成本管理流程

成本管理流程報告四川天歌科技集團(tuán)股份有限公司

CD-R業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢二零零一年十二月十八日，成都

目錄0.財務(wù)和成本管理流程模塊的工作介紹1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營性成本管理建議財務(wù)和成本管理模塊工作的介紹0確定公司管理模式組織結(jié)構(gòu)設(shè)計主要部門職責(zé)描述關(guān)鍵崗位描述和素質(zhì)要求主要考核指標(biāo)制定主要管理流程業(yè)務(wù)規(guī)劃OEM客戶開發(fā)與管理銷售預(yù)測與生產(chǎn)計劃預(yù)算管理財務(wù)和成本管理考核評估流程制定IT技術(shù)解決方案總體IT策略硬件/軟件要求實施計劃項目工作回顧確定公司管理模式組織結(jié)構(gòu)設(shè)計主要管理流程設(shè)計確定IT技術(shù)解決方案目的提供結(jié)果制定公司人力資源管理策略制定公司人力資源管理人力資源規(guī)劃及政策核心團(tuán)隊的建設(shè)和培養(yǎng)工資體系策略建議考核激勵機(jī)制策略咨詢1組織和管理咨詢2人力資源咨詢3總體市場發(fā)展及特點評估支持國內(nèi)市場和渠道研究制定短期營銷策略分析主要OEM的采購策略制定國際合作策略總體市場發(fā)展趨勢評估行業(yè)的關(guān)鍵成功要素國內(nèi)市場和渠道的研究支持制定短期的營銷策略目標(biāo)市場/目標(biāo)客戶營銷目標(biāo)營銷策略制定可能的國際合作策略確定合作領(lǐng)域主要可能的合作伙伴主要策略建議主要OEM的采購策略成本管理的理論探討1成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶反應(yīng)

供應(yīng)鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營性的幾個層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈偁幜Φ膬r格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題為實現(xiàn)戰(zhàn)略我我們需要什么么資源并如何何在不同的產(chǎn)產(chǎn)品和客戶群群中分配資源源？我們有什么資資源？我要如如何有效地利利用它們？自行生產(chǎn)還是是向外采購？？我們產(chǎn)品和服服務(wù)的價格合合理嗎？我們?nèi)绾卧诓徊挥绊懼匾涂蛻舴?wù)的前前提下節(jié)約成成本？我們?nèi)绾巫鞒龀龅膽?zhàn)略決定定？可由策略性的的成本管理解解決的商業(yè)問問題我們?nèi)绾问官Y資源配置最優(yōu)優(yōu)化？我如何控制成成本？我如何衡量我我們工作的效效率？我怎樣改進(jìn)流流程？我如何決定預(yù)預(yù)算？我如何認(rèn)定預(yù)預(yù)算超支的責(zé)責(zé)任？我要采用什么么成本基準(zhǔn)來來衡量目標(biāo)？？我們的績效系系統(tǒng)如何影響響業(yè)績？我如何將日常常控制行為同同戰(zhàn)略相連？？什么經(jīng)營性信信息是對我們們整體的成功功有著至關(guān)重重要的作用？？可由經(jīng)營性的的成本管理解解決的商業(yè)問問題變動長期低有效性外部低低固定短期高高效性內(nèi)部高高成本的變動性性對決策的影響響決策的頻率對業(yè)績的影響響專注性準(zhǔn)確性所需的成本戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性不同層面的成成本管理的特特性歸納典型的成本管管理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預(yù)算持續(xù)改進(jìn)業(yè)績評估產(chǎn)品周期成本本價值鏈分析成本對象盈虧平衡點分分析策略性經(jīng)營性成本動因分析析復(fù)雜性常用的成本管管理框架目標(biāo)成本價值鏈分析－為了了解成本本的特性和導(dǎo)導(dǎo)致差異的根根源，將價值值鏈從原材了了到最終客戶戶分解為與戰(zhàn)戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的的各種經(jīng)營活活動的方法。。目標(biāo)成本－在設(shè)計和和開發(fā)新產(chǎn)品品/服務(wù)首先先要采用的流流程。目的是是保證產(chǎn)品和和服務(wù)在成本本上的競爭力力，在其生命命周期中達(dá)到到預(yù)期的利潤潤。該方法有有時也指現(xiàn)有有產(chǎn)品和服務(wù)務(wù)的成本降低低目標(biāo)。產(chǎn)品周期成本本－確定一項產(chǎn)品品、品牌或服服務(wù)從新產(chǎn)品品開發(fā)到退出出市場的整個個期間那的總總成本和盈利利能力。成本動因分析析－確定影響作業(yè)業(yè)成本的因素素并將進(jìn)行排排序的系統(tǒng)方方法。該方法法可以變化運(yùn)運(yùn)用于各種層層面的成本管管理中。成本復(fù)雜性－一組隨著著公司的產(chǎn)品品和客戶的設(shè)設(shè)計、組合和和范圍的改變變而變化的作作業(yè)成本對象成本－根據(jù)作業(yè)業(yè)清單（或流流程清單）計計算各“成本本對象”（如如品牌、產(chǎn)品品、客戶）的的技術(shù)基于作業(yè)的管管理……成本管理方法法簡介卓越的作業(yè)管管理有以下一一些原則：1234567管理作業(yè)而非非資源讓客戶決定作作業(yè)在流程內(nèi)整合合作業(yè)程序消除無價值的的作業(yè)持續(xù)改進(jìn)作業(yè)業(yè)保持作業(yè)的一一貫性確定產(chǎn)能而改改變作業(yè)時間間客戶計劃并改進(jìn)作作業(yè)管理尚未利用用的產(chǎn)能減少作業(yè)操作作的不一致性性面向變化的管管理作業(yè)管理的幾幾大原則決策的性質(zhì)決決定了對流程程分析的深度度企業(yè)業(yè)務(wù)流程子流程活動任務(wù)戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景持續(xù)監(jiān)控（業(yè)績評估，能能力分析）產(chǎn)品成本/盈盈利能力針對改進(jìn)得一一次性診斷關(guān)鍵績效指標(biāo)標(biāo)提供服務(wù)引進(jìn)新產(chǎn)品贏得新業(yè)務(wù)設(shè)計新產(chǎn)品采購原材料定義產(chǎn)品規(guī)范范編制銷售計劃劃流程/作業(yè)的層次舉舉例輸入數(shù)據(jù)記錄錄客戶來電公司層面管理決策的層層次經(jīng)營性的成本本管理建議2具體方法：產(chǎn)產(chǎn)品成本核算算評價和選擇擇模板該模板的優(yōu)勢在于其提供了了不同完備程程度的可選的的方案，其用用途在于：介紹先進(jìn)實踐踐；可以評價企業(yè)業(yè)現(xiàn)在采用的的成本核算方方法；顯示差距；挑選更適合及及更先進(jìn)的方方法我們們將將運(yùn)運(yùn)用用該該模模板板在在以以下下幾個個方方面面進(jìn)進(jìn)行行探探討討：成本本報報告告和和責(zé)責(zé)任任；；成本本對對象象的的范范圍圍和和核核算算方方法法；；成本本中中心心的的范范圍圍；；主要要成成本本組組成成（（成成本本主主文文件件））及及其其核核算算方方法法－材材料料－輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門－設(shè)設(shè)備備利利用用率率及及折折舊舊分析析：：產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本在在各各責(zé)責(zé)任任中中心心的的分分布布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算算假假設(shè)設(shè)如圖圖顯顯示示的的是是光光盤盤產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本構(gòu)構(gòu)成成的的示示意意圖圖。。在在各各部部門門的的分分布布不不完完全全準(zhǔn)準(zhǔn)確確，，我我們們基基于于公公司司單單位位成成本本的的預(yù)預(yù)算算在在分分?jǐn)倲傔^過程程中中做做了了一一定定的的假假設(shè)設(shè)：：大部部分分機(jī)機(jī)器器設(shè)設(shè)備備的的折折舊舊都都集集中中在在生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門（（未未考考慮慮物物控控部部可可能能有有的的搬搬運(yùn)運(yùn)設(shè)設(shè)備備））；；燃料料動動力力、、廠廠房房折折舊舊、、土土地地攤攤銷銷乃乃根根據(jù)據(jù)某某一一廠廠房房布布局局設(shè)設(shè)計計方方案案中中各各部部門門的的面面積積分分?jǐn)倲傆嬘嬎闼愕玫贸龀?；；期間間費費用用包包括括銷銷售售費費用用（（全全部部未未營營銷銷部部負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)））、、財財務(wù)務(wù)費費用用（（歸歸由由輔輔助助管管理理部部門門負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)））以以及及管管理理費費用用（（根根據(jù)據(jù)““定定崗崗定定員員””各各管管理理部部門門人人數(shù)數(shù)分分?jǐn)倲?，，不不完完全全?zhǔn)準(zhǔn)確確））；；對籌籌建建期期間間費費用用，，由由于于非非經(jīng)經(jīng)營營期期可可以以控控制制，，而而且且數(shù)數(shù)字字并并不不重重要要，，在在此此未未考考慮慮。。產(chǎn)品品總總成成本本的的構(gòu)構(gòu)成成產(chǎn)品品成成本本在在各各部部門門的的分分布布成本本報報告告和和責(zé)責(zé)任任分析析生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)是是產(chǎn)產(chǎn)品品的的增增值值的的主主要要環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)，，其其無無疑疑成成為為成成本本管管理理的的首首要要對對象象，，在在生生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)，，對對于于可可變變成成本本，，其其控控制制重重點點在在于于“用用量量””，對對于于固固定定成成本本，，其其控控制制點點為為“產(chǎn)產(chǎn)量量””或“利利用用率率””。從圖圖上上看看出出，，物物控控部部發(fā)發(fā)生生的的成成本本在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本中中占占的的比比重重最最小小，，然然而而物物控控部部是是生生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)原原材材料料的的內(nèi)內(nèi)部部供供應(yīng)應(yīng)者者，，所所有有的的原原材材料料的的采采購購成成本本和和費費用用幾幾乎乎都都由由控控制制者者；；加加之之原原材材料料的的比比重重占占產(chǎn)產(chǎn)品品總總成成本本的的大大部部分分，，所所以以物物控控部部是是對對“價格”負(fù)主要責(zé)任任的部門；；雖然我們在在分析產(chǎn)品品成本時同同時包含了了期間費用用，但是其其中的大部部分是無法法直接同產(chǎn)產(chǎn)品掛鉤，，即使是變變動銷售費費用也是如如此（更多多地由渠道道和客戶的的因素驅(qū)動動），因此此，對于期期間費用，，考慮的是是在一定的的范圍內(nèi)（（成本中心心內(nèi)）控制制“總量”（金額）；；建議綜上所述，，我們建議議對價值鏈鏈的各個大大環(huán)節(jié)（部部門）設(shè)定定成本目標(biāo)標(biāo)，并據(jù)此此來進(jìn)行與與業(yè)績評估估相掛鉤的的差異分析析和指標(biāo)評評估。分析：由公公司業(yè)務(wù)特特點決定的的多維的收收入和利潤潤組合從該圖可以以看出：天歌光盤的的各個產(chǎn)品品系列在不不同的渠道道和客戶都都有較廣的的分布，因因此渠道和和客戶的性性質(zhì)是導(dǎo)致致產(chǎn)品附加加值差異、、同時也是是決定利潤潤差異的不不可忽視的的因素。因此，我們們的建議是是在銷售費費用和直接接銷售人員員工資的核核算上，同同時以渠道道和客戶為為成本中心心以支持全全方位的盈盈利能力分分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國外國內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理經(jīng)銷商分析：產(chǎn)品品的種類及及其與生產(chǎn)產(chǎn)過程的關(guān)關(guān)系對于產(chǎn)品生生產(chǎn)過程和和產(chǎn)品品種種的對應(yīng)關(guān)關(guān)系可以看看出，從成本核算的的角度，我們的產(chǎn)產(chǎn)品可以根根據(jù)成型工工藝的不同同，分兩大大產(chǎn)品系列。以下的不不同種類的的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程上的差異主主要在于印印刷和包裝裝工序。在在同一產(chǎn)品品系列中，，發(fā)生的間間接的生產(chǎn)產(chǎn)成本，包包括制造費費用可以統(tǒng)統(tǒng)一歸集后后按一定比比例分?jǐn)?。。從各生產(chǎn)過過程成本的的發(fā)生來看看，成型車車間發(fā)生了了主要的成成本和費用用，應(yīng)刷和和包裝成本本較少，而而人工占的的比例相對對大一些。。但無論如如何，對于于天歌光盤盤這樣靠需需以成本優(yōu)優(yōu)勢作為競競爭主要砝砝碼的企業(yè)業(yè)，該三個個車間仍然然要作為獨獨立的成本本中心。在生產(chǎn)過程程中還有一一些輔助的的車間/成成本，其費用需要要在基本的的生產(chǎn)車間間和其他部部門之間進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)?，，如設(shè)備維維修。分?jǐn)倲偟谋壤煽梢允翘峁┕┚S修服務(wù)務(wù)的次數(shù)或或人工數(shù)，，工場面積積等。注：*在此品品牌片是““天歌”自自有品牌產(chǎn)產(chǎn)品和OEM客戶品品牌產(chǎn)品的的通稱不同顏色代代表不同的的生產(chǎn)流程程包裝印刷成型＃白片散片品牌*散片片品牌盒片普通片品牌*散片片品牌盒片異型片車間成本中心建議在生產(chǎn)部，，建立成型型車間、印印刷車間、、包裝車間間和設(shè)備維維護(hù)車間四四個成本中中心；在營銷部按按客戶/渠渠道建立成成本中心。。設(shè)備維護(hù)屬屬于輔助部部門，其成成本按需要要（由管理理層視重要要性而定））在接受設(shè)設(shè)備維護(hù)服服務(wù)的其他他部門之間間按服務(wù)的的量來分?jǐn)倲偂３杀緦ο蟮牡姆秶捌淦浜怂惴椒ǚńㄗh對產(chǎn)品/客客戶/渠道道進(jìn)行核算算成本。在成型車間間就兩大產(chǎn)產(chǎn)品系列進(jìn)進(jìn)行成本歸歸集：普片片？？和異型片；；印刷車間間僅品牌片片一個系列列；包裝車車間分散片片和盒片兩兩個系列。。在同一產(chǎn)品品系列中，，采用單一一的人工和和設(shè)備折舊舊分?jǐn)偮省?。主要成本組組成及其核核算方法建議綜合上述對對于產(chǎn)品生生產(chǎn)過程和和產(chǎn)品盈利利能力差異異來源的分分析，建議議產(chǎn)品成本本核算中的的主要內(nèi)容容包括材料料、人工、、制造費用用等生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)的各項項成本、采采購的成本本、以及渠渠道和客戶戶成本。以上這些成成本的組成成需要根據(jù)據(jù)一定的驅(qū)驅(qū)動因素分分?jǐn)偟匠杀颈竞怂銓ο笙笾腥?，產(chǎn)產(chǎn)品主文件件正是定義義和匯總這這些成本驅(qū)驅(qū)動因素的的文件。對對于可以直直接歸集到到產(chǎn)品的材材料成本，，匯總列示示在材料清清單（BOM）中；；而生產(chǎn)工工藝則定義義了各關(guān)鍵鍵成本驅(qū)動動因素（機(jī)機(jī)器時間，，人工工時時等），用用來計算分分?jǐn)偟闹苯咏雍烷g接生生產(chǎn)成本。。下頁顯示示了產(chǎn)品主主文件對于于成本組成成核算的作作用。舉例：產(chǎn)品品成本模型型－標(biāo)準(zhǔn)成成本構(gòu)成直接歸集分?jǐn)傎M用分?jǐn)偮事什牧蟽r格材料成本核核算方法建議作為產(chǎn)品成成本的大頭頭，材料的的采購成本本理應(yīng)成為為成本管理理的重點；；材料的采購購成本的差差異應(yīng)與生生產(chǎn)過程中中的耗用差差異、產(chǎn)量量差異嚴(yán)格格區(qū)分，分分別由相關(guān)關(guān)的責(zé)任中中心負(fù)責(zé)；；材料的采購購成本應(yīng)包包括：－采購價格格－運(yùn)費－關(guān)稅考慮到公司司的進(jìn)出口口模式的特特殊性，由由于在生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)料時，，保稅的材材料和已報報關(guān)的材料料不能區(qū)分分，關(guān)稅可可能不能直直接計入材材料成本。。如果實踐踐情況如此此，則材料料成本將不不包括關(guān)稅稅， 而應(yīng)應(yīng)該先將其其總額計入入存貨，根根據(jù)內(nèi)外銷銷的銷售比比例直接分分?jǐn)傊龄N售售成本。低速生產(chǎn)合格產(chǎn)產(chǎn)品需用的的最少時間間設(shè)備可被工工人操作的的時間損壞維護(hù)工人可以用用來操作機(jī)機(jī)器的時間間節(jié)假日設(shè)備存在的的時間廢品合格產(chǎn)品生生產(chǎn)總時間間設(shè)備真正生生產(chǎn)時間準(zhǔn)備時間設(shè)備真正使使用時間無任務(wù)實際的產(chǎn)能能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合成成本隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能能的含義將將在分?jǐn)偣坦潭ㄖ圃熨M費用中被用用到分析：兩種種分?jǐn)偣潭ǘㄖ圃熨M用用的方法完全分?jǐn)偡ǚㄊＳ喈a(chǎn)能法法定義優(yōu)勢弱點將發(fā)生的固固定制造費費用按實際際的產(chǎn)量完完全分?jǐn)偟降疆a(chǎn)品成本本中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)產(chǎn)能為計算算分?jǐn)偮实牡幕A(chǔ)；實現(xiàn)的產(chǎn)能能的成本計計入產(chǎn)品成成本，未實實現(xiàn)的為剩剩余產(chǎn)能成成本。固定制造費費用隨著產(chǎn)產(chǎn)量的變化化而波動，，產(chǎn)品單位位成本缺乏乏比較性。。符合法定報報告的要求求使管理層直直觀地了解解產(chǎn)能利用用率對最終終利潤地直直接影響，，特別是在在生產(chǎn)不穩(wěn)穩(wěn)定期間顯顯得尤為重重要。法定報告和和管理報告告有差異，，可能需要要定期的調(diào)調(diào)整。設(shè)備利用率率及折舊建議由于公司的的產(chǎn)能在公公司營運(yùn)的的前期可能能有較大的的波動，我我們建議公公司采用剩剩余產(chǎn)能法法分?jǐn)偣潭ǘㄖ圃熨M用用。按公司司預(yù)算的產(chǎn)產(chǎn)量計算固固定的分?jǐn)倲偮?，將實實際產(chǎn)量對對應(yīng)的部分分計入產(chǎn)品品成本，由由于未充分分利用產(chǎn)能能（未達(dá)到到生產(chǎn)計劃劃）而未分分?jǐn)偟闹圃煸熨M用，直直接計入銷銷售成本。。總結(jié)：選定定的產(chǎn)品成成本核算方方案在模板板上的位置置總結(jié)：各成成本中心核核算內(nèi)容和和方法人力資源部部物控管理部部生產(chǎn)管理部部營銷部財務(wù)部行政部質(zhì)量管理部部責(zé)任中心下屬成本中中心成型車間印刷車間包裝車間設(shè)備維護(hù)動力車間通用成本中中心（市場）項項目客戶客戶渠道客戶客戶渠道成本歸集范范圍本成本中心心產(chǎn)品系列本成本中心心成本分?jǐn)倢ο蟊境杀局行男捻椖靠蛻舯境杀局行男漠a(chǎn)品本成本中心心部門部門部門客戶->渠渠道核算內(nèi)容材料直接生產(chǎn)成成本制造費用期間費用材料差異采購價格差差異(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗用差差異(MV)= (Ua-Ub)xPb單位材料成成本差異(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV總材料成本本差異(TCV)=UCVxVa產(chǎn)量差異(VV)= (Va-Vb)xPbUb材料成本差差異總額=VV+TCV生產(chǎn)成本差差異分?jǐn)偮什町惍?RV)= (Ra-Rb)xAa效率差異(EV)=(Aa-Ab)xRb制造費用分分?jǐn)偛町愔圃熨M用差差異(OV)=(ORa-ORb)xAa產(chǎn)能利用差差異(不計入單位位產(chǎn)品成本本)=(Aa-Ab)xOrb注釋：P:價格(CIF)U:用量(單單位產(chǎn)成品品的原材料料用量)V:銷量(產(chǎn)產(chǎn)成品銷量量)R:分?jǐn)偮剩ǎ宽椬鳂I(yè)業(yè)的分?jǐn)偮事剩〢:作業(yè)（成成本驅(qū)動因因素）OR:費用分?jǐn)偮事剩宽椬鳂I(yè)業(yè)的分?jǐn)偮事剩゛:實際b:預(yù)算總結(jié)：成本本差異的分分解方法總結(jié)：成本本差異及其其責(zé)任分析析材料差異采購價格差差異(PPV)材料耗用差差異(MV)單位材料成成本差異(UCV)總材料成本本差異(TCV)產(chǎn)量差異(VV)材料成本差差異總額生產(chǎn)成本差差異分?jǐn)偮什町惍?RV)效率差異(EV)制造費用分分?jǐn)偛町愔圃熨M用差差異(OV)產(chǎn)能利用差差異(不計入單位位產(chǎn)品成本本)渠道和客戶戶銷售費用用差異市場費用差差異一般銷售費費用差異采購部門差差異輔助管理部部門的管理理費用差異異財務(wù)費用差差異相關(guān)責(zé)任中中心物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物物控部營銷部營銷部營銷部物控部各輔助管理理部門財務(wù)部考核內(nèi)容實際原材料料采購成本本（包含運(yùn)運(yùn)費）與目目標(biāo)成本的的差異；材料的耗用用，由工藝藝、技術(shù)和和工場管理理導(dǎo)致的浪浪費和廢品品；實際產(chǎn)量和和預(yù)算產(chǎn)量量的差異，，反應(yīng)了未未按計劃生生產(chǎn)的影響響，或緊急急采購訂單單的影響；；各項生產(chǎn)成成本，如人人工成本、、母盤費用用等單位產(chǎn)產(chǎn)品金額差差異；生產(chǎn)環(huán)節(jié)生生產(chǎn)率的差差異；固定制造費費用的總額額差異；由于對生產(chǎn)產(chǎn)能力未充充分利用或或過度利用用對成本的的影響；渠道和客戶戶銷售費用用的預(yù)算完完成情況；；市場拓展的的費用的預(yù)預(yù)算完成情情況；部門管理費費用的預(yù)算算完成情況況；資金成本的的預(yù)算完成成情況歸集到產(chǎn)品品的成本組組成不歸集到產(chǎn)產(chǎn)品的成本本董事會總經(jīng)理生產(chǎn)管理部部物