風(fēng)險評估概述 課件

主要內(nèi)容總體要求風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境內(nèi)部控制及其評價重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄第九章風(fēng)險評估12/16/20221主要內(nèi)容總體要求第九章風(fēng)險評估12/14/20221總體要求要點

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1211號《了解被審計單位的環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步的審計程序12/16/20222總體要求要點12/14/20222總體要求要點

了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度CPA是否需要達到管理層對于被審計單位一樣的了解程度?12/16/20223總體要求要點CPA是否需要達到管理層對于被審計單位一樣的了解風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序的類型

詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員分析程序觀察和檢查12/16/20224風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序的類型12/14/20224風(fēng)險評估程序詢問注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員外,還應(yīng)考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息12/16/20225風(fēng)險評估程序詢問12/14/20225風(fēng)險評估程序分析程序注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮12/16/20226風(fēng)險評估程序分析程序12/14/20226風(fēng)險評估程序觀察與檢查觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊閱讀由管理層和治理層編制的報告實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）12/16/20227風(fēng)險評估程序觀察與檢查12/14/20227風(fēng)險評估程序項目組內(nèi)部討論討論的目標(biāo)（交流信息與分享見解）討論的內(nèi)容（經(jīng)營風(fēng)險、錯報領(lǐng)域與方式、舞弊風(fēng)險）討論的人員（關(guān)鍵成員、專家）討論的時間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）12/16/20228風(fēng)險評估程序項目組內(nèi)部討論12/14/20228了解被審計單位及其環(huán)境為什么重要？不深入了解被審計單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被審計單位的財務(wù)報表可能在哪里會出錯，也無法界定什么錯報為“重大”，更無法設(shè)計有效的審計程序去發(fā)現(xiàn)錯報“戰(zhàn)略系統(tǒng)審計觀”（StrategicSystemAuditApproach）要求審計人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散的思維12/16/20229了解被審計單位及其環(huán)境為什么重要？12/14/20229了解被審計單位及其環(huán)境總體要求行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（Industry,regulatory,andotherexternalfactors,includingtheapplicablefinancialreportingframework）被審計單位的性質(zhì)（Natureoftheentity）被審計單位對會計政策的選擇和運用（Theentity’sselectionandapplicationofaccountingpolicies）12/16/202210了解被審計單位及其環(huán)境總體要求12/14/202210了解被審計單位及其環(huán)境總體要求被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（Objectivesandstrategiesandtherelatedbusinessrisksthatmayresultinamaterialmisstatementofthefinancialstatements）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（Measurementandreviewoftheentity’sfinancialperformance）被審計單位的內(nèi)部控制（Internalcontrol）12/16/202211了解被審計單位及其環(huán)境總體要求12/14/202211了解被審計單位及其環(huán)境外部環(huán)境因素行業(yè)狀況法律及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素行業(yè)專門化（industrySpecialization）12/16/202212了解被審計單位及其環(huán)境外部環(huán)境因素行業(yè)專門化12/14/20了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的性質(zhì)

所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動子公司或附屬公司（subsidiary）合營企業(yè)（jointventures）聯(lián)營企業(yè)（affiliatesorassociates）12/16/202213了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的性質(zhì)子公司或附屬公司（su了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位對會計政策的選擇和運用重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計處理方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變更被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度12/16/202214了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位對會計政策的選擇和運用12/了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報12/16/202215了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險剩余風(fēng)險財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性某一認(rèn)定存在重大錯報而CPA未能發(fā)現(xiàn)的可能性12/16/202216了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表12/16/202217了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價12/1內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（COSO，1992）內(nèi)部控制（internalcontrol）是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序12/16/202218內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（COSO，1992）1內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境（controlenvironment）風(fēng)險評估（RiskAssessment）控制活動（ControlActivities）信息系統(tǒng)與溝通（InformationSystemandCommunication）對于控制的監(jiān)督（Monitoring）12/16/202219內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的要素12/14/202219內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施控制環(huán)境設(shè)定了組織的基調(diào)（toneofanorganization），影響著其員工的控制意識（controlconsciousness），它是所有其他要素的基礎(chǔ)12/16/202220內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境12/14/202220內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實務(wù)12/16/202221內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境12/14/202221內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境控制環(huán)境與財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險有關(guān)控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報12/16/202222內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境12/14/202222內(nèi)部控制及其評價風(fēng)險評估在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何估計該風(fēng)險的重要性，如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已更加緊密的結(jié)合在一起，COSO最新內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱就是“企業(yè)風(fēng)險管理框架”12/16/202223內(nèi)部控制及其評價風(fēng)險評估內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已更加緊密的結(jié)合在內(nèi)部控制及其評價控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動控制活動應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果而設(shè)計，經(jīng)營風(fēng)險越高的領(lǐng)域，越需要有效的控制活動12/16/202224內(nèi)部控制及其評價控制活動控制活動應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果而設(shè)計，內(nèi)部控制及其評價控制活動授權(quán)（authorization）（一般授權(quán)與特別授權(quán)）業(yè)績評價（performancereview）信息處理（informationprocessing）（一般控制與應(yīng)用控制）實物控制（physicalcontrol）職責(zé)分離（separationofduties）12/16/202225內(nèi)部控制及其評價控制活動12/14/202225內(nèi)部控制及其評價信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式12/16/202226內(nèi)部控制及其評價信息系統(tǒng)與溝通12/14/202226內(nèi)部控制及其評價對于控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動12/16/202227內(nèi)部控制及其評價對于控制的監(jiān)督12/14/202227內(nèi)部控制及其評價五個要素之間的關(guān)系12/16/202228內(nèi)部控制及其評價五個要素之間的關(guān)系12/14/202228內(nèi)部控制及其評價與審計相關(guān)的控制與審計相關(guān)的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計相關(guān)12/16/202229內(nèi)部控制及其評價與審計相關(guān)的控制12/14/202229內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的深度注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計對內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運行有效性除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試12/16/202230內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的深度12/14/202230內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時可能更為適當(dāng)：存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整監(jiān)督自動化控制的有效性12/16/202231內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分12/14/20223內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模捍嬖诖罅炕蛑貜?fù)發(fā)生的交易事先可預(yù)見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)控制活動可得到適當(dāng)設(shè)計和自動化處理12/16/202232內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分12/14/20223內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的兩個層面整體層面業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的分為兩種：預(yù)防性控制（preventivecontrol）檢查性控制（detectivecontrol）12/16/202233內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的兩個層面業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的局限性在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避無論內(nèi)部控制如何健全，CPA都必須對認(rèn)定實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序僅集中于例外事項上，也不能未經(jīng)評估，直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為最大值12/16/202234內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的局限性無論內(nèi)部控制如何健全，CPA重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風(fēng)險是否重大考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性12/16/202235重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄特別風(fēng)險（significantrisk）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程度風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易12/16/202236重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄特別風(fēng)險（significan重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄特別風(fēng)險（significantrisk）特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易判斷事項通常包括作出的會計估計12/16/202237重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄特別風(fēng)險（significan重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄財務(wù)報表的可審性（auditability）如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定12/16/202238重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄財務(wù)報表的可審性（audita重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性12/16/202239重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄與治理層和管理層的溝通注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通12/16/202240重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄與治理層和管理層的溝通12/1重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄記錄的內(nèi)容項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括對內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序；在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估12/16/202241重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄記錄的內(nèi)容12/14/2022演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！主要內(nèi)容總體要求風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境內(nèi)部控制及其評價重大錯報風(fēng)險的評估、溝通與記錄第九章風(fēng)險評估12/16/202243主要內(nèi)容總體要求第九章風(fēng)險評估12/14/20221總體要求要點

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1211號《了解被審計單位的環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步的審計程序12/16/202244總體要求要點12/14/20222總體要求要點

了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度CPA是否需要達到管理層對于被審計單位一樣的了解程度?12/16/202245總體要求要點CPA是否需要達到管理層對于被審計單位一樣的了解風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序的類型

詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員分析程序觀察和檢查12/16/202246風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序的類型12/14/20224風(fēng)險評估程序詢問注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員外,還應(yīng)考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息12/16/202247風(fēng)險評估程序詢問12/14/20225風(fēng)險評估程序分析程序注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮12/16/202248風(fēng)險評估程序分析程序12/14/20226風(fēng)險評估程序觀察與檢查觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊閱讀由管理層和治理層編制的報告實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）12/16/202249風(fēng)險評估程序觀察與檢查12/14/20227風(fēng)險評估程序項目組內(nèi)部討論討論的目標(biāo)（交流信息與分享見解）討論的內(nèi)容（經(jīng)營風(fēng)險、錯報領(lǐng)域與方式、舞弊風(fēng)險）討論的人員（關(guān)鍵成員、專家）討論的時間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）12/16/202250風(fēng)險評估程序項目組內(nèi)部討論12/14/20228了解被審計單位及其環(huán)境為什么重要？不深入了解被審計單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被審計單位的財務(wù)報表可能在哪里會出錯，也無法界定什么錯報為“重大”，更無法設(shè)計有效的審計程序去發(fā)現(xiàn)錯報“戰(zhàn)略系統(tǒng)審計觀”（StrategicSystemAuditApproach）要求審計人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散的思維12/16/202251了解被審計單位及其環(huán)境為什么重要？12/14/20229了解被審計單位及其環(huán)境總體要求行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（Industry,regulatory,andotherexternalfactors,includingtheapplicablefinancialreportingframework）被審計單位的性質(zhì)（Natureoftheentity）被審計單位對會計政策的選擇和運用（Theentity’sselectionandapplicationofaccountingpolicies）12/16/202252了解被審計單位及其環(huán)境總體要求12/14/202210了解被審計單位及其環(huán)境總體要求被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（Objectivesandstrategiesandtherelatedbusinessrisksthatmayresultinamaterialmisstatementofthefinancialstatements）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（Measurementandreviewoftheentity’sfinancialperformance）被審計單位的內(nèi)部控制（Internalcontrol）12/16/202253了解被審計單位及其環(huán)境總體要求12/14/202211了解被審計單位及其環(huán)境外部環(huán)境因素行業(yè)狀況法律及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素行業(yè)專門化（industrySpecialization）12/16/202254了解被審計單位及其環(huán)境外部環(huán)境因素行業(yè)專門化12/14/20了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的性質(zhì)

所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動子公司或附屬公司（subsidiary）合營企業(yè)（jointventures）聯(lián)營企業(yè)（affiliatesorassociates）12/16/202255了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的性質(zhì)子公司或附屬公司（su了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位對會計政策的選擇和運用重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計處理方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變更被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度12/16/202256了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位對會計政策的選擇和運用12/了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報12/16/202257了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險剩余風(fēng)險財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性某一認(rèn)定存在重大錯報而CPA未能發(fā)現(xiàn)的可能性12/16/202258了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表12/16/202259了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價12/1內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（COSO，1992）內(nèi)部控制（internalcontrol）是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序12/16/202260內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（COSO，1992）1內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境（controlenvironment）風(fēng)險評估（RiskAssessment）控制活動（ControlActivities）信息系統(tǒng)與溝通（InformationSystemandCommunication）對于控制的監(jiān)督（Monitoring）12/16/202261內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的要素12/14/202219內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施控制環(huán)境設(shè)定了組織的基調(diào)（toneofanorganization），影響著其員工的控制意識（controlconsciousness），它是所有其他要素的基礎(chǔ)12/16/202262內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境12/14/202220內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實務(wù)12/16/202263內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境12/14/202221內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境控制環(huán)境與財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險有關(guān)控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報12/16/202264內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境12/14/202222內(nèi)部控制及其評價風(fēng)險評估在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何估計該風(fēng)險的重要性，如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已更加緊密的結(jié)合在一起，COSO最新內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱就是“企業(yè)風(fēng)險管理框架”12/16/202265內(nèi)部控制及其評價風(fēng)險評估內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已更加緊密的結(jié)合在內(nèi)部控制及其評價控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動控制活動應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果而設(shè)計，經(jīng)營風(fēng)險越高的領(lǐng)域，越需要有效的控制活動12/16/202266內(nèi)部控制及其評價控制活動控制活動應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果而設(shè)計，內(nèi)部控制及其評價控制活動授權(quán)（authorization）（一般授權(quán)與特別授權(quán)）業(yè)績評價（performancereview）信息處理（informationprocessing）（一般控制與應(yīng)用控制）實物控制（physicalcontrol）職責(zé)分離（separationofduties）12/16/202267內(nèi)部控制及其評價控制活動12/14/202225內(nèi)部控制及其評價信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式12/16/202268內(nèi)部控制及其評價信息系統(tǒng)與溝通12/14/202226內(nèi)部控制及其評價對于控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動12/16/202269內(nèi)部控制及其評價對于控制的監(jiān)督12/14/202227內(nèi)部控制及其評價五個要素之間的關(guān)系12/16/202270內(nèi)部控制及其評價五個要素之間的關(guān)系12/14/202228內(nèi)部控制及其評價與審計相關(guān)的控制與審計相關(guān)的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計相關(guān)12/16/202271內(nèi)部控制及其評價與審計相關(guān)的控制12/14/202229內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的深度注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計對內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運行有效性除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試12/16/202272內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的深度12/14/202230內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時可能更為適當(dāng)：存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整監(jiān)督自動化控制的有效性12/16/202273內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分12/14/20223內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模捍嬖诖罅炕蛑貜?fù)發(fā)生的交易事先可預(yù)見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)控制活動可得到適當(dāng)設(shè)計和自動化處理12/16/202274內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分12/14/20223內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的兩個層面整體層面業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的分為兩種：預(yù)防性控制（preventivecontrol）檢查性控制（detectivecontrol）12/16/202275內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的兩個層面業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的局限性在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避無論內(nèi)部控制如何健全，CPA都必須對認(rèn)定實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序僅集中于例外事項上，也不能未經(jīng)評估，直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為最大值12/16/202