一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】增值稅的本質(zhì)是對(duì)增值額征稅，但增值額在實(shí)際中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。我國(guó)目前對(duì)一般納稅人采用的計(jì)稅方法是國(guó)際上通行的進(jìn)項(xiàng)抵扣法，即先按當(dāng)期銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額（這是對(duì)銷(xiāo)售全額的計(jì)稅），然后對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目巳經(jīng)繳納的稅款（所含稅款）進(jìn)行抵扣，從而間接計(jì)算出對(duì)當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。對(duì)小規(guī)模納稅人則實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法，按照當(dāng)期銷(xiāo)售額乘以征收率即可計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣法，應(yīng)納稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算，并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額，其計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額X適用稅率一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的計(jì)算銷(xiāo)礙額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，體現(xiàn)增值稅為價(jià)外稅性質(zhì)。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。無(wú)論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)規(guī)定條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)傳額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。由于增值稅是價(jià)外稅，所以計(jì)稅依據(jù)中的“銷(xiāo)售額”必須是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額。對(duì)于納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按下列公式將含稅銷(xiāo)侈額換算為不含稅銷(xiāo)傳額：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額：（1+稅率或征收率）應(yīng)注意的是：凡是價(jià)外費(fèi)用與逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。【提示】銷(xiāo)售價(jià)款中是否含稅的判斷可以遵循以下原則：普通發(fā)票中注明的價(jià)款一定是含稅價(jià)格，例如：商場(chǎng)向消費(fèi)者銷(xiāo)售的“零售價(jià)格"。增值稅專用發(fā)票中記載的“價(jià)格”一定是不含稅價(jià)格。增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物同時(shí)收取的價(jià)外收入或逾期包裝物押金收入等一般為含稅收入。【做中學(xué)】某電子設(shè)備生產(chǎn)廠（一般納稅人），本月向某商場(chǎng)批發(fā)貨物一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為200萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售貨物，開(kāi)具的普通發(fā)票注明的價(jià)款為50萬(wàn)要求：請(qǐng)計(jì)算該電子設(shè)備生產(chǎn)廠本月的計(jì)稅銷(xiāo)售額。分析：增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款是不含稅銷(xiāo)售額，不需換算；普通發(fā)票注明的價(jià)款是含稅銷(xiāo)售額，需要換算。向商場(chǎng)銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額=200（萬(wàn)元）向消費(fèi)者零售的計(jì)稅銷(xiāo)售額=50于（1+17%）=42.74（萬(wàn)元）合計(jì)計(jì)稅銷(xiāo)售額=200+42.74=242.74（萬(wàn)元）【文本】白酒行業(yè)稽查案例分析特殊銷(xiāo)售貨物方式下銷(xiāo)售額的計(jì)算在銷(xiāo)售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷(xiāo)的目的，企業(yè)實(shí)務(wù)中有多種銷(xiāo)售方式。不同銷(xiāo)售方式下,銷(xiāo)售者取得的銷(xiāo)傳額會(huì)有所不同。稅法對(duì)以下幾種不同的銷(xiāo)售方式卜?銷(xiāo)傳額的確定分別作了規(guī)定：（1）采取折扣方式銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如：購(gòu)買(mǎi)10件，銷(xiāo)傳價(jià)格折扣10%：購(gòu)買(mǎi)20件，折扣20%等），即會(huì)計(jì)上所說(shuō)的商業(yè)折扣。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物的，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?！痉ㄒ?guī)】國(guó)稅函【2010】56號(hào)折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的（如買(mǎi)10個(gè)送1個(gè)），則該實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按“視同銷(xiāo)售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)送”計(jì)算征收增值稅。折扣銷(xiāo)傳不同于銷(xiāo)傳折扣。銷(xiāo)傳折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)礙貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款），即會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金折扣。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)侈額中減除。銷(xiāo)售折扣又不同于銷(xiāo)售折讓。銷(xiāo)售折讓是指貨物銷(xiāo)售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。銷(xiāo)售折讓與銷(xiāo)售折扣相比較，雖然都是在貨物銷(xiāo)售后發(fā)生的，但因?yàn)殇N(xiāo)售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷(xiāo)售額的減少，因此，對(duì)銷(xiāo)售折讓可以按折讓后的貨款作為銷(xiāo)售額?！疚谋尽繉ｎ}材料：三種折扣方式的稅務(wù)比較【做中學(xué)】某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，為促銷(xiāo)某品牌套裝洗發(fā)水，對(duì)團(tuán)購(gòu)客戶一次性購(gòu)買(mǎi)100套以上者，折扣10%；購(gòu)300套以上者，折扣15%。對(duì)零售客戶實(shí)行“買(mǎi)一贈(zèng)一",買(mǎi)一套洗發(fā)水送一瓶護(hù)手霜，所送護(hù)手霜的正常零售價(jià)格為3元/瓶。該套裝洗發(fā)水的正常零售價(jià)格為50元/套。該商場(chǎng)本月向團(tuán)購(gòu)客戶售出一筆，系某單位購(gòu)入用以向職工發(fā)放福利，共150套，商場(chǎng)開(kāi)具普通發(fā)票，銷(xiāo)售額與折扣額均在該發(fā)票上注明；向零售客戶售出580套，開(kāi)具普通發(fā)票。問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)本月銷(xiāo)售該品牌套裝洗發(fā)水的計(jì)稅銷(xiāo)售額。分析：對(duì)團(tuán)購(gòu)客戶因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予的價(jià)格優(yōu)惠屬于商業(yè)折扣，且銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。針對(duì)零售客戶的“買(mǎi)一贈(zèng)一''應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。題目中均為零售價(jià)，屬于含稅銷(xiāo)售額，需換算。向團(tuán)購(gòu)客戶銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額=150X504-(1+17%)X90%^5769.23(元)向零售客戶銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額=580X(50+3)4-(1+17%)^26273.50(元)合計(jì)銷(xiāo)售額=5769.23+26273.50=32042.73(元)【文本】商場(chǎng)打折銷(xiāo)售的納稅籌劃采取以舊換新方式銷(xiāo)售以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅?！咀鲋袑W(xué)】某電器商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，采用以舊換新方式銷(xiāo)售液晶電視，新機(jī)零售價(jià)3500元/臺(tái)，舊機(jī)折價(jià)350元/臺(tái)，本月共售出這種電視機(jī)新機(jī)200臺(tái)，回收舊電視機(jī)156臺(tái)。問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)本月該業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷(xiāo)售額。分析：采取以舊換新方式銷(xiāo)售電視機(jī)，應(yīng)按新電視機(jī)的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊電視機(jī)的收購(gòu)價(jià)格。銷(xiāo)售額=200X35004-(1+17%)=598290.6(元)采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。還本銷(xiāo)售實(shí)際上是?種融資方式，是以貨物換取資金的使用價(jià)值、到期還本不付息的方法。采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。采取以物易物方式銷(xiāo)售以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算、實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物的，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。當(dāng)然，在將包裝物押金并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷(xiāo)售額征稅。另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷(xiāo)貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！痉ㄒ?guī)】財(cái)稅字(1995)第053號(hào)【做中學(xué)】某經(jīng)貿(mào)公司系增值稅一般納稅人，本月銷(xiāo)售白酒一批給小規(guī)模納稅人，開(kāi)具普通發(fā)票注明的價(jià)款為50000元，同時(shí)收取包裝物押金3000元，約定6個(gè)月后返還包裝物；銷(xiāo)售啤酒一批給某商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為20000元，同時(shí)收取包裂物押金1000元，約定3個(gè)月后返還包裝物。問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算該經(jīng)貿(mào)公司本月的計(jì)稅銷(xiāo)售額。分析：因銷(xiāo)售白酒收取的包裝物押金，收取時(shí)即應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅；因銷(xiāo)售啤酒收取的包裝物押金，收取時(shí)不并入銷(xiāo)售額征稅，待逾期時(shí)征稅。銷(xiāo)售白酒的銷(xiāo)售額=（50000+3000）4-（1+17%）^45299.15（元）銷(xiāo)售啤酒的銷(xiāo)售額=20000（元）合計(jì)銷(xiāo)售額=45299.15+20000=65299.15（元）（6）視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額對(duì)視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的或者納稅人提供應(yīng)稅行為而價(jià)格明顯偏低或偏高旦不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷(xiāo)售額：按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定?！咀鲋袑W(xué)】某家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月向市職工活動(dòng)中心贈(zèng)送自產(chǎn)液晶電視】（）臺(tái)，每臺(tái)電視的成本價(jià)300（）元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格5000元（不含稅）；贈(zèng)送新研制的新型節(jié)能空調(diào)5臺(tái)，每臺(tái)成本價(jià)8000元，市場(chǎng)上尚無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售。家電產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為10%。問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算該家電企業(yè)本月的計(jì)稅銷(xiāo)售額。分析：贈(zèng)送液晶電視應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅，因有同類(lèi)價(jià)所以按同類(lèi)價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售額；贈(zèng)送節(jié)能空調(diào)也應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅，因沒(méi)有同類(lèi)價(jià)所以只能按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額；贈(zèng)送液晶電視的銷(xiāo)售額=10X5000=50000（元）贈(zèng)送新型空調(diào)的銷(xiāo)售額=5X8000X（1+10%）=44000（元）合計(jì)銷(xiāo)售額=50000+44000=94000（元）【文本】賣(mài)車(chē)送飾品，別把稅款送沒(méi)了（7）特殊銷(xiāo)售服務(wù)方式下的銷(xiāo)售額貸款服務(wù)。以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。直接收費(fèi)金融服務(wù)。以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。金融商品轉(zhuǎn)讓。按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。經(jīng)批準(zhǔn)提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額；提供融資性售后問(wèn)租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額。不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)。以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。提供旅游服務(wù)?？梢赃x擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。選擇該辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地