成本性態(tài)分析和變動成本法概論 課件

第7章成本性態(tài)分析

和變動成本法7.1成本性態(tài)分析7.2本量利分析7.3變動成本法第7章成本性態(tài)分析

和變動成本法7.117.1成本性態(tài)分析7.1.1成本性態(tài)的含義7.1.2成本按成本性態(tài)分類7.1.3混合成本分解7.1.4總成本習性模型7.1成本性態(tài)分析7.1.1成本性態(tài)的含義27.1.1成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關系，又稱為成本習性。7.1.1成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBeha3業(yè)務量在產(chǎn)品業(yè)務量表現(xiàn)形式示意圖實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機器小時（臺時）庫存產(chǎn)品業(yè)務量在產(chǎn)品業(yè)務量表現(xiàn)形式示意圖實物量投入量成本總產(chǎn)值人工小47.1.2成本按成本性態(tài)分類成本費用變動成本固定成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用變動銷售成本變動管理費用固定銷售成本固定管理費用固定制造費用7.1.2成本按成本性態(tài)分類成本費用變動成本變動生產(chǎn)成本直5（1）固定成本定義：固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務范圍內(nèi)，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。例如：行政管理人員的工資、辦公費、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、職工教育培訓費。例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費為6000元。預計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元7.1.2成本按成本性態(tài)分類（1）固定成本定義：預計產(chǎn)量月折舊費單位產(chǎn)品折舊費7.1.6（1）固定成本特點：（1）從總額來看，固定資產(chǎn)總額不受業(yè)務量變動的影響，保持相對固定；（2）從單位成本來看，單位固定成本隨著業(yè)務量的變動呈反比例變化。圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642單位固定成本（元）Y=a/x（1）固定成本特點：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千7

一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎？

不是！這只是反方向變動。反比例是反方向變動的一種特殊形式，只有當兩個變量的乘積等于一個常數(shù)時，這兩個變量之間才存在反比例變動關系，即，當c為常數(shù)時，y與x互為反比例關系：

x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動混為一談不得將反比例與反方向變動混為一談8（1）固定成本固定成本的分類：A.約束性固定成本：是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營能力成本。如：折舊費、租金、管理人員薪金、不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)保險稅、照明費等。B.酌量性固定成本：是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本。如：廣告費、職工培訓費、技術(shù)開發(fā)費等。7.1.2成本按成本性態(tài)分類（1）固定成本固定成本的分類：7.1.2成本按成本性態(tài)分9（1）固定成本固定成本的相關范圍：

“在一定期間和一定業(yè)務量范圍”7.1.2成本按成本性態(tài)分類（1）固定成本固定成本的相關范圍：7.1.2成本按成本性態(tài)10在這種情況下；下半年每月的最大生產(chǎn)能力達到1200件，設備租賃費用達到27000元。從2004年全年看，設備租賃費用就不再是固定成本，變成了階梯式混合成本。固定成本的相關范圍例：假定A產(chǎn)品為緊俏商品，甲企業(yè)2004年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為800件，設備租賃費用為15000元,甲企業(yè)決定從2004年下半年起到2004年年底（租期內(nèi)）使月產(chǎn)量達到1200件。在設備加工能力不變的條件下就必須追加租入2臺設備（原租入2臺，租金15000元），這樣就需追加12000元設備租賃費用的支出。在這種情況下；下半年每月的最大生產(chǎn)能力達到1200件，設備11固定成本的相關范圍示意圖020040060080010001200（件）x

固定成本與業(yè)務量相關范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關范圍Ⅰ相關范圍Ⅱ固定成本與時間相關范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關范圍Ⅰ相關范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關范圍示意圖020012(2)變動成本定義：

變動成本是在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。預計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元(2)變動成本定義：預計產(chǎn)量材料費單位產(chǎn)品材料費13(2)變動成本特點：

（1）從總額來看，變動成本總額隨著業(yè)務量的增減變動成正比例變動；（2）從單位成本來看，單位變動成本則不受業(yè)務量變動的影響，保持相對固定。圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動成本（萬元）024681284024615105單位變動成本元）Y=bxY=b(2)變動成本特點：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動成本（萬14不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟現(xiàn)象

一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動，就是正比例變動嗎？不是！這只是同方向變動。正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當一個變量等于另一個變量與一個常數(shù)的乘積時，兩個變量之間才存在正比例變動關系，即，當b為常數(shù)時，y與x成正比例關系：y=bx（b≠0）不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟現(xiàn)象一個變量隨另一15(2)變動成本變動成本的分類：1）約束性變動成本：是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。如：生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本等。2）酌量性變動成本：是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如：按產(chǎn)量計酬的工人薪金、銷售傭金等。變動成本的相關范圍：

“一定業(yè)務量范圍”(2)變動成本變動成本的分類：16變動成本的相關范圍變動成本同樣也存在相關范圍的問題。超過相關范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關系，而是非線性關系。

變動成本與業(yè)務量相關范圍0x1x2

業(yè)務量（件）相關范圍y成本(元)相關范圍0x1x2

業(yè)務量（件）xy單位成本(元／件)變動成本的相關范圍變動成本同樣也存在相關范圍的問題。超過相關17相關范圍的意義

由于固定成本和變動成本相關范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應該對成本性態(tài)作絕對的理解。相關范圍的意義由于固定成本和變動成18(3)混合成本

定義：混合成本是在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務量變動但不成正比例變動的成本。例如：水電費、電話費、設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。

(3)混合成本定義：19混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。了解混合成本存在必然性的意義：有助于從學術(shù)上真正理解成本按其性態(tài)分類結(jié)果為什么只能是三大類而不是兩大類。混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“20開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（一）開始成本按性態(tài)分類輸入全是否固定成本是否正變動成本混合成本結(jié)21開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動變動成本是否變動固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（二）開始成本按性態(tài)分類輸入全是否正變動成本是否固定成本混合成本結(jié)22(3)混合成本

特點：1）混合成本的變動只在一定程度上受產(chǎn)量變動的影響；2）混合成本通常有一“初始量”；3）在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著業(yè)務量的增減變動而反向變動，但其變動幅度小于單位固定成本的升降幅度。(3)混合成本23(3)混合成本混合成本的分類：1）半變動成本：有一個“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎上，隨著業(yè)務量的變化而成比例變化。如：電話費、水費、電費等。

xy0Y=a+bx(3)混合成本混合成本的分類：xy0Y=a+bx24(3)混合成本混合成本的分類：2）半固定成本（階梯式混合成本）：在一定業(yè)務量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務量范圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。如：質(zhì)檢員工資等。xy0(3)混合成本混合成本的分類：xy025(3)混合成本混合成本的分類：3）延伸變動成本：在業(yè)務量的某一臨界點以下固定，超過這一臨界點則成比例變動。如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。xy0(3)混合成本混合成本的分類：xy026(3)混合成本混合成本的分類：4）曲線變動成本：成本總額與業(yè)務量之間表現(xiàn)為非線性關系。這類成本通常存在一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量基礎上，隨業(yè)務量的增長，成本也相應增長，但兩者的增長幅度并不一樣。分為遞增成本曲線和遞減成本曲線。(3)混合成本混合成本的分類：27a0x業(yè)務量（件）

y

成本（元）遞增成本曲線圖特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。a028a0x業(yè)務量（件）

y

成本（元）遞減成本曲線圖特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。a029成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本約束性變動成本酌量性變動成本半變動成本半固定成本延伸變動成本曲線變動成本固定成本變動成本混合成本總成本成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本約束性變動成本半變動成本固定307.1.3混合成本的分解總成本公式Y(jié)＝a＋bxa+bxaxy07.1.3混合成本的分解總成本公式Y(jié)＝a＋bxa+bxa317.1.3混合成本的分解混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數(shù)模型的過程。各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它?？偝杀竟綖椋嚎偝杀?固定成本+變動成本=固定成本+單位變動成本×業(yè)務量=a+bx7.1.3混合成本的分解混合成本的分解是在明確各種成本的性32a10x業(yè)務量（件）

y

成本（元）a2a3y=a+bxa半固定成本分解示意圖a1033a10x業(yè)務量（件）

y成本（元）y=a+bxa延伸變動成本分解示意圖a10347.1.3混合成本的分解混合成本的分解方法：歷史成本法技術(shù)測定法費用項目分析法高低點法散布圖法回歸直線法分解方法7.1.3混合成本的分解混合成本的分解方法：歷史成本法高低35（1）歷史成本法1）高低點法：定義：高低點法是根據(jù)一定時期的歷史資料中業(yè)務量的最高點和最低點之差及其相關成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。（1）歷史成本法1）高低點法：36高低點法（步驟）選擇高低兩點坐標計算b值計算a值建立成本性態(tài)模型高點坐標（x1,y1)低點坐標（x2,y2)b=(y2-y1)/(x2-x1)a=y1-bx1=y2

-bx2y=a+bx高低點法（步驟）選擇高低兩點坐標計算b值計算a值建立成本性態(tài)371）高低點法例7-1：月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700550052005800（1）歷史成本法1）高低點法例7-1：月份n123456產(chǎn)量x(件)45038

解：按照業(yè)務量確定高、低兩點為=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b?x=1158+7.14?x1)高低點法(1)歷史成本法解：按照業(yè)務量確定高、低兩點為=650件39高低點法優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導致較大計算誤差。高低點法優(yōu)點：簡便易行，容易理解。40練習1A企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，2012年各月的電費支出與產(chǎn)量的有關數(shù)據(jù)如下表所示。要求：試采用高低點法對電費這一混合成本進行分解。月份產(chǎn)量（件）電費（元）11200500029004250313505625415005625512005375616506875715006150815006300913505800101050487511180072001218007250練習1A企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，2012年各月的電費支出41練習1答案采用高低點法對電費進行分解。設高點的成本性態(tài)為：y1=a+bx1低點的成本性態(tài)為：y2=a+bx2b=(y1-y2)/(x1-x2)取高點（1800,7250）、低點（900,4250）b=(7250-4250)/(1800-900)=3.33a=7250-3.33*1800=1256因此，混合成本的數(shù)學模型為：y=1256+3.33x練習1答案采用高低點法對電費進行分解。422）散布圖法定義：

散布圖法是根據(jù)一定時期的歷史資料中各種業(yè)務量水平的相關成本數(shù)據(jù)逐一標明在坐標圖中，然后通過目測描述一條距各坐標點平均距離最近的直線，近似地確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。(1)歷史成本法2）散布圖法定義：(1)歷史成本法432）散布圖法步驟：

（1）選擇坐標系，描繪各業(yè)務量水平下的成本坐標點；（2）用目測法確定一條成本趨勢直線；（3）確定固定成本a；（4）確定單位變動成本b；（5）確定成本趨勢預測模型。(1)歷史成本法2）散布圖法步驟：(1)歷史成本法442）散布圖法例：181頁例9A-2xy0.......a2）散布圖法例：181頁例9A-2xy0......45散布圖法優(yōu)缺點優(yōu)點考慮了所提供的全部歷史資料，比較形象直觀，易于理解，比高低點法更科學。缺點散布圖法是通過目測的結(jié)果來勾畫混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條反映成本性態(tài)的直線來，而且很難判斷哪一條直線描述得更為準確。散布圖法優(yōu)缺點優(yōu)點463）回歸直線法定義：回歸直線法運用最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線，這條通過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動成本b,這種分解方法也就稱作回歸直線法。又因為回歸直線可以使各觀測點的數(shù)據(jù)與直線相應各點誤差的平方和最小，所以這種分解方法又稱為最小平方法。3）回歸直線法定義：473）回歸直線法步驟：（1）確定成本預測直線方程y=a+bx；（2）計算相關系數(shù)，判斷業(yè)務量x與成本y之間是否線性相關；（3）確定固定成本a和單位變動成本b；（4）確定成本趨勢預測模型。3）回歸直線法步驟：4849······業(yè)務量成本直線方程散點圖Y=a+bx20004000600049······業(yè)務量成本直線方程散點圖Y=a+bx20004950回歸直線法推導從數(shù)學意義上看，要使Y=a+bx這一直線趨勢方程具有較高代表性，就必須使實際值與趨勢值之間的偏差（yi-y）的平方和S最小，即：這種確定a、b使偏差平方和最小的方法就叫做最小二乘法，也叫最小平方法。50回歸直線法推導從數(shù)學意義上看，要使Y=a+bx這一直線趨5051回歸直線法推導上式中的xi和yi全都是常數(shù)（xi代表實際業(yè)務量，yi代表實際成本），所以S是a和b的二元函數(shù)，為了求S得最小值，就要求出兩個偏導數(shù)，令其=0：51回歸直線法推導上式中的xi和yi全都是常數(shù)（xi代表實際5152回歸直線法推導由該方程組可以求得a、b的值。或a=(∑y-b∑x)/n52回歸直線法推導由該方程組可以求得a、b的值?；騛=(∑y52回歸直線法簡便方法推導Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊同乘x:再求和：③②③解得：相關系數(shù)：∈（0，1）回歸直線法簡便方法推導Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊53

相關系數(shù)（relevantcoefficient）是回歸分析過程中用于判定變量之間是否存在必要線性關系的一個數(shù)學參數(shù)。關于相關系數(shù)的解釋相關系數(shù)（relevantcoeffici540x

業(yè)務量（件）y

成本（元）相關系數(shù)示意圖當r=+1時，x與y完全正相關，y=a+bx當r→+1時，x與y基本正相關，y≈a+bx當r→0時，x與y基本無關。當r=0時，x與y完全無關，y≠a+bx055例7-2解：Y=a+bx=1135.84+8.34x例7-2解：Y=a+bx=1135.84+8.34x56說明業(yè)務量x與成本y正相關說明業(yè)務量x與成本y正相關57練習2A企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，2012年各月的電費支出與產(chǎn)量的有關數(shù)據(jù)如下表所示。要求：（1）試采用回歸分析法對電費這一混合成本進行分解。（2）根據(jù)回歸直線法的分解結(jié)果預測2013年1月的電費支出，假定2013年1月計劃產(chǎn)量為1700件。月份產(chǎn)量（件）電費（元）11200500029004250313505625415005625512005375616506875715006150815006300913505800101050487511180072001218007250練習2A企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，2012年各月的電費支出58練習2（1）數(shù)據(jù)計算，求a,b.月份產(chǎn)量（x）電費（y）xyx211,2005,0006,000,0001,440,00029004,2503,825,000810,00031,3505,6257,593,7501,822,50041,5005,6258,437,5002,250,00051,2005,3756,450,0001,440,00061,6506,87511,343,7502,722,50071,5006,1509,225,0002,250,00081,5006,3009,450,0002,250,00091,3505,8007,830,0001,822,500101,0504,8755,118,7501,102,500111,8007,20012,960,0003,240,000121,8007,25013,050,0003,240,000合計16,80070,325101,283,75024,390,000練習2（1）數(shù)據(jù)計算，求a,b.月份產(chǎn)量（x）電費（y）xy59練習2（1）答案由回歸模型可得b=3.25，a=1310.42因此，電費的回歸模型為：y=1310.42+3.25x練習2（1）答案由回歸模型可得60練習2答案（2）根據(jù)求得的回歸方程y=1310.42+3.25x，可求得當產(chǎn)量x=1700時，電費y=6835.42元。練習2答案（2）根據(jù)求得的回歸方程617.1.4總成本模型成本按性態(tài)分為固定成本、變動成本、混合成本，而混合成本又可以分解為固定成本和變動成本，總成本習性模型為：y=a+bx7.1.4總成本模型成本按性態(tài)分為固定成本、變動成本、混合62總成本模型的建立，為應用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預測分析、全面預算、標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎。7.1.4總成本模型總成本模型的建立，為應用變動成本法，開展本量利分析，實行短期637.2本量利分析7.2.1本量利分析的基本假設7.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率7.2.3盈虧臨界點及相關指標7.2.4盈虧臨界圖7.2.5相關因素變動對盈虧臨界點的影響7.2.6實現(xiàn)目標利潤條件下的本量利分析7.2本量利分析7.2.1本量利分析的基本假設647.2.1本-量-利分析的基本假設本量利分析的定義本-量-利分析，又稱為CVP分析（cost-volume-profitanalysis），是對成本、產(chǎn)量（或銷量）、利潤之間的相互關系進行分析的一種簡稱。主要是研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關系。7.2.1本-量-利分析的基本假設本量利分析的定義657.2.1本-量-利分析的基本假設本-量-利分析的基本假設（1）成本性態(tài)分析假設假設企業(yè)的全部成本可以合理地，或者說比較準確地分解為固定成本與變動成本。7.2.1本-量-利分析的基本假設本-量-利分析的基本假設66（2）相關范圍假設：

“在一定期間和一定業(yè)務量范圍”

①期間假設：成本的固定性與變動性體現(xiàn)在特定期間，成本金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量的。

②業(yè)務量假設：固定成本和變動成本是在一定業(yè)務量范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果。期間假設與業(yè)務量假設之間相互依存。7.2.1本-量-利分析的基本假設（2）相關范圍假設：7.2.1本-量-利分析的基本假設67（3）模型線性假設

①固定成本不變假設，y=a

②變動成本與業(yè)務量呈完全線性關系假設y=bx

③銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關系假設y=px（4）產(chǎn)銷平衡假設（5）品種結(jié)構(gòu)不變假設產(chǎn)銷多品種時,其產(chǎn)銷量的增減變動,以品種結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤?7.2.1本-量-利分析的基本假設（3）模型線性假設7.2.1本-量-利分析的基本假設687.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率1.貢獻毛益（1）概念是指由產(chǎn)品的銷售收入扣減變動成本后的余額。又稱為邊際貢獻、貢獻邊際。（2）貢獻毛益有兩種表現(xiàn)形式貢獻毛益總額=銷售收入-產(chǎn)品變動成本-變動管理銷售費用單位貢獻毛益=銷售單價-單位產(chǎn)品變動成本-單位變動期間費用7.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率1.貢獻毛益697.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率1.貢獻毛益（3）貢獻毛益的意義：貢獻毛益是本量利分析中的一個重要概念，說明企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，它是衡量企業(yè)盈利或虧損的一個重要數(shù)量界限。When貢獻毛益>固定成本，企業(yè)盈利；貢獻毛益=固定成本，企業(yè)保本；貢獻毛益<固定成本，企業(yè)虧損。7.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率1.貢獻毛益707.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率1.貢獻毛益（4）例7-3：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷量為80臺，產(chǎn)品銷售單價為100元，單位變動成本為60元，固定成本總額為1800元。要求：計算該產(chǎn)品的單位貢獻毛益、貢獻毛益總額和預期利潤。

解：單位貢獻毛益=100-60=40（元）貢獻毛益總額=100×80-60×80=40×80=3200（元）預期利潤=100×80-60×80-1800=1400（元）7.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率1.貢獻毛益解：單位貢獻712.貢獻毛益率概念是指貢獻毛益在銷售收入中所占的百分率，以相對數(shù)的形式反映企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。貢獻毛益率=貢獻毛益÷銷售收入×100%或=單位貢獻毛益÷單價×100%根據(jù)例1，計算貢獻毛益率為：3200÷8000×100%=40%或40÷100×100%=40%7.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率2.貢獻毛益率概念7.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率723.變動成本率（1）定義：（2）變動成本率計算公式為：變動成本率=變動成本÷銷售收入×100%根據(jù)例1資料，計算變動成本率為：（60×80）÷（100×80）×100%=60%（3）變動成本率與貢獻毛益率的關系：

變動成本率+貢獻毛益率=17.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率3.變動成本率7.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率734.利潤計算的基本模式（1）利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-銷售成本-期間費用=銷售毛益-期間費用（2）利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=貢獻毛益-固定成本=單位貢獻毛益×銷售量-固定成本=貢獻毛益率×銷售收入-固定成本=（1-變動成本率）×銷售收入-固定成本7.2.2貢獻毛益與貢獻毛益率4.利潤計算的基本模式（1）利潤=銷售收入-總成本7.2747.2.3盈虧臨界點及其相關指標1.盈虧臨界點（1）定義：盈虧臨界點，又稱為盈虧兩平點、損益平衡點、保本點等。是指使企業(yè)處于不盈不虧，達到保本狀態(tài)時的業(yè)務量（銷售量）。

保本狀態(tài)：企業(yè)不盈不虧，利潤為零的狀態(tài)。7.2.3盈虧臨界點及其相關指標1.盈虧臨界點75(2)盈虧臨界點（保本點）計算=0求得：利潤=單位貢獻毛益×銷售量-固定成本利潤=（單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本(2)盈虧臨界點（保本點）計算=0求得：利潤=單位貢獻毛76(2)盈虧臨界點（保本點）計算求得：保本額利潤=貢獻毛益率×銷售收入-固定成本利潤=（1-變動成本率）×銷售收入-固定成本或(2)盈虧臨界點（保本點）計算求得：保本額利潤=貢獻毛益率77例7-4：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。解：保本量保本額單位貢獻毛益=50-30=20（元/件）貢獻毛益率=20/50×100%=40%變動成本率=1-40%=60%(2)盈虧臨界點（保本點）計算=2500×50=125000（元）或例7-4：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本3781.盈虧臨界點(3)盈虧臨界點的意義：是衡量企業(yè)盈虧的一個重要數(shù)量界限。When業(yè)務量（銷售量）達到保本點，企業(yè)不盈不虧；業(yè)務量（銷售量）超過保本點，企業(yè)盈利；業(yè)務量（銷售量）低于保本點，企業(yè)虧損。7.2.3盈虧臨界點及其相關指標1.盈虧臨界點7.2.3盈虧臨界點及其相關指標79練習1某企業(yè)年固定成本為2700萬元，產(chǎn)品單價為800元/臺，單位變動成本600元/臺，單位銷售費用為50元/臺。企業(yè)當年產(chǎn)量（銷量）為12萬臺。要求：（1）計算單位貢獻毛益和當前銷量下總貢獻毛益。（2）計算貢獻毛益率。（3）計算保本量和保本額。練習1某企業(yè)年固定成本為2700萬元，產(chǎn)品單價為800元/臺80練習1答案（1）單位貢獻毛益=800-600-50=150（元）貢獻毛益總額=150×12=1800（萬元）（2）貢獻毛益率=150/800=18.75%（3）保本量=2700/150=18（萬臺）保本額=18×800=14400（萬元）或=2700/18.75%=14400（萬元）練習1答案（1）單位貢獻毛益=800-600-50=150（812.安全邊際(1)定義：安全邊際是指現(xiàn)有的或預計的銷售業(yè)務量超過盈虧臨界點業(yè)務量的差額。安全邊際用于說明企業(yè)經(jīng)營的安全程度。(2)表示方法：安全邊際量=預計銷售量-保本量安全邊際額=預計銷售額-保本額7.2.3盈虧臨界點及其相關指標2.安全邊際7.2.3盈虧臨界點及其相關指標822.安全邊際例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。預計銷售量為4000件，計算的保本點為2500件。解：安全邊際量=4000-2500=1500（件）安全邊際額=4000×50-2500×50=75000（元）7.2.3盈虧臨界點及其相關指標2.安全邊際7.2.3盈虧臨界點及其相關指標833.安全邊際率與保本作業(yè)率(1)安全邊際率：安全邊際率是指安全邊際量（金額）與預計銷售量（金額）之比。計算公式：安全邊際率7.2.3盈虧臨界點及其相關指標3.安全邊際率與保本作業(yè)率7.2.3盈虧臨界點及其相關指84企業(yè)經(jīng)營安全性評價標準安全邊際率安全程度10%危險10%—20%值得注意20%—30%較安全30%—40%安全40%以上很安全企業(yè)經(jīng)營安全性評價標準安全邊際率85例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。預計銷售量為4000件，計算的保本點為2500件。解：安全邊際量=4000-2500=1500（件）安全邊際額=4000×50-500×50=75000（元）安全邊際率7.2.3盈虧臨界點及其相關指標安全邊際率例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，86(2)保本作業(yè)率：保本作業(yè)率是指保本量（金額）與預計銷售量（金額）之比。計算公式：保本作業(yè)率

3.安全邊際率與保本作業(yè)率7.2.3盈虧臨界點及其相關指標(2)保本作業(yè)率：3.安全邊際率與保本作業(yè)率7.2.3盈87(3)安全邊際率與保本作業(yè)率的關系：安全邊際率+保本作業(yè)率=137.5%+62.5%=1

3.安全邊際率與保本作業(yè)率7.2.3盈虧臨界點及其相關指標(3)安全邊際率與保本作業(yè)率的關系：37.5%+62.5%=88定義：簡稱保本圖，是指在平面直角坐標系中描繪成本、業(yè)務量、利潤之間的關系及其內(nèi)在聯(lián)系，確定企業(yè)保本點的圖示。保本圖的形式：1.傳統(tǒng)式保本圖；2.貢獻毛益式保本圖；3.簡式保本圖；4.利量式保本圖；5.單位式保本圖。7.2.4盈虧臨界圖定義：7.2.4盈虧臨界圖891.傳統(tǒng)式保本圖特點：在圖中繪出固定成本線、總成本線和收入線，確定保本點。繪制步驟：①選擇坐標系，確定業(yè)務量軸和成本、收入軸；②繪制固定成本線；③繪制總成本線；④繪制收入線；⑤確定保本點，標明盈利區(qū)和虧損區(qū)。7.2.4盈虧臨界圖1.傳統(tǒng)式保本圖特點：7.2.4盈虧臨界圖90例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總額2800元，預計產(chǎn)銷量為120件。計算保本點為：預計利潤=（100-60）×120-2800=2000（元）預計收入=100×120=12000（元）預計總成本=60×120+2800=10000（元）1.傳統(tǒng)式保本圖7.2.4盈虧臨界圖例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總91產(chǎn)量（件）收入、成本（千元）0204060801001201401412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x1.傳統(tǒng)式保本圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8產(chǎn)量（件）收入、成本（千元）0204092產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0246810121412108642保本圖分析保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8利潤變動成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024932.貢獻毛益式保本圖特點：在圖中繪出變動成本線、總成本線和收入線，確定保本點。繪制步驟：1.選擇坐標系，確定業(yè)務量軸和成本、收入軸；2.繪制變動成本線；3.繪制總成本線；4.繪制收入線；5.確定保本點，標明盈利區(qū)和虧損區(qū)。7.2.4盈虧臨界圖2.貢獻毛益式保本圖特點：7.2.4盈虧臨界圖94產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=bx=60xY=a+bx=2800+60xY=Px=100x2.貢獻毛益式保本圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8貢獻毛益區(qū)產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02495產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0246810121414121086422.貢獻毛益式保本圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8貢獻毛益利潤固定成本變動成本產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02496特點：在圖中繪出總成本線和收入線，確定保本點。繪制步驟：

1.選擇坐標系，確定業(yè)務量軸和成本、收入軸；

2.繪制總成本線；

3.繪制收入線；

4.確定保本點，標明盈利區(qū)和虧損區(qū)。3.簡式保本圖7.2.4盈虧臨界圖特點：3.簡式保本圖7.2.4盈虧臨界圖97產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x3.簡式保本圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8利潤總成本收入產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02498特點：選擇Ⅰ、Ⅳ象限，在圖中繪出利潤線，確定保本點。繪制步驟：

1.選擇坐標系，確定業(yè)務量軸和利潤軸；

2.繪制利潤線；

3.確定保本點，標明盈利區(qū)和虧損區(qū)。4.利量式保本圖7.2.4盈虧臨界圖特點：4.利量式保本圖7.2.4盈虧臨界圖99產(chǎn)量（十件）利潤（千元）2468101214+6+4+20-2-4-6Y=px-(a+bx)=100x-(2800+60x)4.利量式保本圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件-2.8利潤產(chǎn)量（十件）利潤（千元）246100特點：在圖中繪出單位變動成本線、單位成本線和單位產(chǎn)品收入線，確定保本點。繪制步驟：

1.選擇坐標系，確定業(yè)務量軸和單位成本、單位收入軸；

2.繪制單位變動成本線；

3.繪制單位成本線；

4.繪制單位產(chǎn)品收入線；

5.確定保本點，標明盈利區(qū)和虧損區(qū)。5.單位式保本圖7.2.4盈虧臨界圖特點：5.單位式保本圖7.2.4盈虧臨界圖101產(chǎn)量（十件）單價、單位成本（十元）024681012141412108642Y=b=60Y=a/x+b=2800/x+60Y=P=1005.單位式保本圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件單位利潤單位固定成本單位變動成本單位收入單位成本產(chǎn)量（十件）單價、單位成本（十元）02102產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642保本點70件2.8貢獻毛益變動成本保本作業(yè)安全邊際保本作業(yè)率+安全邊際率=1貢獻毛益率+變動成本率=1產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0241031.固定成本變動對保本點的影響：例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價60元，單位變動成本40元，固定成本總額600000元。計算保本點為:若其他條件不變，固定成本由原來的600000元降低到500000元，則計算保本點為7.2.5相關因素變動對盈虧臨界點的影響1.固定成本變動對保本點的影響：若其他條件不變，104產(chǎn)量（件）收入、成本（千元）02500030000Y=a=600000保本圖分析(以傳統(tǒng)圖為例)保本點保本點Y=a’=500000結(jié)論:固定成本下降，保本點下降；盈利增加，或虧損減少。利潤產(chǎn)量（件）收入、成本（千元）01052.單位變動成本變動對保本點的影響：例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價60元，單位變動成本40元，固定成本總額600000元。計算保本點為:若其他條件不變，單位變動成本由原來的40元降低到35元，則計算保本點為7.2.5相關因素變動對盈虧臨界點的影響2.單位變動成本變動對保本點的影響：若其他條件不106產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02400030000Y=a=600000Y=a+bx=a+40xY=Px=60x保本圖分析保本點保本點Y=a+b`x=a+35x結(jié)論：單位變動成本下降，保本點下降；盈利增加，或虧損減少。利潤產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）01073.銷售價格變動對保本點的影響：例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價60元，單位變動成本40元，固定成本總額600000元。計算保本點為:若其他條件不變，銷售價格由原來的60元提高到70元，則計算保本點為7.2.5相關因素變動對盈虧臨界點的影響3.銷售價格變動對保本點的影響：若其他條件不變，108產(chǎn)量（件）收入、成本（千元）02000030000Y=a=600000Y=a+bx=a+40xY=Px=60x保本圖分析保本點保本點Y=P`x=70x結(jié)論：單價上升，保本點下降；盈利增加，或虧損減少；反之，亦然。利潤產(chǎn)量（件）收入、成本（千元）0201094.產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對保本點的影響：產(chǎn)品品種構(gòu)成變動影響加權(quán)平均計算的綜合邊際貢獻率，因而引起保本點的變化。7.2.5相關因素變動對盈虧臨界點的影響4.產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對保本點的影響：7.2.5相關因素變動110產(chǎn)品邊際貢獻率%ⅠⅡⅢ銷售收入(元)比重銷售收入(元)比重銷售收入(元)比重ABC20%30%60%140000840005600050%30%20%112000840008400040%30%30%168000840002800060%30%10%合計—2800001.002800001.002800001.001.綜合邊際貢獻率=50%×20%+30%×30%+20%×60%=31%2.綜合邊際貢獻率=40%×20%+30%×30%+30%×60%=35%3.綜合邊際貢獻率=60%×20%+30%×30%+10%×60%=27%例：某企業(yè)產(chǎn)銷三種產(chǎn)品，固定成本總額預計為62000元，資料如下：產(chǎn)品邊際貢獻率%ⅠⅡⅢ銷售收入(元)比重銷售收入(元)比重銷111計算保本點如下：計算保本點如下：112結(jié)論：企業(yè)保本點下降，利潤增多，或虧損減少；企業(yè)保本點上升，利潤減少，或虧損增加。保本點的高低，取決于單價、單位變動成本、固定成本的變化。單價上升，單位變動成本下降，固定成本下降，引起保本點下降；相反，引起保本點上升。其他因素不變時，銷售量的變動不影響保本點，但會引起利潤的增加或減少。7.2.5相關因素變動對盈虧臨界點的影響結(jié)論：7.2.5相關因素變動對盈虧臨界點的影響1131.實現(xiàn)稅前目標利潤的模型例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價50元，單位變動成本25元。預計目標利潤為40000元,貢獻毛益率為50%。計算保利點為：7.2.6實現(xiàn)目標利潤條件下的本量利分析1.實現(xiàn)稅前目標利潤的模型例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成1142.實現(xiàn)稅后目標利潤的模型例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價50元，單位變動成本25元。預計稅后目標利潤為30000元，貢獻毛益率為50%。企業(yè)所得稅率為25%。計算保利點為：7.2.6實現(xiàn)目標利潤條件下的本量利分析2.實現(xiàn)稅后目標利潤的模型例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本115練習題2某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本12000元。預計銷售量為4000件。要求：（1）計算保本量、額；（2）計算安全邊際量、額；（3）計算安全邊際率、保本作業(yè)率：（4）計算預期利潤，并繪制基本式保本圖、貢獻式保本圖、利量式保本圖。解：（1）保本量=12000/（50-30）=600（件）保本額=600×50=30000（元）（2）安全邊際量=4000-600=3400（件）安全邊際額=3400×50=170000（元）（3）安全邊際率=3400÷4000×100%=85%保本點作業(yè)率=1-85%=15%（4）利潤=（50-30）×4000-12000=68000（元）

練習題2某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成116練習題3某企業(yè)本年產(chǎn)銷A產(chǎn)品25000件，銷售單價50元/件，單位變動成本30元/件，固定成本320000元，經(jīng)調(diào)查下年單價下降8%，銷量可增加15%，單位變動成本和固定成本不變。要求：（1）計算下一年的保本額和可實現(xiàn)利潤，繪制保本圖。（2）若下一年的目標利潤為780000元，降價后的銷量要達到多少？解：（1）下年單價=50×（1-8%）=46（元）下年銷量=25000×（1+15%）=28750（件）保本額=320000÷[(46-30)/46]=920000（元）利潤=46×28750-30×28750-320000=140000（元）（2）780000=（46-30）X-320000X=68750（件）練習題3某企業(yè)本年產(chǎn)銷A產(chǎn)品25000件117練習4A公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品,單價100元,單位變動制造成本55元,單位變動銷售費用10元,單位變動管理費用5元,每月固定生產(chǎn)成本20萬元,固定銷售費用15萬元,固定管理費用10萬元,公司所得稅率25%。要求:（1）計算保本量、保本額、貢獻毛益率。（2）要使稅后利潤達到33.75萬元，銷售量為多少？此時保本點作業(yè)率為多少？企業(yè)的安全等級處于什么狀態(tài)？練習4A公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品,單價100元,單位變動制造成本55118練習4答案:（1）保本量=(20+15+10)/(100-55-10-5)=1.5(萬件)保本額=1.5×100=1500（萬元）貢獻毛益率=(100-70)/100=30%（2）銷量=[33.75/（1-25%）+45]/（100-70）=3（萬件）保本作業(yè)率=1.5/3=50%安全邊際率=1-50%=50%，處于很安全狀態(tài)。練習4答案:（1）保本量=(20+15+10)/(100-51197.3變動成本法7.3.1變動成本法的含義和理論依據(jù)7.3.2變動成本法與完全成本法的比較7.3.3兩種成本法對分期損益的影響7.3.4對兩種成本法的評價7.3變動成本法7.3.1變動成本法的含義和理論依據(jù)1201.變動成本法的含義變動成本法又稱為直接成本法。是指在產(chǎn)品成本的計算上，只將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動性成本（包括直接材料、直接人工、變動性制造費用等）計入產(chǎn)品成本。而將固定性制造費用視為期間成本，計入當期損益，在當期收入中全部扣除的一種成本計算方法。7.3.1

變動成本法的含義和理論依據(jù)1.變動成本法的含義變動成本法又稱為直接成本法。1212.變動成本法的理論依據(jù)固定制造費用是維持生產(chǎn)能力成本，它的多少與業(yè)務量的多少并沒有直接聯(lián)系，實際上是與會計期間相互聯(lián)系的支出，隨著時間的消逝而逐漸喪失，因此把固定制造費用視為期間費用更合理（即當期的固定制造費用當期全部減除，減少利潤。）。7.3.1

變動成本法的含義和理論依據(jù)2.變動成本法的理論依據(jù)固定制造費用是維持生產(chǎn)能力成本，它1227.3.2變動成本法和完全成本法的比較（1）兩者劃分成本的標準、類別及產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同。（2）兩者存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。（3）兩者計算盈虧的公式不同7.3.2變動成本法和完全成本法的比較（1）兩者劃分成本的123（1）兩者劃分成本的標準、類別及產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同。成本計算方法完全成本法變動成本法成本劃分標準經(jīng)濟用途成本習性成本劃分類別產(chǎn)品成本包含內(nèi)容直接材料直接人工全部制造費用直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費用期間費用銷售費用管理費用變動成本固定成本直接材料直接人工變動制造費用變動銷售費用變動管理費用固定制造費用固定銷售費用固定管理費用（1）兩者劃分成本的標準、類別及產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同。成本124產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同例9-4：（教材169頁）設某公司沒有月初存貨。當月只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，產(chǎn)量為50件，銷量為30件，月末結(jié)存20件。甲產(chǎn)品銷售單價為1000元。該種產(chǎn)品的有關成本資料如下：直接材料5000元，直接人工3500元，變動制造費用1500元，固定制造費用2000元，管理費用4000元（其中，變動性管理費用1000元），銷售費用2000元（其中變動性銷售費用1000元）。要求：分別計算在兩種不同的成本計算法下，本月產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同例9-4：（教材169頁）125產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同例9-4：（教材169頁）變動成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=5000+3500+1500=10000（元）單位產(chǎn)品成本=10000/50=200（元/件）完全成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+全部制造費用=5000+3500+1500+2000=12000（元）單位產(chǎn)品成本=120000/50=240（元/件）產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同例9-4：（教材169頁）126產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同例9-4：（教材169頁）結(jié)論：在變動成本法下，當期的產(chǎn)品成本即是當期的變動性生產(chǎn)成本。在完全成本法下，當期的產(chǎn)品成本為當期變動性生產(chǎn)成本與固定制造費用之和。變動成本法下計算出的產(chǎn)品成本、單位產(chǎn)品成本較完全成本法要低。產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同例9-4：（教材169頁）127（2）兩者存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本×期末存貨量期末存貨成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×期末存貨量例9-5（2）兩者存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法直接材料128例9-5變動成本法下期末存貨=200×20=4000（元）完全成本法下期末存貨=240×20=4800（元）例9-5變動成本法下期末存貨=200×20129變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻式損益確定程序：1.計算生產(chǎn)貢獻毛益：2.計算貢獻毛益：3.計算營業(yè)凈利潤：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計算銷售毛利：2.計算營業(yè)凈利潤：1.生產(chǎn)貢獻毛益=銷售收入-（變動）銷售成本2.貢獻毛益=生產(chǎn)貢獻毛益-變動銷售及管理費用3.營業(yè)凈利潤=貢獻毛益-固定制造費用-固定銷管費用1.銷售毛利=銷售收入-銷售成本2.營業(yè)凈利潤=銷售毛利-期間費用（3）兩者計算盈虧的公式不同變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻式損益確定程序：傳統(tǒng)130

變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：變動生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)貢獻毛益減：變動銷管成本三、貢獻毛益減：固定制造費用固定銷售費用固定管理費用四、稅前凈利潤損益表一、銷售收入減：銷售成本

期初存貨成本加:本期生產(chǎn)成本減:期末存貨成本二、銷售毛利減：銷售費用管理費用（財務費用）三、稅前凈利潤

變動成本法完全成本法損益表損益表1317.3.3兩種成本法對分期損益的影響（1）在沒有期初存貨的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。（2）在銷售量逐年變動而生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。（3）在生產(chǎn)量逐年變動而銷售量維持不變的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。7.3.3兩種成本法對分期損益的影響（1）在沒有期初存貨的132

變動成本法損益表完全成本法損益表一、銷售收入減：變動生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)貢獻毛益減：變動銷管成本三、貢獻毛益減：固定制造費用固定銷售費用固定管理費用四、稅前凈利潤一、銷售收入減:銷售成本

期初存貨成本本期生產(chǎn)成本減:期末存貨成本二、銷售毛利減：銷售費用管理費用三、稅前凈利潤150000825006750017000505002000015000800075001500009750001300003250052500300001000012500（1）在沒有期初存貨的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。例9-7:171頁

變動成本法損益表完全成本法損益表一、銷售收入1500001133

（2）在銷售量逐年變動而生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。例9-8:172頁項目第1年第2年第3年產(chǎn)量600060006000銷量600050007000營業(yè)利潤5000010000項目第1年第2年第3年產(chǎn)量600060006000銷量600050007000營業(yè)利潤500040006000完全成本法下?lián)p益表變動成本法下?lián)p益表

（2）在銷售量逐年變動而生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種計算方134變動成本法與完全成本法結(jié)論（一）(各期成本水平相同)

各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動情況下，兩種成本計算法對各期利潤計算的影響：1.When期末存貨量﹥期初存貨量，

按完全成本法計算的利潤﹥按變動成本法計算的利潤；2.When期末存貨量=期初存貨量，

按完全成本法計算的利潤=按變動成本法計算的利潤；

3.When期末存貨量﹤期初存貨量，

按完全成本法計算的利潤﹤按變動成本法計算的利潤.

變動成本法與完全成本法結(jié)論（一）(各期成本水平相同)135

（3）在生產(chǎn)量逐年變動而銷售量維持不變的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。例9-9:173頁項目第1年第2年第3年產(chǎn)量600080004000銷量600060006000營業(yè)利潤340003400034000項目第1年第2年第3年產(chǎn)量600080004000銷量600060006000營業(yè)利潤340004600022000完全成本法下?lián)p益表變動成本法下?lián)p益表

（3）在生產(chǎn)量逐年變動而銷售量維持不變的情況下，兩種計算方136變動成本法與完全成本法結(jié)論（二）(各期成本水平相同)

各年產(chǎn)量變動而銷售量穩(wěn)定情況下，兩種成本計算法對各期利潤計算的影響：1.When期末存貨量﹥期初存貨量，

按完全成本法計算的利潤﹥按變動成本法計算的利潤；2.When期末存貨量=期初存貨量（先進先出、加權(quán)平均）

按完全成本法計算的利潤≠按變動成本法計算的利潤；

期初、期末無存貨時，利潤相等。相等是特例，不等是常態(tài)。

3.When期末存貨量﹤期初存貨量，

按完全成本法計算的利潤﹤按變動成本法計算的利潤.4.采用變動成本計算法，確定各期利潤都一致。

變動成本法與完全成本法結(jié)論（二）(各期成本水平相同)137兩種成本計算法分期計算營業(yè)利潤差異的變動規(guī)律兩種成本計算法分期利潤產(chǎn)生差異原因：完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用與期初存貨釋放的固定制造費用之間的差異。兩種成本計算法分期計算營業(yè)利潤差異的變動規(guī)律兩種成本計138變動成本法與完全成本法營業(yè)利潤差異的變動規(guī)律:如果完全成本法下:1.When期末存貨吸收的固定制造費用﹥期初存貨釋放的固定制造費用，

完全成本法計算的利潤大；2.When期末存貨吸收的固定制造費用=期初存貨釋放的固定制造費用，

按變動成本法計算的利潤=按完全成本法計算的利潤；

3.When期末存貨吸收的固定制造費用﹤期初存貨釋放的固定制造費用，

按完全成本法計算的利潤小.變動成本法與完全成本法營業(yè)利潤差異的變動規(guī)律:如果完全成1397.3.4對兩種成本法的評價1.對完全成本法的評價完全成本法的優(yōu)點刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性。符合公認的會計原則7.3.4對兩種成本法的評價1.對完全成本法的評價完全成本1407.3.4對兩種成本法的評價1.對完全成本法的評價完全成本法的缺點所確定的利潤額與銷售量不相關。例9-9.計算的單位成本往往不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績。成本沒有按成本習性分為變動成本和固定成本，不便于進行預測分析、參與決策和編制彈性預算等，不利于規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動。固定制造費用分配工作繁重，分配方法帶有主觀隨意性。7.3.4對兩種成本法的評價1.對完全成本法的評價完全成本1417.3.4對兩種成本法的評價2.對變動成本法的評價變動成本法的優(yōu)點1.增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策；2.能夠促使企業(yè)管理當局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；3.便于進行各部門的業(yè)績評價；4.可以簡化成本計算。7.3.4對兩種成本法的評價2.對變動成本法的評價變動成1427.3.4對兩種成本法的評價2.對變動成本法