成本管理與成本會(huì)計(jì)講義

成本與管理會(huì)計(jì)王怡心第十一章攸關(guān)性決策第十一章善用決策來發(fā)揮資源效益

-中華航空中華航空的管理者每天面臨不同的決策，因此，如何運(yùn)用資源來發(fā)揮最大的效益為主要的考量。會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用各種分析方法，來提供各項(xiàng)攸關(guān)資訊，使管理者作出最理想的決策，為公司創(chuàng)造最高的利潤(rùn)。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.說明決策制定的程序2.敘述資訊攸關(guān)性的條件3.分析產(chǎn)品成本與訂價(jià)的關(guān)係4.討論特殊訂單處理方法5.瞭解自製或外購分析6.辨識(shí)增加或放棄產(chǎn)品線、部門7.處理聯(lián)產(chǎn)品加工問題8.說明敏感度分析9.討論銷貨毛利分析無論是在何種組織中，管理者都會(huì)面臨設(shè)備採購、製造方式、產(chǎn)品組合及產(chǎn)品訂價(jià)等決策。在這些決策過程中，管理會(huì)計(jì)人員所扮演的角色，是經(jīng)營(yíng)者決策資訊的提供者。因此，管理會(huì)計(jì)人員必須對(duì)與決策攸關(guān)的成本與效益資訊了解，以及特殊決策之分析方法能適度應(yīng)用，才能提供對(duì)決策者有用的資訊。引言目次11.1決策制定的程序11.2產(chǎn)品成本與訂價(jià)的關(guān)係11.3特殊情況的訂價(jià)決策11.4銷貨毛利的分析11.1決策制定的程序

所謂程式化問題(programmedproblem)是指需要採用例行性、重覆性之決策技術(shù)，才可解決的問題而非程式化問題(non-programmedproblem)，則指獨(dú)特且非例行性的問題。決策程序依其順序可歸納為七項(xiàng)，分別敘述如下：1.釐清決策問題與決策目標(biāo)2.擬定決策準(zhǔn)則3.確認(rèn)決策方案4.發(fā)展決策模式5.蒐集資料6.選擇最佳方案7.監(jiān)督方案的實(shí)施和糾正偏差回饋圖11.1決策程序11.1.1攸關(guān)成本與效益把非攸關(guān)的資訊提供給決策者時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致下列的不良結(jié)果：

(1)浪費(fèi)資源

(2)誤導(dǎo)決策者管理會(huì)計(jì)人員與決策者，皆必須能分辨攸關(guān)成本與效益。資訊與決策要具有攸關(guān)性，必須同時(shí)符合二項(xiàng)條件：

(1)與未來交易事件有關(guān)。

(2)各項(xiàng)方案的資料具有差異性。來自....中國(guó)最大的資料庫下載1.與未未來來交交易易事事件件的的相相關(guān)關(guān)性性決策策訊訊息息要要符符合合攸攸關(guān)關(guān)成成本本與與效效益益原原則則的的第第一一要要件件，，即即是是其其必必須須與未未來來的的交交易易有有關(guān)關(guān)。因因?yàn)闉槿稳魏魏螞Q決策策都都不不能能改改變變過過去去的的事事實(shí)實(shí)，，只只可可能能影影響響未未來來的的狀狀況況。。所謂謂沈沒沒成成本本，乃乃指指己己經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)生生的的成成本本，，不不會(huì)會(huì)因因?yàn)闉楝F(xiàn)現(xiàn)在在或或?qū)韥淼牡娜稳魏魏螞Q決策策變變更更而而改改變變，，沉沉沒沒成成本本是是否否納納入入分分析析，，對(duì)對(duì)決決策策的的結(jié)結(jié)果果不不會(huì)會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生生影影響響。。來自自....中國(guó)國(guó)最最大大的的資資料料庫庫下下載載表11.1選擇擇機(jī)機(jī)器器決決策策分分析析：：未未包包括括沉沉沒沒成成本本使用第一種機(jī)器租用第二種機(jī)器$16$8×20,000×20,000營(yíng)運(yùn)成本$320,000$160,000第二種機(jī)器租金64,000總攸關(guān)成本$320,000$224,000表11.2選擇擇機(jī)機(jī)器器決決策策分分析析：：包包括括沉沉沒沒成成本本使用第一種機(jī)器租用第二種機(jī)器$16$8×20,000×20,000營(yíng)運(yùn)成本$320,000$160,000第一種機(jī)器租金40,00040,000第二種機(jī)器租金64,000總攸關(guān)成本$360,000$264,0002.各種種方方案案資資料料的的差差異異性性將機(jī)會(huì)會(huì)成成本本(opportunitycost)的觀觀念念予予以以考考慮慮。。機(jī)機(jī)會(huì)會(huì)成成本本係係指指因因選選擇擇某某個(gè)個(gè)最最滿滿意意方方案案，，而而放放棄棄次次滿滿意意方方案案的的可可計(jì)計(jì)量量?jī)r(jià)價(jià)值值之之利利益益。。增加甲產(chǎn)品線增加乙產(chǎn)品線增額收入$136,000$192,000增額成本100,000162,000增額利潤(rùn)$36,000$30,000差異$6,000增加甲產(chǎn)品線增額收入$136,000增額成本(100,000)機(jī)會(huì)成本

(放棄乙產(chǎn)品)(30,000)增額利潤(rùn)的差異$6,000驗(yàn)收收成成果果隨堂堂小小測(cè)測(cè)驗(yàn)驗(yàn)-1針對(duì)對(duì)短短期期性性的的決決策策，，下下列列何何者者是是正正確確的的？？(A)不將將固固定定成成本本分分?jǐn)倲傊林粮鞲鱾€(gè)個(gè)產(chǎn)產(chǎn)品品。。(B)將沉沉沒沒成成本本考考慮慮於於決決策策分分析析中中。。(C)不需需要要考考慮慮機(jī)機(jī)會(huì)會(huì)成成本本。。(D)將停停止止?fàn)I營(yíng)運(yùn)運(yùn)部部門門之之不不可可避避免免固固定定成成本本，，歸歸屬屬到到適適當(dāng)當(dāng)?shù)牡牟坎块T門。。解答答：：(A)11.2產(chǎn)品品成成本本與與訂訂價(jià)價(jià)的的關(guān)關(guān)係係11.2.1成本本加加成成訂訂價(jià)價(jià)法法11.2.2目標(biāo)標(biāo)報(bào)報(bào)酬酬率率加加成成訂訂價(jià)價(jià)法法11.2.3投標(biāo)標(biāo)訂訂價(jià)價(jià)11.2.4目標(biāo)標(biāo)成成本本法法產(chǎn)品品成成本本與與訂訂價(jià)價(jià)的的關(guān)關(guān)係係(續(xù))企業(yè)業(yè)管管理理者者在在日日常常營(yíng)營(yíng)運(yùn)運(yùn)中中，，產(chǎn)品品訂訂價(jià)價(jià)決決策策為經(jīng)經(jīng)常常性性的的決決策策，，管管理理者者要要考考慮慮組組織織內(nèi)部部與外界界環(huán)環(huán)境境的因因素素，，再再審審慎慎選選擇擇合合理理的的訂訂價(jià)價(jià)模模式式。。11.2.1成本本加加成成訂訂價(jià)價(jià)法法成本本加加成成訂訂價(jià)價(jià)法法(cost-pluspricingtechniques)為常常用用的的一一種種訂訂價(jià)價(jià)方方法法，，是是以以產(chǎn)品品成成本本和和「「加加成成」」(markup)為基基礎(chǔ)礎(chǔ)來來計(jì)計(jì)算算。。價(jià)格

=成本

×(l+加成百分比)成本本加加成成訂訂價(jià)價(jià)法法(續(xù))如果果是是以以每每件件產(chǎn)產(chǎn)品品的的加成成價(jià)價(jià)來表表達(dá)達(dá)，，則則公公式式改改為為如如下下：：價(jià)格

=成本

+加成價(jià)成本本加加成成訂訂價(jià)價(jià)法法(續(xù))當(dāng)廠廠商商只只有有一一種種或或幾幾種種成成本本差差異異不不大大的的產(chǎn)產(chǎn)品品時(shí)時(shí)，，通通常常管管理理者者可可使使用用加成成價(jià)價(jià)的方方法法。。這這種種方方法法的的使使用用有有助助於於確確認(rèn)認(rèn)所所訂訂的的價(jià)價(jià)格格是是否否達(dá)達(dá)到到所所預(yù)預(yù)期期的的利益益目目標(biāo)標(biāo)，訂訂價(jià)價(jià)公公式式可可改改為為：：?jiǎn)挝粌r(jià)格

=單位變動(dòng)成本

+單位固定成本

+單位稅前利潤(rùn)11.2.2目標(biāo)標(biāo)報(bào)報(bào)酬酬率率加加成成訂訂價(jià)價(jià)法法目標(biāo)標(biāo)報(bào)報(bào)酬酬率率加加成成訂訂價(jià)價(jià)法法是是將將稅前前利利潤(rùn)潤(rùn)決定定後後，，才才來來決決定定價(jià)價(jià)格格的的一一種種訂訂價(jià)價(jià)方方法法。。每單位加成數(shù)

=目標(biāo)報(bào)酬率

×使用資產(chǎn)1-稅率生產(chǎn)或銷售的數(shù)量表11.3柯普普製製造造公公司司：：目目標(biāo)標(biāo)報(bào)報(bào)酬酬率率加加成成之之價(jià)價(jià)格格計(jì)計(jì)算算成本計(jì)算：直接原料每單位$300直接人工150變動(dòng)製造費(fèi)用30變動(dòng)銷管費(fèi)用40單位總變動(dòng)費(fèi)用$520單位固定製造費(fèi)用(a)每單位$40單位固定銷管費(fèi)用(b)60單位總固定費(fèi)用每單位100單位產(chǎn)品的總成本每單位$620

加成計(jì)算：稅後營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)10%×$120,000,000=$12,000,000單位營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

$12,000,000÷300,000=$40(每單位)

價(jià)格計(jì)算

(每單位)：成本$620加：加成價(jià)40目標(biāo)價(jià)格$660a.$12,000,000÷300,000=$40b.$18,000,000÷300,000=$6011.2.3投標(biāo)訂訂價(jià)如果經(jīng)經(jīng)理人人員想想要確保得得標(biāo)，即可可將增額成成本作為訂訂價(jià)基基礎(chǔ)，，增額額成本本即因因接受受該投投標(biāo)所所增加加支出出的成成本。。在公公司有有短期超超額產(chǎn)產(chǎn)能時(shí)可只只考慮慮變動(dòng)成成本。11.2.4目標(biāo)成成本法法目標(biāo)成成本法法(targetcosting)是一種種以目目標(biāo)價(jià)價(jià)格和和目標(biāo)標(biāo)營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)為基基礎(chǔ)的的成本本計(jì)算算方法法。所所謂目標(biāo)價(jià)價(jià)格，係指指預(yù)計(jì)計(jì)潛在顧顧客願(yuàn)願(yuàn)意接接受的的價(jià)格格；目標(biāo)標(biāo)營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)為公公司所所預(yù)期期要賺賺取的的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)。目標(biāo)成本

=目標(biāo)價(jià)格

-目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)成成本法法具競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力力-王品餐餐飲集集團(tuán)王品餐餐飲集集團(tuán)從從採購購原料料到佳佳餚端端上桌桌的每每一步步作業(yè)業(yè)流程程，都都採最最有效效率的的方式式運(yùn)作作。目標(biāo)成成本法法是利利用成成本逆逆推法法的定定價(jià)方方式，，王品品先推推估顧顧客需需求價(jià)價(jià)格，再回回推利利潤(rùn)目目標(biāo)、、壓低低成本本，而而訂出出一個(gè)個(gè)令顧顧客滿滿意且且感到到物超超所值值的價(jià)價(jià)格。。驗(yàn)收成成果隨堂小小測(cè)驗(yàn)驗(yàn)-2在數(shù)家家廠商商競(jìng)標(biāo)標(biāo)的情情況下下，公公司若若要作作訂價(jià)價(jià)決策策，最最好是是採：：(A)特殊訂訂單訂訂價(jià)決決策。。(B)目標(biāo)報(bào)報(bào)酬率率訂價(jià)價(jià)決策策。(C)成本加加價(jià)訂訂價(jià)決決策。。(D)投標(biāo)訂訂價(jià)決決策。。解答：：(D)11.3特殊情情況的的訂價(jià)價(jià)決策策11.3.1特殊訂訂單11.3.2自製或或外購購11.3.3增加或或放棄棄產(chǎn)品品線、、部門門11.3.4聯(lián)產(chǎn)品品繼續(xù)續(xù)加工工或出出售11.3.5制定決決策之之其他他問題題11.3.1特殊訂訂單企業(yè)在在營(yíng)運(yùn)運(yùn)過程程中，，有時(shí)時(shí)會(huì)接接到低低於一一般售售價(jià)的的特殊價(jià)價(jià)格訂訂單，所以以管理理者要要仔細(xì)細(xì)考量量各方方面的的成本與與效益益分析析，才適適合做做出明明智的的決策策。表11.4臺(tái)北至至泰國(guó)國(guó)來回回一趟趟之會(huì)會(huì)計(jì)資資料收入：

乘客$12,500,000

貨運(yùn)1,500,000

總收入$14,000,000成本：

變動(dòng)飛行成本$4,500,000

分?jǐn)傊粮骱酱沃潭ǔ杀?,000,000

總費(fèi)用(9,500,000)利潤(rùn)$4,500,000一般財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)方方法分分析：：特殊訂單的收入$7,500,000總費(fèi)用(9,500,000)接受訂單之損失$(2,000,000)考慮沉沉沒成成本後後的方方析：：特殊訂單價(jià)格$7,500,000一般營(yíng)運(yùn)之變動(dòng)成本$4,500,000減：票務(wù)處理成本250,000特殊訂單之變動(dòng)成本(4,250,000)特殊訂單之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$3,250,000筆記型型電腦腦追時(shí)時(shí)尚跳脫傳傳統(tǒng)功功能導(dǎo)導(dǎo)向的的設(shè)計(jì)計(jì)，新新一代代筆記記型電電腦借借自皮皮件的的溫潤(rùn)潤(rùn)質(zhì)感感，為為冰冷冷的科科技商商品「「加溫溫」。。雖然然電腦腦本身身的規(guī)規(guī)格和和功能能很重重要，，但消消費(fèi)者者更在在意它它的造造型和和操作作介面面，已已經(jīng)有有部分分品牌牌能接接受如如表面面材質(zhì)質(zhì)和烤烤漆的的特殊殊訂單單。11.3.2自製或或外購購零件自自製或或外購購決策策，與與前述述的特特殊訂訂單決決策所所考慮慮的因因素相相類似似，需需考慮慮自身身廠房房設(shè)備備之產(chǎn)能水準(zhǔn)，以成本與效效益為考量基基準(zhǔn)。表11.5自行製造甜點(diǎn)點(diǎn)之成本變動(dòng)成本直接原料$12直接人工8變動(dòng)製造費(fèi)用8固定成本(分?jǐn)?管理員薪資8折舊14單位總成本$50表11.6購買甜點(diǎn)之成成本節(jié)省單位成本購買甜點(diǎn)可節(jié)省的成本變動(dòng)成本直接原料$12$12直接人工88變動(dòng)製造費(fèi)用88固定成本(分?jǐn)?管理員薪資82折舊140單位總成本$50$30不可避免的單位固定成本$20購買甜點(diǎn)之單位成本40向外購買甜點(diǎn)的單位總成本$60自製或外購(續(xù))可避免成本(avoidablecost)是指經(jīng)過某項(xiàng)項(xiàng)決策方案可以改變其成本發(fā)生情情況。不可避免成本本(unavoidablecost)是指任何決策策方案皆不會(huì)影響此項(xiàng)成本的發(fā)發(fā)生情況。產(chǎn)品自製或外外購-雄獅鉛筆雄獅鉛筆的產(chǎn)產(chǎn)品不但較文文具同業(yè)多樣樣化，且大多多為自製(約佔(zhàn)90%以上)。另外，為了了避免單一市市場(chǎng)需求淡旺旺季影響，雄獅鉛筆努力力以自有品牌牌開拓外銷市市場(chǎng)，使得國(guó)國(guó)內(nèi)外生產(chǎn)旺旺季互補(bǔ)。雄獅鉛筆因因?yàn)楫a(chǎn)品自製製比例高，使使得其可以走走的路比其他他文具同業(yè)寬寬廣。11.3.3增加或放棄產(chǎn)產(chǎn)品線、部門門所有的變動(dòng)費(fèi)用都是可避免的，而部分固固定費(fèi)用則是是無法避免的的。決定停業(yè)之前前所考慮的主主要因素為下下列二項(xiàng)：?若停業(yè)則只有有節(jié)省可避免免成本，包括括變動(dòng)和固定定二部分成本本。?若停業(yè)，對(duì)一一般業(yè)務(wù)收入入有不良影響響。表11.7陶卡基航空俱俱樂部八月份份損益表收入$400,000減：變動(dòng)成本：食物及飲料$140,000人事費(fèi)用80,000變動(dòng)製造費(fèi)用50,000270,000邊際貢獻(xiàn)$130,000減：固定成本：折舊$60,000管理員薪資40,000保險(xiǎn)費(fèi)20,000機(jī)場(chǎng)規(guī)費(fèi)10,000分?jǐn)傃u造費(fèi)用20,000150,000虧損$(20,000)來自....中國(guó)最大的資資料庫下載生產(chǎn)作業(yè)外包包-統(tǒng)一企業(yè)統(tǒng)一企業(yè)由於於位於北京的的速食麵工廠廠設(shè)備老舊，，思考是否需需要建立新廠廠，還是將生生產(chǎn)作業(yè)外包包問題。最後後，統(tǒng)一中投投決定將廠房房停工，把速速食麵訂單外外包給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手華龍日清清。統(tǒng)一中投投將生產(chǎn)作業(yè)外外包後，更可可以將資源投投注於經(jīng)營(yíng)品品牌的策略。11.3.4聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加加工或出售在聯(lián)合生產(chǎn)過程程(jointproductionprocess)中產(chǎn)出兩種或或更多的主要要產(chǎn)品，稱為為聯(lián)產(chǎn)品(jointproducts)。正確的分析方方法是比較增增額的收入與與增額的成本本。如果有營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生生，則可繼續(xù)續(xù)加工，否則則不值得加工工。做短期決策時(shí)時(shí)，只要增額額收入超過增增額成本及機(jī)機(jī)會(huì)成本，就就可加工後再再出售。聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加加工或出售(續(xù))11.3.5制定決策之其其他問題敏感度分析(sensitivityanalysis)運(yùn)用於當(dāng)一項(xiàng)項(xiàng)重要預(yù)估或或假設(shè)改變時(shí)時(shí)，分析其改改變對(duì)結(jié)果有有何影響的技技術(shù)。敏感度度分析可幫助助管理會(huì)計(jì)人人員瞭解在分分析中，哪些些參數(shù)最需要要估計(jì)準(zhǔn)確。。表11.9敏感度分析原始分析X產(chǎn)品Y產(chǎn)品(a)預(yù)測(cè)之單位邊際貢獻(xiàn)$10$20(b)每單位所需機(jī)器小時(shí)0.040.1(a)/(b)每機(jī)器小時(shí)之邊際貢獻(xiàn)$250$200敏感度分析(c)敏感度分析所假設(shè)之單位邊際貢獻(xiàn)$8(d)每單位所需機(jī)器小時(shí)0.04(c)/(d)每機(jī)器小時(shí)之邊際貢獻(xiàn)$200制定決策之其其他問題(續(xù))一個(gè)隨機(jī)變數(shù)數(shù)的期望值(expectedvalues)等於所有可能值乘以相對(duì)應(yīng)之之機(jī)率後再予以加總總。表11.10期望值之利用用X產(chǎn)品Y產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)之可能值機(jī)率邊際貢獻(xiàn)之可能值機(jī)率$7.50.5$15.00.3$12.50.5$20.00.4$25.00.3期望值：

X產(chǎn)品：(0.5)($7.5)+(0.5)($12.5)=$10

Y產(chǎn)品：(0.3)($15.0)+(0.4)($20.0)+(0.3)($25.0)=$20每單位所需機(jī)器小時(shí)

X產(chǎn)品：0.04

Y產(chǎn)品：0.1每機(jī)器小時(shí)期望之邊際貢獻(xiàn)

X產(chǎn)品：$250

Y產(chǎn)品：$200分析人員常忽略攸關(guān)資料料或是錯(cuò)誤地考慮非非攸關(guān)資料，以下將概要要說明幾點(diǎn)制制定決策時(shí)易易犯的錯(cuò)誤。。1.把沉沒成本納入決策分析析中。2.將固定成本單位化。3.固定成本的歸屬。4.機(jī)會(huì)成本的忽略。制定決策之其其他問題(續(xù))驗(yàn)收成果果隨堂小測(cè)測(cè)驗(yàn)-3自製的攸攸關(guān)成本本與外購購的攸關(guān)關(guān)成本兩兩者的比比較是為為了作何何種決策策？(A)為所製的的產(chǎn)品訂訂價(jià)。(B)決定是否否增加新新產(chǎn)品線線或刪掉掉舊產(chǎn)品品線。(C)自製或外外購決策策。(D)找出總攸攸關(guān)成本本。解答：(C)11.4銷貨毛利利的分析析用來解釋釋銷貨收收入與銷銷貨成本本發(fā)生變變動(dòng)原因因的方法法，稱之之為銷貨毛利利分析(grossprofitanalysis)。圖11.2銷貨毛利利差異分分析的架架1.銷售價(jià)格格差異銷售價(jià)格格差異(salespricevariance)係由於實(shí)實(shí)際銷售售單價(jià)與與預(yù)計(jì)銷銷售單價(jià)價(jià)不同所所產(chǎn)生，，其計(jì)算算公式為為實(shí)際銷銷售單價(jià)價(jià)減預(yù)計(jì)計(jì)銷售單單價(jià)再乘乘上實(shí)際際銷售數(shù)數(shù)量。(實(shí)際銷售售單價(jià)–預(yù)計(jì)銷售售單價(jià))×實(shí)際銷售售數(shù)量2.成本差異異成本差異異(costvariance)係由於單位成本本增加或或減少而而導(dǎo)致銷銷售毛利利發(fā)生變變動(dòng)，其其計(jì)算方方式為實(shí)實(shí)際單位位成本減減預(yù)計(jì)單單位成本本再乘上上實(shí)際銷銷售數(shù)量量。(實(shí)際單位位成本–預(yù)計(jì)單位位成本)×實(shí)際銷售售數(shù)量3.銷售數(shù)量量差異銷售數(shù)量量差異(salesvolumevariance)係由於實(shí)實(shí)際銷售售數(shù)量與與預(yù)計(jì)銷銷售數(shù)量量不同而而導(dǎo)致之之銷貨毛毛利所發(fā)發(fā)生的變變動(dòng)，其其計(jì)算方方式為實(shí)實(shí)際銷售售數(shù)量減減預(yù)計(jì)銷銷售數(shù)量量乘上預(yù)預(yù)計(jì)單位位毛利。。(實(shí)際銷售售數(shù)量–預(yù)計(jì)銷售售數(shù)量)×預(yù)計(jì)單位位毛利產(chǎn)能逐季季提升，，利潤(rùn)可可望提高高-臺(tái)積電在人員員及設(shè)設(shè)備成成本不不變下下，產(chǎn)能利利用率率提升升，代代表