第5章-成本報表的編制與分析課件

第五章成本報表的編制與分析學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解成本報表的概念和特點(diǎn)了解成本報表的作用、種類熟悉成本報表的編制要求掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本報表和其他成本報表的編制掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本報表的分析方法

第五章成本報表的編制與分析學(xué)習(xí)目標(biāo)：

第一節(jié)成本報表的概述一、成本報表的概念和特點(diǎn)（一）成本報表的概念成本報表是依據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用于綜合反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平及其構(gòu)成情況，以及有關(guān)各項費(fèi)用支出情況的報告文件。（二）成本報表的特點(diǎn)

1.靈活性

2.多樣性

3.綜合性

第一節(jié)成本報表的概述一、成本報表的概念和特點(diǎn)二、成本報表的作用1．綜合反映報告期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平2．反映企業(yè)成本計劃的完成情況3．為制定成本計劃和成本決策提供依據(jù)4.企業(yè)主管部門把所屬非獨(dú)立核算單位的成本報表資料和其他報表資料等結(jié)合起來運(yùn)用，可用于監(jiān)督與指導(dǎo)。二、成本報表的作用1．綜合反映報告期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平三、成本報表的分類（一）按報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1．反映企業(yè)產(chǎn)品成本水平及其構(gòu)成情況的報表2．反映費(fèi)用支出情況的報表（二）按報表編制的時間分類1.定期成本報表2.不定期成本報表三、成本報表的分類（一）按報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類四、成本報表的編制要求1．?dāng)?shù)字真實(shí)2．計算準(zhǔn)確3．內(nèi)容完整4．編報及時四、成本報表的編制要求1．?dāng)?shù)字真實(shí)第二節(jié)成本報表的分析

一、成本分析的涵義成本分析是以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)計劃、定額及其他相關(guān)資料，揭示企業(yè)各項成本指標(biāo)計劃完成情況和成本變動原因、經(jīng)營管理業(yè)績及存在缺陷的一種管理活動。通過成本分析可以揭示成本變動原因，明確成本發(fā)生變化的責(zé)任，有助于挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力。第二節(jié)成本報表的分析一、成本分析的涵義1．通過成本分析，可以隨時檢查各項定額、費(fèi)用指標(biāo)和成本計劃的執(zhí)行情況，及時采取有效措施，使各項消耗和費(fèi)用開支控制在預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)限度內(nèi)，以便于更好地完成計劃任務(wù)。

2．通過系統(tǒng)地、全面地分析成本計劃完成或未完成的原因，可對成本計劃本身及其執(zhí)行情況進(jìn)行評價，對成本管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，肯定成績，指出存在的問題，逐步認(rèn)識和掌握產(chǎn)品成本變動規(guī)律，不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3．進(jìn)行成本分析，可為下期作出新的生產(chǎn)經(jīng)營決策及編制成本計劃提供重要依據(jù)。通過成本分析，可對各種備選方案進(jìn)行比較，從而為企業(yè)正確進(jìn)行生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營管理決策，確定最佳方案提供客觀依據(jù)。

成本分析的意義：1．通過成本分析，可以隨時檢查各項定額、費(fèi)用指標(biāo)和成本二、成本報表的分析方法

（一）比較分析法比較分析法，也稱對比分析法，是指對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，從數(shù)量上確定其差異的一種成本分析方法。比較分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對比，其主要作用在于發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析原因，為進(jìn)一步降低成本指明方向。比較分析法是成本報表分析的最基本方法。二、成本報表的分析方法（一）比較分析法根據(jù)分析的目的與要求不同，主要有以下幾種形式：1．以成本的實(shí)際數(shù)與成本的計劃或定額數(shù)對比，分析成本計劃或定額的完成情況。

2．以本期實(shí)際數(shù)與前期（上期、上年同期或歷史最高水平）的實(shí)際數(shù)對比，觀察企業(yè)成本的變動情況和變化趨勢，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的改進(jìn)情況。

3．以本企業(yè)實(shí)際數(shù)與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平對比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理。例：上年單位成本5元，本年單位成本4.5元；本年單位成本比上年降低0.5元;本年比上年降低10%。根據(jù)分析的目的與要求不同，主要有以下幾種形式：1．以（二）比率分析法1．相關(guān)比率分析法相關(guān)比率分析法是通過計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率，來進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對比產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)的多少，不能準(zhǔn)確說明各個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的水平，如果計算成本與產(chǎn)值、銷售收入或利潤相比的相對數(shù)，即產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率或成本利潤率，就可以反映各個企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的水平。相關(guān)比率分析法是比率分析法中最重要的分析方法，在成本效益分析中被廣泛采用。

（二）比率分析法1．相關(guān)比率分析法2．構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)比率分析法。它主要是通過計算某項成本指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，來分析其內(nèi)容構(gòu)成的變化的一種方法。例如，將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個成本項目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）與產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較，計算其占總成本的比重，然后把不同時期同樣產(chǎn)品的成本構(gòu)成進(jìn)行比較，可以觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化，了解企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理對產(chǎn)品成本的影響。2．構(gòu)成比率分析法3.動態(tài)分析法：

將不同時期同類指標(biāo)的數(shù)值對比求出比率，進(jìn)行動態(tài)比較，據(jù)以分析該項指標(biāo)的增減速度和變動趨勢，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的成績或不足。分為定基比率和環(huán)比比率兩種：定基比率＝比較期數(shù)值/固定基期數(shù)值×100％環(huán)比比率＝比較期數(shù)值/前一期數(shù)值×100％3.動態(tài)分析法：例：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品2009~2013年的單位成本如下：年度20092010201120122013單位成本500496480450425例：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品2009~2013年的單位成本如下：年（三）因素分析法1.連環(huán)替代法

連環(huán)替代法又稱因素替代法，是因素分析法的基本形式，是用來分析引起某個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的各個因素影響程度的一種數(shù)量分析方法。運(yùn)用因素分析法的一般程序是：（1）確定某項指標(biāo)由哪幾個因素組成；（2）確定各個因素與該指標(biāo)的關(guān)系，是加減還是乘除關(guān)系；（3）采用適當(dāng)方法分解因素；（4）計算確定各個因素影響的數(shù)額。

（三）因素分析法1.連環(huán)替代法

連環(huán)替代法又稱連環(huán)替代法注意事項：（1）因素分解關(guān)聯(lián)性。因素之間存在因果關(guān)系；（2）因素替代的順序性。先替換數(shù)量指標(biāo)，后替換質(zhì)量指標(biāo)，先替換實(shí)物指標(biāo)，后替換貨幣指標(biāo)。（3）順序替代連環(huán)性。各因素影響之和等于總差異。連環(huán)替代法注意事項：2.差額計算法差額計算法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，應(yīng)用原理與連環(huán)替代法是一致的，只是計算程序不同。差額計算法的特點(diǎn)是先計算各因素的實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)之間的差額，然后按連環(huán)替代法相同的順序依次求出各因素變動對總指標(biāo)的影響程度。2.差額計算法假定某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N受A、B、C三因素影響，關(guān)系式為N=A*B*C，基期指標(biāo)N0由A0、B0、C0組成，報告期指標(biāo)N由A1、B1、C1組成。即N0=A0×B0×C0（1）N2=A1×B0×C0（2）N3=A1×B1×C0（3）N4=A1×B1×C1

（4）（2）-（1）=N2-N0表示A因素變動的影響（3）-（2）=N3-N2表示B因素變動的影響（4）-（3）=N4-N3表示C因素變動的影響A、B、C三因素變動的影響為：（N2-N0）+（N3-N2）+（N4-N3）=N4-N0 假定某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N受A、B、C三因素影響，關(guān)系式為N=A*B*某企業(yè)上年與本年的總產(chǎn)值、職工人數(shù)、人均產(chǎn)量及產(chǎn)品單價資料如下：某企業(yè)上年與本年的總產(chǎn)值、職工人數(shù)、人均產(chǎn)量及產(chǎn)品單價資料如N0=100×10×10=10000N1=150×10×10=15000N1-N0=+5000N2=150×12×10=18000N2-N1=+3000N3=150×12×13=23400N3-N2=+5400總差異＝+5000+3000+5400＝23400-10000＝13400N0=100×10×10=10000

例：某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用見下表

甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用項目產(chǎn)品產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品消耗量(千克)材料單價(元)材料費(fèi)用(元)計劃100050201000000實(shí)際120048221267200差異+200-2+2+267200

例：某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用見下表甲產(chǎn)品直接材采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價三個因素變動，甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用超支267200元的影響程度。（1）計劃數(shù)：1000×50×20＝1000000(元)

實(shí)際數(shù)：1200×48×22＝1267200(元)

差異額＝1267200－1000000＝267200（2）第一次替代：1200×50×20＝1200000(元)產(chǎn)量增加對總差異的影響額＝1200000－1000000＝+200000元（3）第二次替代：1200×48×20＝1152000(元)單耗節(jié)約對總差異的影響額＝1152000－1200000＝-48000(元)（4）第三次替代：1200×48×22＝1267200(元)材料單價提高對總差異的影響額＝1267200－1152000=+115200三因素同時變動影響的差異總額＝+200000＋(-48000)＋115200＝+267200(元)采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價第三節(jié)成本報表的編制和分析一、成本報表的編制（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制1.概念：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)全部產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)的總成本以及各種主要產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。

2.作用：提供的資料，可以考核全部產(chǎn)品和主要產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行結(jié)果及可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。。第三節(jié)成本報表的編制和分析一、成本報表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

產(chǎn)品名稱規(guī)格計量單位

實(shí)際產(chǎn)量

單位成本本月總成本本年累計總成本本月本年累計上年實(shí)際平均本年計劃本月實(shí)際本年累計實(shí)際平均AB本月實(shí)際AB

本年實(shí)際

可比產(chǎn)品合計

其中：1.甲件2.乙件

不可比產(chǎn)品合計

其中：1.丙件2.丁件

全部商品產(chǎn)品工廠成本編報企業(yè):20××年12月份單位：元A

代表著“按上年實(shí)際平均單位成本計算”B

代表著“按本年計劃單位成本計算”產(chǎn)品生產(chǎn)成本表規(guī)計量實(shí)際產(chǎn)量3.編制方法①“上年實(shí)際平均單位成本”項目：根據(jù)上年度本表所列各種可比產(chǎn)品的全年累計實(shí)際平均單位成本填列。②“本年計劃單位成本”項目：根據(jù)年度成本計劃的有關(guān)資料填列。

③“本月實(shí)際單位成本”：根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的資料計算填列：某產(chǎn)品本月實(shí)際單位成本＝該產(chǎn)品本月實(shí)際總成本÷該產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量3.編制方法④“本年累計實(shí)際平均單位成本”項目，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬資料計算填列：某產(chǎn)品本年累計實(shí)際平均單位成本＝該產(chǎn)品本年累計實(shí)際總成本÷該產(chǎn)品本年累計實(shí)際產(chǎn)量⑤“本月總成本”各項目：根據(jù)本月實(shí)際產(chǎn)量與相應(yīng)單位成本之積填列。其中“本月實(shí)際”項目：根據(jù)本月有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的記錄填列。⑥“本年累計總成本”各項目：按本年累計實(shí)際產(chǎn)量與上年實(shí)際平均單位成本之積填列。④“本年累計實(shí)際平均單位成本”項目，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬（二）主要產(chǎn)品單位成本表的編制1、概念：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。2、作用：是對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的有關(guān)單位成本所作的進(jìn)一步補(bǔ)充說明。根據(jù)該表可以考核各種主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，分析各成本項目和消耗定額的變化及其原因，分析成本構(gòu)成的變化趨勢等?？傊?，該表有助于分析成本變動的內(nèi)在原因，挖掘降低成本的潛力

。（二）主要產(chǎn)品單位成本表的編制1、概念：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)主要產(chǎn)品單位成本表20××年12月份單位：元產(chǎn)品名稱：甲規(guī)格計量單位：件

本月實(shí)際產(chǎn)量：300

本年累計實(shí)際產(chǎn)量：3,150

成本項目

歷史先進(jìn)水平

上年實(shí)際平均

本年計劃

本年實(shí)際

本年累計實(shí)際平均

直接材料直接人工制造費(fèi)用313456036558110343559631845713254672產(chǎn)品生產(chǎn)水平418533494434443主要產(chǎn)品單位成本表20××年12月份單位：元產(chǎn)品名稱：甲規(guī)格3、編制方法①“歷史先進(jìn)水平”欄各項目：反映本企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度的實(shí)際平均單位成本和實(shí)際單位用量，根據(jù)有關(guān)年份成本資料填列。②“上年實(shí)際平均”欄各項目：反映上年實(shí)際平均單位成本和單位用量，根據(jù)上年度本表的“本年累計實(shí)際平均”單位成本和單位用量的資料填列。③“本年計劃”欄各項目：反映本年計劃單位成本和單位用量，根據(jù)年度成本計劃資料填列。

3、編制方法①“歷史先進(jìn)水平”欄各項目：反映本企業(yè)歷史上該種④“本月實(shí)際”欄各項目：反映本月實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)本月產(chǎn)品成本明細(xì)賬等有關(guān)資料填列。⑤“本年累計實(shí)際平均”欄各項目：反映本年年初至本月月末該種產(chǎn)品的平均實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)年初至本月月末的已完工產(chǎn)品成本明細(xì)賬等有關(guān)資料，采用加權(quán)平均計算后填列。④“本月實(shí)際”欄各項目：反映本月實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)（三）制造費(fèi)用明細(xì)表的編制1.概念：制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的各項制造費(fèi)用情況的報表。

2.作用：可以了解報告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平；可以考核制造費(fèi)用計劃的執(zhí)行情況；可以判斷制造費(fèi)用的變化趨勢，以便加強(qiáng)對制造費(fèi)用的控制和管理等

。（三）制造費(fèi)用明細(xì)表的編制1.概念：制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)制造費(fèi)用明細(xì)表20××年12月份單位：元

項目行次

本年計劃

上年計劃

本年實(shí)際1.工資2.職工福利費(fèi)3.折舊費(fèi)4.辦公費(fèi)5.水電費(fèi)6.機(jī)物科消耗7.勞動保護(hù)費(fèi)8.差旅費(fèi)9.保險費(fèi)10其他

制造費(fèi)用合計編制單位：制造費(fèi)用明細(xì)表20××年12月份單位：元3、制造費(fèi)用明細(xì)表編制方法

此表按制造費(fèi)用項目分別反映該費(fèi)用的本年計劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)和本年累計實(shí)際數(shù)。其中，本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)公司(總廠)或企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用計劃填列；上年同期實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實(shí)際數(shù)填列；本月實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬的本月合計數(shù)填列；本年累計實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬的本月實(shí)際加上上月末的本月累計數(shù)填列。

3、制造費(fèi)用明細(xì)表編制方法此表按制造費(fèi)用項目分別反映該費(fèi)用二、成本分析（一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析通過對全部產(chǎn)品進(jìn)行分析，一是可以了解企業(yè)全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況；二是掌握各項因素對計劃完成情況的影響，為進(jìn)一步分析指明方向。

二、成本分析（一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析將可比產(chǎn)品上年實(shí)際生產(chǎn)和本年累計實(shí)際生產(chǎn)比較，可以揭示可比產(chǎn)品成本的增減變化趨勢。將全部產(chǎn)品實(shí)際完成情況跟計劃進(jìn)行比較，查明計劃完成情況。全部產(chǎn)品成本比計劃產(chǎn)品成本降低：產(chǎn)品計劃降低額=40164-36534=3630計劃成本降低率=3630÷40164=9.04%將可比產(chǎn)品上年實(shí)際生產(chǎn)和本年累計實(shí)際生產(chǎn)比較，可以揭示可比產(chǎn)2．可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析可比產(chǎn)品成本降低計劃指標(biāo)和計劃完成情況的資料，分別反映在企業(yè)的成本計劃和成本報表中。分析可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況，應(yīng)按如下步驟進(jìn)行：

(1)首先，應(yīng)確定分析的對象，即以可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與計劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對比，確定實(shí)際脫離計劃的差異。

(2)其次，確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品的單位成本。2．可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析大海公司2009年生產(chǎn)甲產(chǎn)品，計劃產(chǎn)量為1000件，計劃單位成本為100元，實(shí)際產(chǎn)量為1200件，累計實(shí)際總成本為117600元。假定將甲產(chǎn)品的實(shí)際成本與計劃成本比較。2009年甲產(chǎn)品計劃成本降低率為()元。

A.2%(超支)

B.2%(節(jié)約)C.2.4%(超支)

D.2.4%(節(jié)約)大海公司2009年生產(chǎn)甲產(chǎn)品，計劃產(chǎn)量為1000件，計劃單位（二）主要產(chǎn)品單位成本表的分析

1、主要產(chǎn)品計劃完成情況分析

主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析應(yīng)采用比較分析法，將成本實(shí)際數(shù)與計劃、上期或歷史先進(jìn)水平的數(shù)額相比，了解其升降情況；然后對重要產(chǎn)品按成本項目對比，研究其成本變動情況，進(jìn)一步查明成本升降的原因。（二）主要產(chǎn)品單位成本表的分析1、主要產(chǎn)品計劃完成情況可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析（主要指實(shí)際降低額和降低率與計劃降低額和降低率的比較分析）可比產(chǎn)品成本計劃降低額=（計劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）—（計劃產(chǎn)量本年計劃單位成本）可比產(chǎn)品成本計劃降低率=可比產(chǎn)品成本計劃降低額（計劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析（主要指實(shí)際降低額和降低率可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額=（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）—（實(shí)際產(chǎn)量本年實(shí)際單位成本）可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率=可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額=（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）—影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素分析:產(chǎn)量產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單位成本產(chǎn)品產(chǎn)量同比例的升降，影響成本降低額，不影響成本降低率；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及單位成本的變動既影響降低額，又影響降低率影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素分析:第一，產(chǎn)量變動影響產(chǎn)量變動對降低額的影響=（本年實(shí)際產(chǎn)量—本年計劃產(chǎn)量）上年單位成本計劃降低率第一，產(chǎn)量變動影響第二，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的影響產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動對降低額的影響值=

實(shí)際產(chǎn)量（上年實(shí)際單位成本-計劃單位成本）-

實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本計劃降低率產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動對降低率的影響值=結(jié)構(gòu)變動對降低額的影響值（實(shí)際產(chǎn)量上年單位成本）100%第二，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的影響第三，單位成本變動的影響單位成本變動對降低額的影響值=

實(shí)際產(chǎn)量（計劃單位成本—實(shí)際單位成本）單位成本變動對降低率的影響值=單位成本變動對降低額的影響值（實(shí)際產(chǎn)量上年單位成本）100%見書P170第三，單位成本變動的影響2、主要產(chǎn)品單位成本的成本項目分析（1）直接材料項目的分析直接材料在產(chǎn)品成本中所占比重較大，節(jié)約使用材料、提高材料利用率是降低成本的重要途徑。影響單位產(chǎn)品直接材料成本項目的因素有兩個，即單位產(chǎn)品材料耗用量和材料單價，在對產(chǎn)品單位成本中直接材料成本項目進(jìn)行分析時，主要分析這兩個因素變動對單位產(chǎn)品材料費(fèi)用的影響程度。2、主要產(chǎn)品單位成本的成本項目分析（1）直接材料項目的分析（2）直接人工項目的分析直接人工項目費(fèi)用的分析必須結(jié)合工資制度來進(jìn)行，不同的工資制度，導(dǎo)致影響直接人工費(fèi)用的因素也不同。在計件工資制度下，影響單位產(chǎn)品成本中工資費(fèi)用的因素是計件單價，在計時工資制度下，單位產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用受工時數(shù)和小時工資率變動的影響。單位工時變動的影響=（實(shí)際單位工時－計劃單位工時）

×計劃小時工資率小時工資率變動的影響=實(shí)際單位工時×(實(shí)際小時工資率－計劃小時工資率）（2）直接人工項目的分析

（3）制造費(fèi)用項目的分析單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的分析，通常與計時工資制度下的直接人工費(fèi)用的分析類似.單位產(chǎn)品制造費(fèi)用受單位產(chǎn)品消耗的生產(chǎn)工時和小時制造費(fèi)用率兩個因素的影響。其計算公式為：單位工時變動的影響=（實(shí)際單位工時－計劃單位工時）×計劃小時制造費(fèi)用率小時制造費(fèi)用率變動的影響=實(shí)際單位工時×（實(shí)際小時制造費(fèi)用率－計劃小時制造費(fèi)用率）（3）制造費(fèi)用項目的分析演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

第五章成本報表的編制與分析學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解成本報表的概念和特點(diǎn)了解成本報表的作用、種類熟悉成本報表的編制要求掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本報表和其他成本報表的編制掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本報表的分析方法

第五章成本報表的編制與分析學(xué)習(xí)目標(biāo)：

第一節(jié)成本報表的概述一、成本報表的概念和特點(diǎn)（一）成本報表的概念成本報表是依據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用于綜合反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平及其構(gòu)成情況，以及有關(guān)各項費(fèi)用支出情況的報告文件。（二）成本報表的特點(diǎn)

1.靈活性

2.多樣性

3.綜合性

第一節(jié)成本報表的概述一、成本報表的概念和特點(diǎn)二、成本報表的作用1．綜合反映報告期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平2．反映企業(yè)成本計劃的完成情況3．為制定成本計劃和成本決策提供依據(jù)4.企業(yè)主管部門把所屬非獨(dú)立核算單位的成本報表資料和其他報表資料等結(jié)合起來運(yùn)用，可用于監(jiān)督與指導(dǎo)。二、成本報表的作用1．綜合反映報告期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平三、成本報表的分類（一）按報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1．反映企業(yè)產(chǎn)品成本水平及其構(gòu)成情況的報表2．反映費(fèi)用支出情況的報表（二）按報表編制的時間分類1.定期成本報表2.不定期成本報表三、成本報表的分類（一）按報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類四、成本報表的編制要求1．?dāng)?shù)字真實(shí)2．計算準(zhǔn)確3．內(nèi)容完整4．編報及時四、成本報表的編制要求1．?dāng)?shù)字真實(shí)第二節(jié)成本報表的分析

一、成本分析的涵義成本分析是以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)計劃、定額及其他相關(guān)資料，揭示企業(yè)各項成本指標(biāo)計劃完成情況和成本變動原因、經(jīng)營管理業(yè)績及存在缺陷的一種管理活動。通過成本分析可以揭示成本變動原因，明確成本發(fā)生變化的責(zé)任，有助于挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力。第二節(jié)成本報表的分析一、成本分析的涵義1．通過成本分析，可以隨時檢查各項定額、費(fèi)用指標(biāo)和成本計劃的執(zhí)行情況，及時采取有效措施，使各項消耗和費(fèi)用開支控制在預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)限度內(nèi)，以便于更好地完成計劃任務(wù)。

2．通過系統(tǒng)地、全面地分析成本計劃完成或未完成的原因，可對成本計劃本身及其執(zhí)行情況進(jìn)行評價，對成本管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，肯定成績，指出存在的問題，逐步認(rèn)識和掌握產(chǎn)品成本變動規(guī)律，不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3．進(jìn)行成本分析，可為下期作出新的生產(chǎn)經(jīng)營決策及編制成本計劃提供重要依據(jù)。通過成本分析，可對各種備選方案進(jìn)行比較，從而為企業(yè)正確進(jìn)行生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營管理決策，確定最佳方案提供客觀依據(jù)。

成本分析的意義：1．通過成本分析，可以隨時檢查各項定額、費(fèi)用指標(biāo)和成本二、成本報表的分析方法

（一）比較分析法比較分析法，也稱對比分析法，是指對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，從數(shù)量上確定其差異的一種成本分析方法。比較分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對比，其主要作用在于發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析原因，為進(jìn)一步降低成本指明方向。比較分析法是成本報表分析的最基本方法。二、成本報表的分析方法（一）比較分析法根據(jù)分析的目的與要求不同，主要有以下幾種形式：1．以成本的實(shí)際數(shù)與成本的計劃或定額數(shù)對比，分析成本計劃或定額的完成情況。

2．以本期實(shí)際數(shù)與前期（上期、上年同期或歷史最高水平）的實(shí)際數(shù)對比，觀察企業(yè)成本的變動情況和變化趨勢，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的改進(jìn)情況。

3．以本企業(yè)實(shí)際數(shù)與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平對比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理。例：上年單位成本5元，本年單位成本4.5元；本年單位成本比上年降低0.5元;本年比上年降低10%。根據(jù)分析的目的與要求不同，主要有以下幾種形式：1．以（二）比率分析法1．相關(guān)比率分析法相關(guān)比率分析法是通過計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率，來進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對比產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)的多少，不能準(zhǔn)確說明各個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的水平，如果計算成本與產(chǎn)值、銷售收入或利潤相比的相對數(shù)，即產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率或成本利潤率，就可以反映各個企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的水平。相關(guān)比率分析法是比率分析法中最重要的分析方法，在成本效益分析中被廣泛采用。

（二）比率分析法1．相關(guān)比率分析法2．構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)比率分析法。它主要是通過計算某項成本指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，來分析其內(nèi)容構(gòu)成的變化的一種方法。例如，將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個成本項目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）與產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較，計算其占總成本的比重，然后把不同時期同樣產(chǎn)品的成本構(gòu)成進(jìn)行比較，可以觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化，了解企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理對產(chǎn)品成本的影響。2．構(gòu)成比率分析法3.動態(tài)分析法：

將不同時期同類指標(biāo)的數(shù)值對比求出比率，進(jìn)行動態(tài)比較，據(jù)以分析該項指標(biāo)的增減速度和變動趨勢，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的成績或不足。分為定基比率和環(huán)比比率兩種：定基比率＝比較期數(shù)值/固定基期數(shù)值×100％環(huán)比比率＝比較期數(shù)值/前一期數(shù)值×100％3.動態(tài)分析法：例：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品2009~2013年的單位成本如下：年度20092010201120122013單位成本500496480450425例：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品2009~2013年的單位成本如下：年（三）因素分析法1.連環(huán)替代法

連環(huán)替代法又稱因素替代法，是因素分析法的基本形式，是用來分析引起某個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的各個因素影響程度的一種數(shù)量分析方法。運(yùn)用因素分析法的一般程序是：（1）確定某項指標(biāo)由哪幾個因素組成；（2）確定各個因素與該指標(biāo)的關(guān)系，是加減還是乘除關(guān)系；（3）采用適當(dāng)方法分解因素；（4）計算確定各個因素影響的數(shù)額。

（三）因素分析法1.連環(huán)替代法

連環(huán)替代法又稱連環(huán)替代法注意事項：（1）因素分解關(guān)聯(lián)性。因素之間存在因果關(guān)系；（2）因素替代的順序性。先替換數(shù)量指標(biāo)，后替換質(zhì)量指標(biāo)，先替換實(shí)物指標(biāo)，后替換貨幣指標(biāo)。（3）順序替代連環(huán)性。各因素影響之和等于總差異。連環(huán)替代法注意事項：2.差額計算法差額計算法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，應(yīng)用原理與連環(huán)替代法是一致的，只是計算程序不同。差額計算法的特點(diǎn)是先計算各因素的實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)之間的差額，然后按連環(huán)替代法相同的順序依次求出各因素變動對總指標(biāo)的影響程度。2.差額計算法假定某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N受A、B、C三因素影響，關(guān)系式為N=A*B*C，基期指標(biāo)N0由A0、B0、C0組成，報告期指標(biāo)N由A1、B1、C1組成。即N0=A0×B0×C0（1）N2=A1×B0×C0（2）N3=A1×B1×C0（3）N4=A1×B1×C1

（4）（2）-（1）=N2-N0表示A因素變動的影響（3）-（2）=N3-N2表示B因素變動的影響（4）-（3）=N4-N3表示C因素變動的影響A、B、C三因素變動的影響為：（N2-N0）+（N3-N2）+（N4-N3）=N4-N0 假定某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N受A、B、C三因素影響，關(guān)系式為N=A*B*某企業(yè)上年與本年的總產(chǎn)值、職工人數(shù)、人均產(chǎn)量及產(chǎn)品單價資料如下：某企業(yè)上年與本年的總產(chǎn)值、職工人數(shù)、人均產(chǎn)量及產(chǎn)品單價資料如N0=100×10×10=10000N1=150×10×10=15000N1-N0=+5000N2=150×12×10=18000N2-N1=+3000N3=150×12×13=23400N3-N2=+5400總差異＝+5000+3000+5400＝23400-10000＝13400N0=100×10×10=10000

例：某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用見下表

甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用項目產(chǎn)品產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品消耗量(千克)材料單價(元)材料費(fèi)用(元)計劃100050201000000實(shí)際120048221267200差異+200-2+2+267200

例：某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用見下表甲產(chǎn)品直接材采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價三個因素變動，甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用超支267200元的影響程度。（1）計劃數(shù)：1000×50×20＝1000000(元)

實(shí)際數(shù)：1200×48×22＝1267200(元)

差異額＝1267200－1000000＝267200（2）第一次替代：1200×50×20＝1200000(元)產(chǎn)量增加對總差異的影響額＝1200000－1000000＝+200000元（3）第二次替代：1200×48×20＝1152000(元)單耗節(jié)約對總差異的影響額＝1152000－1200000＝-48000(元)（4）第三次替代：1200×48×22＝1267200(元)材料單價提高對總差異的影響額＝1267200－1152000=+115200三因素同時變動影響的差異總額＝+200000＋(-48000)＋115200＝+267200(元)采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價第三節(jié)成本報表的編制和分析一、成本報表的編制（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制1.概念：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)全部產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)的總成本以及各種主要產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。

2.作用：提供的資料，可以考核全部產(chǎn)品和主要產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行結(jié)果及可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。。第三節(jié)成本報表的編制和分析一、成本報表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

產(chǎn)品名稱規(guī)格計量單位

實(shí)際產(chǎn)量

單位成本本月總成本本年累計總成本本月本年累計上年實(shí)際平均本年計劃本月實(shí)際本年累計實(shí)際平均AB本月實(shí)際AB

本年實(shí)際

可比產(chǎn)品合計

其中：1.甲件2.乙件

不可比產(chǎn)品合計

其中：1.丙件2.丁件

全部商品產(chǎn)品工廠成本編報企業(yè):20××年12月份單位：元A

代表著“按上年實(shí)際平均單位成本計算”B

代表著“按本年計劃單位成本計算”產(chǎn)品生產(chǎn)成本表規(guī)計量實(shí)際產(chǎn)量3.編制方法①“上年實(shí)際平均單位成本”項目：根據(jù)上年度本表所列各種可比產(chǎn)品的全年累計實(shí)際平均單位成本填列。②“本年計劃單位成本”項目：根據(jù)年度成本計劃的有關(guān)資料填列。

③“本月實(shí)際單位成本”：根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的資料計算填列：某產(chǎn)品本月實(shí)際單位成本＝該產(chǎn)品本月實(shí)際總成本÷該產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量3.編制方法④“本年累計實(shí)際平均單位成本”項目，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬資料計算填列：某產(chǎn)品本年累計實(shí)際平均單位成本＝該產(chǎn)品本年累計實(shí)際總成本÷該產(chǎn)品本年累計實(shí)際產(chǎn)量⑤“本月總成本”各項目：根據(jù)本月實(shí)際產(chǎn)量與相應(yīng)單位成本之積填列。其中“本月實(shí)際”項目：根據(jù)本月有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的記錄填列。⑥“本年累計總成本”各項目：按本年累計實(shí)際產(chǎn)量與上年實(shí)際平均單位成本之積填列。④“本年累計實(shí)際平均單位成本”項目，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬（二）主要產(chǎn)品單位成本表的編制1、概念：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。2、作用：是對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的有關(guān)單位成本所作的進(jìn)一步補(bǔ)充說明。根據(jù)該表可以考核各種主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，分析各成本項目和消耗定額的變化及其原因，分析成本構(gòu)成的變化趨勢等?？傊?，該表有助于分析成本變動的內(nèi)在原因，挖掘降低成本的潛力

。（二）主要產(chǎn)品單位成本表的編制1、概念：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)主要產(chǎn)品單位成本表20××年12月份單位：元產(chǎn)品名稱：甲規(guī)格計量單位：件

本月實(shí)際產(chǎn)量：300

本年累計實(shí)際產(chǎn)量：3,150

成本項目

歷史先進(jìn)水平

上年實(shí)際平均

本年計劃

本年實(shí)際

本年累計實(shí)際平均

直接材料直接人工制造費(fèi)用313456036558110343559631845713254672產(chǎn)品生產(chǎn)水平418533494434443主要產(chǎn)品單位成本表20××年12月份單位：元產(chǎn)品名稱：甲規(guī)格3、編制方法①“歷史先進(jìn)水平”欄各項目：反映本企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度的實(shí)際平均單位成本和實(shí)際單位用量，根據(jù)有關(guān)年份成本資料填列。②“上年實(shí)際平均”欄各項目：反映上年實(shí)際平均單位成本和單位用量，根據(jù)上年度本表的“本年累計實(shí)際平均”單位成本和單位用量的資料填列。③“本年計劃”欄各項目：反映本年計劃單位成本和單位用量，根據(jù)年度成本計劃資料填列。

3、編制方法①“歷史先進(jìn)水平”欄各項目：反映本企業(yè)歷史上該種④“本月實(shí)際”欄各項目：反映本月實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)本月產(chǎn)品成本明細(xì)賬等有關(guān)資料填列。⑤“本年累計實(shí)際平均”欄各項目：反映本年年初至本月月末該種產(chǎn)品的平均實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)年初至本月月末的已完工產(chǎn)品成本明細(xì)賬等有關(guān)資料，采用加權(quán)平均計算后填列。④“本月實(shí)際”欄各項目：反映本月實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)（三）制造費(fèi)用明細(xì)表的編制1.概念：制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的各項制造費(fèi)用情況的報表。

2.作用：可以了解報告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平；可以考核制造費(fèi)用計劃的執(zhí)行情況；可以判斷制造費(fèi)用的變化趨勢，以便加強(qiáng)對制造費(fèi)用的控制和管理等

。（三）制造費(fèi)用明細(xì)表的編制1.概念：制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)制造費(fèi)用明細(xì)表20××年12月份單位：元

項目行次

本年計劃

上年計劃

本年實(shí)際1.工資2.職工福利費(fèi)3.折舊費(fèi)4.辦公費(fèi)5.水電費(fèi)6.機(jī)物科消耗7.勞動保護(hù)費(fèi)8.差旅費(fèi)9.保險費(fèi)10其他

制造費(fèi)用合計編制單位：制造費(fèi)用明細(xì)表20××年12月份單位：元3、制造費(fèi)用明細(xì)表編制方法

此表按制造費(fèi)用項目分別反映該費(fèi)用的本年計劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)和本年累計實(shí)際數(shù)。其中，本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)公司(總廠)或企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用計劃填列；上年同期實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實(shí)際數(shù)填列；本月實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬的本月合計數(shù)填列；本年累計實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬的本月實(shí)際加上上月末的本月累計數(shù)填列。

3、制造費(fèi)用明細(xì)表編制方法此表按制造費(fèi)用項目分別反映該費(fèi)用二、成本分析（一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析通過對全部產(chǎn)品進(jìn)行分析，一是可以了解企業(yè)全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況；二是掌握各項因素對計劃完成情況的影響，為進(jìn)一步分析指明方向。

二、成本分析（一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析將可比產(chǎn)品上年實(shí)際生產(chǎn)和本年累計實(shí)際生產(chǎn)比較，可以揭示可比產(chǎn)品成本的增減變化趨勢。將全部產(chǎn)品實(shí)際完成情況跟計劃進(jìn)行比較，查明計劃完成情況。全部產(chǎn)品成本比計劃產(chǎn)品成本降低：產(chǎn)品計劃降低額=40164-36534=3630計劃成本降低率=3630÷40164=9.04%將可比產(chǎn)品上年實(shí)際生產(chǎn)和本年累計實(shí)際生產(chǎn)比較，可以揭示可比產(chǎn)2．可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析可比產(chǎn)品成本降低計劃指標(biāo)和計劃完成情況的資料，分別反映在企業(yè)的成本計劃和成本報表中。分析可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況，應(yīng)按如下步驟進(jìn)行：

(1)首先，應(yīng)確定分析的對象，即以可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與計劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對比，確定實(shí)際脫離計劃的差異。

(2)其次，確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品的單位成本。2．可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析大海公司2009年生產(chǎn)甲產(chǎn)品，計劃產(chǎn)量