管理會(huì)計(jì)-第二章成本特性和變動(dòng)成本法課件

第二章成本特性和變動(dòng)成本法

第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本特性第三節(jié)混合成本及其分解第四節(jié)邊際貢獻(xiàn)第五節(jié)變動(dòng)成本法第二章成本特性和變動(dòng)成本法第一節(jié)成本及其分類本章學(xué)習(xí)目的和要求：通過(guò)本章的教學(xué)：重點(diǎn)掌握成本的主要類型，固定成本，變動(dòng)成本，混合成本的含義、特點(diǎn)、內(nèi)容，進(jìn)一步分類，降低途徑、項(xiàng)目、相關(guān)范圍，成本性態(tài)分析目的與方法，各種決策成本的定義；重點(diǎn)掌握變動(dòng)成本法的含義、前提，尤其是變動(dòng)成本法損益計(jì)算方法程序，變動(dòng)成本法與完全成本法在成本和收益確定上的區(qū)別；一般掌握兩種成本計(jì)算方法的損益，計(jì)算變動(dòng)規(guī)律和變動(dòng)成本法的應(yīng)用。本章學(xué)習(xí)目的和要求：通過(guò)本章的教學(xué)：第一節(jié)成本及其分類一、成本概念：理論成本馬克思勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)w=c+v+m成本價(jià)格是生產(chǎn)商品所耗費(fèi)的資本，即商品價(jià)值中的C+V關(guān)鍵點(diǎn)：剩余價(jià)值m由活勞動(dòng)所創(chuàng)造西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的成本觀點(diǎn)成本是資源的一種損失，是為獲取某物而必須付出的犧牲（代價(jià)）。成本概念：應(yīng)用成本是指商品生產(chǎn)者和商品經(jīng)營(yíng)者為了一定的目的而有意放棄的，用貨幣表現(xiàn)的價(jià)值犧牲及其補(bǔ)償價(jià)值。（引自《成本論》林萬(wàn)祥，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社）第一節(jié)成本及其分類一、成本概念：理論成本成本概念：研究成本會(huì)計(jì)首先要從成本開(kāi)始，

從成本的定義和分類開(kāi)始。成本管理和成本控制是企業(yè)管理中的一個(gè)永恒的主題。管理會(huì)計(jì)起源于成本的控制與管理。成本觀念是管理會(huì)計(jì)中最基礎(chǔ)和最重要的觀念之一。成本不僅僅是指產(chǎn)品制造成本，也不僅僅是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的支出，它是一個(gè)比較寬泛的概念，是全面成本的概念。研究成本會(huì)計(jì)首先要從成本開(kāi)始，

從成本的定義和分類開(kāi)始二、分類1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)成本的劃分，按職能——生產(chǎn)過(guò)程與成本的關(guān)系

直接材料

制造成本直接人工

制造費(fèi)用——為了歸結(jié)制造費(fèi)用和簡(jiǎn)化核算

銷售費(fèi)用

非制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用2）成本計(jì)入產(chǎn)品成本的方式劃分直接成本間接成本二、分類1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)成本的劃分，按職能——生產(chǎn)過(guò)程與成本的4）成本按照可控性分類可控成本不可控成本3）管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的分類按照習(xí)性分類——按與業(yè)務(wù)量

的關(guān)系的依存關(guān)系固定成本變動(dòng)成本混合成本4）成本按照可控性分類3）管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的分類按照習(xí)性分類—第二節(jié)成本特性一、定義成本總額與數(shù)量之間的依存關(guān)系。

生產(chǎn)量、銷售量、業(yè)務(wù)量二、分類固定成本（Fixedcosts）總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的成本。變動(dòng)成本（Variablecosts）總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。混合成本（Mixedcosts）既包含固定成本，又包含變動(dòng)成本的成本第二節(jié)成本特性一、定義(一)固定成本1、定義固定成本是指其成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本.2、舉例如折舊費(fèi)、廣告費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。3、特點(diǎn)（1）固定成本總額是固定的，它一般不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動(dòng)。（2）單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀臼亲儎?dòng)的，它一般會(huì)隨業(yè)務(wù)量的增減

成反比例變動(dòng)。（3）固定成本總額不變有一定的相關(guān)范圍。(一)固定成本1、定義相關(guān)范圍

在一定時(shí)期范圍

在一定數(shù)量范圍

相關(guān)范圍10相關(guān)范圍的理解相關(guān)范圍b＝6b＝4b＝510相關(guān)范圍的理解b＝6b＝4b＝5業(yè)務(wù)量成本0固定成本總額業(yè)務(wù)量成本0單位固定成本4、圖示5、固定成本的分類

1）約束性（經(jīng)營(yíng)能力方面）：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須要支出的成本，如房屋租金，折舊費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)稅金等。

2）選擇性（經(jīng)營(yíng)方針?lè)矫妫嚎梢宰孕袥Q定是否發(fā)生的成本。如廣告費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)等。業(yè)務(wù)量成本0固定成本總額業(yè)務(wù)量成本0單位固定成本4、圖示5、思考：怎樣降低單位固定成本？思考：有效途徑：增加銷售數(shù)量有效途徑：（二）變動(dòng)成本1、定義變動(dòng)成本是指其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。2、舉例直接材料、直接人工等。3、特點(diǎn)（1）變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動(dòng)。（2）單位變動(dòng)成本是固定的，它一般不會(huì)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。（3）變動(dòng)成本的正比例變動(dòng)性具有一定的相關(guān)范圍。（二）變動(dòng)成本1、定義業(yè)務(wù)量0成本變動(dòng)成本總額成本業(yè)務(wù)量0單位變動(dòng)成本4、圖示業(yè)務(wù)量0成本變動(dòng)成本總額成本業(yè)務(wù)量0單位變動(dòng)成本4、圖示思考：怎樣降低單位變動(dòng)成本？思考：合理方法：1、找到替代材料2、增加勞動(dòng)生產(chǎn)率合理方法：課堂作業(yè)題某工廠設(shè)計(jì)的生產(chǎn)能力是2萬(wàn)臺(tái)照相機(jī)。本年度產(chǎn)銷3000臺(tái)，每臺(tái)照相機(jī)的成本為3000元，其中，固定成本為2400元，變動(dòng)成本為600元。如果下年度產(chǎn)銷達(dá)到生產(chǎn)能力的90%，每臺(tái)相機(jī)的銷售單價(jià)為2500元，問(wèn)：此時(shí)的利潤(rùn)為多少元？課堂作業(yè)題某工廠設(shè)計(jì)的生產(chǎn)能力是2萬(wàn)臺(tái)照相機(jī)。本年度產(chǎn)銷30收益：2500×2萬(wàn)×90%=4500萬(wàn)固定成本總額：2400×3000=720萬(wàn)變動(dòng)成本總額：600×2萬(wàn)×90%=1080萬(wàn)利潤(rùn):4500—720—1080=2700萬(wàn)收益：2500×2萬(wàn)×90%=4500萬(wàn)(三)混合成本1.定義

成本總額隨數(shù)量變動(dòng)，但不是正比例變動(dòng)。2.分類

1）半變動(dòng)

2）半固定

3）延期混合成本

4）曲線(三)混合成本1.定義第三節(jié)混合成本及其分解歷史成本法高低點(diǎn)散布圖法回歸直線法合同檢查法技術(shù)估算法歷史成本分析法

混合成本的分解方法:第三節(jié)混合成本及其分解歷史成本法高低散布回歸合同檢查法混高低點(diǎn)法基本原理（1）取點(diǎn)

取數(shù)量的高點(diǎn)和低點(diǎn)（2）求 BB=成本/數(shù)量

（3）代入高點(diǎn)或低點(diǎn)高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法(X2,Y2）or(500,3750)(X1,Y1）or(100,1000)(X2－X1）(Y2－Y1）VF高低點(diǎn)法(X2,Y2）or(X1,Y1）or(X2－X1高低點(diǎn)法的應(yīng)用：V＝（Y2－Y1

）/（X2－X1

）＝（3750-1000）/（500-100）＝6.875（元）∵Y＝F＋VX∴F＝Y(jié)2－VX2

＝3750－6.875×500

＝312.5（元）成本方程式：Y＝312.5＋6.875X高低點(diǎn)法的應(yīng)用：V＝（Y2－Y1）/（X2－X1）散布圖法(X2,Y2）(300,2250)(X1,Y1）(100,1000)(X2－X1）(Y2－Y1）VF散布圖法(X2,Y2）(X1,Y1）(X2－X1）(Y2散布圖法的應(yīng)用V＝（Y2－Y1

）/（X2－X1

）＝（2250-1000）/（300-100）＝6.25（元）∵Y＝F＋VX∴F＝Y(jié)2－VX2

＝2250－6.25×300

＝375（元）成本方程式Y(jié)＝375＋6.25X比較：散布圖法與高低點(diǎn)法的區(qū)別散布圖法的應(yīng)用V＝（Y2－Y1）/（X2－X1）回歸分析法(X2,Y2）(X1,Y1）(X3,Y3）VF(X4,Y4）(X5,Y5）回歸分析法(X2,Y2）(X1,Y1）(X3,Y3）V回歸分析法的應(yīng)用回歸分析法的應(yīng)用回歸分析法回歸分析法第四節(jié)邊際貢獻(xiàn)一、定義：指銷售收入減去變動(dòng)成本后的額

二、公式：

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額M=SuX-VuX=固定成本+利潤(rùn)=F+P

單位邊際貢獻(xiàn)=銷售單位-單位變動(dòng)成本m=Su-Vu第四節(jié)邊際貢獻(xiàn)一、定義：結(jié)論：在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際貢獻(xiàn)越大，利潤(rùn)越大。邊際貢獻(xiàn)是一種盈利指標(biāo)，但它并不是企業(yè)的最終利潤(rùn)。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額=單位變動(dòng)成本

銷售收入總額

銷售單價(jià)V’=V=VuSSu邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額=變動(dòng)邊際貢獻(xiàn)

銷售收入總額

銷售單價(jià)=1-變動(dòng)成本率M’=M=m=1-V’SSu結(jié)論：在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際貢獻(xiàn)越大，利潤(rùn)越大。變動(dòng)成本率=變動(dòng)VFPS、V、F、P、M的關(guān)系S整個(gè)圓MVFPS、V、F、P、M的關(guān)系S例題：某公司的半年度財(cái)務(wù)分析報(bào)告摘要如下：“半年度計(jì)劃產(chǎn)銷某種玩具10萬(wàn)個(gè)，固定成本30萬(wàn)元，計(jì)劃利潤(rùn)10萬(wàn)元，實(shí)際產(chǎn)銷12萬(wàn)個(gè),成本、售價(jià)和計(jì)劃相比沒(méi)有變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元”。請(qǐng)分析這段話有何問(wèn)題？例題：方法一：計(jì)劃：邊際貢獻(xiàn)總額=30+10=40（萬(wàn)元）

單位邊際貢獻(xiàn)=40/10=4（元/件）

因?yàn)槌杀九c售價(jià)無(wú)變動(dòng)

所以實(shí)際：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=4（元/件）

邊際貢獻(xiàn)總額=4*12=48（萬(wàn)元）

利潤(rùn)=48-30=18（萬(wàn)元）方法一：計(jì)劃：邊際貢獻(xiàn)總額=30+10=40（萬(wàn)元）法二：計(jì)劃單位F=30/10=3（元/件）

實(shí)際單位F=30/12=2.5（元/件）12*(2.5-3)=6(萬(wàn)元)

計(jì)劃單位P=10/10=1（元）

實(shí)際單位P=12*1+6=18（萬(wàn)元）法二：計(jì)劃單位F=30/10=3（元/件）一，問(wèn)題引出：兩廠長(zhǎng)分別承包工廠

2005年王廠長(zhǎng)李廠長(zhǎng) 期初 0件 0件 生產(chǎn) 10000件 24000件 銷售 10000件 8000件 單價(jià) 8元/件 8元/件 單位變動(dòng)成本 2元/件 2元/件 固定成本總額 24000元 24000元第五節(jié)變動(dòng)成本法

一，問(wèn)題引出：兩廠長(zhǎng)分別承包工廠第五節(jié)變動(dòng)成本法

由上表可以看出，王廠長(zhǎng)所承包的工廠獲利多但是根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算得： 王廠長(zhǎng) 李廠長(zhǎng) 收入： 80000元 64000元減-銷售成本： 44000元 8000*2+24000 *8000/24000

稅前利潤(rùn)： 36000元 40000元由此看來(lái)，根據(jù)利潤(rùn)表所獲結(jié)果不合理由上表可以看出，王廠長(zhǎng)所承包的工廠獲利多二，定義：1.全部成本法（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）全部成本法又稱為吸收成本法，它是指將一定期間內(nèi)生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品成本中去的一種方法.2.變動(dòng)成本（管理會(huì)計(jì)）變動(dòng)成本法又叫直接成本法，它是指只將生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的直接材料、直接人工、和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中去的一種方法.二，定義：1.全部成本法（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷費(fèi)用管理費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本列為期間成本，在當(dāng)期損益表中扣除1.全部成本法全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷費(fèi)用管全部成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)推銷費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用固定推銷費(fèi)用固定管理費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本列為期間成本，全部在當(dāng)期損益表中扣除2.變動(dòng)成本法與銷售量匹配與時(shí)間匹配全部成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本直接材料直思考：固定制造費(fèi)用在全部成本法、變動(dòng)成本法中有什么區(qū)別？？思考：在全部成本法下固定制造費(fèi)用放在生產(chǎn)成本中；在變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用列入當(dāng)期期間成本。在全部成本法下固定制造費(fèi)用放在生產(chǎn)成本中；三，變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：

固定制造費(fèi)用是為了保證企業(yè)一定生產(chǎn)能力和條件，發(fā)生的費(fèi)用跟當(dāng)期生產(chǎn)量無(wú)關(guān).固定制造費(fèi)用只與會(huì)計(jì)期間發(fā)生關(guān)系，跟期間配比.防止企業(yè)盲目生產(chǎn)，真實(shí)反映企業(yè)利潤(rùn).三，變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：固定制造費(fèi)用是為了保證企業(yè)一定生四.損益表全部成本法：銷售收入－銷售生產(chǎn)成本＝銷售毛利銷售毛利－非生產(chǎn)成本＝稅前利潤(rùn)四.損益表全部成本法：銷售收入－銷售生產(chǎn)成本＝銷售毛利銷售毛

全部成本法銷售收入

減：銷售生產(chǎn)成本 銷售毛利 減：期間成本（全部成本法的）

稅前利潤(rùn) 全部成本法變動(dòng)成本法：銷售收入－變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝稅前利潤(rùn)變動(dòng)成本法：銷售收入－變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝

變動(dòng)成本法（方式一） 銷售收入

減：全部變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本

變動(dòng)非生產(chǎn)成本

邊際貢獻(xiàn) 減：固定成本 固定生產(chǎn)成本

固定非生產(chǎn)成本稅前利潤(rùn)： 變動(dòng)成本法（方式一）

變動(dòng)成本法（方式二）銷售收入 減：變動(dòng)生產(chǎn)成本 營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn) 減:期間成本（變動(dòng)成本法的）稅前利潤(rùn) 變動(dòng)成本法（方式二）在損益表上可以比較兩種成本法得出的不同結(jié)果：２.當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，采用全部成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，高于變動(dòng)成本法計(jì)算出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。１.在產(chǎn)銷平衡時(shí)：變動(dòng)成本法與全部成本罰計(jì)算出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等.３.當(dāng)銷售量大于生產(chǎn)量時(shí)，采用全部成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，低于變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在損益表上可以比較兩種成本法得出的不同結(jié)果：１.在產(chǎn)銷平衡當(dāng)銷量不變而生產(chǎn)量變法時(shí)，變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不變。在生產(chǎn)量不變的情況下，兩種成本法都與銷售變化方向相同，但變動(dòng)成本法的變化程度明顯于全部成本法。當(dāng)銷量不變而生產(chǎn)量變法時(shí)，變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不變。變動(dòng)成本的局限性（缺點(diǎn)）１.不符合傳統(tǒng)的成本概念。２.不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。３.影響征稅部門的收益和投資者及時(shí)取得的收益。４.成本分解不夠精確。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)選擇不同方法滿足企業(yè)內(nèi)外需求變動(dòng)成本的局限性（缺點(diǎn)）１.不符合傳統(tǒng)的成本概念。２.不能適兩種方法編出的損益表的區(qū)別某公司期初存貨量500件，單位成本14元。本期生產(chǎn)4000件。本期銷售3000件。期末存貨量則有1500件。銷售單價(jià)為20元/件。本期生產(chǎn)直接材料24000，直接人工12000。制造費(fèi)用中的變動(dòng)制造費(fèi)用4000，固定制造費(fèi)用10000。銷售費(fèi)用中的變動(dòng)銷售費(fèi)用600，固定銷售費(fèi)用1400。管理費(fèi)用中的變動(dòng)300元，固定2700。問(wèn)：1.本期生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本，單位成本2.本期銷貨的生產(chǎn)成本，存貨成本（分別用先進(jìn)先出，后進(jìn)先出法）3.兩種方法的期間成本4.損益表兩種方法編出的損益表的區(qū)別某公司期初存貨量500件，單位成本

1.本期生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本，單位成本全部成本法總成本=24000+12000+4000+10000=50000單位成本=50000/4000=12.5元變動(dòng)成本法總成本=24000+12000+4000=40000單位成本=40000/4000=10元1.本期生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本，單位成本

2.本期銷貨成本，存貨成本（分別用先進(jìn)先出，后進(jìn)先出法）全部成本法：--先進(jìn)先出 銷貨成本=500*14+12.5*2500=38250

存貨成本=1500*12.5=18750--后進(jìn)先出 銷貨成本=3000*12.5=37500

存貨成本=1000*12.5+500*14=19500變動(dòng)成本法： 銷貨成本=3000*10=30000

存貨成本=1500*10=150002.本期銷貨成本，存貨成本（分別用先進(jìn)先出，后進(jìn)先出法）3.兩種方法的期間成本全部成本法： 期間成本=600+1400+300+2700=5000變動(dòng)成本法 期間成本=5000+10000=150003.兩種方法的期間成本4.損益表

全部成本法 先進(jìn)先出 后進(jìn)先出 銷售收入 60000 60000減：銷售生產(chǎn)成本 38250 37500

銷售毛利 21750 22500減：期間成本（全部成本法的）

5000 5000

稅前利潤(rùn) 16750 175004.損益表 全部成本法

變動(dòng)成本法方法一：銷售收入 60000 減：全部變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本=3000*10=30000

變動(dòng)非生產(chǎn)成本=600+300=900

邊際貢獻(xiàn) 29100減：固定成本 固定生產(chǎn)成本=10000

固定非生產(chǎn)成本=1400+2700=4100 稅前利潤(rùn)： 15000 變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法方式二：銷售收入 60000減：變動(dòng)生產(chǎn)成本 30000營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn) 30000減:期間成本（變動(dòng)成本法的）15000稅前利潤(rùn) 15000 變動(dòng)成本法全部成本法下：（1）本期利潤(rùn)取決于銷售量和生產(chǎn)量。（2）當(dāng)期的利潤(rùn)與存貨的計(jì)價(jià)方式有關(guān)。判斷全部成本法下：判斷判斷（1）對(duì)（2）對(duì)判斷（1）對(duì)判斷在變動(dòng)成本法下：當(dāng)期利潤(rùn)與存貨計(jì)價(jià)方式有關(guān)。本期利潤(rùn)與生產(chǎn)量有關(guān)。判斷在變動(dòng)成本法下：判斷（1）錯(cuò)（2）錯(cuò)判斷（1）錯(cuò)作業(yè)某公司2007年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，生產(chǎn)量4000件，銷售量3500件。期初存貨200件。期初存貨單位成本23元/件。企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)率50%本期生產(chǎn)的直接材料20000元，直接人工32000元制造費(fèi)用中的單位變動(dòng)成本6元/件，固定28000元銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用單位變動(dòng)4元/件，固定

21000元1.采取兩種方法計(jì)算2007年期末存貨成本2.兩種方法編2007年損益表3.簡(jiǎn)單分析兩個(gè)損益表利潤(rùn)相差的原因作業(yè)某公司2007年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，生產(chǎn)量40演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第二章成本特性和變動(dòng)成本法

第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本特性第三節(jié)混合成本及其分解第四節(jié)邊際貢獻(xiàn)第五節(jié)變動(dòng)成本法第二章成本特性和變動(dòng)成本法第一節(jié)成本及其分類本章學(xué)習(xí)目的和要求：通過(guò)本章的教學(xué)：重點(diǎn)掌握成本的主要類型，固定成本，變動(dòng)成本，混合成本的含義、特點(diǎn)、內(nèi)容，進(jìn)一步分類，降低途徑、項(xiàng)目、相關(guān)范圍，成本性態(tài)分析目的與方法，各種決策成本的定義；重點(diǎn)掌握變動(dòng)成本法的含義、前提，尤其是變動(dòng)成本法損益計(jì)算方法程序，變動(dòng)成本法與完全成本法在成本和收益確定上的區(qū)別；一般掌握兩種成本計(jì)算方法的損益，計(jì)算變動(dòng)規(guī)律和變動(dòng)成本法的應(yīng)用。本章學(xué)習(xí)目的和要求：通過(guò)本章的教學(xué)：第一節(jié)成本及其分類一、成本概念：理論成本馬克思勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)w=c+v+m成本價(jià)格是生產(chǎn)商品所耗費(fèi)的資本，即商品價(jià)值中的C+V關(guān)鍵點(diǎn)：剩余價(jià)值m由活勞動(dòng)所創(chuàng)造西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的成本觀點(diǎn)成本是資源的一種損失，是為獲取某物而必須付出的犧牲（代價(jià)）。成本概念：應(yīng)用成本是指商品生產(chǎn)者和商品經(jīng)營(yíng)者為了一定的目的而有意放棄的，用貨幣表現(xiàn)的價(jià)值犧牲及其補(bǔ)償價(jià)值。（引自《成本論》林萬(wàn)祥，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社）第一節(jié)成本及其分類一、成本概念：理論成本成本概念：研究成本會(huì)計(jì)首先要從成本開(kāi)始，

從成本的定義和分類開(kāi)始。成本管理和成本控制是企業(yè)管理中的一個(gè)永恒的主題。管理會(huì)計(jì)起源于成本的控制與管理。成本觀念是管理會(huì)計(jì)中最基礎(chǔ)和最重要的觀念之一。成本不僅僅是指產(chǎn)品制造成本，也不僅僅是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的支出，它是一個(gè)比較寬泛的概念，是全面成本的概念。研究成本會(huì)計(jì)首先要從成本開(kāi)始，

從成本的定義和分類開(kāi)始二、分類1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)成本的劃分，按職能——生產(chǎn)過(guò)程與成本的關(guān)系

直接材料

制造成本直接人工

制造費(fèi)用——為了歸結(jié)制造費(fèi)用和簡(jiǎn)化核算

銷售費(fèi)用

非制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用2）成本計(jì)入產(chǎn)品成本的方式劃分直接成本間接成本二、分類1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)成本的劃分，按職能——生產(chǎn)過(guò)程與成本的4）成本按照可控性分類可控成本不可控成本3）管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的分類按照習(xí)性分類——按與業(yè)務(wù)量

的關(guān)系的依存關(guān)系固定成本變動(dòng)成本混合成本4）成本按照可控性分類3）管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的分類按照習(xí)性分類—第二節(jié)成本特性一、定義成本總額與數(shù)量之間的依存關(guān)系。

生產(chǎn)量、銷售量、業(yè)務(wù)量二、分類固定成本（Fixedcosts）總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的成本。變動(dòng)成本（Variablecosts）總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本?；旌铣杀荆∕ixedcosts）既包含固定成本，又包含變動(dòng)成本的成本第二節(jié)成本特性一、定義(一)固定成本1、定義固定成本是指其成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本.2、舉例如折舊費(fèi)、廣告費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。3、特點(diǎn)（1）固定成本總額是固定的，它一般不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動(dòng)。（2）單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀臼亲儎?dòng)的，它一般會(huì)隨業(yè)務(wù)量的增減

成反比例變動(dòng)。（3）固定成本總額不變有一定的相關(guān)范圍。(一)固定成本1、定義相關(guān)范圍

在一定時(shí)期范圍

在一定數(shù)量范圍

相關(guān)范圍74相關(guān)范圍的理解相關(guān)范圍b＝6b＝4b＝510相關(guān)范圍的理解b＝6b＝4b＝5業(yè)務(wù)量成本0固定成本總額業(yè)務(wù)量成本0單位固定成本4、圖示5、固定成本的分類

1）約束性（經(jīng)營(yíng)能力方面）：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須要支出的成本，如房屋租金，折舊費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)稅金等。

2）選擇性（經(jīng)營(yíng)方針?lè)矫妫嚎梢宰孕袥Q定是否發(fā)生的成本。如廣告費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)等。業(yè)務(wù)量成本0固定成本總額業(yè)務(wù)量成本0單位固定成本4、圖示5、思考：怎樣降低單位固定成本？思考：有效途徑：增加銷售數(shù)量有效途徑：（二）變動(dòng)成本1、定義變動(dòng)成本是指其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。2、舉例直接材料、直接人工等。3、特點(diǎn)（1）變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動(dòng)。（2）單位變動(dòng)成本是固定的，它一般不會(huì)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。（3）變動(dòng)成本的正比例變動(dòng)性具有一定的相關(guān)范圍。（二）變動(dòng)成本1、定義業(yè)務(wù)量0成本變動(dòng)成本總額成本業(yè)務(wù)量0單位變動(dòng)成本4、圖示業(yè)務(wù)量0成本變動(dòng)成本總額成本業(yè)務(wù)量0單位變動(dòng)成本4、圖示思考：怎樣降低單位變動(dòng)成本？思考：合理方法：1、找到替代材料2、增加勞動(dòng)生產(chǎn)率合理方法：課堂作業(yè)題某工廠設(shè)計(jì)的生產(chǎn)能力是2萬(wàn)臺(tái)照相機(jī)。本年度產(chǎn)銷3000臺(tái)，每臺(tái)照相機(jī)的成本為3000元，其中，固定成本為2400元，變動(dòng)成本為600元。如果下年度產(chǎn)銷達(dá)到生產(chǎn)能力的90%，每臺(tái)相機(jī)的銷售單價(jià)為2500元，問(wèn)：此時(shí)的利潤(rùn)為多少元？課堂作業(yè)題某工廠設(shè)計(jì)的生產(chǎn)能力是2萬(wàn)臺(tái)照相機(jī)。本年度產(chǎn)銷30收益：2500×2萬(wàn)×90%=4500萬(wàn)固定成本總額：2400×3000=720萬(wàn)變動(dòng)成本總額：600×2萬(wàn)×90%=1080萬(wàn)利潤(rùn):4500—720—1080=2700萬(wàn)收益：2500×2萬(wàn)×90%=4500萬(wàn)(三)混合成本1.定義

成本總額隨數(shù)量變動(dòng)，但不是正比例變動(dòng)。2.分類

1）半變動(dòng)

2）半固定

3）延期混合成本

4）曲線(三)混合成本1.定義第三節(jié)混合成本及其分解歷史成本法高低點(diǎn)散布圖法回歸直線法合同檢查法技術(shù)估算法歷史成本分析法

混合成本的分解方法:第三節(jié)混合成本及其分解歷史成本法高低散布回歸合同檢查法混高低點(diǎn)法基本原理（1）取點(diǎn)

取數(shù)量的高點(diǎn)和低點(diǎn)（2）求 BB=成本/數(shù)量

（3）代入高點(diǎn)或低點(diǎn)高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法(X2,Y2）or(500,3750)(X1,Y1）or(100,1000)(X2－X1）(Y2－Y1）VF高低點(diǎn)法(X2,Y2）or(X1,Y1）or(X2－X1高低點(diǎn)法的應(yīng)用：V＝（Y2－Y1

）/（X2－X1

）＝（3750-1000）/（500-100）＝6.875（元）∵Y＝F＋VX∴F＝Y(jié)2－VX2

＝3750－6.875×500

＝312.5（元）成本方程式：Y＝312.5＋6.875X高低點(diǎn)法的應(yīng)用：V＝（Y2－Y1）/（X2－X1）散布圖法(X2,Y2）(300,2250)(X1,Y1）(100,1000)(X2－X1）(Y2－Y1）VF散布圖法(X2,Y2）(X1,Y1）(X2－X1）(Y2散布圖法的應(yīng)用V＝（Y2－Y1

）/（X2－X1

）＝（2250-1000）/（300-100）＝6.25（元）∵Y＝F＋VX∴F＝Y(jié)2－VX2

＝2250－6.25×300

＝375（元）成本方程式Y(jié)＝375＋6.25X比較：散布圖法與高低點(diǎn)法的區(qū)別散布圖法的應(yīng)用V＝（Y2－Y1）/（X2－X1）回歸分析法(X2,Y2）(X1,Y1）(X3,Y3）VF(X4,Y4）(X5,Y5）回歸分析法(X2,Y2）(X1,Y1）(X3,Y3）V回歸分析法的應(yīng)用回歸分析法的應(yīng)用回歸分析法回歸分析法第四節(jié)邊際貢獻(xiàn)一、定義：指銷售收入減去變動(dòng)成本后的額

二、公式：

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額M=SuX-VuX=固定成本+利潤(rùn)=F+P

單位邊際貢獻(xiàn)=銷售單位-單位變動(dòng)成本m=Su-Vu第四節(jié)邊際貢獻(xiàn)一、定義：結(jié)論：在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際貢獻(xiàn)越大，利潤(rùn)越大。邊際貢獻(xiàn)是一種盈利指標(biāo)，但它并不是企業(yè)的最終利潤(rùn)。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額=單位變動(dòng)成本

銷售收入總額

銷售單價(jià)V’=V=VuSSu邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額=變動(dòng)邊際貢獻(xiàn)

銷售收入總額

銷售單價(jià)=1-變動(dòng)成本率M’=M=m=1-V’SSu結(jié)論：在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際貢獻(xiàn)越大，利潤(rùn)越大。變動(dòng)成本率=變動(dòng)VFPS、V、F、P、M的關(guān)系S整個(gè)圓MVFPS、V、F、P、M的關(guān)系S例題：某公司的半年度財(cái)務(wù)分析報(bào)告摘要如下：“半年度計(jì)劃產(chǎn)銷某種玩具10萬(wàn)個(gè)，固定成本30萬(wàn)元，計(jì)劃利潤(rùn)10萬(wàn)元，實(shí)際產(chǎn)銷12萬(wàn)個(gè),成本、售價(jià)和計(jì)劃相比沒(méi)有變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元”。請(qǐng)分析這段話有何問(wèn)題？例題：方法一：計(jì)劃：邊際貢獻(xiàn)總額=30+10=40（萬(wàn)元）

單位邊際貢獻(xiàn)=40/10=4（元/件）

因?yàn)槌杀九c售價(jià)無(wú)變動(dòng)

所以實(shí)際：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=4（元/件）

邊際貢獻(xiàn)總額=4*12=48（萬(wàn)元）

利潤(rùn)=48-30=18（萬(wàn)元）方法一：計(jì)劃：邊際貢獻(xiàn)總額=30+10=40（萬(wàn)元）法二：計(jì)劃單位F=30/10=3（元/件）

實(shí)際單位F=30/12=2.5（元/件）12*(2.5-3)=6(萬(wàn)元)

計(jì)劃單位P=10/10=1（元）

實(shí)際單位P=12*1+6=18（萬(wàn)元）法二：計(jì)劃單位F=30/10=3（元/件）一，問(wèn)題引出：兩廠長(zhǎng)分別承包工廠

2005年王廠長(zhǎng)李廠長(zhǎng) 期初 0件 0件 生產(chǎn) 10000件 24000件 銷售 10000件 8000件 單價(jià) 8元/件 8元/件 單位變動(dòng)成本 2元/件 2元/件 固定成本總額 24000元 24000元第五節(jié)變動(dòng)成本法

一，問(wèn)題引出：兩廠長(zhǎng)分別承包工廠第五節(jié)變動(dòng)成本法

由上表可以看出，王廠長(zhǎng)所承包的工廠獲利多但是根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算得： 王廠長(zhǎng) 李廠長(zhǎng) 收入： 80000元 64000元減-銷售成本： 44000元 8000*2+24000 *8000/24000

稅前利潤(rùn)： 36000元 40000元由此看來(lái)，根據(jù)利潤(rùn)表所獲結(jié)果不合理由上表可以看出，王廠長(zhǎng)所承包的工廠獲利多二，定義：1.全部成本法（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）全部成本法又稱為吸收成本法，它是指將一定期間內(nèi)生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品成本中去的一種方法.2.變動(dòng)成本（管理會(huì)計(jì)）變動(dòng)成本法又叫直接成本法，它是指只將生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的直接材料、直接人工、和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中去的一種方法.二，定義：1.全部成本法（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷費(fèi)用管理費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本列為期間成本，在當(dāng)期損益表中扣除1.全部成本法全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷費(fèi)用管全部成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)推銷費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用固定推銷費(fèi)用固定管理費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本列為期間成本，全部在當(dāng)期損益表中扣除2.變動(dòng)成本法與銷售量匹配與時(shí)間匹配全部成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本直接材料直思考：固定制造費(fèi)用在全部成本法、變動(dòng)成本法中有什么區(qū)別？？思考：在全部成本法下固定制造費(fèi)用放在生產(chǎn)成本中；在變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用列入當(dāng)期期間成本。在全部成本法下固定制造費(fèi)用放在生產(chǎn)成本中；三，變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：

固定制造費(fèi)用是為了保證企業(yè)一定生產(chǎn)能力和條件，發(fā)生的費(fèi)用跟當(dāng)期生產(chǎn)量無(wú)關(guān).固定制造費(fèi)用只與會(huì)計(jì)期間發(fā)生關(guān)系，跟期間配比.防止企業(yè)盲目生產(chǎn)，真實(shí)反映企業(yè)利潤(rùn).三，變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：固定制造費(fèi)用是為了保證企業(yè)一定生四.損益表全部成本法：銷售收入－銷售生產(chǎn)成本＝銷售毛利銷售毛利－非生產(chǎn)成本＝稅前利潤(rùn)四.損益表全部成本法：銷售收入－銷售生產(chǎn)成本＝銷售毛利銷售毛

全部成本法銷售收入

減：銷售生產(chǎn)成本 銷售毛利 減：期間成本（全部成本法的）

稅前利潤(rùn) 全部成本法變動(dòng)成本法：銷售收入－變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝稅前利潤(rùn)變動(dòng)成本法：銷售收入－變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝

變動(dòng)成本法（方式一） 銷售收入

減：全部變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本

變動(dòng)非生產(chǎn)成本

邊際貢獻(xiàn) 減：固定成本 固定生產(chǎn)成本

固定非生產(chǎn)成本稅前利潤(rùn)： 變動(dòng)成本法（方式一）

變動(dòng)成本法（方式二）銷售收入 減：變動(dòng)生產(chǎn)成本 營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn) 減:期間成本（變動(dòng)成本法的）稅前利潤(rùn) 變動(dòng)成本法（方式二）在損益表上可以比較兩種成本法得出的不同結(jié)果：２.當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，采用全部成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，高于變動(dòng)成本法計(jì)算出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。１.在產(chǎn)銷平衡時(shí)：變動(dòng)成本法與全部成本罰計(jì)算出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等.３.當(dāng)銷售量大于生產(chǎn)量時(shí)，采用全部成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，低于變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在損益表上可以比較兩種成本法得出的不同結(jié)果：１.在產(chǎn)銷平衡當(dāng)銷量不變而生產(chǎn)量變法時(shí)，變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不變。在生產(chǎn)量不變的情況下，兩種成本法都與銷售變化方向相同，但變動(dòng)成本法的變化程度明顯于全部成本法。當(dāng)銷量不變而生產(chǎn)量變法時(shí)，變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不變。變動(dòng)成本的局限性（缺點(diǎn)）１.不符合傳統(tǒng)的成本概念。２.不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。３.影響征稅部門的收益和投資者及時(shí)取得的收益。４.成本分解不夠精確。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)選擇不同方法滿足企業(yè)內(nèi)外需求變動(dòng)成本的局限性（缺點(diǎn)）１.不符合傳統(tǒng)的成本概念。２.不能適兩種方法編出的損益表