個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額的計(jì)算

個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額的計(jì)算計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅【法規(guī)】國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額對(duì)于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減成本、費(fèi)用、損失以及允許扣除的稅金后的余額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額二收入總額一允許扣除項(xiàng)目金額允許扣除項(xiàng)目金額二成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金需要注意的是，與企業(yè)所得稅相關(guān)政策一樣，以上允許扣除項(xiàng)目并不一定是全額允許扣除的。收入總額個(gè)體工商戶的收入總額，是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)的各項(xiàng)收入總和。允許扣除項(xiàng)目（1）成本、費(fèi)用。是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）損失。是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢和毀損的凈損失、自然災(zāi)害或以外事故損失、公益和救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金和違約金等。（3）稅金。是指?jìng)€(gè)體工商戶按規(guī)定繳納的各種應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅金，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。會(huì)計(jì)核算中已記入“管理費(fèi)用"等賬戶中的稅金，此處不可以重復(fù)扣除。允許所得稅前扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)【法規(guī)】財(cái)稅[2008]65號(hào)個(gè)體T商戶允許在所得稅前扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅的規(guī)定基本相同，所不同的主要有：（1）個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的費(fèi)用，允許所得稅前扣除。（2）自2011年9月起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月，個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。不得在所得稅前列支的項(xiàng)目不得在所得稅前列支的項(xiàng)目包括：錯(cuò)誤!未找到引用源。資本性支出；錯(cuò)誤!未找到引用源。被沒收的財(cái)物、支付的罰款；錯(cuò)誤!未找到引用源。繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰款和罰金；錯(cuò)誤!未找到引用源。各種贊助支出；錯(cuò)誤!未找到引用源。自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑诲e(cuò)誤!未找到引用源。分配給投資者的股利；錯(cuò)誤!未找到引用源。用于個(gè)人和家庭的支出；錯(cuò)誤!未找到引用源。個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；錯(cuò)誤!未找到引用源。與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出；錯(cuò)誤!未找到引用源。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許扣除的其他支出。（二）計(jì)算應(yīng)納稅額賬證健全的個(gè)體工商戶按賬核算征收個(gè)人所得稅，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅率表如表個(gè)體工商戶年度應(yīng)納個(gè)人所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額二應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)=（全年收入總額一成本費(fèi)用及損失）X適用稅率一速算扣除數(shù)【做中學(xué)】某酒樓是個(gè)體飯店，賬證健全，20XX年12月取得營(yíng)業(yè)額123500元，購(gòu)進(jìn)米、面等原材料50000元，交納水電等各項(xiàng)費(fèi)用15000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)5000元。該飯店共有4名雇工，當(dāng)月共支付工資費(fèi)用6000元；業(yè)主自己月工資6000元。該飯店20XX年1—11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額460000元，己累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅140000元。計(jì)算該業(yè)主12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。分析：雇員的合理工資可在稅前全額扣除，業(yè)主按3500元/月扣除。12月份應(yīng)納稅所得額=123500-50000-15000-5000-6000-3500=44000（元）全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=460000+44000=504000（元）全年累計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅金額二504000X35%—14750二161650（元）12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅金額=16165（）—140000=2165（）（元）按照有關(guān)規(guī)定，達(dá)到規(guī)定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的個(gè)體工商戶，必須建賬。對(duì)未達(dá)到規(guī)定經(jīng)營(yíng)規(guī)模暫未建賬或經(jīng)批準(zhǔn)暫緩建賬的個(gè)體工商戶，可采取定期定額、綜合負(fù)擔(dān)率等辦法征稅。三、計(jì)算企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，“收入總額”是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。如果企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,承包、承租人按合同的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人的“必要費(fèi)用”比照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”的確認(rèn)方法；如果企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，“必要費(fèi)用”為3500元/月。應(yīng)納稅所得額二個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額一（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）二個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額一每月3500元（二）計(jì)算應(yīng)納稅額適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,承包、承租人按合同的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！咀鲋袑W(xué)】2（）XX年1月1日王某與某商店簽訂承包合同，約定承包期限一年，王某每年上交承包金20000元，其余經(jīng)營(yíng)所得歸王某所有。該年商店實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)88000元。計(jì)算王某應(yīng)納個(gè)人所得稅額。分析：該年商店實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)88000元，按合同約定，王某可以分得扣除20000元承包金后的余額部分。另外，個(gè)體工商戶業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為350（）元/月。故允許扣除的費(fèi)用合計(jì)為42000元（3500X12）應(yīng)納稅所得額=88000一20000-42000=26000元應(yīng)納個(gè)人所得稅額二26000X10%—750二1850元適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用5%?45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率?！咀鲋袑W(xué)】假設(shè)前例中，合同約定，王某對(duì)該商店的經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅可以每月取得固定工資4500元。計(jì)算王某該年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。