《稅收管理（第五版）》第13章反避稅管理

第13章反避稅管理

本章內(nèi)容包括：第一節(jié)反避稅管理概述

第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價管理

第三節(jié)預約定價安排管理第四節(jié)資本弱化管理

第五節(jié)其它反避稅措施

第一節(jié)反避稅管理概述

本節(jié)內(nèi)容包括：一、對避稅的認識

二、對關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定

三、反避稅管理的內(nèi)容

一、對避稅的認識

（一）避稅的定義（二）避稅的形式（三）避稅的法律性質(zhì)（一）避稅的定義避稅，即稅收規(guī)避，是納稅人利用稅法的漏洞和未曾考量的事項而進行的涉稅事務安排，以降低或規(guī)避稅負的一種活動。它通常與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)，是現(xiàn)代稅收管理所無法回避的一個問題。（二）避稅的形式1.轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)方之間進行避稅交易的主要形式之一。它是一種經(jīng)濟術(shù)語，用來指關(guān)聯(lián)方的交易估價行為，即關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進行交易時，通過人為地壓低或抬高交易價格的方式，實現(xiàn)稅收的規(guī)避或者降低稅收負擔的一種交易估價行為。2.資本弱化1987年的《OECD報告》將資本弱化界定為：一般是用來指通過超額貸款來隱匿資本的行為。資本弱化是一種人為方式，在資本弱化中，納稅人通過不合常理的借款數(shù)量和支付超額利息獲取稅收方面的好處。這樣，超額利息就構(gòu)成隱匿股息分配，因為它本來應該作為股息處理的。3.其它形式如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分攤成本、故意不分配利潤等。（三）避稅的法律性質(zhì)從法學的角度看，它屬于一種脫法行為，所謂的脫法是指行為雖抵觸法律的目的，但在法律上（考慮法律解釋以文義可能性為界線）卻無法加以適用的情形，即非合法也非違法。這種脫法行為的特征是形式的合法性與實質(zhì)的違法性，它在本質(zhì)上違背了稅收的立法精神。從稅收管理的角度看，避稅者通過各種非正常的方式利用國家稅法的漏洞來減輕其自身的稅收負擔，直接損害了稅收的財政職能，挑戰(zhàn)了稅法的嚴肅性，尤其是國際避稅，更是直接對主權(quán)國家的稅收管轄權(quán)構(gòu)成了侵害。而且避稅行為相對“加重”了誠實守信納稅人的稅收負擔，間接造成了稅負分配的不公，破壞了稅收的法定主義原則和量能課稅原則。因此，面對避稅現(xiàn)象，很多國家的國內(nèi)法都制定了相應的反避稅措施并且賦予稅務部門很廣泛的自由裁量權(quán)，以便能夠?qū)Ρ芏悊栴}加以規(guī)制和管理。二、對關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定（二）關(guān)聯(lián)交易的類型（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定關(guān)聯(lián)企業(yè)，又稱聯(lián)屬企業(yè)?！堵?lián)合國關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》和《經(jīng)濟合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》中都將其定義為，締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；或者同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。在這種情況下，兩個企業(yè)之間的商業(yè)或財務關(guān)系不同于獨立企業(yè)之間的關(guān)系，這樣的企業(yè)就是關(guān)聯(lián)企業(yè)。我國《征管法》中所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)或其他組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（二）關(guān)聯(lián)交易的類型1.有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務。2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務。3.融通資金包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務。4.提供勞務包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術(shù)服務、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供。

三、反避稅管理的內(nèi)容

反避稅是指政府通過采取各種積極的措施，對避稅問題加以防范和制止的一種管理活動。在中國現(xiàn)階段，反避稅管理包括稅務機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、資本弱化、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。（一）轉(zhuǎn)讓定價管理轉(zhuǎn)讓定價管理是指稅務機關(guān)依法對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來（以下簡稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。（二）預約定價安排管理預約定價安排管理是指稅務機關(guān)依法對企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達成預約定價安排等工作的總稱。（三）資本弱化管理資本弱化管理是指稅務機關(guān)依法對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

（四）成本分攤協(xié)議管理成本分攤協(xié)議管理是指稅務機關(guān)依法對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

（五）受控外國企業(yè)管理受控外國企業(yè)管理是指稅務機關(guān)依法對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進行調(diào)整等工作的總稱。（六）一般反避稅管理一般反避稅管理是指稅務機關(guān)依法對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或所得額進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價管理

本節(jié)內(nèi)容包括：一、可比非受控價格法

二、再銷售價格法

三、成本加成法四、交易凈利潤法五、利潤分割法一、可比非受控價格法

可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。可比非受控價格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。可比性分析應特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容：（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓（二）有形資產(chǎn)的使用（三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用（四）融通資金（五）提供勞務（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓（1）購銷或轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務的時間和地點等；（2）購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；（3）購銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；（4）購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等。（二）有形資產(chǎn)的使用（1）資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；（2）提供使用權(quán)的時間、期限、地點；（3）資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等。（三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用（1）無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預期收益；（2）無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。（四）融通資金融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等。（五）提供勞務業(yè)務性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。二、再銷售價格法

再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：公平成交價格＝再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1－可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率＝可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%可比性分析應特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務功能，存貨風險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。三、成本加成法

成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：公平成交價格＝關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率＝可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%可比性分析應特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對成本加成率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。四、交易凈利潤法

交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。可比性分析應特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務提供等關(guān)聯(lián)交易。五、利潤分割法

利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應取得的利潤。剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配?？杀刃苑治鰬貏e考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的情況。第三節(jié)預約定價安排管理

本節(jié)內(nèi)容包括：一、預備會談二、正式申請三、審核評估四、磋商五、簽訂安排六、監(jiān)控執(zhí)行

預約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關(guān)提出申請，與稅務機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。按照我國稅法的規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。預約定價安排應由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務機關(guān)受理，一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；（2）依法履行關(guān)聯(lián)申報義務；（3）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。預約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。一、預備會談

企業(yè)正式申請談簽預約定價安排前，應向稅務機關(guān)書面提出談簽意向，稅務機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預約定價安排的相關(guān)內(nèi)容及達成預約定價安排的可行性開展預備會談，并填制《預約定價安排會談記錄》。預備會談可以采用匿名的方式。預備會談達成一致意見的，稅務機關(guān)應自達成一致意見之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預約定價安排相關(guān)事宜進行正式談判，并向企業(yè)送達《預約定價安排正式會談通知書》；預備會談不能達成一致意見的，稅務機關(guān)應自最后一次預備會談結(jié)束之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達《拒絕企業(yè)申請預約定價安排通知書》，拒絕企業(yè)申請預約定價安排，并說明理由。二、正式申請

企業(yè)應在接到稅務機關(guān)正式會談通知之日起3個月內(nèi)，向稅務機關(guān)提出預約定價安排書面申請報告，并報送《預約定價安排正式申請書》。企業(yè)申請雙邊或多邊預約定價安排的，應將《預約定價安排正式申請書》和《啟動相互協(xié)商程序申請書》同時報送國家稅務總局和主管稅務機關(guān)。企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請報告的，可向稅務機關(guān)提出書面延期申請，并報送《預約定價安排正式申請延期報送申請書》。三、審核評估

稅務機關(guān)應自收到企業(yè)提交的預約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之日起5個月內(nèi)，進行審核和評估。根據(jù)審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補充提供有關(guān)資料，形成審核評估結(jié)論。因特殊情況，需要延長審核評估時間的，稅務機關(guān)應及時書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達《預約定價安排審核評估延期通知書》，延長期限不得超過3個月。四、磋商稅務機關(guān)應自單邊預約定價安排形成審核評估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進行預約定價安排磋商，磋商達成一致的，應將預約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務總局審定。國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局開展雙邊或多邊預約定價安排的磋商，磋商達成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預約定價安排草案。五、簽訂安排

稅務機關(guān)與企業(yè)就單邊預約定價安排草案內(nèi)容達成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預約定價安排。國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局就雙邊或多邊預約定價安排草案內(nèi)容達成一致后，雙方或多方稅務主管當局授權(quán)的代表正式簽訂雙邊或多邊預約定價安排。主管稅務機關(guān)根據(jù)雙邊或多邊預約定價安排與企業(yè)簽訂《雙邊（多邊）預約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》。六、監(jiān)控執(zhí)行

稅務機關(guān)與企業(yè)達成的預約定價安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國家稅務局、地方稅務局均應執(zhí)行。稅務機關(guān)與企業(yè)不能達成預約定價安排的，稅務機關(guān)在會談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該預約定價安排涉及交易行為的稅務調(diào)查。在預約定價安排執(zhí)行期間，如果稅務機關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應進行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可報上一級稅務機關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預約定價安排的，須層報國家稅務總局協(xié)調(diào)。對上一級稅務機關(guān)或國家稅務總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，下一級稅務機關(guān)應當予以執(zhí)行。但企業(yè)仍不能接受的，應當終止安排的執(zhí)行。第四節(jié)資本弱化管理

本節(jié)內(nèi)容包括：一、不得在稅前扣除的利息

二、關(guān)聯(lián)債資比例的計算

三、相關(guān)管理規(guī)范

針對跨國納稅人利用資本弱化進行的避稅行為，OECD在1987年推出的《資本弱化政策》中提出了安全港規(guī)則，即根據(jù)債務/權(quán)益比率來確定不允許稅前扣除的利息。2008年兩稅合并后，我國新《企業(yè)所得稅法》在“特別納稅調(diào)整”一章中設(shè)立了防止資本弱化的有關(guān)條款，引入了安全港原則。

一、不得在稅前扣除的利息

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。不得在稅前扣除利息的計算公式為：不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y，包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。規(guī)定標準，是指5：1（金融企業(yè)）和2：1（其他企業(yè)）。利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。實際支付利息，是指企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。企業(yè)實際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價問題的，稅務機關(guān)應首先依法實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。二、關(guān)聯(lián)債資比例的計算

關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權(quán)性投資。關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2三、相關(guān)管理規(guī)范

不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除按納稅年度準備、保存、并按稅務機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料外，還應準備、保存、并按稅務機關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。第五節(jié)其它反避稅措施

本節(jié)內(nèi)容包括：一、成本分攤協(xié)議管理二、受控外國企業(yè)管理三、一般反避稅管理

一、成本分攤協(xié)議管理

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。企業(yè)可以依照上述規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反前述規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。二、受控外國企業(yè)管理

受控外國企業(yè)是指根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設(shè)立在實際稅負低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。控制，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實