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產品成本計算的分步法產品成本計算的分步法☆知識目標理解分步法的涵義、特點及分類掌握逐步結轉分步法和平行結轉分步法的區(qū)別☆技能目標熟悉逐步結轉分步法的成本核算程序掌握綜合結轉分步法和分項結轉分步法掌握產品成本還原的方法理解平行結轉分步法第一節(jié)分步法概述第二節(jié)逐步結轉分步法第7章產品成本計算的分步法第二節(jié)逐步結轉分步法第三節(jié)平行結轉分步法☆知識目標理解分步法的涵義、特點及分類☆技能目標熟悉逐步結一、分步法的特點1.以產品品種及其生產步驟作為成本計算對象⒉成本計算定期按月進行,與生產周期不一致⒊月末,一般需要在完工產品與在產品之間分配生產費用第一節(jié)分步法概述一、分步法的特點1.以產品品種及其生產步驟作為成本計算對象⒉分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法綜合結轉分步法分項結轉分步法二、分步法的種類分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法綜合結轉分步法分項結轉分步大量大批的多步驟的生產企業(yè),特別是半成品可以加工成為不同的產品,或者半成品要對外出售或需要進行成本考核的生產企業(yè)。一、適用范圍第二節(jié)逐步結轉分步法大量大批的多步驟的生產企業(yè),特別是半成品可以加工成為不同1.半成品通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)直接材料6000其他成本項目1000半成品成本5800在產品成本1200第一步驟自制半成品明細賬收入5800發(fā)出5000結存800第二步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)上步驟半成品成本5000直接材料800其他成本項目1300半成品成本6500在產品成本600第二步驟自制半成品明細賬收入6500發(fā)出6000結存500第三步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)上步驟半成品成本6000直接材料1200其他成本項目750半成品成本7900在產品成本50二、成本核算程序1.半成品通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產成本明細賬(或產品2.半成品不通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)直接材料6000其他成本項目1000半成品成本5800在產品成本1200第二步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)上步驟半成品成本5800直接材料800其他成本項目1300半成品成本6500在產品成本1400第三步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)上步驟半成品成本6500直接材料1200其他成本項目750半成品成本7900在產品成本550二、成本核算程序逐步結轉分步法實際上就是品種法在各個步驟多次的連續(xù)的應用。即在各個步驟中采用品種法來歸集所耗的原材料費用或半成品的費用和本步驟所發(fā)生的其他費用,進而進行每一步的在產品成本和完工產品的成本計算。2.半成品不通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產成本明細賬(或產所謂綜合結轉分步法是指上一個生產步驟的半成品轉入到下一個生產步驟時,不分直接材料、直接人工等成本項目,而是以“直接材料”或專設的“自制半成品”這樣的綜合成本項目轉入下一個步驟基本生產成本明細賬的方法。三、綜合結轉分步法所謂綜合結轉分步法是指上一個生產步驟的半成品轉入到下一個生
【例11-1】A企業(yè)的甲產品生產分為兩個步驟,分別由兩個車間進行,材料是在第一車間開始生產時一次性投入的。根據上月成本計算單確定的各車間在產品成本資料見表11-1,根據各種費用分配表確定的本月發(fā)生費用情況見表11-2,其他相關資料見表11-3。兩車間的月末在產品均按約當產量法計算。【例11-1】A企業(yè)的甲產品生產分為兩個步驟,分別由兩個表11-1各車間月初在產品成本資料表表11-2各車間本月發(fā)生費用表車間(步驟)自制半成品直接材料直接人工制造費用合計第一車間(第一步驟)85405630450018670第二車間(第二步驟)190004000300026000車間(步驟)自制半成品直接材料直接人工制造費用合計第一車間(第一步驟)45800312001850095500第二車間(第二步驟)需計算得到380002850066500表11-1各車間月初在產品成本資料表表11-2表11-3其他相關資料表車間(步驟)完工產品數量(件)未完工產品數量(件)在產品完工程度領用自制半成品數量(件)第一車間(第一步驟)20010050%205第二車間(第二步驟)23010050%表11-3其他相關資料表車間(步驟)完工產品數量(件⑴半成品通過半成品庫收發(fā)甲半成品出庫時采用先進先出法。①第一車間(第一步驟)成本計算表11-4產品成本計算單第一車間甲半成品2008年8月單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本85405630450018670本月發(fā)生生產費用45800312001850095500本月發(fā)生生產費用合計543403683023000114170本月本步完工產品的數量200200200月末本步在產品的約當產量1005050約當總產量3002502502費用分配率181.13147.3292本步完工產品總成本36226294641840084090本步完工產品單位成本181.13147.3292420.45本步在產品成本181147366460030080⑴半成品通過半成品庫收發(fā)表11-4②半成品收發(fā)根據第一車間的產品成本計算單和半成品交庫單,編制如下會計分錄:
借:自制半成品——
甲半成品84090貸:基本生產成本——第一車間(甲半成品)84090根據第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領用單以及相關記賬憑證,登記自制半成品明細賬,見表11-5。②半成品收發(fā)借:自制半成品——甲半成品84090根表11-5自制半成品明細賬賬戶名稱:甲半成品計量單位:件根據自制半成品明細賬和第二車間的自制半成品領用單,編制如下會計分錄:借:基本生產成本——第二車間(甲產品)86190貸:自制半成品——甲半成品861902008年憑證號碼摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額81略期初余額5420210031收入200420.45840902058619031發(fā)出20586190000自制半成品發(fā)出可以根據實際情況選擇采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法。表11-5③第二車間成本計算根據表11-5及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料,編制第二車間產品成本計算單,見表11-6。
表11-6產品成本計算單第一車間甲產品2006年8月單位:元項目上步轉入本步發(fā)生合計自制半成品直接人工制造費用月初本步驟在產品成本190004000300026000本月本步驟發(fā)生生產費用861903800028500152690本月本步驟生產費用合計1051904200031500178690本月本步驟完工產品的數量230230230月末本步在產品的約當產量1005050本步驟約當總產量330280280本步驟費用分配率318.76150112.5本步驟完工產品總成本73314.83450025875133689.8本步驟完工產品單位成本318.76150112.5581.26本步驟在產品成本31875.27500562545000.2③第二車間成本計算表11-6根據表11-6產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工產品入庫的會計分錄如下:借:庫存商品——甲產品133689.8貸:基本生產成本——第二車間(甲產品)133689.8根據表11-6產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)①第一車間(第一步驟)成本計算第一車間產品成本計算同上述“⑴半成品通過半成品庫收發(fā)”①。②半成品轉入第二車間當半成品不通過半成品庫收發(fā)時,第一車間所有完工半成品全部轉入第二車間。根據表11-4和其他相關資料,編制如下會計分錄:借:基本生產成本——第二車間(甲產品)84090
貸:基本生產成本——第一車間(甲半成品)84090⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)②半成品轉入第二車間當半成品不通過③第二車間成本計算根據表11-4及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料,編制第二車間產品成本計算單,見表11-7。表11-7產品成本計算單第二車間甲產品2008年8月單位:元項目上步轉入本步發(fā)生合計自制半成品直接人工制造費用月初本步驟在產品成本190004000300026000本月本步驟發(fā)生生產費用840903800028500150590本月本步驟生產費用合計1030904200031500176590本月本步驟完工產品的數量230230230
月末本步在產品的約當產量1005050本步驟約當總產量330280280本步驟費用分配率312.39150112.5本步驟完工產品總成本71849.73450025875132224.7本步驟完工產品單位成本312.39150112.5574.89本步驟在產品成本31240.37500562544365.3③第二車間成本計算表11-7根據表11-7產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工產品入庫的會計分錄如下:借:庫存商品——甲產品132224.7貸:基本生產成本——第二車間(甲產品)132224.7“自制半成品”成本項目在完工產品和在產品之間進行分配的方法與“直接材料”成本項目相同。實際上,當原材料分步驟投入時,每個生產步驟(除第一生產步驟)都有“自制半成品”和“直接材料”兩個成本項目,此時,“自制半成品”成本項目也可合并在“直接材料”成本項目中一同計算。根據表11-7產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工將綜合結轉分步法中綜合計算出的產品成本還原成為按原始成本項目反映的過程稱之為成本還原。(一)成本還原概念
四、成本還原
將綜合結轉分步法中綜合計算出的產品成本還原成為按原始成本
1.從最后一步起,把最終完工產品成本中的自制半成品項目根據上一步驟的本月完工半成品的成本構成予以還原
2.同理還原后如還有自制半成品,則再根據上一步的本月完工自制半成品的成本構成予以還原,直到把最終完工產品成本還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始的成本項目
3.求得按原始成本項目反映的最終完工產品成本。(二)成本還原程序
1.從最后一步起,把最終完工產品成本中的自制半成品項目根還原前第三步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)第二步驟半成品成本6000直接材料1200直接人工550制造費用200第一次成本還原第二步驟半成品成本還原第一步驟半成品成本3000
直接材料1800
直接人工880制造費用320直接材料1200直接人工550制造費用200第二次成本還原第一步驟半成品成本還原直接材料2200
直接人工600制造費用200直接材料3000直接人工1430制造費用520還原后第三步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)直接材料5200直接人工2030制造費用720還原前第三步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)第一次成
1.成本還原率法(三)成本還原的方法
【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通過半成品庫收發(fā)時的資料,采用成本還原率法計算按原始的成本項目反映的完工甲產品的成本。具體還原過程及結果見表11-8。1.成本還原率法(三)成本還原的方法【例11-表11-8產成品成本還原計算表
2008年8月單位:元
項目行次產量成本還原率自制半成品直接材料直接人工制造費用合計還原前的產成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一車間完工甲半成品成本⑵36226294641840084090產成品中自制半成品費用的還原⑶=⑵×0.87190.871931585.4525689.6616039.6973314.8還原后的產成品總成本⑷=⑴+⑶31585.4560189.6641914.69133689.8還原后產成品單位成本⑸=⑷÷230137.33261.69182.24581.26表11-8
2.項目比重還原法(三)成本還原的方法
【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通過半成品庫收發(fā)時的資料,采用項目比重還原法計算按原始的成本項目反映的完工甲產品的成本。具體還原過程及結果見表11-9。2.項目比重還原法(三)成本還原的方法【例11表11-9產成品成本還原計算表
2008年8月單位:元
項目行次產量自制半成品直接材料直接人工制造費用合計還原前的產成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一車間完工甲半成品成本⑵36226294641840084090本月第一步驟完工半成品成本項目占總成本的比重⑶=⑵÷8409043.08%35.04%21.88%100%產成品中自制半成品費用的還原⑷=⑶×73314.831584.0225689.5116041.2773314.8還原后的產成品總成本⑸=⑴+⑷31584.0260189.5141916.27133689.8還原后產成品單位成本⑹=⑸÷230137.32261.69182.24581.25表11-9從〖例11-2〗和〖例11-3〗的計算結果可以看出,實質上成本還原率法和項目比重還原法無本質區(qū)別,它們的計算公式和計算結果是相同的(例題中由于除不盡四舍五入使計算結果有微小的誤差)。從〖例11-2〗和〖例11-3〗的計算結果可以看出,實質如果產品生產步驟是三步,按上述方法對本月產成品所耗用的第二個步驟的半成品的總成本的進行還原,還原后的第二個步驟的半成品成本還會有未還原的綜合費用(即所耗第一個步驟的半成品成本),這時還應根據本月第一步驟所產半成品的總成本再還原一次。如果是四個生產步驟,則要還原三次,以此類推,直至“自制半成品”項目的綜合費用全部還原為原始的成本項目為止。如果產品生產步驟是三步,按上述方法對本月產成品所耗用的第所謂分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步的半成品成本,不是以“自制半成品”或“直接材料”成本項目綜合反映的,而是分別以原始的成本項目轉入到下一步驟的生產成本明細賬。采用此法計算出的產成品成本能提供按原始的成本項目反映的產品的成本結構,不需進行成本還原。五、分項結轉分步法
所謂分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步的半成品成本,不
【例11-4】沿用〖例11-1〗的資料,采用分項結轉分步法計算產品成本。其中第二車間在產品成本資料如下:上步轉入:直接材料為8170元,直接人工為4000元,制造費用為3000元,夲步發(fā)生:直接材料為0元,直接人工為6650元,制造費用為4180元。?!纠?1-4】沿用〖例11-1〗的資料,采用分項結轉分步⑴半成品通過半成品庫收發(fā)甲半成品出庫時采用先進先出法。①第一車間(第一步驟)成本計算第一車間產品成本計算單與〖例11-1〗相同,見表11-4。②半成品收發(fā)根據第一車間的產品成本計算單和半成品交庫單,編制如下會計分錄:
借:自制半成品——甲半成品
84090
貸:基本生產成本——第一車間(甲半成品)
84090根據第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領用單以及相關記賬憑證,登記自制半成品明細賬,見表11-10。⑴半成品通過半成品庫收發(fā)②半成品收發(fā)根據第一車間半成品交庫單2008年憑證號碼摘要數量直接材料直接人工制造費用合計月日單價金額單價金額單價金額單價金額81略期初余額5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031收入200181.1336226147.32294649218400420.458409031發(fā)出200181.1336226147.32294649218400420.458409031發(fā)出5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031期末余額000000000表11-10
自制半成品明細賬賬戶名稱:甲半成品計量單位:件2008年憑證號碼摘要數量直接材料直接人工制造費用合計月日單發(fā)出半成品總成本=84090+2100=86190(元)根據自制半成品明細賬和第二車間的自制半成品領用單,編制如下會計分錄:借:基本生產成本——第二車間(甲產品)
86190貸:自制半成品——甲半成品
86190③第二車間成本計算根據表11-10及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料,編制第二車間產品成本計算單,見表11-11。發(fā)出半成品總成本=84090+2100=86190(元)根據表11-11產品成本計算單
第二車間
甲產品
2008年8月
單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計月初本步驟在產品成本817010650718026000本月本步驟發(fā)生生產費用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費用37130.730199.8518859.4586190本月本步驟生產費用合計45300.778849.8554539.45178690本月本步驟完工產品的數量230230230月末本步在產品的約當產量1005050本步驟約當總產量330280280本步驟費用分配率137.27281.61194.78本步驟完工產品總成本31572.164770.344799.4141141.8本步驟完工產品單位成本137.27281.61194.78613.66本步驟在產品成本13728.614079.559740.0537548.2表11-11產品成本計算單項項目直接材料直接人工制造費用合計上步轉入夲步發(fā)生上步轉入夲步發(fā)生上步轉入夲步發(fā)生月初本步驟在產品成本8170400066503000418026000本月本步驟發(fā)生生產費用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費用37130.730199.8518859.4586190本月本步驟生產費用合計45300.734199.854465021859.4532680178690本月本步驟完工產品的數量230230230230230月末本步在產品的約當產量1001005010050本步驟約當總產量330330280330280本步驟費用分配率137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步驟完工產品總成本31572.123837.236675.815235.226843.3134163.6本步驟完工產品單位成本137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步驟在產品成本13728.610362.657974.26624.255836.744526.4表11-11產品成本計算單
第二車間
甲產品
2008年8月
單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計上步轉入夲步發(fā)生上根據表11-11產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工產品入庫的會計分錄如下:借:庫存商品——甲產品
134163.6
貸:基本生產成本——第二車間(甲產品)134163.6⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)①第一車間(第一步驟)成本計算第一車間產品成本計算單與〖例11-1〗相同,見表11-4。根據表11-11產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完②半成品轉入第二車間當半成品不通過半成品庫收發(fā)時,第一車間所有完工半成品全部轉入第二車間。根據表11-4和其他相關資料,編制如下會計分錄:借:基本生產成本——第二車間(甲產品)
84090
貸:基本生產成本——第一車間(甲半成品)
84090③第二車間成本計算根據表11-4和表11-1、表11-2和表11-3提供的資料,編制第二車間產品成本計算單,見表11-12。②半成品轉入第二車間借:基本生產成本——第二車間(甲產品)表11-12產品成本計算單
第二車間
甲產品
2008年8月
單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計上步轉入夲步發(fā)生上步轉入夲步發(fā)生上步轉入夲步發(fā)生月初本步驟在產品成本8170400066503000418026000本月本步驟發(fā)生生產費用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費用36226294641840084090本月本步驟生產費用合計4439633464446502140032680176590本月本步驟完工產品的數量230230230230230月末本步在產品的約當產量1001005010050本步驟約當總產量330330280330280本步驟費用分配率134.53101.41159.4664.85116.71576.96本步驟完工產品總成本30941.923324.336675.814915.526843.3132700.8本步驟完工產品單位成本134.53101.41159.4666.24116.71576.96本步驟在產品成本13454.110139.77974.26484.55836.743889.2表11-12產品成本計算根據表11-12產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工產品入庫的會計分錄如下:借:庫存商品——甲產品132700.8
貸:基本生產成本——第二車間(甲產品)132700.8根據表11-12產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完
〖例11-1〗和〖例11-4〗的計算結果不同的原因在于:采用綜合結轉分步法時,整個“自制半成品”成本項目都采用與“原材料”成本項目相同的方法計算完工產品成本;采用分項結轉分步法時,“自制半成品”成本項目的金額分別反映在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”等成本項目中,而“直接人工”和“制造費用”成本項目計算完工產品的方法與“直接材料”成本項目不同?!祭?1-1〗和〖例11-4〗的計算結果不同的原因在于:
平行結轉分步法是將各個生產步驟的生產費用當中的應由產成品負擔的份額平行匯總,以求得產成品成本的方法。
該方法只計算完工產品在各個步驟生產費用中應負擔的數額,即計算出完工產品的成本,而不計算和結轉各個步驟中完工半成品的成本,所以該方法又稱不計算半成品成本法。第三節(jié)平行結轉分步法平行結轉分步法是將各個生產步驟的生產費用當中的應由產成一、平行結轉分步法的適用范圍適用于大量大批的多步驟生產企業(yè),特別是由于半成品對外出售的情況很少,成本管理上要求分步計算歸集費用,而不要求計算出半成品成本的企業(yè)尤為適用。一、平行結轉分步法的適用范圍適用于大量大批的多步驟生產企二、平行結轉分步法的成本核算程序
1.按照產品的生產步驟和產品品種開設基本生產成本明細賬(或產品成本計算單),按成本項目歸集本步驟發(fā)生的生產費用,但不包括上一生產步驟轉來的自制半成品成本;2.按各生產步驟歸集的生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配,以確定應計入最終產成品的數額;3.將各步驟計算出來的完工產品成本按成本項目匯總,計算出最終產成品成本。上述“在產品”是指廣義的在產品,包括本步驟尚未完工的在產品,本步驟完工轉入到半成品庫的自制半成品或投入下一步驟繼續(xù)生產的半成品以及完成全部生產過程尚未入庫的產成品。二、平行結轉分步法的成本核算程序1.按照產品的生產步驟和第一步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)直接材料6000其他成本項目1000應計入產成品成本份額6200在產品成本800第二步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)直接材料800其他成本項目1300應計入產成品成本份額1900在產品成本200第三步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)直接材料1200其他成本項目750應計入產成品成本份額1650在產品成本300第一步驟轉入6200第二步驟轉入1900第三步驟轉入1650產成品成本9750第一步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)第二步驟基本生三、各步驟應計入產成品成本的份額的計算三、各步驟應計入產成品成本的份額的計算【例11-5】甲企業(yè)生產C產品連續(xù)經過三個加工步驟,第一步驟生產A半成品,直接轉至第二步驟加工成B半成品,B半成品再直接轉至第三步驟加工成C產成品。原材料在第一步驟生產開始時一次投入,各步驟月末在產品的加工程度均為50%。2008年8月份有關產量和成本資料見圖11-6和表11-13。第一步驟月初在產品50本月投入400本月完工380月末在產品70第二步驟月初在產品100本月投入380本月完工400月末在產品80第一步驟月初在產品150本月投入400本月完工500月末在產品50【例11-5】甲企業(yè)生產C產品連續(xù)經過三個加工步驟,第一步驟表11-13各步驟月初在產品成本及本月生產費用表項目第一步驟第二步驟第三步驟直接材料直接人工制造費用合計直接人工制造費用合計直接人工制造費用合計月初在產品成本1900091301010038230391040007910211012003310本月生產費用860002944017830133270279502314051090267651402540790采用約當產量法計算各步驟應計入產成品成本的份額,編制各步驟產品成本計算單表11-13各步驟月初在產品成本及本月生產費用表項表11-14產品成本計算第一步驟A半成品2006年8月單位:元注:直接材料本步驟約當產量=500+50+80+70=700(件)直接人工和制造費用本步驟約當產量=500+50+80+70×50%=665(件)項目直接材料直接人工制造費用合計月初本步驟在產品成本1900091301010038230本月本步驟發(fā)生生產費用860002944017830133270本月本步驟生產費用合計1050003857027930171500完工產成品的數量(件)500500500在產品約當產量(件)200165165本步驟生產總量(件)700665665本步驟費用分配率1505842本步驟計入產成品成本的份額750002900021000125000月末在產品成本300009570693046500表11-14產品成本計表11-15產品成本計算單第二步驟B半成品2006年8月單位:元注:直接人工和制造費用本步驟約當產量=500+50+80×50%=590(件)項目直接人工制造費用合計月初本步驟在產品成本391040007910本月本步驟發(fā)生生產費用279502314051090本月本步驟生產費用合計318602714059000完工產成品的數量(件)500500在產品約當產量(件)9090本步驟生產總量(件)590590本步驟費用分配率5446本步驟計入產成品成本的份額270002300050000月末在產品成本486041409000表11-15產品成表11-16產品成本計算單第三步驟C產成品2006年8月單位:元注:直接人工和制造費用本步驟約當產量=500+50×50%=525(件)項目直接人工制造費用合計月初本步驟在產品成本211012003310本月本步驟發(fā)生生產費用267651402540790本月本步驟生產費用合計288751522544100完工產成品的數量(件)500500在產品約當產量(件)2525本步驟生產總量(件)525525本步驟費用分配率5529本步驟計入產成品成本的份額275001450042000月末在產品成11-16產品成表11-17產成品成本匯總計算表產品名稱C產品2008年8月單位:元根據表11-14、表11-15和表11-16中計算的計入產成品成本的份額編制產成品成本匯總計算表見表11-17。借:庫存商品——C產品217000貸:基本生產成本——第一步驟(A半成品)125000
——第一步驟(B半成品)50000
——第一步驟(C產成品)42000項目直接材料直接人工制造費用合計第一步驟750002900021000125000第二步驟-270002300050000第三步驟-275001450042000產成品總成本(500件)750008350058500217000產成品單位成本150167117434表11-17產成品成本四、平行結轉分步法的特點
1.各個步驟中只核算其直接消耗的費用
2.能直接提供按原始的成本項目反映的產成品成本資料
3.不計算半成品成本
4.成本分配對象是產成品和廣義的在產品四、平行結轉分步法的特點1.各個步驟中只核算其直接消耗的費演講完畢,謝謝觀看!演講完畢,謝謝觀看!產品成本計算的分步法產品成本計算的分步法☆知識目標理解分步法的涵義、特點及分類掌握逐步結轉分步法和平行結轉分步法的區(qū)別☆技能目標熟悉逐步結轉分步法的成本核算程序掌握綜合結轉分步法和分項結轉分步法掌握產品成本還原的方法理解平行結轉分步法第一節(jié)分步法概述第二節(jié)逐步結轉分步法第7章產品成本計算的分步法第二節(jié)逐步結轉分步法第三節(jié)平行結轉分步法☆知識目標理解分步法的涵義、特點及分類☆技能目標熟悉逐步結一、分步法的特點1.以產品品種及其生產步驟作為成本計算對象⒉成本計算定期按月進行,與生產周期不一致⒊月末,一般需要在完工產品與在產品之間分配生產費用第一節(jié)分步法概述一、分步法的特點1.以產品品種及其生產步驟作為成本計算對象⒉分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法綜合結轉分步法分項結轉分步法二、分步法的種類分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法綜合結轉分步法分項結轉分步大量大批的多步驟的生產企業(yè),特別是半成品可以加工成為不同的產品,或者半成品要對外出售或需要進行成本考核的生產企業(yè)。一、適用范圍第二節(jié)逐步結轉分步法大量大批的多步驟的生產企業(yè),特別是半成品可以加工成為不同1.半成品通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)直接材料6000其他成本項目1000半成品成本5800在產品成本1200第一步驟自制半成品明細賬收入5800發(fā)出5000結存800第二步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)上步驟半成品成本5000直接材料800其他成本項目1300半成品成本6500在產品成本600第二步驟自制半成品明細賬收入6500發(fā)出6000結存500第三步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)上步驟半成品成本6000直接材料1200其他成本項目750半成品成本7900在產品成本50二、成本核算程序1.半成品通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產成本明細賬(或產品2.半成品不通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)直接材料6000其他成本項目1000半成品成本5800在產品成本1200第二步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)上步驟半成品成本5800直接材料800其他成本項目1300半成品成本6500在產品成本1400第三步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)上步驟半成品成本6500直接材料1200其他成本項目750半成品成本7900在產品成本550二、成本核算程序逐步結轉分步法實際上就是品種法在各個步驟多次的連續(xù)的應用。即在各個步驟中采用品種法來歸集所耗的原材料費用或半成品的費用和本步驟所發(fā)生的其他費用,進而進行每一步的在產品成本和完工產品的成本計算。2.半成品不通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產成本明細賬(或產所謂綜合結轉分步法是指上一個生產步驟的半成品轉入到下一個生產步驟時,不分直接材料、直接人工等成本項目,而是以“直接材料”或專設的“自制半成品”這樣的綜合成本項目轉入下一個步驟基本生產成本明細賬的方法。三、綜合結轉分步法所謂綜合結轉分步法是指上一個生產步驟的半成品轉入到下一個生
【例11-1】A企業(yè)的甲產品生產分為兩個步驟,分別由兩個車間進行,材料是在第一車間開始生產時一次性投入的。根據上月成本計算單確定的各車間在產品成本資料見表11-1,根據各種費用分配表確定的本月發(fā)生費用情況見表11-2,其他相關資料見表11-3。兩車間的月末在產品均按約當產量法計算?!纠?1-1】A企業(yè)的甲產品生產分為兩個步驟,分別由兩個表11-1各車間月初在產品成本資料表表11-2各車間本月發(fā)生費用表車間(步驟)自制半成品直接材料直接人工制造費用合計第一車間(第一步驟)85405630450018670第二車間(第二步驟)190004000300026000車間(步驟)自制半成品直接材料直接人工制造費用合計第一車間(第一步驟)45800312001850095500第二車間(第二步驟)需計算得到380002850066500表11-1各車間月初在產品成本資料表表11-2表11-3其他相關資料表車間(步驟)完工產品數量(件)未完工產品數量(件)在產品完工程度領用自制半成品數量(件)第一車間(第一步驟)20010050%205第二車間(第二步驟)23010050%表11-3其他相關資料表車間(步驟)完工產品數量(件⑴半成品通過半成品庫收發(fā)甲半成品出庫時采用先進先出法。①第一車間(第一步驟)成本計算表11-4產品成本計算單第一車間甲半成品2008年8月單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本85405630450018670本月發(fā)生生產費用45800312001850095500本月發(fā)生生產費用合計543403683023000114170本月本步完工產品的數量200200200月末本步在產品的約當產量1005050約當總產量3002502502費用分配率181.13147.3292本步完工產品總成本36226294641840084090本步完工產品單位成本181.13147.3292420.45本步在產品成本181147366460030080⑴半成品通過半成品庫收發(fā)表11-4②半成品收發(fā)根據第一車間的產品成本計算單和半成品交庫單,編制如下會計分錄:
借:自制半成品——
甲半成品84090貸:基本生產成本——第一車間(甲半成品)84090根據第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領用單以及相關記賬憑證,登記自制半成品明細賬,見表11-5。②半成品收發(fā)借:自制半成品——甲半成品84090根表11-5自制半成品明細賬賬戶名稱:甲半成品計量單位:件根據自制半成品明細賬和第二車間的自制半成品領用單,編制如下會計分錄:借:基本生產成本——第二車間(甲產品)86190貸:自制半成品——甲半成品861902008年憑證號碼摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額81略期初余額5420210031收入200420.45840902058619031發(fā)出20586190000自制半成品發(fā)出可以根據實際情況選擇采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法。表11-5③第二車間成本計算根據表11-5及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料,編制第二車間產品成本計算單,見表11-6。
表11-6產品成本計算單第一車間甲產品2006年8月單位:元項目上步轉入本步發(fā)生合計自制半成品直接人工制造費用月初本步驟在產品成本190004000300026000本月本步驟發(fā)生生產費用861903800028500152690本月本步驟生產費用合計1051904200031500178690本月本步驟完工產品的數量230230230月末本步在產品的約當產量1005050本步驟約當總產量330280280本步驟費用分配率318.76150112.5本步驟完工產品總成本73314.83450025875133689.8本步驟完工產品單位成本318.76150112.5581.26本步驟在產品成本31875.27500562545000.2③第二車間成本計算表11-6根據表11-6產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工產品入庫的會計分錄如下:借:庫存商品——甲產品133689.8貸:基本生產成本——第二車間(甲產品)133689.8根據表11-6產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)①第一車間(第一步驟)成本計算第一車間產品成本計算同上述“⑴半成品通過半成品庫收發(fā)”①。②半成品轉入第二車間當半成品不通過半成品庫收發(fā)時,第一車間所有完工半成品全部轉入第二車間。根據表11-4和其他相關資料,編制如下會計分錄:借:基本生產成本——第二車間(甲產品)84090
貸:基本生產成本——第一車間(甲半成品)84090⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)②半成品轉入第二車間當半成品不通過③第二車間成本計算根據表11-4及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料,編制第二車間產品成本計算單,見表11-7。表11-7產品成本計算單第二車間甲產品2008年8月單位:元項目上步轉入本步發(fā)生合計自制半成品直接人工制造費用月初本步驟在產品成本190004000300026000本月本步驟發(fā)生生產費用840903800028500150590本月本步驟生產費用合計1030904200031500176590本月本步驟完工產品的數量230230230
月末本步在產品的約當產量1005050本步驟約當總產量330280280本步驟費用分配率312.39150112.5本步驟完工產品總成本71849.73450025875132224.7本步驟完工產品單位成本312.39150112.5574.89本步驟在產品成本31240.37500562544365.3③第二車間成本計算表11-7根據表11-7產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工產品入庫的會計分錄如下:借:庫存商品——甲產品132224.7貸:基本生產成本——第二車間(甲產品)132224.7“自制半成品”成本項目在完工產品和在產品之間進行分配的方法與“直接材料”成本項目相同。實際上,當原材料分步驟投入時,每個生產步驟(除第一生產步驟)都有“自制半成品”和“直接材料”兩個成本項目,此時,“自制半成品”成本項目也可合并在“直接材料”成本項目中一同計算。根據表11-7產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工將綜合結轉分步法中綜合計算出的產品成本還原成為按原始成本項目反映的過程稱之為成本還原。(一)成本還原概念
四、成本還原
將綜合結轉分步法中綜合計算出的產品成本還原成為按原始成本
1.從最后一步起,把最終完工產品成本中的自制半成品項目根據上一步驟的本月完工半成品的成本構成予以還原
2.同理還原后如還有自制半成品,則再根據上一步的本月完工自制半成品的成本構成予以還原,直到把最終完工產品成本還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始的成本項目
3.求得按原始成本項目反映的最終完工產品成本。(二)成本還原程序
1.從最后一步起,把最終完工產品成本中的自制半成品項目根還原前第三步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)第二步驟半成品成本6000直接材料1200直接人工550制造費用200第一次成本還原第二步驟半成品成本還原第一步驟半成品成本3000
直接材料1800
直接人工880制造費用320直接材料1200直接人工550制造費用200第二次成本還原第一步驟半成品成本還原直接材料2200
直接人工600制造費用200直接材料3000直接人工1430制造費用520還原后第三步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)直接材料5200直接人工2030制造費用720還原前第三步驟基本生產成本明細賬(或產品成本計算單)第一次成
1.成本還原率法(三)成本還原的方法
【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通過半成品庫收發(fā)時的資料,采用成本還原率法計算按原始的成本項目反映的完工甲產品的成本。具體還原過程及結果見表11-8。1.成本還原率法(三)成本還原的方法【例11-表11-8產成品成本還原計算表
2008年8月單位:元
項目行次產量成本還原率自制半成品直接材料直接人工制造費用合計還原前的產成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一車間完工甲半成品成本⑵36226294641840084090產成品中自制半成品費用的還原⑶=⑵×0.87190.871931585.4525689.6616039.6973314.8還原后的產成品總成本⑷=⑴+⑶31585.4560189.6641914.69133689.8還原后產成品單位成本⑸=⑷÷230137.33261.69182.24581.26表11-8
2.項目比重還原法(三)成本還原的方法
【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通過半成品庫收發(fā)時的資料,采用項目比重還原法計算按原始的成本項目反映的完工甲產品的成本。具體還原過程及結果見表11-9。2.項目比重還原法(三)成本還原的方法【例11表11-9產成品成本還原計算表
2008年8月單位:元
項目行次產量自制半成品直接材料直接人工制造費用合計還原前的產成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一車間完工甲半成品成本⑵36226294641840084090本月第一步驟完工半成品成本項目占總成本的比重⑶=⑵÷8409043.08%35.04%21.88%100%產成品中自制半成品費用的還原⑷=⑶×73314.831584.0225689.5116041.2773314.8還原后的產成品總成本⑸=⑴+⑷31584.0260189.5141916.27133689.8還原后產成品單位成本⑹=⑸÷230137.32261.69182.24581.25表11-9從〖例11-2〗和〖例11-3〗的計算結果可以看出,實質上成本還原率法和項目比重還原法無本質區(qū)別,它們的計算公式和計算結果是相同的(例題中由于除不盡四舍五入使計算結果有微小的誤差)。從〖例11-2〗和〖例11-3〗的計算結果可以看出,實質如果產品生產步驟是三步,按上述方法對本月產成品所耗用的第二個步驟的半成品的總成本的進行還原,還原后的第二個步驟的半成品成本還會有未還原的綜合費用(即所耗第一個步驟的半成品成本),這時還應根據本月第一步驟所產半成品的總成本再還原一次。如果是四個生產步驟,則要還原三次,以此類推,直至“自制半成品”項目的綜合費用全部還原為原始的成本項目為止。如果產品生產步驟是三步,按上述方法對本月產成品所耗用的第所謂分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步的半成品成本,不是以“自制半成品”或“直接材料”成本項目綜合反映的,而是分別以原始的成本項目轉入到下一步驟的生產成本明細賬。采用此法計算出的產成品成本能提供按原始的成本項目反映的產品的成本結構,不需進行成本還原。五、分項結轉分步法
所謂分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步的半成品成本,不
【例11-4】沿用〖例11-1〗的資料,采用分項結轉分步法計算產品成本。其中第二車間在產品成本資料如下:上步轉入:直接材料為8170元,直接人工為4000元,制造費用為3000元,夲步發(fā)生:直接材料為0元,直接人工為6650元,制造費用為4180元。?!纠?1-4】沿用〖例11-1〗的資料,采用分項結轉分步⑴半成品通過半成品庫收發(fā)甲半成品出庫時采用先進先出法。①第一車間(第一步驟)成本計算第一車間產品成本計算單與〖例11-1〗相同,見表11-4。②半成品收發(fā)根據第一車間的產品成本計算單和半成品交庫單,編制如下會計分錄:
借:自制半成品——甲半成品
84090
貸:基本生產成本——第一車間(甲半成品)
84090根據第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領用單以及相關記賬憑證,登記自制半成品明細賬,見表11-10。⑴半成品通過半成品庫收發(fā)②半成品收發(fā)根據第一車間半成品交庫單2008年憑證號碼摘要數量直接材料直接人工制造費用合計月日單價金額單價金額單價金額單價金額81略期初余額5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031收入200181.1336226147.32294649218400420.458409031發(fā)出200181.1336226147.32294649218400420.458409031發(fā)出5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031期末余額000000000表11-10
自制半成品明細賬賬戶名稱:甲半成品計量單位:件2008年憑證號碼摘要數量直接材料直接人工制造費用合計月日單發(fā)出半成品總成本=84090+2100=86190(元)根據自制半成品明細賬和第二車間的自制半成品領用單,編制如下會計分錄:借:基本生產成本——第二車間(甲產品)
86190貸:自制半成品——甲半成品
86190③第二車間成本計算根據表11-10及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料,編制第二車間產品成本計算單,見表11-11。發(fā)出半成品總成本=84090+2100=86190(元)根據表11-11產品成本計算單
第二車間
甲產品
2008年8月
單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計月初本步驟在產品成本817010650718026000本月本步驟發(fā)生生產費用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費用37130.730199.8518859.4586190本月本步驟生產費用合計45300.778849.8554539.45178690本月本步驟完工產品的數量230230230月末本步在產品的約當產量1005050本步驟約當總產量330280280本步驟費用分配率137.27281.61194.78本步驟完工產品總成本31572.164770.344799.4141141.8本步驟完工產品單位成本137.27281.61194.78613.66本步驟在產品成本13728.614079.559740.0537548.2表11-11產品成本計算單項項目直接材料直接人工制造費用合計上步轉入夲步發(fā)生上步轉入夲步發(fā)生上步轉入夲步發(fā)生月初本步驟在產品成本8170400066503000418026000本月本步驟發(fā)生生產費用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費用37130.730199.8518859.4586190本月本步驟生產費用合計45300.734199.854465021859.4532680178690本月本步驟完工產品的數量230230230230230月末本步在產品的約當產量1001005010050本步驟約當總產量330330280330280本步驟費用分配率137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步驟完工產品總成本31572.123837.236675.815235.226843.3134163.6本步驟完工產品單位成本137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步驟在產品成本13728.610362.657974.26624.255836.744526.4表11-11產品成本計算單
第二車間
甲產品
2008年8月
單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計上步轉入夲步發(fā)生上根據表11-11產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工產品入庫的會計分錄如下:借:庫存商品——甲產品
134163.6
貸:基本生產成本——第二車間(甲產品)134163.6⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)①第一車間(第一步驟)成本計算第一車間產品成本計算單與〖例11-1〗相同,見表11-4。根據表11-11產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完②半成品轉入第二車間當半成品不通過半成品庫收發(fā)時,第一車間所有完工半成品全部轉入第二車間。根據表11-4和其他相關資料,編制如下會計分錄:借:基本生產成本——第二車間(甲產品)
84090
貸:基本生產成本——第一車間(甲半成品)
84090③第二車間成本計算根據表11-4和表11-1、表11-2和表11-3提供的資料,編制第二車間產品成本計算單,見表11-12。②半成品轉入第二車間借:基本生產成本——第二車間(甲產品)表11-12產品成本計算單
第二車間
甲產品
2008年8月
單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計上步轉入夲步發(fā)生上步轉入夲步發(fā)生上步轉入夲步發(fā)生月初本步驟在產品成本8170400066503000418026000本月本步驟發(fā)生生產費用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費用36226294641840084090本月本步驟生產費用合計4439633464446502140032680176590本月本步驟完工產品的數量230230230230230月末本步在產品的約當產量1001005010050本步驟約當總產量330330280330280本步驟費用分配率134.53101.41159.4664.85116.71576.96本步驟完工產品總成本30941.923324.336675.814915.526843.3132700.8本步驟完工產品單位成本134.53101.41159.4666.24116.71576.96本步驟在產品成本13454.110139.77974.26484.55836.743889.2表11-12產品成本計算根據表11-12產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完工產品入庫的會計分錄如下:借:庫存商品——甲產品132700.8
貸:基本生產成本——第二車間(甲產品)132700.8根據表11-12產品成本計算單和完工產品的交庫單,編制結轉完
〖例11-1〗和〖例11-4〗的計算結果不同的原因在于:采用綜合結轉分步法時,整個“自制半成品”成本項目都采用與“原材料”成本項目相同的方法計算完工產品成本;采用分項結轉分步法時,“自制半成品”成本項目的金額分別反映在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”等成本項目中,而“直接人工”和“制造費用”成本項目計算完工產品的方法與“直接材料”成本項目不同?!祭?1-1〗和〖例11-4〗的計算結果不同的原因在于:
平行結轉分步法是將各個生產步驟的生產費用當中的應由產成品負擔的份額平行匯總,以求得產成品成本的方法。
該方法只計算完工產品在各個步驟生產費用中應負擔的數額,即計算出完工產品的成本,而不計算和結轉各個步驟中完工半成品的成本,所以該方法又稱不計算半成品成本法。第三節(jié)平行結轉分步法平行結轉分步法是將各個生產步驟的生產費用當中的應由產成一、平行結轉分步法的適用范圍適用于大量大批的多步驟生產企業(yè),特別是由于半成品對外出售的情況很少,成本管理上要求分步計算歸集費用,而不要求計算出半成品成本的企業(yè)尤為適用。一、平行結轉分步法的適用范圍適用于大量大批的多步驟生產企二、平行結轉分步法的成本核算程序
1.按照產品的生產步驟和產品品種開設基本生產成本明細賬(或產品成本計算單),按成本項目歸集本步驟發(fā)生的生產費用,但不包括上一生產步驟轉來的自制半成品成本;2.按各生產步驟歸集的生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配,以確定應計入最終產成品的數額;3.將各步驟計算出來的完工產品成本按成本項目匯總,計算出最終產成品成本。上述“在產品”是指廣義的在產品,包括本步驟尚未完工的在產品,本步驟完工轉入到半成品庫的自制半成品或投入下一步驟繼續(xù)生產的半成
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