成本習性與本量利分析-課件

成本習性與本量利分析熟練掌握成本按經(jīng)濟職能劃分的內容、成本按成本性態(tài)分類的概念、特征、相關范圍和模型；掌握混合成本分解的高低點法和回歸直線法；熟練掌握量本利分析的基本模型；第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類第二節(jié)成本習性的意義和分類第三節(jié)混合成本的分解第四節(jié)本量利分析概述1成本習性與本量利分析熟練掌握成本按經(jīng)濟職能劃分的內容、成本按第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類一、成本的涵義與性質成本的一般概念

產品價值的內容：c+v+m(馬克思主義的政治經(jīng)濟學)；c為產品生產中所耗費的物化勞動的轉移價值，即已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；v為勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值中歸勞動者個人支配的部分，即以工資形式付給勞動者的報酬；m為勞動者活勞動消耗所創(chuàng)造的價值中，歸社會支配的部分，即稅金、利潤等。成本，c+v即構成成本的范疇，是為生產一定產品而發(fā)生的各種生產耗費的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價值。2第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類一、成本的涵義與性質2管理學意義上的成本概念

“不同的目的不同的成本”3管理學意義上的成本概念

“不同的目的不同的成本”3二、成本按經(jīng)濟職能分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指在產品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費用。（一）制造成本由三個成本項目中構成：1.直接材料2.直接工資3.制造費用其中直接材料、直接工資兩者合稱為主要成本，將直接人工和制造費用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。4二、成本按經(jīng)濟職能分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指（二）非制造成本一般可以分為：非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。1.行銷或銷售成本2.管理成本5（二）非制造成本一般可以分為：非制造成本：是指銷售與行政管提示以上分類能清楚地反映出直接用于產品生產上的材料是多少、直接用于制造產品的工人工資是多少，好用于管理與組織生產上的各項支出是多少，有利于反映和監(jiān)督產品消耗定額和費用預算的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理和成本分析。6提示以上分類能清楚地反映出直接用于產品生產上的材料是多少、直三、成本按經(jīng)濟職能分類的優(yōu)缺點優(yōu)點1、反映產品成本結構2、有利于區(qū)分產品成本和期間費用3、有利于劃分直接成本和間接成本缺點1、沒有與生產能力聯(lián)系起來2、不能說明成本與業(yè)務量的關系3、不利于將間接成本歸屬到產品中去7三、成本按經(jīng)濟職能分類的優(yōu)缺點優(yōu)點7第二節(jié)成本習性的意義和分類一、成本按性態(tài)分類

所謂成本性態(tài)，也稱成本習性，是指成本變動與產量(業(yè)務量)變動之間的內在聯(lián)系，這種聯(lián)系具體表現(xiàn)為產量的某種變動，與其相應的成本的某種變動之間具有一定的依存性。所謂成本性態(tài)分析，就是研究成本與產量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和產量之間的特定的數(shù)量關系，把握產量的變動對各類成本變動的影響。由此可見，成本性態(tài)分析問題，實際上就是將成本按其同產量的相互關系進行適當?shù)姆诸?。它是進行成本預測、成本計劃、成本控制和成本決策的前提。8第二節(jié)成本習性的意義和分類一、成本按性態(tài)分類8二、成本按性態(tài)分類管理會計的角度看，成本是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。成本性態(tài)又稱成本習性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系。成本的性態(tài)，是指在一定相關范圍內成本總額的變動與產量之間的依存關系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。9二、成本按性態(tài)分類管理會計的角度看，成本是指企業(yè)在生產經(jīng)營（一）變動成本變動成本是指在一定相關范圍內隨著產量的增減變動，其總額也發(fā)生相應的正比例變動的有關成本，如直接材料、直接人工、產品包裝費等。這就是說，作為變動成本，只要產量發(fā)生某種變動，其總額也隨之發(fā)生某種變動，且變動的方向和幅度都與產量相同。變動成本的主要特點是：1.變動成本發(fā)生總額直接受產量變動的影響，與產量成正比例關系；2.單位產品變動成本不因產量變動而發(fā)生相應的變動，其數(shù)額始終保持在某一特定水平上。10（一）變動成本變動成本是指在一定相關范圍內隨著產量的增減變（二）固定成本固定成本是指在一定相關范圍內隨著產量的增減變動，其總額不變動的有關成本，如設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。11（二）固定成本固定成本是指在一定相關范圍內隨著產量的增減變動固定成本的分類酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。（如研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等）約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟能力一經(jīng)形成，在短期內難于作重大改變。（如廠房、機器設備的折舊、保險費、財產稅等）12固定成本的分類酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領導三、固定成本和變動成本的相關范圍相關范圍是指不會改變或破壞特定成本項目固有特征的時間和業(yè)務量的變動范圍。（一）固定成本的相關范圍（二）變動成本的相關范圍13三、固定成本和變動成本的相關范圍相關范圍13四、總成本公式與模型必須注意的是，變動成本和固定成本的“變動”和“固定”都是指變動成本總額和固定成本總額而言，如果指的是單位成本，則恰恰相反，即單位產品的變動成本并不變動，單位產品的固定成本卻隨著業(yè)務量的增減而成反比例的變動，也就是說業(yè)務量越大，單位固定費用越少。變動成本和固定成本構成產品成本的公式可表示如下：y=a+bx其中：y=總成本a=固定成本總額b=單位產品變動成本x=業(yè)務量14四、總成本公式與模型必須注意的是，變動成本和固定成本的“變動第三節(jié)混合成本及其分解一、混合成本是指介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業(yè)務量變動又不成正比例變動的那部分成本。作為混合成本，它的增減變動要受產量變動的影響：產量增加，混合成本總額也將增加；產量減少，混合成本總額也將減少。但是，混合成本的這種變動并不完全取決于產量的變動，它還要受到生產經(jīng)營過程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額的變動與產量變動通常保持同一方向，但不保持同一比例。15第三節(jié)混合成本及其分解一、混合成本15混合成本的分類混合成本還可以進一步區(qū)分為“半固定成本”和“半變動成本”“曲線式混合成本”和“延期混合成本”。16混合成本的分類混合成本還可以進一步區(qū)分為“半固定成本”和“（一）半變動成本是指其總額在無產品產出時為某一定值，而當有產品產出時則比例于產量的增減作相應變動的有關成本，如機器設備維修費，熱處理設備能源耗費等。這就是說，作為半變動成本，當產量為零時也有某些成本發(fā)生，其數(shù)額一般比較固定；當產品開始產出后，成本總額即在原相對固定的某一基數(shù)上，伴隨產量的增減而發(fā)生相應的等幅度的上升。半變動成本的這種特點可用圖2-1說明。17（一）半變動成本是指其總額在無產品產出時為某一定值，而當有產圖2-1半變動成本18圖2-1半變動成本18（二）半固定成本是指總額依次在不同產量水平上保持相對固定的有關成本，如產品檢驗人員和貨運人員工資等。這就是說，作為半固定成本，當產量在某一特定范圍內增減變動時，其總額固定不變；當產量一旦突破該特定范圍而進入另一新的范圍時，其總額即發(fā)生階梯式變動，隨后又在新的范圍內保持不變，直到產量再次突破這一新的特定范圍之后，才再一次發(fā)生階梯式變動。半固定成本的這種特點可用圖2-2說明。19（二）半固定成本是指總額依次在不同產量水平上保持相對固定的有圖2-2半固定成本20圖2-2半固定成本20（三）“曲線式混合成本”1、遞減曲線成本2、遞增曲線成本21（三）“曲線式混合成本”1、遞減曲線成本21（四）延期變動成本22（四）延期變動成本22二、混合成本的分解混合成本的變動只是在一定程度上受產量變動的影響，具體表現(xiàn)為：混合成本總額盡管伴隨產量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關系?；旌铣杀就ǔＳ幸弧俺跏剂俊保唧w表現(xiàn)為：無論是半固定成本還是半變動成本，它們的增減變動往往都以某一特定的成本基數(shù)開始。在一定期間內，單位混合成本隨著產量的增加或減少而相應地下降或上升，但其升降幅度卻小于單位固定成本的升降幅度。23二、混合成本的分解混合成本的變動只是在一定程度上受產量變動混合成本的分解方法分解為常用的方法有：帳戶分析法、合同確認法；技術測定法高低點法、散布圖法、回歸直線法。24混合成本的分解方法分解為常用的方法有：24（一）帳戶分析法25（一）帳戶分析法25（二）合同確認法通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關支付費用的具體規(guī)定來確定，如上述電話費。26（二）合同確認法通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關支付費用的（三）技術測定法通過技術測定于估算的方法來劃分，例如：對產品進行熱處理，需將電爐先行預熱，經(jīng)技術測定，預熱所耗能源的成本為200元，這部分即為固定成本，以后通過熱處理產品數(shù)量的增加，所耗能源的成本將正比例增加，這部分增加的成本為變動成本。27（三）技術測定法通過技術測定于估算的方法來劃分，例如：對產品（四）高低點法（重點）基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動成本）解題思路：在數(shù)據(jù)表中找出最高的產量和最低點產量以及他們各自所對應的成本。分別用以下公式反映：1）Y（H）＝a+bX（H）高點成本總額2）Y（L）＝a+bX（L）低點成本總額由1）2）可得出b的數(shù)值，進而再求出A值。28（四）高低點法（重點）基本原理是：各期的總成本或混合成本都可高低點法適用的前提條件：1）高低點法所取得用的成本數(shù)據(jù)應能代表企業(yè)生產經(jīng)營活動的正常情況。2）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是用于相關范圍內的情況。（即最高點與最低點之間）29高低點法適用的前提條件：1）高低點法所取得用的成本數(shù)據(jù)應能例題1、某企業(yè)生產的甲產品7—12月份的產量及成本資料如下表所示：采用高低點法進行成本性態(tài)分析；

789101112產量（件）404245434650總成本（元）880091009600930098001050030例題1、某企業(yè)生產的甲產品7—12月份的產量及成本資料如下表解：高低點法：

（1）從表中找出最高點和最低點：

產量（件）X總成本（元）Y最高點5010500最低點40880031解：高低點法：

（1）從表中找出最高點和最低點：

產量（件

（2）計算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500-8800）/（50-40）=170元

將b代入高點：

10500=a+170*50

a=2000

或將b代入低點：

8800=a+170*40

a=2000

（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：

y=2000+170x

這個模型說明單位變動成本為170元，固定成本總額為2000元32（2）計算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500（五）散布圖法在以橫軸代表產量，縱軸代表成本的坐標圖中，分別標明一定時間內產量以及與之相應的混合成本的坐標點；然后，經(jīng)目測，于坐標點中確定可近似地反映產量與混合成本之間相互依存關系的趨勢直線，借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和變動成本含量的一種方法。基本步驟是：（1）根據(jù)產量和混合成本的歷史觀測數(shù)據(jù)，確定相應的坐標點；（2）用目測法確定趨勢直線，盡量使直線上、下各方的坐標點數(shù)目相近，分布均勻；(3)確定固定成本含量；(4)確定變動成本含量。33（五）散布圖法在以橫軸代表產量，縱軸代表成本的坐標圖中，分別圖2-3散布圖法34圖2-3散布圖法34（六）回歸直線法（重點）這是一種較為精確的方法。基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動成本）公式推導：從y=a+bx推出Σy=n.a+bΣx再推出Σxy=aΣx+bΣx2。理解這一過程，能寫出這兩個公式，就能求出a與b值，從而得出y=a+bx這一成本公式。回歸法直線法的使用的條件：x與y要保持線性關系。35（六）回歸直線法（重點）這是一種較為精確的方法。35分解混合成本的方法——回歸分析法回歸分析法是將產量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過建立起描述產量和混合成本相互關系的回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的一種數(shù)理統(tǒng)計方法。這種混合成本分解方法較為精確，一般可適于成本增減變動趨勢較大的企業(yè)?；静襟E是：確定混合成本同產量之間的相互關系，并用回歸方程ｙ＝ａ＋ｂｘ予以表達，該方程所示回歸直線同觀測數(shù)據(jù)(散布點)距離(誤差)的平方和為最小值；36分解混合成本的方法——回歸分析法回歸分析法是將產量和混合成本計算步驟1、確定X與Y的相關系數(shù)r2、設數(shù)字模型：y=a+bx其中：y表示半變動成本，a表示半變動成本中的固定部分，b表示半變動成本中的單位變動成本。

37計算步驟1、確定X與Y的相關系數(shù)r37造出下列方程組：38造出下列方程組：38先以合計數(shù)形式表示y＝a＋bx的每一項，即：Σy＝na＋bΣx……（1）可以推導出：a＝（Σy－bΣx）/n……（2）以x乘以（1）式各項，即得：Σxy＝aΣx＋bΣx2……(3)將（2）式代入（3）式，得：Σxy＝（Σy－bΣx）Σx/n＋bΣx2推導出b＝(nΣxy－ΣxΣxy)/(nΣx2－（Σx）2……(4)再把（4）式代入（2）式，得出：a＝（Σx2Σy－ΣxΣxy）/(nΣx2－(Σx)2)39先以合計數(shù)形式表示y＝a＋bx的每一項，即：39例題某廠有6個月的混合成本與業(yè)務量的對應資料如下表所示：混合成本與業(yè)務量資料表月份業(yè)務量x（機器小時）混合成本y（維修費）13027024033035045044037056046068052040例題某廠有6個月的混合成本與業(yè)務量的對應資料如下表所示：混首先將表中資料進行整理，如下表：資料整理表月份xyX2xyY2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝100320041首先將表中資料進行整理，如下表：資料整理表月份xyX2xyY將各有關數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計算公式中，得：b＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)＝4.875（元/小時）a＝y(tǒng)－bx＝156.25（元）維修費混合成本的模型為：y＝156.25＋4.875x用回歸分析法分解混合成本，計算結果比較準確。42將各有關數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計算公式中，得：42第四節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的基本公式如果我們把成本、業(yè)務量和利潤三者之間的依存關系用方程式來描述，那就是本量利的基本公式。即：銷售收入總額－（變動成本總額＋固定成本總額）＝利潤或者：銷售單價X銷售量－（單位變動成本X銷售量＋固定成本總額）＝利潤設：p—銷售單價，Q—銷售量，a—固定成本總額，b—單位變動成本，P—利潤現(xiàn)將這些符號代入上述方程，則為：pQ－（a+bQ）＝P43第四節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的基本公式43例題44例題44二、本量利分析的用途45二、本量利分析的用途45三、貢獻毛益成本性態(tài)分析是管理會計的基礎，與成本性態(tài)分析相聯(lián)系的一個重要概念――貢獻毛益，是管理會計中常用的重要指標。貢獻毛益通常有兩種表現(xiàn)形式：單位貢獻毛益和貢獻毛益總額。（一）單位貢獻毛益和貢獻毛益總額

單位貢獻毛益是指某產品在現(xiàn)有銷量的基礎上，再銷多一個單位產品所得到的追加的利潤。其計算公式為：單位貢獻毛益＝銷售單價—單位變動成本或者：m＝p－b公式中：m—單位貢獻毛益，p—銷售單價，b—單位變動成本46三、貢獻毛益成本性態(tài)分析是管理會計的基礎，與成本性態(tài)分析相2、貢獻毛益總額貢獻毛益總額是在現(xiàn)有銷量的基礎上，再多銷Q個產品所得的追加利潤，也即銷售收入總額減去變動成本總額的余額，其計算公式為：貢獻毛益總額＝銷售收入總額－變動成本總額M＝pQ－bQ＝（p－b）Q公式中M－貢獻毛益總額由于固定成本a在相關范圍內為常數(shù)，顯然，M越大，M－a就越大，即p越大；反之，M越小，M－a也越小，P就越小。因此，貢獻毛益是反映為企業(yè)獲利所作貢獻大小的度量指標。472、貢獻毛益總額貢獻毛益總額是在現(xiàn)有銷量的基礎上，再多銷Q例題48例題48（二）貢獻毛益率和變動成本率單位貢獻毛益、貢獻毛益總額都是以絕對值的形式表示的，我們還可以選擇以相當值指標來表示，即貢獻毛益率。貢獻毛益率是指單位貢獻毛益于銷售單價的比率，或貢獻毛益總額與銷售收入總額的比率。計算公式：貢獻毛益率＝（單位貢獻毛益÷單位產品售價）即mR＝m/p或者：貢獻毛益率＝（貢獻毛益總額÷銷售收入總額）即mR=M/S公式中mR—貢獻毛益率，S―銷售額49（二）貢獻毛益率和變動成本率單位貢獻毛益、貢獻毛益總額都變動成本率變動成本率是以單位變動成本除以銷售單價的比值，或以變動成本總額除以銷售收入總額的比值。其計算公式為：變動成本率＝（單位變動成本÷單位產品售價）即bR=b/p變動成本率＝（變動成本總額÷銷售收入總額）即bR＝V/S公式中bR—變動成本率，V－變動成本總額50變動成本率變動成本率是以單位變動成本除以銷售單價的比值，或綜合變動成本率若企業(yè)同時生產銷售多種產品，則綜合變動成本率為：bR＝Σvi/Σsi綜合變動成本率是各種產品變動成本合計與各種產品銷售收入合計的比率。每一種產品的貢獻毛益率與其變動成本率之和為1，企業(yè)的綜合貢獻毛益率與綜合變動成本率之和為1。凡變動成本率低的企業(yè)，則貢獻毛益率高，創(chuàng)利能力強，反之，則創(chuàng)利能力差。51綜合變動成本率若企業(yè)同時生產銷售多種產品，則綜合變動成本率為例題52例題52四、經(jīng)營杠桿（一）經(jīng)營杠桿的涵義經(jīng)營杠桿率（DOL）是指利潤增長率相當于銷售增長率的倍數(shù)，即：經(jīng)營杠桿率（DOL）＝利潤增長率÷銷售增長率＝ΔP/P÷ΔS/S在一定業(yè)務量范圍內，經(jīng)營杠桿率確定后，即可結合計劃期的銷售增長率來預測計劃期內的利潤。其公式為：預計利潤＝基期利潤X（1＋銷售增長率X經(jīng)營杠桿率）或：P’＝P（1＋（ΔS/S）·DOL）53四、經(jīng)營杠桿（一）經(jīng)營杠桿的涵義53（二）經(jīng)營杠桿系數(shù)1、經(jīng)營杠桿系數(shù)計算企業(yè)經(jīng)營風險的大小常常使用經(jīng)營杠桿來衡量，經(jīng)營杠桿的大小一般用經(jīng)營杠桿系數(shù)表示，它是息前稅前盈余變動率與銷售額變動率之間的比率。其計算公式為：式中：DOL----經(jīng)營杠桿系數(shù)；△EBIT----息前稅前盈余變動額；EBIT----變動前息前稅前盈余；△Q--銷售變動量；Q--變動前銷售量。

54（二）經(jīng)營杠桿系數(shù)1、經(jīng)營杠桿系數(shù)計算54為了便于應用，經(jīng)營杠桿系數(shù)可通過銷售額和成本來表示。其又有兩個公式：公式一：

式中：DOLQ--銷售量為Q時的經(jīng)營杠桿系數(shù)；

P--產品單位銷售價格；

V--產品單位變動成本；

F--總固定成本。55為了便于應用，經(jīng)營杠桿系數(shù)可通過銷售額和成本來表示。其又有兩公式二：式中：DOLS-銷售額為S時的經(jīng)營杠桿系數(shù)；

S-銷售額；

VC-變動成本總額。

56公式二：式中：DOLS-銷售額為S時的經(jīng)營杠桿系數(shù)；

（三）經(jīng)營杠桿系數(shù)表達的問題在固定成本不變的情況下，經(jīng)營杠桿系數(shù)說明了銷售額增長(減少)所引起利潤增長(減少)的幅度。(2)在固定成本不變的情況下，銷售額越大，經(jīng)營杠桿系數(shù)越小，經(jīng)營風險也就越??；反之，銷售額越小，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，經(jīng)營風險也就越大。(3)在銷售額處于盈虧臨界點前的階段,經(jīng)營杠桿系數(shù)隨銷售額的增加而遞增；在銷售額處于盈虧臨界點后的階段，經(jīng)營杠桿系數(shù)隨銷售額的增加而遞減；當銷售額達到盈虧臨界點時，經(jīng)營杠桿系數(shù)趨近于無窮大。此時企業(yè)經(jīng)營只能保本，若銷售額稍有增加便可出現(xiàn)盈利，若銷售額稍有減少，便會發(fā)生虧損。57（三）經(jīng)營杠桿系數(shù)表達的問題在固定成本不變的情況下，經(jīng)營杠控制經(jīng)營杠桿的途徑企業(yè)一般可以通過增加銷售金額、降低產品單位變動成本、降低固定成本比重等措施使經(jīng)營杠桿系數(shù)下降，降低經(jīng)營風險。58控制經(jīng)營杠桿的途徑企業(yè)一般可以通過增加銷售金額、降低產品單例題例如：某企業(yè)按基期資料計算的經(jīng)營杠桿率DOL＝2，基期利潤為10萬元，銷售收入80萬元，若計劃期銷售收入總額為120萬元，則計劃期可實現(xiàn)的利潤為：P’=10X（1＋（120－80）X2/80）＝20（萬元）59例題例如：某企業(yè)按基期資料計算的經(jīng)營杠桿率DOL＝2，基期利作業(yè)題P3習題1習題2習題3、4、5、6、8、9、10、1160作業(yè)題P360演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！成本習性與本量利分析熟練掌握成本按經(jīng)濟職能劃分的內容、成本按成本性態(tài)分類的概念、特征、相關范圍和模型；掌握混合成本分解的高低點法和回歸直線法；熟練掌握量本利分析的基本模型；第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類第二節(jié)成本習性的意義和分類第三節(jié)混合成本的分解第四節(jié)本量利分析概述62成本習性與本量利分析熟練掌握成本按經(jīng)濟職能劃分的內容、成本按第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類一、成本的涵義與性質成本的一般概念

產品價值的內容：c+v+m(馬克思主義的政治經(jīng)濟學)；c為產品生產中所耗費的物化勞動的轉移價值，即已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；v為勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值中歸勞動者個人支配的部分，即以工資形式付給勞動者的報酬；m為勞動者活勞動消耗所創(chuàng)造的價值中，歸社會支配的部分，即稅金、利潤等。成本，c+v即構成成本的范疇，是為生產一定產品而發(fā)生的各種生產耗費的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價值。63第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類一、成本的涵義與性質2管理學意義上的成本概念

“不同的目的不同的成本”64管理學意義上的成本概念

“不同的目的不同的成本”3二、成本按經(jīng)濟職能分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指在產品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費用。（一）制造成本由三個成本項目中構成：1.直接材料2.直接工資3.制造費用其中直接材料、直接工資兩者合稱為主要成本，將直接人工和制造費用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。65二、成本按經(jīng)濟職能分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指（二）非制造成本一般可以分為：非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。1.行銷或銷售成本2.管理成本66（二）非制造成本一般可以分為：非制造成本：是指銷售與行政管提示以上分類能清楚地反映出直接用于產品生產上的材料是多少、直接用于制造產品的工人工資是多少，好用于管理與組織生產上的各項支出是多少，有利于反映和監(jiān)督產品消耗定額和費用預算的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理和成本分析。67提示以上分類能清楚地反映出直接用于產品生產上的材料是多少、直三、成本按經(jīng)濟職能分類的優(yōu)缺點優(yōu)點1、反映產品成本結構2、有利于區(qū)分產品成本和期間費用3、有利于劃分直接成本和間接成本缺點1、沒有與生產能力聯(lián)系起來2、不能說明成本與業(yè)務量的關系3、不利于將間接成本歸屬到產品中去68三、成本按經(jīng)濟職能分類的優(yōu)缺點優(yōu)點7第二節(jié)成本習性的意義和分類一、成本按性態(tài)分類

所謂成本性態(tài)，也稱成本習性，是指成本變動與產量(業(yè)務量)變動之間的內在聯(lián)系，這種聯(lián)系具體表現(xiàn)為產量的某種變動，與其相應的成本的某種變動之間具有一定的依存性。所謂成本性態(tài)分析，就是研究成本與產量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和產量之間的特定的數(shù)量關系，把握產量的變動對各類成本變動的影響。由此可見，成本性態(tài)分析問題，實際上就是將成本按其同產量的相互關系進行適當?shù)姆诸悺Ｋ沁M行成本預測、成本計劃、成本控制和成本決策的前提。69第二節(jié)成本習性的意義和分類一、成本按性態(tài)分類8二、成本按性態(tài)分類管理會計的角度看，成本是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。成本性態(tài)又稱成本習性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系。成本的性態(tài)，是指在一定相關范圍內成本總額的變動與產量之間的依存關系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。70二、成本按性態(tài)分類管理會計的角度看，成本是指企業(yè)在生產經(jīng)營（一）變動成本變動成本是指在一定相關范圍內隨著產量的增減變動，其總額也發(fā)生相應的正比例變動的有關成本，如直接材料、直接人工、產品包裝費等。這就是說，作為變動成本，只要產量發(fā)生某種變動，其總額也隨之發(fā)生某種變動，且變動的方向和幅度都與產量相同。變動成本的主要特點是：1.變動成本發(fā)生總額直接受產量變動的影響，與產量成正比例關系；2.單位產品變動成本不因產量變動而發(fā)生相應的變動，其數(shù)額始終保持在某一特定水平上。71（一）變動成本變動成本是指在一定相關范圍內隨著產量的增減變（二）固定成本固定成本是指在一定相關范圍內隨著產量的增減變動，其總額不變動的有關成本，如設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。72（二）固定成本固定成本是指在一定相關范圍內隨著產量的增減變動固定成本的分類酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。（如研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等）約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟能力一經(jīng)形成，在短期內難于作重大改變。（如廠房、機器設備的折舊、保險費、財產稅等）73固定成本的分類酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領導三、固定成本和變動成本的相關范圍相關范圍是指不會改變或破壞特定成本項目固有特征的時間和業(yè)務量的變動范圍。（一）固定成本的相關范圍（二）變動成本的相關范圍74三、固定成本和變動成本的相關范圍相關范圍13四、總成本公式與模型必須注意的是，變動成本和固定成本的“變動”和“固定”都是指變動成本總額和固定成本總額而言，如果指的是單位成本，則恰恰相反，即單位產品的變動成本并不變動，單位產品的固定成本卻隨著業(yè)務量的增減而成反比例的變動，也就是說業(yè)務量越大，單位固定費用越少。變動成本和固定成本構成產品成本的公式可表示如下：y=a+bx其中：y=總成本a=固定成本總額b=單位產品變動成本x=業(yè)務量75四、總成本公式與模型必須注意的是，變動成本和固定成本的“變動第三節(jié)混合成本及其分解一、混合成本是指介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業(yè)務量變動又不成正比例變動的那部分成本。作為混合成本，它的增減變動要受產量變動的影響：產量增加，混合成本總額也將增加；產量減少，混合成本總額也將減少。但是，混合成本的這種變動并不完全取決于產量的變動，它還要受到生產經(jīng)營過程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額的變動與產量變動通常保持同一方向，但不保持同一比例。76第三節(jié)混合成本及其分解一、混合成本15混合成本的分類混合成本還可以進一步區(qū)分為“半固定成本”和“半變動成本”“曲線式混合成本”和“延期混合成本”。77混合成本的分類混合成本還可以進一步區(qū)分為“半固定成本”和“（一）半變動成本是指其總額在無產品產出時為某一定值，而當有產品產出時則比例于產量的增減作相應變動的有關成本，如機器設備維修費，熱處理設備能源耗費等。這就是說，作為半變動成本，當產量為零時也有某些成本發(fā)生，其數(shù)額一般比較固定；當產品開始產出后，成本總額即在原相對固定的某一基數(shù)上，伴隨產量的增減而發(fā)生相應的等幅度的上升。半變動成本的這種特點可用圖2-1說明。78（一）半變動成本是指其總額在無產品產出時為某一定值，而當有產圖2-1半變動成本79圖2-1半變動成本18（二）半固定成本是指總額依次在不同產量水平上保持相對固定的有關成本，如產品檢驗人員和貨運人員工資等。這就是說，作為半固定成本，當產量在某一特定范圍內增減變動時，其總額固定不變；當產量一旦突破該特定范圍而進入另一新的范圍時，其總額即發(fā)生階梯式變動，隨后又在新的范圍內保持不變，直到產量再次突破這一新的特定范圍之后，才再一次發(fā)生階梯式變動。半固定成本的這種特點可用圖2-2說明。80（二）半固定成本是指總額依次在不同產量水平上保持相對固定的有圖2-2半固定成本81圖2-2半固定成本20（三）“曲線式混合成本”1、遞減曲線成本2、遞增曲線成本82（三）“曲線式混合成本”1、遞減曲線成本21（四）延期變動成本83（四）延期變動成本22二、混合成本的分解混合成本的變動只是在一定程度上受產量變動的影響，具體表現(xiàn)為：混合成本總額盡管伴隨產量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關系?；旌铣杀就ǔＳ幸弧俺跏剂俊保唧w表現(xiàn)為：無論是半固定成本還是半變動成本，它們的增減變動往往都以某一特定的成本基數(shù)開始。在一定期間內，單位混合成本隨著產量的增加或減少而相應地下降或上升，但其升降幅度卻小于單位固定成本的升降幅度。84二、混合成本的分解混合成本的變動只是在一定程度上受產量變動混合成本的分解方法分解為常用的方法有：帳戶分析法、合同確認法；技術測定法高低點法、散布圖法、回歸直線法。85混合成本的分解方法分解為常用的方法有：24（一）帳戶分析法86（一）帳戶分析法25（二）合同確認法通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關支付費用的具體規(guī)定來確定，如上述電話費。87（二）合同確認法通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關支付費用的（三）技術測定法通過技術測定于估算的方法來劃分，例如：對產品進行熱處理，需將電爐先行預熱，經(jīng)技術測定，預熱所耗能源的成本為200元，這部分即為固定成本，以后通過熱處理產品數(shù)量的增加，所耗能源的成本將正比例增加，這部分增加的成本為變動成本。88（三）技術測定法通過技術測定于估算的方法來劃分，例如：對產品（四）高低點法（重點）基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動成本）解題思路：在數(shù)據(jù)表中找出最高的產量和最低點產量以及他們各自所對應的成本。分別用以下公式反映：1）Y（H）＝a+bX（H）高點成本總額2）Y（L）＝a+bX（L）低點成本總額由1）2）可得出b的數(shù)值，進而再求出A值。89（四）高低點法（重點）基本原理是：各期的總成本或混合成本都可高低點法適用的前提條件：1）高低點法所取得用的成本數(shù)據(jù)應能代表企業(yè)生產經(jīng)營活動的正常情況。2）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是用于相關范圍內的情況。（即最高點與最低點之間）90高低點法適用的前提條件：1）高低點法所取得用的成本數(shù)據(jù)應能例題1、某企業(yè)生產的甲產品7—12月份的產量及成本資料如下表所示：采用高低點法進行成本性態(tài)分析；

789101112產量（件）404245434650總成本（元）880091009600930098001050091例題1、某企業(yè)生產的甲產品7—12月份的產量及成本資料如下表解：高低點法：

（1）從表中找出最高點和最低點：

產量（件）X總成本（元）Y最高點5010500最低點40880092解：高低點法：

（1）從表中找出最高點和最低點：

產量（件

（2）計算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500-8800）/（50-40）=170元

將b代入高點：

10500=a+170*50

a=2000

或將b代入低點：

8800=a+170*40

a=2000

（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：

y=2000+170x

這個模型說明單位變動成本為170元，固定成本總額為2000元93（2）計算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500（五）散布圖法在以橫軸代表產量，縱軸代表成本的坐標圖中，分別標明一定時間內產量以及與之相應的混合成本的坐標點；然后，經(jīng)目測，于坐標點中確定可近似地反映產量與混合成本之間相互依存關系的趨勢直線，借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和變動成本含量的一種方法。基本步驟是：（1）根據(jù)產量和混合成本的歷史觀測數(shù)據(jù)，確定相應的坐標點；（2）用目測法確定趨勢直線，盡量使直線上、下各方的坐標點數(shù)目相近，分布均勻；(3)確定固定成本含量；(4)確定變動成本含量。94（五）散布圖法在以橫軸代表產量，縱軸代表成本的坐標圖中，分別圖2-3散布圖法95圖2-3散布圖法34（六）回歸直線法（重點）這是一種較為精確的方法?；驹硎牵焊髌诘目偝杀净蚧旌铣杀径伎梢杂贸杀拘詰B(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動成本）公式推導：從y=a+bx推出Σy=n.a+bΣx再推出Σxy=aΣx+bΣx2。理解這一過程，能寫出這兩個公式，就能求出a與b值，從而得出y=a+bx這一成本公式。回歸法直線法的使用的條件：x與y要保持線性關系。96（六）回歸直線法（重點）這是一種較為精確的方法。35分解混合成本的方法——回歸分析法回歸分析法是將產量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過建立起描述產量和混合成本相互關系的回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的一種數(shù)理統(tǒng)計方法。這種混合成本分解方法較為精確，一般可適于成本增減變動趨勢較大的企業(yè)。基本步驟是：確定混合成本同產量之間的相互關系，并用回歸方程ｙ＝ａ＋ｂｘ予以表達，該方程所示回歸直線同觀測數(shù)據(jù)(散布點)距離(誤差)的平方和為最小值；97分解混合成本的方法——回歸分析法回歸分析法是將產量和混合成本計算步驟1、確定X與Y的相關系數(shù)r2、設數(shù)字模型：y=a+bx其中：y表示半變動成本，a表示半變動成本中的固定部分，b表示半變動成本中的單位變動成本。

98計算步驟1、確定X與Y的相關系數(shù)r37造出下列方程組：99造出下列方程組：38先以合計數(shù)形式表示y＝a＋bx的每一項，即：Σy＝na＋bΣx……（1）可以推導出：a＝（Σy－bΣx）/n……（2）以x乘以（1）式各項，即得：Σxy＝aΣx＋bΣx2……(3)將（2）式代入（3）式，得：Σxy＝（Σy－bΣx）Σx/n＋bΣx2推導出b＝(nΣxy－ΣxΣxy)/(nΣx2－（Σx）2……(4)再把（4）式代入（2）式，得出：a＝（Σx2Σy－ΣxΣxy）/(nΣx2－(Σx)2)100先以合計數(shù)形式表示y＝a＋bx的每一項，即：39例題某廠有6個月的混合成本與業(yè)務量的對應資料如下表所示：混合成本與業(yè)務量資料表月份業(yè)務量x（機器小時）混合成本y（維修費）130270240330350450440370560460680520101例題某廠有6個月的混合成本與業(yè)務量的對應資料如下表所示：混首先將表中資料進行整理，如下表：資料整理表月份xyX2xyY2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝1003200102首先將表中資料進行整理，如下表：資料整理表月份xyX2xyY將各有關數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計算公式中，得：b＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)＝4.875（元/小時）a＝y(tǒng)－bx＝156.25（元）維修費混合成本的模型為：y＝156.25＋4.875x用回歸分析法分解混合成本，計算結果比較準確。103將各有關數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計算公式中，得：42第四節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的基本公式如果我們把成本、業(yè)務量和利潤三者之間的依存關系用方程式來描述，那就是本量利的基本公式。即：銷售收入總額－（變動成本總額＋固定成本總額）＝利潤或者：銷售單價X銷售量－（單位變動成本X銷售量＋固定成本總額）＝利潤設：p—銷售單價，Q—銷售量，a—固定成本總額，b—單位變動成本，P—利潤現(xiàn)將這些符號代入上述方程，則為：pQ－（a+bQ）＝P104第四節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的基本公式43例題105例題44二、本量利分析的用途106二、本量利分析的用途45三、貢獻毛益成本性態(tài)分析是管理會計的基礎，與成本性態(tài)分析相聯(lián)系的一個重要概念――貢獻毛益，是管理會計中常用的重要指標。貢獻毛益通常有兩種表現(xiàn)形式：單位貢獻毛益和貢獻毛益總額。（一）單位貢獻毛益和貢獻毛益總額

單位貢獻毛益是指某產品在現(xiàn)有銷量的基礎上，再銷多一個單位產品所得到的追加的利潤。其計算公式為：單位貢獻毛益＝銷售單價—單位變動成本或者：m＝p－b公式中：m—單位貢獻毛益，p—銷售單價，b—單位變動成本107三、貢獻毛益成本性態(tài)分析是管理會計的基礎，與成本性態(tài)分析相2、貢獻毛益總額貢獻毛益總額是在現(xiàn)有銷量的基礎上，再多銷Q個產品所得的追加利潤，也即銷售收入總額減去變動成本總額的余額，其計算公式為：貢獻毛益總額＝銷售收入總額－變動成本總額M＝pQ－bQ＝（p－b）Q公式中M－貢獻毛益總額由于固定成本a在相關范圍內為常數(shù)，顯然，M越大，M－a就越大，即p越大；反之，M越小，M－a也越小，P就越小。因此，貢獻毛益是反映為企業(yè)獲利所作貢獻大小的度量指標。1082、貢獻毛益總額貢獻毛益總額是在現(xiàn)有銷量的基礎上，再多銷Q例題109例題48（二）貢獻毛益率和變動成