《稅收管理（第五版）》第12章稅務(wù)行政處罰

第12章

稅務(wù)行政處罰本章內(nèi)容包括：第一節(jié)稅務(wù)行政處罰概述第二節(jié)稅務(wù)行政處罰的程序第三節(jié)稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行第一節(jié)稅務(wù)行政處罰概述本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)行政處罰的概念二、稅務(wù)行政處罰與其他相關(guān)行為的區(qū)別三、稅務(wù)行政處罰的一般原則四、稅務(wù)行政處罰適用規(guī)則五、稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體與管轄六、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類一、稅務(wù)行政處罰的概念稅務(wù)行政處罰是指依法享有稅務(wù)行政處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)違反稅收法規(guī)規(guī)范尚未構(gòu)成犯罪的稅務(wù)行政管理相對(duì)人（納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人）給予行政制裁的具體行政行為。稅務(wù)行政處罰，從活動(dòng)的基本范疇分析，有以下幾個(gè)基本特點(diǎn)：（1）稅務(wù)行政處罰主體是依據(jù)法定權(quán)限所確定的稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）稅務(wù)行政處罰的對(duì)象是違反了稅收法律規(guī)范但尚未構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人。（3）稅務(wù)行政處罰是以對(duì)稅務(wù)違法者懲戒為目的，具有制裁性的具體行政行為。二、稅務(wù)行政處罰與其他相關(guān)行為的區(qū)別（一）稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)行政強(qiáng)制的區(qū)別（二）稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)刑事處罰的區(qū)別（一）稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)行政強(qiáng)制的區(qū)別1.性質(zhì)不同稅務(wù)行政強(qiáng)制本質(zhì)上屬于執(zhí)行行為，是對(duì)有違法趨勢(shì)或違法輕微者的控制手段和措施，稅務(wù)行政強(qiáng)制相對(duì)人履行稅法義務(wù)時(shí)，強(qiáng)制措施即停止或解除。稅務(wù)行政處罰是對(duì)稅務(wù)違法行為的制裁，采取對(duì)稅務(wù)行政處罰相對(duì)人設(shè)定新的義務(wù)或剝奪其權(quán)益的手段。處罰決定不因相對(duì)人停止違法而解除。2.目的不同稅務(wù)行政強(qiáng)制的目的在于敦促或強(qiáng)迫稅務(wù)行政強(qiáng)制當(dāng)事人履行稅法義務(wù)，而稅務(wù)行政處罰目的在于制裁稅務(wù)處罰相對(duì)人，以維護(hù)稅法嚴(yán)肅性。（二）稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)刑事處罰的區(qū)別1.處罰的對(duì)象不同稅務(wù)行政處罰對(duì)象是違反有關(guān)稅收法規(guī)，但一般情節(jié)和后果較輕，未構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人；稅務(wù)刑事處罰的對(duì)象是違法行為具有社會(huì)危害性，情節(jié)和后果比較嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人。2.處罰的依據(jù)不同稅務(wù)行政處罰的法律依據(jù)是《行政處罰法》、《稅收征管法》和其他有關(guān)法規(guī)；稅務(wù)刑事處罰的法律依據(jù)主要是《刑法》。3.處罰的決定機(jī)關(guān)不同稅務(wù)行政處罰決定是由稅務(wù)機(jī)關(guān)為行政主體作出；稅務(wù)刑事處罰是由人民法院作出判決。4.處罰的手段不同稅務(wù)行政處罰的處罰手段包括財(cái)產(chǎn)罰（罰款、沒收非法所得）和行為罰（停止出口退稅權(quán)、提請(qǐng)工商部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）；稅務(wù)刑事處罰有五種主刑（死刑、無期徒刑、有期徒刑、拘役、管制）和三種附加刑（罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)）。三、稅務(wù)行政處罰的一般原則（一）處罰法定原則（二）公開、公正原則（三）過罰相當(dāng)原則（四）處罰與教育相結(jié)合原則（五）監(jiān)督制約原則（一）處罰法定原則處罰法定原則是稅務(wù)行政合法性原則在稅務(wù)行政處罰中的具體表現(xiàn)和要求，是指稅務(wù)行政處罰必須依法進(jìn)行。處罰法定原則包括：一是實(shí)施處罰的主體必須是法定的行政主體，即有處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)；二是處罰的依據(jù)是法定的，即實(shí)施處罰必須有稅收法律、法規(guī)的明確規(guī)定；三是稅務(wù)行政處罰的程序合法，即遵循法定程序。（二）公開、公正原則公正一是要防止偏聽偏信；二是要使當(dāng)事人了解其違法行為的性質(zhì)，并給其申辯的機(jī)會(huì)；三是要防止自查自斷，實(shí)行查處分開制度。公開一是指稅務(wù)行政處罰的規(guī)定要公開，凡是需要納稅人遵守的法律規(guī)定都要事先公布；二是指處罰程序要公開，如依法舉行聽證會(huì)。（三）過罰相當(dāng)原則過罰相當(dāng)是指在稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和實(shí)施方面，都要根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害性的大小而定，防止畸輕畸重或者一刀切的行政處罰現(xiàn)象。稅務(wù)行政處罰的種類和給予處罰的幅度輕重要與當(dāng)事人違法行為對(duì)社會(huì)的危害程度相符。（四）處罰與教育相結(jié)合原則稅務(wù)行政處罰的目的是糾正違法行為，教育公民自覺守法，處罰只是手段，不是目的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)，要責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為，對(duì)情節(jié)輕微的違法行為可酌情是否實(shí)施處罰。（五）監(jiān)督制約原則對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰實(shí)行多方面的監(jiān)督制約。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，如對(duì)違法行為的調(diào)查與處罰的決定分開，當(dāng)場(chǎng)作出的處罰決定要向所屬行政機(jī)關(guān)備案等。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織之間，如決定罰款的機(jī)關(guān)與收繳的機(jī)構(gòu)分離。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)外部，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)上下級(jí)和司法部門，具體體現(xiàn)主要是稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。四、稅務(wù)行政處罰適用規(guī)則（1）“一事不再罰”是《行政處罰法》首次確立的一項(xiàng)重要責(zé)任制度，其基本內(nèi)容是指：對(duì)違法行為人的同一個(gè)違法行為，不得以同一事實(shí)和同一依據(jù)給予兩個(gè)（次）以上罰款的處罰。目的在于防止法律規(guī)范之間的設(shè)定沖突，重復(fù)設(shè)定處罰，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)，對(duì)一些事件的處理，應(yīng)當(dāng)以依據(jù)法規(guī)責(zé)令納稅人及其當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為為前提，體現(xiàn)教育與懲罰相結(jié)合的原則。（3）稅務(wù)行政違法行為構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)進(jìn)行處理，并將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任，不得以行政處罰代替刑事處罰。（4）稅務(wù)違法行為處罰的時(shí)限為5年?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，違法行為在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)，不再給予行政處罰，法律另有規(guī)定除外。五、稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體與管轄

（一）稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體（二）稅務(wù)行政處罰的管轄（一）稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體主要是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是指能夠獨(dú)立行使稅收征收管理職權(quán)，具有法人資格的行政機(jī)關(guān)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織構(gòu)成包括國(guó)家稅務(wù)總局，省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，地（市、州、盟）國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，縣（市、旗）國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局四級(jí)。這些稅務(wù)機(jī)關(guān)都具有稅務(wù)行政處罰主體資格。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具有處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是，稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。這是《稅收征管法》對(duì)稅務(wù)所的特別授權(quán)。（二）稅務(wù)行政處罰的管轄根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣（市、旗）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。這一管轄原則有以下幾層含義：從稅務(wù)行政處罰的地域管轄來看，稅務(wù)行政處罰實(shí)行行為發(fā)生地原則。只有當(dāng)事人違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)對(duì)當(dāng)事人實(shí)施處罰，其他地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)則無權(quán)實(shí)施。從稅務(wù)行政處罰的級(jí)別管轄來看，必須是縣（市、旗）以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。法律特別授權(quán)的稅務(wù)所除外。從稅務(wù)行政處罰的管轄主體的要求來看，必須有稅務(wù)行政處罰權(quán)。六、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類

（一）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定（二）稅務(wù)行政處罰的種類（一）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)可以通過法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。國(guó)務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。國(guó)家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。稅務(wù)行政規(guī)章對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過30000元；沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過10000元；超過限額的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。（二）稅務(wù)行政處罰的種類1.財(cái)產(chǎn)罰罰款沒收非法所得2.行為罰停止出口退稅權(quán)收繳或停止出售發(fā)票提請(qǐng)工商行政機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照第二節(jié)稅務(wù)行政處罰的程序本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序二、稅務(wù)行政處罰的一般程序一、稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對(duì)于公民、法人或者其他組織違反稅收征收管理秩序的行為，當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定的行政處罰程序。簡(jiǎn)易程序的適用條件包括：一是案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為；二是給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。符合簡(jiǎn)易程序的適用條件，稅務(wù)行政執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)按照下列程序進(jìn)行：（1）向當(dāng)事人出示稅務(wù)檢查證或者其他稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件；（2）告知當(dāng)事人受到稅務(wù)行政處罰的違法事實(shí)、依據(jù)和陳述申辯權(quán)；（3）聽取當(dāng)事人陳述申辯意見；（4）填寫具有預(yù)定格式、編有號(hào)碼的稅務(wù)行政處罰決定書，并當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。稅務(wù)行政執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)制作的稅務(wù)行政處罰決定書，應(yīng)當(dāng)報(bào)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。二、稅務(wù)行政處罰的一般程序

（一）立案與調(diào)查程序（二）告知與聽證程序（三）審查程序（四）稅務(wù)行政處罰決定（一）立案與調(diào)查程序立案是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)通過行政管理或者社會(huì)公眾的舉報(bào)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)行政違法行為線索，再經(jīng)過計(jì)算機(jī)或者人工歸類對(duì)采集的案源進(jìn)行選案，確定具體的調(diào)查對(duì)象。立案是進(jìn)行調(diào)查取證的前提，是查處違法行為的開端。查處稅務(wù)行政違法行為，必須首先經(jīng)過立案。稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅務(wù)行政違法行為，必須經(jīng)過選案、立案，準(zhǔn)確確定調(diào)查對(duì)象。調(diào)查是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查處稅收行政違法案件過程中的法定必經(jīng)程序。調(diào)查是行政機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人發(fā)生的違法行為經(jīng)過檢查、勘驗(yàn)、鑒定等手段獲取證據(jù)、查清事實(shí)的過程，為正確適用法律規(guī)范提供堅(jiān)實(shí)的事實(shí)根據(jù)。不經(jīng)過細(xì)致的調(diào)查工作去查清行為事實(shí)，就不可能正確適用法律規(guī)范，對(duì)違法行為就不可能做出正確處理，也就不可能實(shí)現(xiàn)行政處罰的目的。（二）告知與聽證程序1.告知《行政處罰法》第31條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)在查處稅務(wù)違法行為時(shí)，于調(diào)查終結(jié)之后作出處罰決定之前，向當(dāng)事人先行告知有關(guān)事項(xiàng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)法定義務(wù)。沒有履行告知程序的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰決定無效。告知內(nèi)容主要包括：（1）經(jīng)調(diào)查取證獲取的當(dāng)事人違法行為的事實(shí)證據(jù)；（2）當(dāng)事人行為所觸犯的法律規(guī)范；（3）當(dāng)事人違法行為應(yīng)當(dāng)受到行政處罰的法律規(guī)范；（4）擬給當(dāng)事人行政處罰的種類、幅度范圍、標(biāo)準(zhǔn)；（5）當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有的各項(xiàng)權(quán)利，如陳述申辯權(quán)、符合聽證條件的聽證權(quán)等。2.聽證聽證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)當(dāng)事人某些違法行為作出處罰決定之前，按照一定形式聽取調(diào)查人員和當(dāng)事人意見的程序，使作出的行政處罰決定更加公正、合理的程序。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對(duì)公民作出2000元以上或者對(duì)法人或其他組織作出10000元以上罰款的案件。稅務(wù)行政處罰聽證主持人應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員（如法制機(jī)構(gòu)工作人員）擔(dān)任。（三）審查程序?qū)彶闄C(jī)構(gòu)收到調(diào)查機(jī)構(gòu)移交的案卷后，應(yīng)對(duì)案卷材料進(jìn)行登記，填寫《稅務(wù)案件審查登記簿》，并對(duì)案件進(jìn)行審查。審查機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)案件下列事項(xiàng)進(jìn)行審查：（1）調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)定的事實(shí)、證據(jù)和處罰建議適用的處罰種類、依據(jù)是否正確；（2）調(diào)查取證是否符合法定程序；（3）當(dāng)事人陳述申辯的事實(shí)、證據(jù)是否成立；（4）經(jīng)聽證的，當(dāng)事人聽證申辯的事實(shí)、證據(jù)是否成立。審查機(jī)構(gòu)應(yīng)在自收到調(diào)查機(jī)構(gòu)移交案卷之日起10日內(nèi)審查終結(jié)，制作審查報(bào)告，并連同案卷材料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批。（四）稅務(wù)行政處罰決定審查機(jī)構(gòu)作出審查意見并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別制作以下處理決定書再報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)：（1）有應(yīng)受行政處罰的違法行為的，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況予以處罰；（2）違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的不予行政處罰；（3）違法事實(shí)不能成立，不得予以行政處罰；（4）違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送公安機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出罰款決定的同時(shí)制作《稅務(wù)行政處罰決定書》，并應(yīng)當(dāng)載明罰款代收機(jī)構(gòu)的名稱、地址和當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)繳納罰款的數(shù)額、期限等，并明確當(dāng)事人逾期繳納是否加處罰款。當(dāng)事人申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的期限，從決定書送達(dá)之日起計(jì)算。

第三節(jié)

稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)行政處罰執(zhí)行程序的具體規(guī)定二、稅務(wù)行政處罰的監(jiān)督

一、稅務(wù)行政處罰執(zhí)行程序的具體規(guī)定根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰決定的期限內(nèi)，予以執(zhí)行。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定，既不依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，也不依法向人民法院提出行政訴訟，作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列措施：（1）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3%加收罰款。（2）申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。作出罰款決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款處罰的，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人自收到處罰決定書之日起15日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。銀行應(yīng)當(dāng)收受罰款，并將罰款直接上繳國(guó)庫。但是依照簡(jiǎn)易程