品、花鳥蟲魚展覽會，取得的所得。⑥新聞：提供新聞信息、編寫新聞信息取得的收入。勞務(wù)報(bào)酬所得：個人從事“獨(dú)立的、非雇傭”業(yè)務(wù)取得的所得。教師提供教育服務(wù)、工程師提供技術(shù)服務(wù)、中介提供介紹服務(wù)。1、勞務(wù)報(bào)酬所得的概念二、勞務(wù)報(bào)酬所得個人從事設(shè)計(jì)制圖裝潢安裝、書畫雕40特殊的勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，一般是按次納稅。①小沈陽出席一場商業(yè)表演。②侯耀華拍一個虛假醫(yī)療廣告。同一項(xiàng)目的連續(xù)性勞務(wù)所得，按月納稅。①易中天、于丹在“百家講壇”講學(xué)。②老師在校外取得的兼課收入。勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。①董事費(fèi)收入：個人由于擔(dān)任董事所取得的收入。②推銷收入：非企業(yè)雇員為企業(yè)推銷產(chǎn)品，取得的傭金。③出場費(fèi)收入：演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬。特殊的勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，一般是按次納稅。①小沈陽出41二、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額2萬5萬稅率20%30%40%適用的稅率為20%。一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。2、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)對應(yīng)納稅所得額超過2萬元的部分，加征5成。（10%×5×20%=10%）對應(yīng)納稅所得額超過5萬元的部分，加征10成。（10%×10×20%=20%）勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率，實(shí)際上是3級超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅所得額=30000元時(shí)：個人所得稅=20000×20%+10000×30%=7000級數(shù)每次應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1≤2萬元的部分20%022萬元～5萬元的部分30%20003＞5萬元的部分40%7000二、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額2萬42二、勞務(wù)報(bào)酬所得

每次收入≤4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800元每次收入＞4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）成本：舍不得孩子套不了狼。應(yīng)稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬所得－費(fèi)用扣除額4000減800＞減收入的20%3、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。收入＜4000元：800元收入≥4000元：收入的20%二、勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入≤4000元的：應(yīng)納稅所得額=43【例1】歌星劉某參加一次商業(yè)表演活動，取得表演收入40000元，劉某應(yīng)繳納多少個人所得稅？收入＞4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）應(yīng)納稅所得額=40000×（1-20%）=32000級數(shù)每次應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1≤2萬元的部分20%022萬元～5萬元的部分30%20003＞5萬元的部分40%7000個人所得稅=32000×30%-2000=7600個人所得稅=20000×20%+（32000-20000）×30%=7600應(yīng)納稅所得額2萬5萬稅率20%30%40%【例1】歌星劉某參加一次商業(yè)表演活動，取得表演收入4000044【練習(xí)二】某歌星某月，參加兩次文藝匯演取得收入3200元和36000元，另為企業(yè)做新產(chǎn)品廣告取得收入180000元，并從中拿出20000元通過當(dāng)?shù)亟逃龣C(jī)構(gòu)捐贈給某希望小學(xué)。該歌星的勞務(wù)所得應(yīng)繳納多少個人所得稅？廣告收入的應(yīng)納稅所得額：180000×（1-20%）=144000元廣告收入的捐贈限額

=144000×30%=43200歌星的20000元捐贈可據(jù)實(shí)扣除。個人所得稅=（

3200–800）×20%=480個人所得稅=36000×（1-20%）×30%-2000=6640納稅人通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、公益事業(yè)、貧困地區(qū)、遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐贈，不超過應(yīng)納稅所得額的30%部分，據(jù)實(shí)扣除。歌星的應(yīng)納稅所得額=144000–20000=124000個人所得稅：124000×40%-7000=42600【練習(xí)二】某歌星某月，參加兩次文藝匯演取得收入3200元和345【練習(xí)三】某歌星08年3月在A地參加商業(yè)演出，獲取出場費(fèi)3500元；在B地參加公司開業(yè)慶典，獲取2800元；在C地拍廣告獲得收入65000元。計(jì)算該歌星應(yīng)繳納的個人所得稅。出場費(fèi)個人所得稅=（3500–800）×20%=480開業(yè)慶典個人所得稅=（2800–800）×20%=480廣告收入個人所得稅=65000×（1-20%）×40%-7000=【練習(xí)三】某歌星08年3月在A地參加商業(yè)演出，獲取出場費(fèi)3546【例4】（1）應(yīng)納稅所得額=3×（1-20%）=2.6萬=26000

稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元顧先生是一家大型裝修公司的技術(shù)指導(dǎo)，利用業(yè)余時(shí)間承攬了王姓人家別墅裝修的技術(shù)顧問和監(jiān)督工作，裝修材料由用戶出。裝修初期，戶主支付顧先生1萬元，中期支付1萬元，裝修完畢，又支付1萬元。顧先生在每次取得裝修款后均主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)按20％的稅率分別繳納個人所得稅，三次共繳納個人所得稅4800元。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)會讓顧先生補(bǔ)繳稅款嗎？【分析】顧先生從事技術(shù)指導(dǎo)共取得收入3萬元，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，應(yīng)將三次收入合并計(jì)算繳納個人所得稅。（2）個人所得稅=26000×30%-2000=5800元（3）補(bǔ)繳個人所得稅=5800–4800=1000元【例4】（1）應(yīng)納稅所得額=3×（1-20%）=47三、稿酬所得稿酬：個人的文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品等以圖書、報(bào)刊形式發(fā)表而取得的報(bào)酬。金庸的小說。漫畫。60年成就攝影展。適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。稿酬的實(shí)際稅率=20%×70%=14%①作品每出版發(fā)表一次，應(yīng)繳納一次個人所得稅。如果出版社分次支付稿酬，也應(yīng)合并為一次。②同一作品在多處發(fā)表、出版的，可分次計(jì)算繳納個人所得稅。③同一作品在報(bào)刊上連載的：以連載取得的全部收入為一次；④作品發(fā)表后，加印而追加稿酬的，與以前出版的稿酬合并為一次。每次稿酬收入的確定：三、稿酬所得稿酬：個人的文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品等以圖書48三、稿酬所得每次收入≤4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800元每次收入＞4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）稿酬所得的實(shí)際稅率=20%×70%=14%個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×14%應(yīng)稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬所得－費(fèi)用扣除額4000減800＞

減收入的20%收入＜4000元：800元收入≥4000元：收入的20%三、稿酬所得每次收入≤4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次49練12006年5月易中天的《品三國》由人民出版社出版，作品出版前該社預(yù)付稿酬4000元，作品正式出版后該社又付稿酬8000元，由于此作品很暢銷，同年8月又加印5000冊，再付稿酬1000元。該作家應(yīng)交多少個人所得稅？個人所得稅=11400×14%=應(yīng)稅所得額=13000-13000×20%=11400作品的出版收入=4000+8000+1000=13000費(fèi)用扣除額=收入的20%作品出版后，如果出版社分次支付稿酬的，也應(yīng)合并為一次。作品發(fā)表后，加印而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版的稿酬合并為一次。練12006年5月易中天的《品三國》由人民出版社出版，作品出50四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目1、特許權(quán)使用費(fèi)所得：個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)（技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅）取得的所得。按次計(jì)征。2、利息、股息、紅利所得：個人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的所得。支付時(shí)計(jì)征。3、偶然所得：個人參加有獎競賽活動、購買各種彩票后取得的所得。按次計(jì)征。1950年開征存款利息所得稅。1959年利息所得稅停征。1999年11月1日恢復(fù)征收存款利息所得。稅率為20%2007年8月15日存款利息所得。稅率為5%2008年10月9日起利息所得稅暫停征收。5、財(cái)產(chǎn)租賃所得：個人出租房產(chǎn)、土地、機(jī)器設(shè)備、車船取得的收入。

以1個月收入為一次，按月計(jì)征。出租居住用房，稅率為10%。4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、房產(chǎn)、土地、機(jī)器設(shè)備、車船。對股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個人所得稅。按次計(jì)征。四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目1、特許權(quán)使用費(fèi)所得：個人提51四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目1、特許權(quán)使用費(fèi)所得收入≤4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入額–800收入＞4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，如果能提供有效憑證的，允許從所得中扣除。2、利息、股息、紅利所得：個人所得稅=每次收入額×20%①股份制企業(yè)，以股票形式向股東個人支付股息、紅利的，應(yīng)以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額。3、偶然所得：個人所得稅=每次收入額×20%②個人購買民政部門的賑災(zāi)專項(xiàng)福利彩票取得的中獎所得，一次中獎收入在1萬元以下的，免征個稅。超過1萬元的，全額征稅。四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目1、特許權(quán)使用費(fèi)所得收入≤52四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：個人所得稅=（轉(zhuǎn)讓收入–財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%①有價(jià)證券的原值=買入價(jià)+按規(guī)定繳納的稅費(fèi)。②機(jī)器設(shè)備的原值=購進(jìn)價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)。③土地使用權(quán)的原值=取得時(shí)支付的金額+土地的開發(fā)費(fèi)用。①轉(zhuǎn)讓股票，暫不征收個人所得稅。②個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭居住用房，免征個稅。商品房的原值=

購置時(shí)支付的房價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)。自建住房的原值=

建造費(fèi)用+建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)。稅金：轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅。合理費(fèi)用：納稅人支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)。商品房的住房裝修費(fèi)最高不超過房產(chǎn)原值的10%，經(jīng)濟(jì)適用房子不超過15%。四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：個人所得稅53四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目5、財(cái)產(chǎn)租賃所得個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%01年起，個人按市場價(jià)格出租的居民住房稅率為10%.

應(yīng)稅所得額=財(cái)產(chǎn)租賃收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-費(fèi)用扣除額①稅金和教育費(fèi)附加。②修繕費(fèi)用以800/月為限。月收入收入≤4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-800收入＞4000元：應(yīng)納稅所得額=（每次收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目）×（1－20%）4000減800＞減收入的20%四、適用20%比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目5、財(cái)產(chǎn)租賃所得個人所得稅54【例1】王某于2004年5月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)發(fā)明專利，取得收入10000元；同月又轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，取得使用費(fèi)收入3000元，問王某應(yīng)繳納多少個人所得稅？個人所得稅=[10000×（1-20%）+（3000-800）]×20%=張某、李某兩人共同取得一項(xiàng)專利權(quán)使用費(fèi)所得為10萬元，張某分得6萬元，李某分得4萬元。計(jì)算兩人各自應(yīng)納個人所得稅稅額？張某的個人所得稅：60000×（1-20%）×20%=李某的個人所得稅：40000×（1-20%）×20%=【例1】王某于2004年5月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)發(fā)明專利，取得收入10055【例2】陳某在參加商場的有獎銷售活動中，中獎獲得獎金20000元。陳某領(lǐng)獎時(shí)告知商場，從中獎中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計(jì)算商場代扣代繳后，陳某實(shí)際可得金額。1、捐贈額在30%之內(nèi)，可以扣除。捐贈限額=6000元。2、商場代扣代繳的個人所得稅=（20000-4000）×20%=32003、陳某可得金額=20000-4000-3200=12800元【例2】陳某在參加商場的有獎銷售活動中，中獎獲得獎金200056【例3】某人2004年3月賣掉其父母留給他的房屋一幢，取得轉(zhuǎn)讓收入24萬元，該房屋原價(jià)為12萬元，賣房時(shí)交付有關(guān)稅費(fèi)12000元（有完稅憑證），同時(shí)支付廣告費(fèi)4000元。試計(jì)算應(yīng)納個人所得稅稅額。個人所得稅=（240000-120000-12000-4000）×20%=應(yīng)稅所得額=每次收入–（財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用）個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)稅所得額=（240000-120000-12000-4000）=【例3】某人2004年3月賣掉其父母留給他的房屋一幢，取得轉(zhuǎn)57【例4】劉某于2004年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。每月個人所得稅（2500-800）×10%=170全年個人所得稅=170×12=2040元【例4】劉某于2004年1月將其自有的四間面積為150平方米58【例5】李某將店面房一間從2003年1月開始出租，租期一年。月租金收入為2000元，每月繳納有關(guān)稅費(fèi)300元，在出租第十個月發(fā)生修繕費(fèi)用2000元，由李某承擔(dān)，并提供有效憑證。試計(jì)算全年應(yīng)納個人所得稅稅額。1-9月個人所得稅=（2000-300稅金-800）×20%=18010-11月個人所得稅=（2000-300-800-800）×20%=20元12月個人所得稅=（2000-300-400-800）×20%=100在出租第十個月發(fā)生修繕費(fèi)用2000元，在10、11、12月分別分?jǐn)?00、800、400元?！纠?】李某將店面房一間從2003年1月開始出租，租期一年。59個人取得的拍賣收入如何納稅自2007年5月1日起，個人通過拍賣市場拍賣個人財(cái)產(chǎn)，由拍賣單位代扣代繳個人所得稅。作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目，征收個人所得稅?！?000元】個人拍賣除文字作品手稿原件或復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，繳納個人所得稅。合理費(fèi)用：按規(guī)定實(shí)際支付的傭金、鑒定費(fèi)、評估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)。個人取得的拍賣收入如何納稅自2007年5月1日起，個人通過拍60拍賣吳冠中的《北國風(fēng)光》吳冠中，1919年，生于江蘇宜興農(nóng)村。1942年畢業(yè)于杭州國立藝術(shù)專科學(xué)校。1947年就讀于巴黎國立高等美術(shù)學(xué)校。1950年歸國。李瑞環(huán)同志將珍藏30年的吳冠中先生油畫《北國風(fēng)光》，捐給天津市桑梓助學(xué)基金會。2009年11月21日，這幅油畫在嘉德國際拍賣公司拍賣成功，拍賣款2700萬元。2009年12月3日90高齡的吳冠中在北京將56件作品和16件收藏品捐贈給浙江美術(shù)館永久收藏。浙江省省長呂祖善向吳冠中贈送了花籃并頒發(fā)收藏證書。個人所得稅按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算=（2700萬元-合理費(fèi)用0）×20%拍賣吳冠中的《北國風(fēng)光》吳冠中，1919年，生于江蘇宜興農(nóng)村61徐悲鴻的作品徐悲鴻的作品62總結(jié)居民個人出租居住房取得的租金收入，稅率10%稅率應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得9級超額累進(jìn)稅率應(yīng)稅收入–2000元勞務(wù)報(bào)酬所得3級超額累進(jìn)稅率【4000元界限】稿酬所得14%【4000元界限】特許權(quán)使用費(fèi)所得20%【4000元界限】財(cái)產(chǎn)租賃所得20%【4000元界限】利息、股息紅利所得20%收入額偶然所得20%收入額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用總結(jié)居民個人出租居住房取得的租金收入，稅率10%稅率應(yīng)納稅所63綜合練習(xí)王某2007年3月取得下列收入：（1）薪金收入2900元；（2）一次性稿費(fèi)收入5000元；（3）一次性講學(xué)收入500元；（4）一次性翻譯資料收入3000元；（5）因汽車丟失，獲得保險(xiǎn)公司賠償收入8萬元；計(jì)算王某3月應(yīng)繳納多少個人所得稅。（1）薪金收入：（2900-2000）×10%-25=65（2）稿費(fèi)收入：5000×（1–20%）×14%=560（3）講學(xué)收入：勞務(wù)收入低于800元，不交稅。（4）翻譯資料：（3000–800）×20%=440（5）保險(xiǎn)公司賠償收入，免稅。3月應(yīng)繳納個人所得稅：65+560+440=1065綜合練習(xí)王某2007年3月取得下列收入：（1）薪金收入：（264五、承包承租經(jīng)營所得承包經(jīng)營：能人替國家、無能的老板管理經(jīng)營企業(yè)。張瑞敏。承租經(jīng)營：個人租賃一個企業(yè)、一個店鋪、一個柜臺。承包人承包企業(yè)后，①工商登記未變更，②并且企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包人的，承包人取得的的所得按承包承租經(jīng)營所得納稅。工商登記變更為承包人按個體工商戶納稅1、未變更按工資薪金所得納稅2、按承包承租經(jīng)營所得納稅經(jīng)營成果歸承包人經(jīng)營成果歸發(fā)包人承包形式承包后，工商登記變更為個體戶，對外經(jīng)營的。承包后，工商登記未變更，仍以該企業(yè)對外經(jīng)營的。（1）承包人只取得工資薪金或提成，經(jīng)營成果歸企業(yè)主。（2）承包人向發(fā)包人繳納一定費(fèi)用后，經(jīng)營成果歸承包人。五、承包承租經(jīng)營所得承包經(jīng)營：能人替國家、無能的老板管理經(jīng)營65承包承租經(jīng)營所得的稅率稅率:5級超額累進(jìn)稅率。級數(shù)年應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過5000元的部分5%025000元～10000元的部分10%250310000元～

30000元的部分20%1250430000元～

50000元的部分30%42505超過50000元的部分35%6750年應(yīng)稅所得額50001萬3萬5萬稅率

5%10%20%30%35%年個人所得稅=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)承包承租經(jīng)營所得的稅率稅率:5級超額累進(jìn)稅率。級數(shù)年應(yīng)稅所66承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算承包人取得的全部收入（包括預(yù)支的工資）年承包應(yīng)稅所得額=承包人的年度收入總額－必要費(fèi)用承包人承包企業(yè)后，①工商登記未變更，②并且企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包人的，承包人取得的的所得按承包承租經(jīng)營所得納稅。2008.3.1起2000元/月承包人的家庭生活費(fèi)用年應(yīng)稅所得額50001萬3萬5萬稅率

5%10%20%30%35%年承包應(yīng)稅所得額=100000元時(shí)，應(yīng)繳納多少個人所得稅？個人所得稅=5000×5%+5000×10%+20000×20%+20000×30%+50000×35%=個人所得稅=100000×35%-6750=承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算承包人取得的全部收入（包67例12009年1月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2008年招待所實(shí)現(xiàn)承包利潤84000元，合同規(guī)定每年上交承包費(fèi)20000元。計(jì)算承包人2008年應(yīng)納個人所得稅稅額？適用的稅率為30%，速算扣除數(shù)為4250應(yīng)納稅所得額=（84000－20000）－2000×12=40000應(yīng)納稅所得額=承包人的年度收入總額－必要費(fèi)用個人所得稅=40000×30%－4250=7750例12009年1月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待68例22009年1月1日，張某與公司簽訂承包經(jīng)營合同，期限3年。2009年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤10萬元。規(guī)定每年向公司領(lǐng)取生活費(fèi)1000元，上交承包費(fèi)4萬元。則2009年張某應(yīng)納個人所得稅是多少？適用的稅率為35%，速算扣除數(shù)為6750應(yīng)納稅所得額=（100000+1000×12-20000）-2000×12=68000個人所得稅=68000×35%－6750=17050例22009年1月1日，張某與公司簽訂承包經(jīng)營合同，期限3年69六、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得1979年溫州姑娘章華妹在家門口，擺出一條小板凳，以150元做本錢，開始銷售紐扣、松緊帶、紀(jì)念章和玩具表帶等廉價(jià)商品。1980年12月11日21歲的章華妹從溫州市工商行政管理局領(lǐng)到了標(biāo)有“工商證字第10101號”字樣的營業(yè)執(zhí)照，這張營業(yè)執(zhí)照成為改革開放以來中國第一份個體工商業(yè)營業(yè)執(zhí)照，章華妹則成為改革開放以來中國第一個個體工商戶。1、個體工商戶雞毛小店/商業(yè)；飯攤/飲食業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)；修理業(yè)、服務(wù)業(yè)；診所/江湖郎中；流動攤販/小商小販：占道經(jīng)營？個體工商戶六、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得1979年溫州姑娘章華妹在家70六、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目的征稅范圍：①個體工商戶從事商業(yè)/飲食業(yè)/修理業(yè)/交通運(yùn)輸業(yè)/服務(wù)業(yè)取得的所得；

②個人從事辦學(xué)、醫(yī)療/江湖郎中/足療、咨詢等有償服務(wù)活動取得的所得；③個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)取得的所得；賓館里的小姐屬于個體戶？經(jīng)營自然資源。稅源流失嚴(yán)重。章華妹在領(lǐng)取執(zhí)照之前，在家門口銷售紐扣、松緊帶、紀(jì)念章和玩具表帶等廉價(jià)商品。屬于投機(jī)倒把，非法經(jīng)營。社會地位低但收入很可觀。六、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目的征71六、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得級數(shù)年應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過5000元的部分5%025000元～10000元的部分10%250310000元～

30000元的部分20%1250430000元～

50000元的部分30%42505超過50000元的部分35%67503、稅率：5級超額累進(jìn)稅率年個人所得稅=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)年應(yīng)稅所得額50001萬3萬5萬稅率

5%10%20%30%35%六、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得級數(shù)年應(yīng)稅所得額稅率速算扣除數(shù)72六、個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得年應(yīng)稅所得額=年度收入總額-成本費(fèi)用-損失-準(zhǔn)予扣除的稅金收入總額銷售收入、營業(yè)收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、營業(yè)外收入。成本費(fèi)用員工的工資+發(fā)生的各種支出。不包括個體戶領(lǐng)取的的工資。銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失固定資產(chǎn)出售的凈損失、意外事故損失、公益救濟(jì)性捐贈、賠償金稅金消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅等。不包括增值稅、所得稅。4、計(jì)算個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額：章華妹在家門口銷售紐扣、松緊帶、紀(jì)念章和玩具表帶等廉價(jià)商品。自己乘船到上海城隍廟進(jìn)貨。年應(yīng)稅所得額=銷售收入總額–路費(fèi)–進(jìn)貨成本–城管費(fèi)。六、個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得年應(yīng)稅所得額=年度收入總額-73六、個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得部分扣除項(xiàng)目的列支標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)主費(fèi)用業(yè)主的個人生計(jì)費(fèi)，可參照“工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)”確定。規(guī)費(fèi)按規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、工商管理費(fèi)、個體勞動者協(xié)會會費(fèi)，可據(jù)實(shí)扣除。其他規(guī)費(fèi)，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定扣除。壞賬損失提供有效證明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在收入總額5‰以內(nèi)的部分，據(jù)實(shí)扣除。捐贈支出不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，據(jù)實(shí)扣除。4、計(jì)算個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額：年應(yīng)稅所得額=年度收入總額-成本費(fèi)用-損失-準(zhǔn)予扣除的稅金六、個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得部分扣除項(xiàng)目的列支標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)主費(fèi)用業(yè)主74六、個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得4、計(jì)算個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額：計(jì)算個體戶的應(yīng)稅所得時(shí)，不準(zhǔn)稅前列支的項(xiàng)目：10項(xiàng)。1、資本性支出1、被沒收的財(cái)物、支付的罰款、2、各種贊助支出；2、個人所得稅、各種稅金的罰款和滯納金3、個體戶業(yè)主的工資支出；3、自然災(zāi)害、意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、業(yè)主及其家庭的支出。4、分配給投資者的股利。5、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出。5、其他支出六、個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得4、計(jì)算個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納75練習(xí)一某個體運(yùn)輸戶2007年收支情況如下：①營業(yè)收入80萬元，②業(yè)主工資每月列支3000元，③雇工5人，每人每月工資2000元，④業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬，⑤新購入車輛一輛價(jià)格9萬元，⑥允許列支費(fèi)用10萬元，⑦從某公司借入周轉(zhuǎn)金20萬，償還利息24000，而銀行貸款利率10%，⑧在營運(yùn)過程中發(fā)生火災(zāi)損失5萬元，一半由保險(xiǎn)公司賠償。⑨繳納營業(yè)稅等稅費(fèi)合計(jì)3萬元。根據(jù)以上資料，計(jì)算該個體戶2007年應(yīng)繳納的個人所得稅。個人所得稅=50.1萬×35%-6750=168600元。營業(yè)收入80萬元雇工工資支出：2000×5×12月=12萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：80萬×5‰=0.4萬元允許列支費(fèi)用：10萬元貸款利息限額：20萬×10%=2萬元火災(zāi)損失無賠償部分：20萬×50%=2.5萬元準(zhǔn)予扣除的稅金3萬元應(yīng)納稅所得額=80–12–0.4-10-2–2.5–3=50.1練習(xí)一某個體運(yùn)輸戶2007年收支情況如下：①營業(yè)收入80萬元76個體戶每月應(yīng)預(yù)繳多少個稅？

分四步計(jì)算個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納的個人所得稅，實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法計(jì)算征收。1、預(yù)計(jì)個體戶全年累計(jì)所得額

全年累計(jì)所得預(yù)計(jì)額=

——————————×12個月累計(jì)應(yīng)納稅所得額

已走過的時(shí)間4、年終匯算清繳：

①匯算：根據(jù)全年實(shí)際應(yīng)稅所得，計(jì)算全年實(shí)際應(yīng)納稅額。②清繳：多退少補(bǔ)。補(bǔ)稅額=全年實(shí)際應(yīng)納稅額–全年預(yù)繳稅款累計(jì)額預(yù)計(jì)全年納稅額

=全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)2、預(yù)計(jì)全年應(yīng)繳納的個人所得稅：本月應(yīng)預(yù)繳個稅=預(yù)計(jì)全年納稅額÷12×應(yīng)完稅的月份-預(yù)繳稅款累計(jì)額3、本月應(yīng)預(yù)繳的個人所得稅：全年預(yù)繳稅款累計(jì)額=

∑各月預(yù)繳稅款個體戶每月應(yīng)預(yù)繳多少個稅？分四步計(jì)算個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營77例7-5金珠服裝公司為個體經(jīng)營，經(jīng)營方式為前店后廠。2004年3月取得銷售額126000元，本月耗用原材料70000元，支付6名雇員工資5000元，交納房租水電費(fèi)2000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)4000元，捐贈希望工程2000元。1-2月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額134000元，已按規(guī)定預(yù)繳個人所得稅40250元。計(jì)算3月份應(yīng)預(yù)繳稅額多少個人所得稅？1、根據(jù)前3月的經(jīng)營情況，推算全年應(yīng)納稅所得額：（134000+46370）÷3×12=721480業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：126000×5‰=630元3月份應(yīng)納稅所得額：126000–70000–5000–2000–630=48370捐贈扣除限額=48370×30%=145112000元捐贈可全額扣除。捐贈后，3月份應(yīng)納稅所得額：48370-2000=463702、預(yù)計(jì)全年應(yīng)納所得稅（721480×35%-6750）=2457683、前3月應(yīng)繳納所得稅：

（721480×35%-6750）÷12×3=614424、3月份應(yīng)預(yù)繳個人所得稅：61442-40250=21192個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者按個體個體工商戶納稅。例7-5金珠服裝公司為個體經(jīng)營，經(jīng)營方式為前店后廠。2078個人所得稅的征收和管理我國的個稅，實(shí)行自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的征收辦法。國家稅務(wù)總局2006年11月規(guī)定：個人年度所得在12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后的3個月內(nèi)，必須自行辦理納稅申報(bào)。2008年自行申報(bào)人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門。年度收入超過12萬元的人2006年162萬人2007年221萬人2008年240人工資薪金所得、偶然所得。“扣”利息、股息、紅利所得。“扣”勞務(wù)報(bào)酬所得：出場費(fèi)、廣告收入“扣”實(shí)行源泉扣繳，由支付人代扣代繳。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。“繳”年所得額在12萬元以上的個人。“扣+補(bǔ)繳”從兩處以上地方取得收入的個人。“扣+補(bǔ)繳”自行申報(bào)。個人所得稅的征收和管理我國的個稅，實(shí)行自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)79會計(jì)處理解：租賃費(fèi)用列支時(shí)：

借：管理費(fèi)用20000貸：其他應(yīng)付款20000支付租賃費(fèi)用時(shí)：

借：其他應(yīng)付款20000貸：應(yīng)交稅金——個3200銀行存款16800例1、某公司租用某個人擁有的營業(yè)用房一幢做辦公房，月租金2萬元，經(jīng)計(jì)算該公司每月應(yīng)代扣代繳所得稅3200元。該公司有關(guān)會計(jì)處理如下：上述其他各項(xiàng)所得一般以個人為納稅義務(wù)人，以支付單位為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”明細(xì)賬戶和“管理費(fèi)用”等有關(guān)賬戶進(jìn)行核算。會計(jì)處理解：租賃費(fèi)用列支時(shí)：例1、某公司租用某個人擁有的營業(yè)80會計(jì)處理解：接受勞務(wù)計(jì)算應(yīng)付報(bào)酬時(shí)：

借：營業(yè)成本20000貸：應(yīng)付賬款20000代扣個人所得稅支付報(bào)酬時(shí)：

借：應(yīng)付賬款20000貸：應(yīng)交稅金——個3200銀行存款16800例2、某廣告公司請一明星拍廣告，雙方商定報(bào)酬為2萬元，經(jīng)計(jì)算該公司應(yīng)代扣代繳個人所得稅3200元。該公司有關(guān)會計(jì)處理如下：會計(jì)處理解：接受勞務(wù)計(jì)算應(yīng)付報(bào)酬時(shí)：例2、某廣告公司請一明星81會計(jì)處理解：支付設(shè)備價(jià)款代扣個稅時(shí)：

借：固定資產(chǎn)100000貸：應(yīng)交稅金——個3000銀行存款97000

例3、甲企業(yè)于2004年5月向王某購入機(jī)器一臺，售價(jià)10萬元，在出售過程中由王某支付交易費(fèi)有關(guān)費(fèi)用5000元，機(jī)器原價(jià)8萬元，公司代扣個人所得稅3000元。甲企業(yè)的會計(jì)處理如下：按規(guī)定繳納個人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款97000

會計(jì)處理解：支付設(shè)備價(jià)款代扣個稅時(shí)：例3、甲企業(yè)于2004年82第三節(jié)個人所得稅的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算五、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額—必要的扣除費(fèi)用①本人及其贍養(yǎng)家人的生計(jì)費(fèi)用②與取得所得對應(yīng)的必要費(fèi)用必要的扣除費(fèi)用累進(jìn)稅率：個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)比例稅率：個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×比例稅率第三節(jié)個人所得稅的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)83

四、個人所得稅制的分類1、分類所得稅制：中國埃及個稅的初級形式納稅人的不同類型的所得，分別按照不同的稅率納稅。英國、印度，首先對納稅人的不同類型的所得，分別按不同的稅率征稅，實(shí)行源泉征收。然后，將納稅人的全部所得匯總相加，按累進(jìn)稅率征收，再減除以前繳納的稅款。3、分類綜合所得稅制：英國。工資薪金所得、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營所得。累進(jìn)稅率存款利息所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、偶然所得、稿酬所得比例稅率2、綜合所得稅制：美國美國日本德國，將納稅人的全部所得匯總相加，按累進(jìn)稅率納稅。俄羅斯烏克蘭，將納稅人的全部所得，按單一稅率納稅。優(yōu)點(diǎn)：按累進(jìn)稅率納稅，符合按能力納稅的原則，具有較好的調(diào)節(jié)作用國外的個人所得稅制度在其發(fā)展過程中，大致形成了三種類型。分類所得稅制綜合所得稅制分類綜合所得稅制優(yōu)點(diǎn)：可以實(shí)行源泉扣除，易于控制稅源。

四、個人所得稅制的分類1、分類所得稅制：中國埃及84四、分類所得稅制的弊端分類所得稅制，不同的所得按不同的稅率和課征方式納稅。由于稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅款計(jì)算方法差異大，稅制設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，容易誘導(dǎo)合理避稅。納稅人所得項(xiàng)目越多，取得所得的“次”數(shù)越多，得到的費(fèi)用扣除也就越多。因此，納稅人可將一次性發(fā)放的收入改為多次性發(fā)放，通過化整為零，實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的。逃稅原因缺點(diǎn)一：誘導(dǎo)合理避稅，易造成納稅不公平。結(jié)論：個人所得稅不能真實(shí)反映納稅人的納稅能力，在制度設(shè)計(jì)上就存在納稅不公平得現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)的負(fù)效應(yīng)。西方發(fā)達(dá)國家，國民素質(zhì)高都不愿采用分類所得稅制模式。在美國，5%的納稅人繳納了60%的個稅，50%的納稅人繳納了3%的個稅。A、B二人的總所得都是2600元A只是工資，扣除2000后應(yīng)繳納30元的稅B有1900為工資，700為勞務(wù)收入納稅額=600×5%=30納稅額=0四、分類所得稅制的弊端分類所得稅制，不同的所得按不同的稅率和85四、我國個人所得稅的