標準成本法基本原理課件

第十三章

標準成本法第十三章

標準成本法1本章教學(xué)目的1、了解標準成本法的基本原理。2、掌握標準成本的計算方法。3、掌握標準成本差異的分析方法。4、掌握標準成本差異的處理方法。5、了解定額成本法。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院本章教學(xué)目的1、了解標準成本法的基本原理。2006版權(quán)＠中南2本章主要內(nèi)容一、標準成本法的基本原理二、標準成本的制定三、標準成本差異的計算四、標準成本差異的處理五、標準成本法與定額成本法的比較2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院本章主要內(nèi)容一、標準成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政3一、標準成本法的基本原理

（一）標準成本法

標準成本是以工藝評估和動作研究所確定的消耗標準為基礎(chǔ)確定的成本水平。它是一種目標成本，說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當消耗多少，亦稱“應(yīng)計成本”。制定方法：技術(shù)計算法、統(tǒng)計分析法、經(jīng)驗估計法。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院一、標準成本法的基本原理（一）標準成本法2006版權(quán)＠中4

標準成本法以標準成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。一、標準成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院標準成本法以標準成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭5（二）標準成本法的基本原理

1、在成本發(fā)生時將實際成本劃分為標準成本與成本差異兩部分，匯集成本差異，分析成本差異產(chǎn)生的原因并報告給有關(guān)部門，以便控制成本。

2、期末以標準成本為基礎(chǔ)分配和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，計算產(chǎn)品成本。一、標準成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（二）標準成本法的基本原理一、標準成本法的基本原理2006版6（三）標準成本法的主要內(nèi)容

1、事前——確定成本標準

2、事中——計算標準成本和標準成本差異。

3、事后——標準成本差異的分析、處理。一、標準成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（三）標準成本法的主要內(nèi)容一、標準成本法的基本原理2006版7（一）成本標準的選擇1、理想標準成本：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。這種標準太高，很難實現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標，但不宜作為日常成本控制的標準。2、正常標準成本:是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標準成本。這種標準成本是一種經(jīng)過努力可達到的成本，可以作為日常成本控制的標準。二、標準成本的制定2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（一）成本標準的選擇二、標準成本的制定2006版權(quán)＠中南財經(jīng)8二、標準成本的制定3、基本標準成本：是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)制定的標準成本。這種標準成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日常控制和考核標準。4、當期標準成本：按當期條件所制定的標準。這種標準成本可作為日常控制和考核標準。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院二、標準成本的制定3、基本標準成本：是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)9(二)標準成本的測算單位產(chǎn)品標準成本=標準消耗量×標準單價二、標準成本的制定2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院(二)標準成本的測算單位產(chǎn)品=標準消耗量×標準單價二101、直接材料標準成本的計算直接材料標準成本=單位產(chǎn)品用料標準×標準材料單價二、標準成本的制定2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院1、直接材料標準成本的計算直接材料標準成本=單位產(chǎn)品×標準11直接材料標準成本標準材料A材料B標準消耗量圖紙用量允許損耗量單位產(chǎn)品標準用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標準單價發(fā)票單價裝卸檢驗費每公斤標準價格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標準（3）=（1）×（2）3.53元8.56元單位產(chǎn)品直接材料標準成本12.09元2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院直接材料標準成本標準材料A材料B標準消耗量圖紙用量122、標準直接人工成本的計算標準直接人工成本=單位產(chǎn)品標準工時×標準小時工資率標準小時工資率=預(yù)算生產(chǎn)工人工資總額÷標準總工時說明：標準總工時指生產(chǎn)人員在該期間法定工作時間內(nèi)能夠直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的時間。二、標準成本的制定2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院2、標準直接人工成本的計算標準直接人工成本=單位產(chǎn)品標準133、變動性制造費用標準成本變動性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×

變動性制造費用標準小時費用率變動性制造費用標準小時費用率=

變動性制造費用預(yù)算額÷標準總工時標準總工時是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的機器生產(chǎn)總工時或人工總工時。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院3、變動性制造費用標準成本變動性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品×14變動性制造費用標準成本項目第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：（1）運輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000標準總工時（人工工時）（2）400010000變動制造費用標準分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產(chǎn)品標準工時（人工工時）（4）21標準變動制造費用（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產(chǎn)品標準變動性制造費用（6）=∑（5）3.82006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院變動性制造費用標準成本項目第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：154、固定性制造費用標準成本標準固定性制造費用=

單位產(chǎn)品標準工時×

固定性制造費用標準小時費用率固定性制造費用標準小時費用率=

固定性制造費用預(yù)算額÷標準總工時2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院4、固定性制造費用標準成本標準固定性制造費用=單位產(chǎn)品×16固定性制造費用標準成本項目第一車間第二車間固定制造費用預(yù)算（1）折舊費管理人員工資間接人工保險費其他合計－－2007005003003002000－－2350180012004002506000標準總工時（人工工時）（2）400010000固定制造費用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產(chǎn)品標準工時（4）21部門標準固定制造費用（5）=（3）×（4）10.6單位產(chǎn)品標準固定制造費用（6）=∑（5）1.602006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院固定性制造費用標準成本項目第一車間第二車間固定制造費用17三、標準成本差異的計算（一）標準成本差異的計算原理連環(huán)替代法：將某一項綜合指標分解為若干相互聯(lián)系的因素，順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，借以計算各項因素影響程度的一種分析方法。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院三、標準成本差異的計算（一）標準成本差異的計算原理2006版18

連環(huán)替代分析法

是將某一項綜合指標分解為若干相互聯(lián)系的因素，順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，借以計算各項因素影響程度的一種分析方法。三、標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院連環(huán)替代分析法三、標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)19計算分析程序（1）明確分析的對象（2）確定影響因素（3）排序注意排序的原則：①如果是不同質(zhì)指標：數(shù)量在先，質(zhì)量在后；實物量在先，價值量在后；②如果同質(zhì)指標，主要的在先，次要的在后。三、標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院計算分析程序三、標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法20（4）逐因素分析各因素變動對總指標的影響按排定的因素順序和各項因素的基數(shù)進行計算①順序?qū)⑶懊嬉豁椧蛩氐幕鶖?shù)替換為實際數(shù)，將每次替換以后的計算結(jié)果與其前一次替換以后的計算結(jié)果進行對比，順序算出每項因素的影響程度②有幾項因素就替換幾次（5）各項因素對總指標影響程度的代數(shù)和，與指標變動的差異總額核對相符。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（4）逐因素分析各因素變動對總指標的影響2006版權(quán)＠中南財21例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月份有關(guān)資料如下表:

項目計劃數(shù)實際數(shù)差異數(shù)

產(chǎn)品產(chǎn)量（件）250200-50單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）48502

材料單價（元）9101

材料費用108000100000-80002006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月份有關(guān)資料如下表:項22

按計劃數(shù)計算成本

250×48×9=108000

第一次替換，確定由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響

200×48×9=8640086400-108000=-21600(元)2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院按計劃數(shù)計算成本2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)23

第二次替換，確定由于材料單耗變動對材料費用的影響

200×50×9=9000090000-86400=3600(元)

第三次替換，確定由于材料單價變動對材料費用的影響

200×50×10=100000100000-90000=10000(元)

總差異

-21600+3600+10000=-8000（元）2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二次替換，確定由于材料單耗變動對材料費用的影響200624（二）標準成本差異的種類1、量差與價差量差由于單位產(chǎn)品實際消耗材料或者工時與標準消耗數(shù)量不一致而導(dǎo)致的單位成本的差異。價差由于單位材料或者單位工時的費用分配率與標準分配率不一致而引起單位成本的變化。2、有利差異（節(jié)約）和不利差異（超支）2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（二）標準成本差異的種類1、量差與價差量差價差2、有利差異（25標準成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標準成本之間的差額其計算公式如下:

產(chǎn)品的實際成本=-

產(chǎn)品的標準成本標準成本差異（三）標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院標準成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標準成本之間的差額產(chǎn)26總差異價格差異數(shù)量差異總差異＝數(shù)量差異＋價格差異（三）標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院總差異價格差異數(shù)量差異總差異＝數(shù)量差異＋價格差異（三）標準成27總差異:即按當期實際產(chǎn)量計算的實際總成本與標準總成本的差異。標準成本是指按實際產(chǎn)量調(diào)整后的標準成本。實際產(chǎn)量是指實際消耗材料或者工時產(chǎn)量的產(chǎn)量。

實際產(chǎn)量＝完工產(chǎn)量＋（期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量－期初在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）（三）標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院總差異:即按當期實際產(chǎn)量計算的實際總成本與標準總成本的差異。281、直接材料差異的計算直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異直接材料價格差異＝＝＝直接材料數(shù)量差異直接材料價格差異＋直接材料成本＝實際產(chǎn)量×材料單耗×材料單價2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院1、直接材料差異的計算直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異直接材29

例1：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50％，直接材料在生產(chǎn)開工時一次投入。有關(guān)的標準與實際資料見表：1、直接材料差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例1：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小30項目

標準成本

實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材料5kg4990kg4158直接人工6小時51400小時8400變動性制造費用6小時1.62380固定性制造費用180017001、直接材料差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院標準成本實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材31

實際耗用材料產(chǎn)量＝210＋（20－10）×100％＝220

實際直接材料成本＝4158

標準直接材料成本＝220×5×4

＝4400

直接材料成本差異＝4158－4400＝－2421、直接材料差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院實際耗用材料產(chǎn)量＝210＋（20－10）×100％1、直32其中：數(shù)量差異＝220×（4.5-5）×4=(990－220×5)×4

＝－440(元)價格差異＝220×4.5×（4.2－4）＝990×(4.2－4)=198(元)=4158÷990=990÷2201、直接材料差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院其中：數(shù)量差異＝220×（4.5-5）×4=4158÷990332、直接人工差異的計算直接人工成本差異＝直接人工效率（數(shù)量）差異直接人工工資率（價格）差異＋直接人工成本＝實際產(chǎn)量×工時單耗×小時工資率⑴生產(chǎn)時間人工費用差異計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院2、直接人工差異的計算直接人工成本差異＝直接人工效率（數(shù)量）34直接人工工資率（價格）差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗實際小時工資率－×標準小時工資率＝直接人工實際成本標準小時工資率－×實際生產(chǎn)工時直接人工效率（數(shù)量）差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗標準工時單耗－×標準小時工資率＝實際生產(chǎn)工時標準小時工資率直接人工標準成本－×2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院直接人工工資率（價格）差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗實際小時工35⑵非生產(chǎn)工時人工費用一種是直接并入生產(chǎn)工時，作為計算差異的實際工時的基數(shù)，相應(yīng)地增大直接人工效率差異；一種處理方式是將非生產(chǎn)時間工資單獨計算，作為直接人工成本差異的一個獨立組成項目。2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院⑵非生產(chǎn)工時人工費用2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南36

例2：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料見例1。另外，宏飛制造公司本期發(fā)生非生產(chǎn)工時l00小時，實際支付非生產(chǎn)時間工資600元，即宏飛制造公司實際支付工資的生產(chǎn)人員的時間是l500小時，其中包含有非生產(chǎn)工時l00小時，實際支付生產(chǎn)人員工資9000元，其中包含有非生產(chǎn)工時100小時的工資600元。2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例2：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料見例1。另外，宏飛37

（1）單獨計算非生產(chǎn)工時工資：實際耗用工時產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標準直接人工成本＝215×6×5＝6450實際直接人工成本＝215××＝8400總差異＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600（元）其中：非生產(chǎn)工時工資差異＝600

效率差異＝215×(－6)×5＝550（元）工資率差異＝215××(－5)＝1400（元）2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（1）單獨計算非生產(chǎn)工時工資：2、直接人工差異的計算238（2）不單獨計算非生產(chǎn)工時工資：實際耗用工時產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標準直接人工成本＝215×6×5＝6450實際直接人工成本＝215××＝9000總差異＝9000－6450＝2550＝1050＋1500（元）其中：效率差異＝215×(－6)×5＝1050（元）工資率差異＝215××(－5)＝1500（元）2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（2）不單獨計算非生產(chǎn)工時工資：2、直接人工差異的計算200393、變動性制造費用差異的計算變動性制造費用差異＝變動性制造費用效率（數(shù)量）差異變動性制造費用耗費（價格）差異＋變動性制造費用實際產(chǎn)量工時單耗小時變動性制造費率＝××2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院3、變動性制造費用差異的計算變動性制造費用差異＝變動性制造費40變動制造費用耗費差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗實際小時費用率－×標準小時費用率＝變動制造費用實際成本標準小時費用率－×實際生產(chǎn)工時變動制造費用效率差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗標準工時單耗－×變動制造費用標準小時費用率＝實際生產(chǎn)工時標準小時費用率變動制造費用標準成本－×3、變動性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院變動制造費用耗費差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗實際小時費用率－41

例3：沿用例1資料，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初期末在產(chǎn)品完工率均為50％。單位產(chǎn)品標準工時6小時，變動性制造費用標準小時費用率1.6元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際變動性制造費用2380元。3、變動性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例3：沿用例1資料，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，計劃生42實際耗用工時產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標準變動性制造費用＝215×6×1.6＝2064實際變動性制造費用＝215××＝2380變動性制造費用成本差異＝2380－2064＝316(元)其中：效率差異＝215×(－6)×1.6＝176(元)耗費差異＝215××(－1.6)＝140(元)3、變動性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院實際耗用工時產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215343（1）兩差異法固定性制造費用總差異固定性制造費用產(chǎn)量差異固定性制造費用預(yù)算差異＝+預(yù)算差異也稱為耗費差異或價格差異，是實際固定性制造費用與預(yù)算的固定性制造費用之間的差額。產(chǎn)量差異是由于產(chǎn)量的變化而形成的固定性制造費用的一種相對節(jié)約額或超支額。4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（1）兩差異法固定性制造費用總差異固定性制造費用產(chǎn)量差異固定44

實際產(chǎn)量×實際工時單耗×實際小時固定性制造費用率固定性制造費用預(yù)算差異＝

標準產(chǎn)量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費用率4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院實際產(chǎn)量固定性制造費用預(yù)算差異＝標準產(chǎn)量4、固定性制45固定性制造費用產(chǎn)量差異＝＝預(yù)算產(chǎn)量實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品固定性制造費用標準成本—×

標準產(chǎn)量×標準工時單耗

實際產(chǎn)量×標準工時單耗4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院固定性制造費用產(chǎn)量差異＝＝預(yù)算產(chǎn)量實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品固定性制造46例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時，單位產(chǎn)品標準工時6小時，固定性制造費用預(yù)算1800元，標準小時費用率1.2元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際發(fā)生固定制造費用1700元。4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小47

固定性制造費用成本差異

=1700-215×6×1.2

＝1700－1548

＝152(元)

其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)產(chǎn)量差異＝1800－1548＝252(元)或：＝(1500－215×6)×1.2

＝252(元)4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院固定性制造費用成本差異4、固定性制造費用差異的計算20048（2）三差異法三差異分析法實際上是將兩差異法中的產(chǎn)量差異進一步分解為生產(chǎn)能力利用差異與生產(chǎn)效率差異，而預(yù)算差異與兩差異法中的預(yù)算差異相同。固定性制造費用總差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用預(yù)算差異固定性制造費用效率差異＝++4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（2）三差異法三差異分析法實際上是將兩差異法中的產(chǎn)量差異進一49預(yù)算工時（正常工時）固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異＝實際工時—固定制造費用標準小時費用率×

標準產(chǎn)量×標準工時單耗

實際產(chǎn)量×實際工時單耗4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院預(yù)算工時固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異＝實際—固定制造費用標50單位產(chǎn)品實際工時固定性制造費用效率差異＝實際產(chǎn)量—固定制造費用標準小時費用率××單位產(chǎn)品標準工時4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院單位產(chǎn)品實際工時固定性制造費用效率差異＝實際—固定制造費用標51例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時，單位產(chǎn)品標準工時6小時，固定性制造費用預(yù)算1800元，標準小時費用率1.2元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際發(fā)生固定制造費用1700元。4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小52固定性制造費用成本差異＝1700－1548＝152(元)其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)生產(chǎn)能力利用差異＝(1500－1400)×1.2＝120(元)效率差異＝(1400－215×6)×1.2＝132(元)4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院固定性制造費用成本差異＝1700－15484、固定性制造費用534、固定性制造費用差異的計算實際固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗×實際小時固定性制造費率中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算＝標準產(chǎn)量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費率中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗×標準小時固定性制造費率標準固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費率2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院4、固定性制造費用差異的計算實際固定性性制造費用2006版權(quán)54（1）標準固定性性制造費用（4）實際固定性性制造費用（3）中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算（2）中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用（2）-（1）效率差異（3）-（2）生產(chǎn)能力利用差異（4）-（3）預(yù)算差異（3）-（1）產(chǎn)量差異（4）-（1）總差異4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（1）標準固定性性制造費用（4）實際固定性性制造費用（3）中55四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行分析

作業(yè)成本法下制造費用的分類及性態(tài)發(fā)生了變化，制造費用被分為以下幾種類型：

(1)與作業(yè)時間相關(guān)的變動費用；

(2)與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動費用；

(3)與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費用；

(4)與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費用。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行分析作業(yè)成本法下制造費56(1)產(chǎn)品變動成本。這類成本通常既與產(chǎn)品量相關(guān)，又與作業(yè)量相關(guān)，包括上述第一、二種類型的成本。(2)作業(yè)變動成本。這類成本主要是指與作業(yè)量相關(guān)但與產(chǎn)品量不相關(guān)的成本。既與產(chǎn)品量相關(guān)又與作業(yè)量相關(guān)的成本包括在產(chǎn)品變動成本中。(3)固定成本。這類成本主要是與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的成本。四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行分析2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院(1)產(chǎn)品變動成本。這類成本通常既與產(chǎn)品量相關(guān)，又與作業(yè)量相57Y=V1X1+V2X2+F

Y：制造費用總額

X1：產(chǎn)量

X2：作業(yè)量

V1：單位產(chǎn)量變動制造費用

V2：單位作業(yè)變動成本

F：固定成本總額四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行分析2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院Y=V1X1+V2X2+F四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行58（1）與時間有關(guān)的變動制造費用分析單位產(chǎn)品實際作業(yè)小時消耗量差異（效率差異）＝實際產(chǎn)量—標準小時費用率××單位產(chǎn)品標準作業(yè)小時四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行分析2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（1）與時間有關(guān)的變動制造費用分析單位產(chǎn)品實際作業(yè)小時消耗量59單位產(chǎn)品實際作業(yè)小時小時費用率差異（價格差異）＝實際產(chǎn)量—標準小時費用率××實際小時費用率四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行分析（1）與時間有關(guān)的變動制造費用分析2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院單位產(chǎn)品實際作業(yè)小時小時費用率差異（價格差異）＝實際—標準小60（2）與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動制造費用分析實際作業(yè)次數(shù)作業(yè)量差異（效率差異）＝—每次作業(yè)標準費用×標準作業(yè)次數(shù)四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行分析2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（2）與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動制造費用分析實際作業(yè)次數(shù)作61每次作業(yè)實際費用作業(yè)費用率差異（價格差異）＝實際作業(yè)次數(shù)—×每次作業(yè)標準費用四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行分析（2）與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動制造費用分析2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院每次作業(yè)實際費用作業(yè)費用率差異（價格差異）＝實際作業(yè)次數(shù)—×62（3）與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量無關(guān)的制造費用分析與（2）相同（4）與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定制造費用的分析可采用兩差異法、三差異法進行分析。四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行分析2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（3）與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量無關(guān)的制造費用分析四、利用作業(yè)成63五、存在廢品時的成本差異計算(一)不單獨核算廢品損失時的成本差異處理實際產(chǎn)量：總產(chǎn)量扣除不可修復(fù)的廢品數(shù)量；各成本項目實際成本：原生產(chǎn)實際成本加上廢品凈損失。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院五、存在廢品時的成本差異計算(一)不單獨核算廢品損失時的成本64(二)單獨核算廢品損失時的成本差異處理實際產(chǎn)量：總產(chǎn)量扣除不可修復(fù)的廢品數(shù)量；各成本項目實際成本：原生產(chǎn)實際成本扣除不可修復(fù)廢品標準成本。

五、存在廢品時的成本差異計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院(二)單獨核算廢品損失時的成本差異處理五、存在廢品時的成本65單位廢品標準凈損失廢品率成本差異＝實際產(chǎn)量—標準廢品率××實際廢品率實際廢品率單位廢品凈損失差異＝實際產(chǎn)量—單位廢品標準凈損失××單位廢品實際凈損失五、存在廢品時的成本差異計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院單位廢品標準凈損失廢品率成本差異＝實際—標準廢品率××實際廢66六、標準成本差異的處理

（一）賬戶設(shè)置為了清晰反映成本差異，一般設(shè)置成本差異總賬，下面為每個成本差異單獨設(shè)置二級賬戶。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院六、標準成本差異的處理（一）賬戶設(shè)置2006版權(quán)＠中南財經(jīng)67

（二）賬務(wù)處理特點在日常賬務(wù)處理中，生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)成本都按標準成本入賬，對成本差異則計入單獨設(shè)立的差異賬戶加以反映。對于超支差異，應(yīng)借記各該成本差異科目，貸記有關(guān)科目；對于各種節(jié)約差異，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記各該成本差異科目。六、標準成本差異的處理2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（二）賬務(wù)處理特點六、標準成本差異的處理2006版權(quán)＠中南68

（三）成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：

1、成本差異作為期間費用計入當期損益

2、成本差異全部計入產(chǎn)成品成本可通過“產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)成本”賬戶

3、成本差異在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配一般以標準成本為分配依據(jù)六、標準成本差異的處理2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（三）成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：六、標準成本差異的處理20069七、標準成本法與定額成本法的比較

定額法是以定額成本為基礎(chǔ)，將符合定額的生產(chǎn)成本和脫離定額的差異分別核算，并以定額成本加減成本差異和定額變動差異來計算產(chǎn)品實際成本的方法。與標準成本法的基本原理和核心思想是一致的，差異的計算分析原理也相同。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院七、標準成本法與定額成本法的比較定額法是以定額成本為基礎(chǔ)70定額法標準成本法成本差異的取得方式途徑設(shè)置差異憑證直接根據(jù)實際與標準計算成本差異的反映方式在成本計算單中設(shè)置專項或?qū)诜从吃O(shè)置各種差異賬戶反映成本差異的處理方式一般需要在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配一般直接計入當期損益或成本，庫存產(chǎn)品或期末在產(chǎn)品不承擔成本差異的分類不區(qū)分變動性和固定性制造費用強調(diào)區(qū)分變動性和固定性制造費用分別計算和分析差異七、標準成本法與定額成本法的比較定額法標準成本法成本差異的取得方式途徑設(shè)置差異憑證直接根據(jù)實71作業(yè)和進一步思考的問題1、練習(xí)題三和練習(xí)題四。2、試說明標準成本法在成本管理中的作用。3、了解廢品成本差異的計算。4、固定制造費用兩差異和三差異各有什么作用。5、如何將標準成本法和一般成本計算結(jié)合在一起。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院作業(yè)和進一步思考的問題1、練習(xí)題三和練習(xí)題四。2006版權(quán)＠72演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！73第十三章

標準成本法第十三章

標準成本法74本章教學(xué)目的1、了解標準成本法的基本原理。2、掌握標準成本的計算方法。3、掌握標準成本差異的分析方法。4、掌握標準成本差異的處理方法。5、了解定額成本法。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院本章教學(xué)目的1、了解標準成本法的基本原理。2006版權(quán)＠中南75本章主要內(nèi)容一、標準成本法的基本原理二、標準成本的制定三、標準成本差異的計算四、標準成本差異的處理五、標準成本法與定額成本法的比較2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院本章主要內(nèi)容一、標準成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政76一、標準成本法的基本原理

（一）標準成本法

標準成本是以工藝評估和動作研究所確定的消耗標準為基礎(chǔ)確定的成本水平。它是一種目標成本，說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當消耗多少，亦稱“應(yīng)計成本”。制定方法：技術(shù)計算法、統(tǒng)計分析法、經(jīng)驗估計法。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院一、標準成本法的基本原理（一）標準成本法2006版權(quán)＠中77

標準成本法以標準成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。一、標準成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院標準成本法以標準成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭78（二）標準成本法的基本原理

1、在成本發(fā)生時將實際成本劃分為標準成本與成本差異兩部分，匯集成本差異，分析成本差異產(chǎn)生的原因并報告給有關(guān)部門，以便控制成本。

2、期末以標準成本為基礎(chǔ)分配和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，計算產(chǎn)品成本。一、標準成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（二）標準成本法的基本原理一、標準成本法的基本原理2006版79（三）標準成本法的主要內(nèi)容

1、事前——確定成本標準

2、事中——計算標準成本和標準成本差異。

3、事后——標準成本差異的分析、處理。一、標準成本法的基本原理2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（三）標準成本法的主要內(nèi)容一、標準成本法的基本原理2006版80（一）成本標準的選擇1、理想標準成本：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。這種標準太高，很難實現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標，但不宜作為日常成本控制的標準。2、正常標準成本:是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標準成本。這種標準成本是一種經(jīng)過努力可達到的成本，可以作為日常成本控制的標準。二、標準成本的制定2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（一）成本標準的選擇二、標準成本的制定2006版權(quán)＠中南財經(jīng)81二、標準成本的制定3、基本標準成本：是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)制定的標準成本。這種標準成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日?？刂坪涂己藰藴省?、當期標準成本：按當期條件所制定的標準。這種標準成本可作為日?？刂坪涂己藰藴?。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院二、標準成本的制定3、基本標準成本：是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)82(二)標準成本的測算單位產(chǎn)品標準成本=標準消耗量×標準單價二、標準成本的制定2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院(二)標準成本的測算單位產(chǎn)品=標準消耗量×標準單價二831、直接材料標準成本的計算直接材料標準成本=單位產(chǎn)品用料標準×標準材料單價二、標準成本的制定2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院1、直接材料標準成本的計算直接材料標準成本=單位產(chǎn)品×標準84直接材料標準成本標準材料A材料B標準消耗量圖紙用量允許損耗量單位產(chǎn)品標準用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標準單價發(fā)票單價裝卸檢驗費每公斤標準價格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標準（3）=（1）×（2）3.53元8.56元單位產(chǎn)品直接材料標準成本12.09元2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院直接材料標準成本標準材料A材料B標準消耗量圖紙用量852、標準直接人工成本的計算標準直接人工成本=單位產(chǎn)品標準工時×標準小時工資率標準小時工資率=預(yù)算生產(chǎn)工人工資總額÷標準總工時說明：標準總工時指生產(chǎn)人員在該期間法定工作時間內(nèi)能夠直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的時間。二、標準成本的制定2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院2、標準直接人工成本的計算標準直接人工成本=單位產(chǎn)品標準863、變動性制造費用標準成本變動性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×

變動性制造費用標準小時費用率變動性制造費用標準小時費用率=

變動性制造費用預(yù)算額÷標準總工時標準總工時是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的機器生產(chǎn)總工時或人工總工時。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院3、變動性制造費用標準成本變動性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品×87變動性制造費用標準成本項目第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：（1）運輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000標準總工時（人工工時）（2）400010000變動制造費用標準分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產(chǎn)品標準工時（人工工時）（4）21標準變動制造費用（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產(chǎn)品標準變動性制造費用（6）=∑（5）3.82006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院變動性制造費用標準成本項目第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：884、固定性制造費用標準成本標準固定性制造費用=

單位產(chǎn)品標準工時×

固定性制造費用標準小時費用率固定性制造費用標準小時費用率=

固定性制造費用預(yù)算額÷標準總工時2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院4、固定性制造費用標準成本標準固定性制造費用=單位產(chǎn)品×89固定性制造費用標準成本項目第一車間第二車間固定制造費用預(yù)算（1）折舊費管理人員工資間接人工保險費其他合計－－2007005003003002000－－2350180012004002506000標準總工時（人工工時）（2）400010000固定制造費用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產(chǎn)品標準工時（4）21部門標準固定制造費用（5）=（3）×（4）10.6單位產(chǎn)品標準固定制造費用（6）=∑（5）1.602006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院固定性制造費用標準成本項目第一車間第二車間固定制造費用90三、標準成本差異的計算（一）標準成本差異的計算原理連環(huán)替代法：將某一項綜合指標分解為若干相互聯(lián)系的因素，順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，借以計算各項因素影響程度的一種分析方法。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院三、標準成本差異的計算（一）標準成本差異的計算原理2006版91

連環(huán)替代分析法

是將某一項綜合指標分解為若干相互聯(lián)系的因素，順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，借以計算各項因素影響程度的一種分析方法。三、標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院連環(huán)替代分析法三、標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)92計算分析程序（1）明確分析的對象（2）確定影響因素（3）排序注意排序的原則：①如果是不同質(zhì)指標：數(shù)量在先，質(zhì)量在后；實物量在先，價值量在后；②如果同質(zhì)指標，主要的在先，次要的在后。三、標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院計算分析程序三、標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法93（4）逐因素分析各因素變動對總指標的影響按排定的因素順序和各項因素的基數(shù)進行計算①順序?qū)⑶懊嬉豁椧蛩氐幕鶖?shù)替換為實際數(shù)，將每次替換以后的計算結(jié)果與其前一次替換以后的計算結(jié)果進行對比，順序算出每項因素的影響程度②有幾項因素就替換幾次（5）各項因素對總指標影響程度的代數(shù)和，與指標變動的差異總額核對相符。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（4）逐因素分析各因素變動對總指標的影響2006版權(quán)＠中南財94例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月份有關(guān)資料如下表:

項目計劃數(shù)實際數(shù)差異數(shù)

產(chǎn)品產(chǎn)量（件）250200-50單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）48502

材料單價（元）9101

材料費用108000100000-80002006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月份有關(guān)資料如下表:項95

按計劃數(shù)計算成本

250×48×9=108000

第一次替換，確定由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響

200×48×9=8640086400-108000=-21600(元)2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院按計劃數(shù)計算成本2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)96

第二次替換，確定由于材料單耗變動對材料費用的影響

200×50×9=9000090000-86400=3600(元)

第三次替換，確定由于材料單價變動對材料費用的影響

200×50×10=100000100000-90000=10000(元)

總差異

-21600+3600+10000=-8000（元）2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二次替換，確定由于材料單耗變動對材料費用的影響200697（二）標準成本差異的種類1、量差與價差量差由于單位產(chǎn)品實際消耗材料或者工時與標準消耗數(shù)量不一致而導(dǎo)致的單位成本的差異。價差由于單位材料或者單位工時的費用分配率與標準分配率不一致而引起單位成本的變化。2、有利差異（節(jié)約）和不利差異（超支）2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（二）標準成本差異的種類1、量差與價差量差價差2、有利差異（98標準成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標準成本之間的差額其計算公式如下:

產(chǎn)品的實際成本=-

產(chǎn)品的標準成本標準成本差異（三）標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院標準成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標準成本之間的差額產(chǎn)99總差異價格差異數(shù)量差異總差異＝數(shù)量差異＋價格差異（三）標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院總差異價格差異數(shù)量差異總差異＝數(shù)量差異＋價格差異（三）標準成100總差異:即按當期實際產(chǎn)量計算的實際總成本與標準總成本的差異。標準成本是指按實際產(chǎn)量調(diào)整后的標準成本。實際產(chǎn)量是指實際消耗材料或者工時產(chǎn)量的產(chǎn)量。

實際產(chǎn)量＝完工產(chǎn)量＋（期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量－期初在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）（三）標準成本差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院總差異:即按當期實際產(chǎn)量計算的實際總成本與標準總成本的差異。1011、直接材料差異的計算直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異直接材料價格差異＝＝＝直接材料數(shù)量差異直接材料價格差異＋直接材料成本＝實際產(chǎn)量×材料單耗×材料單價2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院1、直接材料差異的計算直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異直接材102

例1：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50％，直接材料在生產(chǎn)開工時一次投入。有關(guān)的標準與實際資料見表：1、直接材料差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例1：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小103項目

標準成本

實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材料5kg4990kg4158直接人工6小時51400小時8400變動性制造費用6小時1.62380固定性制造費用180017001、直接材料差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院標準成本實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材104

實際耗用材料產(chǎn)量＝210＋（20－10）×100％＝220

實際直接材料成本＝4158

標準直接材料成本＝220×5×4

＝4400

直接材料成本差異＝4158－4400＝－2421、直接材料差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院實際耗用材料產(chǎn)量＝210＋（20－10）×100％1、直105其中：數(shù)量差異＝220×（4.5-5）×4=(990－220×5)×4

＝－440(元)價格差異＝220×4.5×（4.2－4）＝990×(4.2－4)=198(元)=4158÷990=990÷2201、直接材料差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院其中：數(shù)量差異＝220×（4.5-5）×4=4158÷9901062、直接人工差異的計算直接人工成本差異＝直接人工效率（數(shù)量）差異直接人工工資率（價格）差異＋直接人工成本＝實際產(chǎn)量×工時單耗×小時工資率⑴生產(chǎn)時間人工費用差異計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院2、直接人工差異的計算直接人工成本差異＝直接人工效率（數(shù)量）107直接人工工資率（價格）差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗實際小時工資率－×標準小時工資率＝直接人工實際成本標準小時工資率－×實際生產(chǎn)工時直接人工效率（數(shù)量）差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗標準工時單耗－×標準小時工資率＝實際生產(chǎn)工時標準小時工資率直接人工標準成本－×2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院直接人工工資率（價格）差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗實際小時工108⑵非生產(chǎn)工時人工費用一種是直接并入生產(chǎn)工時，作為計算差異的實際工時的基數(shù)，相應(yīng)地增大直接人工效率差異；一種處理方式是將非生產(chǎn)時間工資單獨計算，作為直接人工成本差異的一個獨立組成項目。2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院⑵非生產(chǎn)工時人工費用2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南109

例2：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料見例1。另外，宏飛制造公司本期發(fā)生非生產(chǎn)工時l00小時，實際支付非生產(chǎn)時間工資600元，即宏飛制造公司實際支付工資的生產(chǎn)人員的時間是l500小時，其中包含有非生產(chǎn)工時l00小時，實際支付生產(chǎn)人員工資9000元，其中包含有非生產(chǎn)工時100小時的工資600元。2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例2：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料見例1。另外，宏飛110

（1）單獨計算非生產(chǎn)工時工資：實際耗用工時產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標準直接人工成本＝215×6×5＝6450實際直接人工成本＝215××＝8400總差異＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600（元）其中：非生產(chǎn)工時工資差異＝600

效率差異＝215×(－6)×5＝550（元）工資率差異＝215××(－5)＝1400（元）2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（1）單獨計算非生產(chǎn)工時工資：2、直接人工差異的計算2111（2）不單獨計算非生產(chǎn)工時工資：實際耗用工時產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標準直接人工成本＝215×6×5＝6450實際直接人工成本＝215××＝9000總差異＝9000－6450＝2550＝1050＋1500（元）其中：效率差異＝215×(－6)×5＝1050（元）工資率差異＝215××(－5)＝1500（元）2、直接人工差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（2）不單獨計算非生產(chǎn)工時工資：2、直接人工差異的計算2001123、變動性制造費用差異的計算變動性制造費用差異＝變動性制造費用效率（數(shù)量）差異變動性制造費用耗費（價格）差異＋變動性制造費用實際產(chǎn)量工時單耗小時變動性制造費率＝××2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院3、變動性制造費用差異的計算變動性制造費用差異＝變動性制造費113變動制造費用耗費差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗實際小時費用率－×標準小時費用率＝變動制造費用實際成本標準小時費用率－×實際生產(chǎn)工時變動制造費用效率差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗標準工時單耗－×變動制造費用標準小時費用率＝實際生產(chǎn)工時標準小時費用率變動制造費用標準成本－×3、變動性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院變動制造費用耗費差異＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗實際小時費用率－114

例3：沿用例1資料，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初期末在產(chǎn)品完工率均為50％。單位產(chǎn)品標準工時6小時，變動性制造費用標準小時費用率1.6元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際變動性制造費用2380元。3、變動性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例3：沿用例1資料，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，計劃生115實際耗用工時產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標準變動性制造費用＝215×6×1.6＝2064實際變動性制造費用＝215××＝2380變動性制造費用成本差異＝2380－2064＝316(元)其中：效率差異＝215×(－6)×1.6＝176(元)耗費差異＝215××(－1.6)＝140(元)3、變動性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院實際耗用工時產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝2153116（1）兩差異法固定性制造費用總差異固定性制造費用產(chǎn)量差異固定性制造費用預(yù)算差異＝+預(yù)算差異也稱為耗費差異或價格差異，是實際固定性制造費用與預(yù)算的固定性制造費用之間的差額。產(chǎn)量差異是由于產(chǎn)量的變化而形成的固定性制造費用的一種相對節(jié)約額或超支額。4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（1）兩差異法固定性制造費用總差異固定性制造費用產(chǎn)量差異固定117

實際產(chǎn)量×實際工時單耗×實際小時固定性制造費用率固定性制造費用預(yù)算差異＝

標準產(chǎn)量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費用率4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院實際產(chǎn)量固定性制造費用預(yù)算差異＝標準產(chǎn)量4、固定性制118固定性制造費用產(chǎn)量差異＝＝預(yù)算產(chǎn)量實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品固定性制造費用標準成本—×

標準產(chǎn)量×標準工時單耗

實際產(chǎn)量×標準工時單耗4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院固定性制造費用產(chǎn)量差異＝＝預(yù)算產(chǎn)量實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品固定性制造119例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時，單位產(chǎn)品標準工時6小時，固定性制造費用預(yù)算1800元，標準小時費用率1.2元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際發(fā)生固定制造費用1700元。4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小120

固定性制造費用成本差異

=1700-215×6×1.2

＝1700－1548

＝152(元)

其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)產(chǎn)量差異＝1800－1548＝252(元)或：＝(1500－215×6)×1.2

＝252(元)4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院固定性制造費用成本差異4、固定性制造費用差異的計算200121（2）三差異法三差異分析法實際上是將兩差異法中的產(chǎn)量差異進一步分解為生產(chǎn)能力利用差異與生產(chǎn)效率差異，而預(yù)算差異與兩差異法中的預(yù)算差異相同。固定性制造費用總差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用預(yù)算差異固定性制造費用效率差異＝++4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（2）三差異法三差異分析法實際上是將兩差異法中的產(chǎn)量差異進一122預(yù)算工時（正常工時）固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異＝實際工時—固定制造費用標準小時費用率×

標準產(chǎn)量×標準工時單耗

實際產(chǎn)量×實際工時單耗4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院預(yù)算工時固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異＝實際—固定制造費用標123單位產(chǎn)品實際工時固定性制造費用效率差異＝實際產(chǎn)量—固定制造費用標準小時費用率××單位產(chǎn)品標準工時4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院單位產(chǎn)品實際工時固定性制造費用效率差異＝實際—固定制造費用標124例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時，單位產(chǎn)品標準工時6小時，固定性制造費用預(yù)算1800元，標準小時費用率1.2元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際發(fā)生固定制造費用1700元。4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小125固定性制造費用成本差異＝1700－1548＝152(元)其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)生產(chǎn)能力利用差異＝(1500－1400)×1.2＝120(元)效率差異＝(1400－215×6)×1.2＝132(元)4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院固定性制造費用成本差異＝1700－15484、固定性制造費用1264、固定性制造費用差異的計算實際固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗×實際小時固定性制造費率中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算＝標準產(chǎn)量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費率中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗×標準小時固定性制造費率標準固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費率2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院4、固定性制造費用差異的計算實際固定性性制造費用2006版權(quán)127（1）標準固定性性制造費用（4）實際固定性性制造費用（3）中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算（2）中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用（2）-（1）效率差異（3）-（2）生產(chǎn)能力利用差異（4）-（3）預(yù)算差異（3）-（1）產(chǎn)量差異（4）-（1）總差異4、固定性制造費用差異的計算2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院（1）標準固定性性制造費用（4）實際固定性性制造費用（3）中128四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行分析

作業(yè)成本法下制造費用的分類及性態(tài)發(fā)生了變化，制造費用被分為以下幾種類型：

(1)與作業(yè)時間相關(guān)的變動費用；

(2)與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動費用；

(3)與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費用；

(4)與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費用。2006版權(quán)＠中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院四、利用作業(yè)成本原理對制造費用進行分析作業(yè)成