成本管理第六講

同學(xué)們好

成本管理

第六講

授課教師：羅洪霞工作單位：貴州廣播電視大學(xué)電話：6865761E-mail:lhx65409@21

三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來計算成本，能將成本計劃、成本控制和成本分析結(jié)合起來的一種成本制度。利用它與實(shí)際成本比較,可以分析差異產(chǎn)生的原因,采取相應(yīng)的措施，控制費(fèi)用支出，逐步達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實(shí)際成本（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項標(biāo)準(zhǔn)消耗量(如材料、工時等）及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率計算出來的產(chǎn)品成本。在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生產(chǎn)階段按成本項目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費(fèi)用制定。對于其中的制造費(fèi)用，還可以分為變動和固定費(fèi)用兩類。

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)

成本的制定其計算公式如下：將產(chǎn)品的零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計算出產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=產(chǎn)品或零、部件某種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×該種材料標(biāo)準(zhǔn)單價

2.直接工資標(biāo)準(zhǔn)

成本的制定其計算公式如下：將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本。直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=產(chǎn)品或零、部件單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率

3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

成本的制定其計算公式如下：將各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用相加，即可計算出產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=產(chǎn)品或零、部件單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用率例如,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,直接耗用兩種材料,A材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為150千克,標(biāo)準(zhǔn)單價為3.50元;B材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為210千克,標(biāo)準(zhǔn)單價為2.4千克.甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時為500小時,小時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率為:直接工資1.25元,固定制造費(fèi)用0.84元,變動制造費(fèi)用0.95元.根據(jù)上述資料,計算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本如下:直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=150×3.5+210×2.4=1029(元)直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本=500×1.25=625(元)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=500×0.84=420(元)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=500×0.95=475(元)甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=1029+625+420+475=2549(元)(三)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本差異異的計計算1.標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本差異的的計算標(biāo)準(zhǔn)成本本差異是是指產(chǎn)品品的實(shí)際際成本與與產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)成成本之間間的差額額，其計計算公式式如下:標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)品的實(shí)際成本本=-產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本本實(shí)際成本本=實(shí)際際數(shù)量××實(shí)際價價格實(shí)際數(shù)量量=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)數(shù)量+數(shù)數(shù)量差異異實(shí)際價格格=標(biāo)準(zhǔn)價價格+價價格差異異實(shí)際成本=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量+數(shù)量差異)(×(標(biāo)準(zhǔn)價格+價格差異)標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格成本差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量+價格差異×+數(shù)量差異×價格差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×數(shù)量差異+標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量+數(shù)量差異()×價格差異成本差異向下上式計算算的結(jié)果果一般為為兩種情況況:①實(shí)際成本本大于標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的的正差異異,表示示成本超超支,稱稱為不利利差異;②實(shí)際成本小小于標(biāo)準(zhǔn)成成本的負(fù)差差異,表示示成本節(jié)約約,稱為有有利差異;成本差異異的計算就就是把成本本計算與成成本控制結(jié)結(jié)合起來.標(biāo)準(zhǔn)成本本差異一般般分為數(shù)量量差異和價價格差異兩兩種.現(xiàn)分別說明明各種差異異的計算:1.直接材材料標(biāo)準(zhǔn)成成本差異的的計算直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料價格差異=(材料實(shí)際單價-材料標(biāo)準(zhǔn)單價)×材料實(shí)際耗用量直接材料數(shù)量差異=(材料實(shí)際耗用數(shù)量-材料標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量)×材料標(biāo)準(zhǔn)價格向上耗用材料價價格差異的的計算列列表如下:

材料種類實(shí)際耗用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際價格差異單價金額單價金額甲材料18002.2540502.203900-90乙材料29004.82139785.1014790+812合計1802818750+722耗用材料的的數(shù)量差異異的的計計算列表如如下:材料種類標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際數(shù)量差異單位耗用量總耗用量總成本總耗用量總成本甲2.258.51700382518004050+225乙4.8214280013496290013978+482合計1732118028+707實(shí)際生產(chǎn)量量:200件2.直接工工資標(biāo)準(zhǔn)成成本差異的的計算=實(shí)際直接接工資-標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)直接工工資直接工資的的工資率差異異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際工時直接工資效率差異=(實(shí)際工工時-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本差異異直接工資的的差異計計算列表如如下:標(biāo)準(zhǔn)(每件工時19)實(shí)際差異總工時數(shù)小時工資率總成本總工時數(shù)小時工資率總成本效率差異工資率差異380019722004000208000038004000實(shí)際生產(chǎn)量量:200件3.制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成成本差異異的計算(1)變動動制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成本本差異的計計算變動制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差差異變動制造費(fèi)費(fèi)用實(shí)際成本本=-變動制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本本變動制造費(fèi)用率差異=實(shí)際變動制造費(fèi)用率-變動制造費(fèi)用預(yù)算分配率變動制造費(fèi)費(fèi)用效率差異異=()×實(shí)際工時實(shí)際工時(-標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算分配率率變動制造費(fèi)費(fèi)用差異的的計算算列表如下下預(yù)算分配率標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際差異總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異耗用差異1.43800532040005400280-200(5400/4000-1.4)××4000=-200（2）固定定制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本差異的計計算=固定制造費(fèi)費(fèi)用實(shí)際成本本-固定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本本耗費(fèi)差異實(shí)際固定制造費(fèi)用=-預(yù)算固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=預(yù)算工時-實(shí)際工時（）×固定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算分配率率效率差異=實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時-（）固定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算分配率率×固定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差差異固定制造費(fèi)費(fèi)用差異的的計算算列表如下下預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際總時數(shù)分配率總成本總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本41800.6527173800247040002400差異效率差異能力利用差異耗費(fèi)差異130117

-317(4000-3800)××0.65=130(4180-4000)××0.65=1172400-2717=-317作業(yè)成本法法的主要特特點(diǎn)1.以制造造費(fèi)用發(fā)生生的成本動動因分別設(shè)設(shè)立作業(yè)中中心,按作作業(yè)中心建建立制造費(fèi)費(fèi)用成本庫庫是作業(yè)成成本法的最最主要的特特點(diǎn).2.制造費(fèi)費(fèi)用分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)由單標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)改為多多標(biāo)準(zhǔn),提提高了產(chǎn)品品成本中制制造費(fèi)用項項目的準(zhǔn)確確性.在作作業(yè)成本法法下,一個個車間發(fā)生生的制造費(fèi)費(fèi)用細(xì)分為為各個成本本動因的費(fèi)費(fèi)用,各個個成本動因因就按各自自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行分配.例如,某機(jī)機(jī)械廠金工工車間加工M、N兩種種半成品。M半成品（（為一般精精度）由零零件A和B組成，生生產(chǎn)1000件；N半成品（（為高精度度）由C和和D組成，，生產(chǎn)100件，要要經(jīng)過專用用檢測設(shè)備備的三道檢檢驗(yàn)方為合合格。采用用作業(yè)成本本法分?jǐn)傊浦圃熨M(fèi)用。。制造費(fèi)用按按成本動動因分配如如下表作業(yè)中心水電費(fèi)設(shè)備修理設(shè)備調(diào)整質(zhì)量檢驗(yàn)合制造費(fèi)用188005400528019200成本動因零件A200050615零件B2100302017零件C3600106066零件D1700189094合計機(jī)器工時9400修理工時108調(diào)整工時176檢驗(yàn)次數(shù)與數(shù)量192制造費(fèi)用分配率25030100作業(yè)中心制制造費(fèi)費(fèi)用明細(xì)表表作業(yè)中心零件A零件B零件C零件D合計水電費(fèi)400042007200340018800設(shè)備修理250015005009005400設(shè)備調(diào)整180600180027005280質(zhì)量檢驗(yàn)150017006600940019200合計81808000161001640048680可見，作業(yè)業(yè)成本法的的核心：以產(chǎn)品耗用用作業(yè)，再再以作業(yè)耗用資源，，在傳統(tǒng)的的產(chǎn)品耗用用資源過程程中插入了了作業(yè)中心心這個重要要環(huán)節(jié)。而作業(yè)成本本計算是作作業(yè)管理的的核心。作作業(yè)管理包包括作業(yè)分分析、作業(yè)業(yè)重構(gòu)、標(biāo)標(biāo)桿比較和和業(yè)績評價價四項主要要內(nèi)容。與傳統(tǒng)成本本計算法相相比，主要要體現(xiàn)在：：（1）成本本計算對象象不同；（（2）成本本計算程序序不同；（（3）費(fèi)用用分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不同；（（4）提供供的成本信信息不同。。P244第八章成成本計計劃本章重點(diǎn)與與難點(diǎn)1.成本計計劃的內(nèi)容容2.成本計計劃的編制制方法第九章成成本報表表第十章成成本分析本章的重點(diǎn)點(diǎn)與難點(diǎn)1.影響成成本分析的的基本因素素及成本分分析的方法2.因素分分析法的計計算3.全部商商品產(chǎn)品成成本計劃完完成情況的的分析4.可比產(chǎn)產(chǎn)品成本降降低任務(wù)完完成情況的的分析5.主要產(chǎn)產(chǎn)品單位成成本分析一、影響成成本分析的的基本因因素成本分析是是根據(jù)成本本資料對成成本指標(biāo)所所進(jìn)行的分分析.它包包括成本的的事前、事事中和事后后三個方面面的分析。。這里所要要介紹的成成本分析主主要是事后后的成本分分析。影響成本分分析的基本本因素有：：固有因素素、宏觀因因素和微觀觀因素。二、成本分分析的基基本方法法在進(jìn)行成本本分析中，，通常采用用的技術(shù)方方法有對比比分析法、、因素分析析法和相關(guān)關(guān)分析法等等三種。對比分析法法是根據(jù)實(shí)際際成本指標(biāo)標(biāo)與不同時時期的指標(biāo)標(biāo)進(jìn)行對比比，來揭示示差異，分分析差異產(chǎn)產(chǎn)生原因的的一種方法法。在采用用對比分析析時，可采采取絕對數(shù)數(shù)對比、增增減差額對對比或相對對數(shù)對比等等多種形式式。因素分析法法是將某一綜合性指標(biāo)標(biāo)分解為各各個相互關(guān)聯(lián)聯(lián)的因素，，通過測定這這些因素對對綜合性指指標(biāo)差異額額的影響程程度的一種種分析方法法。相關(guān)分析法法是指在分析析某個指標(biāo)標(biāo)時，將與與該指標(biāo)相相關(guān)但又不不同的指標(biāo)標(biāo)加以對比比，分析其其相互關(guān)系系的一種方方法。三、因素分分析法采用因素分分析法的計計算程序：：1.分解指指標(biāo)體系,確定分析析對象2.連環(huán)順順序替代,計算替代代結(jié)果.3.比較替替代結(jié)果,確定影響響程度.4.加總影影響數(shù)值,驗(yàn)算分析析結(jié)果.按其依存關(guān)關(guān)系將經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)分解解為基數(shù)(計劃數(shù)或或上期數(shù))實(shí)際數(shù)兩兩個指標(biāo)體體系,然后后將該指標(biāo)標(biāo)的實(shí)際數(shù)數(shù)減基數(shù),求出實(shí)際際脫離基數(shù)數(shù)的差異,即為分析析對象.即以基數(shù)指指標(biāo)體系為為計算基礎(chǔ)礎(chǔ),用實(shí)際際指標(biāo)體系系中每項因因素的實(shí)際際順序地替替代其基數(shù)數(shù);每次替替代后,實(shí)實(shí)際數(shù)就被被保留下來來,有幾個個因素就替替換幾次;每次替換換后計算出出由于該因因素變動所所得新的結(jié)結(jié)果.即將每次替替代所得到到的結(jié)果,與這一因因素被替換換前的結(jié)果果進(jìn)行比較較,兩者的的差額,就就是這一因因素變化對對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)差異的影影響結(jié)果.將各因素變變動對經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)影響響程度的數(shù)數(shù)額相加,應(yīng)與該項項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)實(shí)際數(shù)與與基期數(shù)的的差額(即即分析對象象)相等.例如，某企企業(yè)生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品,本月份產(chǎn)量量及其他有有關(guān)材料費(fèi)用的資資料如下表表:項目計劃數(shù)實(shí)際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量（件）250200單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）4850材料單價（元）910材料費(fèi)用108000100000產(chǎn)量及其他他有關(guān)資料料分析對象=100000-108000=-8000（元）計劃材料費(fèi)費(fèi)用=250×48×9=108000（（1）第一次替代代=200×48××9=86400（（2）第二次替代代=200×50××9=90000（（3）第三次替代代=200×50××10=100000（（4）各因素變動動對材料費(fèi)用用降低8000元的的影響程度度如下：由于產(chǎn)量變動對材料費(fèi)用用的影響=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料單耗變變動對材料費(fèi)的影響=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料單價變變動對材料費(fèi)用用的影響=（4）-（3）=100000-90000=10000（元元）各因素變動動對材料費(fèi)用用的影響=-21600+3600+10000=-8000（元元）上述分析計計算時，還還可以采用用另外一種種簡化的形形式，即差差額計算法法。以上例材料料費(fèi)用資料料為基礎(chǔ),用差額計計算法結(jié)果如下下：由于產(chǎn)量變動對材料費(fèi)用用的影響=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料單耗變變動對材料費(fèi)用用的影響=200××(50-48)××9=3600(元)由于材料單價價變動對材料費(fèi)費(fèi)用的影影響=200×50×(10-9)=10000(元元)四、全部部商品產(chǎn)產(chǎn)品成本本計劃完完成情況況分析全部商品品產(chǎn)品成成本計劃劃完成情情況的分分析，可可分別按按產(chǎn)品別別分析和和按成本本項目分分析。1.按產(chǎn)產(chǎn)品別分分析在按產(chǎn)品品別進(jìn)行行分析時時,應(yīng)應(yīng)計算如如下幾個個指標(biāo),即全部部商品產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低額額和降低低率、可可比產(chǎn)品品成本和和不可比比產(chǎn)品成成本降低低額和降降低率、、每種產(chǎn)產(chǎn)品成本本的降低低額和降降低率。。成本降低低額和降降低率的計算算公式如如下：成本降低低額=按實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量計算的實(shí)際際成本-按實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量計算的計劃劃成本成本降低低率=成本降低低額按實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量計算算的計劃劃成本×100%例如，某某公司本本年度生生產(chǎn)三種種產(chǎn)品，，有關(guān)產(chǎn)量及單單位成本本資料如如下表：：產(chǎn)量及單單位成本本資料產(chǎn)品別實(shí)際產(chǎn)量計劃單位成本實(shí)際單位成本可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品10020001900乙產(chǎn)品12025002450不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)產(chǎn)品成成本降低低額=100×1900-100×2000=-10000甲產(chǎn)品成成本降低低率=-10000100××2000×100%=-5%乙、丙計計算方法法同上，，據(jù)此可可編制成成如下““全部商商品產(chǎn)品品成本計計劃完成成情況分分析表””：全部商品品產(chǎn)品成成本計劃劃完成情情況分析析表

產(chǎn)品名稱總成本差異按計劃按實(shí)際降低額降低率可比產(chǎn)品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合計500000484000-16000-3.2%不可比產(chǎn)品丙489000+9000+1.875%合計973000-7000-0.714%4800009800002.按成成本項目目分析在按成本本項目進(jìn)進(jìn)行分析析時,應(yīng)應(yīng)計算如如下幾個個指標(biāo):1.某成成本項目目實(shí)際成成本比計計劃成本本降低額額2.某成成本項目目實(shí)際成成本比計計劃成本本降低率率3.某某成成本本項項目目降降低低額額對對總總成成本本的的影影響響該成成本本項項目目實(shí)際際成成本本-該成成本本項項目目按按實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量計計算算的的計計劃劃成成本本該成成本本項項目目實(shí)實(shí)際際成成本本比比計計劃劃成成本本降降低低額額按實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量計計算算的的全全部部商商品品產(chǎn)產(chǎn)品品計計劃劃成成本本×100%全部部商商品品產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計計劃劃成本本完完成成情情況況分分析析表表成本項目全部商品產(chǎn)品成本差異計劃實(shí)際降低額降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及動力9800087570-10430-10.64%直接工資147000165410+18410+12.52%制造費(fèi)用147000155680+8680+5.90%合計980000973000-7000-0.714%各成成本本項項目目降低低額額對對總總成本本的的影影響響-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上上五、、可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本降降務(wù)務(wù)完完成成情情況況的的分分析析對可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本降降低低任任務(wù)務(wù)完完成成情情況況的的分分析析，，就就是是將將可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品的的實(shí)實(shí)際際成成本本與與按按實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量和和上上年年實(shí)實(shí)際際單單位位成成本本計計算算的的上上年年實(shí)實(shí)際際總總成成本本，，確確定定可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品實(shí)實(shí)際際成成本本的的降降低低額額和和降降低低率率，，并并同同計計劃劃規(guī)規(guī)定定的的計計劃劃成成本本降降低低額額和和降降低低率率相相比比，，評評定定企企業(yè)業(yè)可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本降降低低任任務(wù)務(wù)完完成成的的情情況況。。（一一））可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本降降低低任任務(wù)務(wù)完完成成情情況況分分析析所所需需各各項項指指標(biāo)標(biāo)：：=計劃劃產(chǎn)量量∑×上年年實(shí)實(shí)際際單位位成成本本（-本年年計計劃劃單位位成成本本）計劃劃成成本本降低低率率=計劃劃成成本本降降低低額額計劃劃產(chǎn)產(chǎn)量量××上上年年實(shí)實(shí)際際單單位位成成本本∑（）×100%實(shí)際際成成本本降低低額額=∑∑實(shí)際際產(chǎn)量量×（（上年年實(shí)實(shí)際際單位位成成本本-本年年實(shí)實(shí)際際單位位成成本本）計劃劃成成本本降低低額額向下下計劃劃產(chǎn)產(chǎn)量量按按上上年年實(shí)實(shí)際際單單位位成成本本計計算算的的總總成成本本計劃劃產(chǎn)產(chǎn)量量按按本本年年計計劃劃單單位位單單位位成成本本計計算算的的總總成成本本實(shí)際際降低低率率=實(shí)際際成成本本降降低低額額實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量××上上年年實(shí)實(shí)際際單單位位成成本本∑（）×100%分析析對對象象：：降低低額額=可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本實(shí)際際降降低低額額-可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計劃劃降降低低額額降低低率率=可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本實(shí)際際降降低低率率-可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計劃劃降降低低率率實(shí)例例分分析析：：假假設(shè)設(shè)某某企企業(yè)200××年年12份份有有關(guān)關(guān)可可比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本資資料料如如下下：：計劃劃成成本本資資料料可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年計劃上年計劃降低額降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合計27122376

33612.4%計劃劃成成本本降降低低額額=120××(10-9)+216××(7-6)=336計劃劃成成本本降降低低率率=(336/2712)××100%=12.4%向上上實(shí)際際成成本本資資料料單位位:千千元元可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年本年上年本年降低額降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合計3360254481624.3%實(shí)際際成成本本降降低低額額=168××(10-8)+240××(7-5)=816實(shí)際際成成本本降降低低率率=(816/3360)××100%=24.3%向下下從絕絕對對數(shù)數(shù)看看,該該廠廠可可比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本實(shí)實(shí)際際比比計計劃降降低低額額多多降降低低480千千元元(816-336);從從相相對對數(shù)數(shù)看看,實(shí)實(shí)際際成成本本降降低低率率比比計計劃劃成成本本降降低低率率多多降降低低11.9%(24.3%-12.4%),通通過過分分析析說說明明該該廠廠超超額額完完成成了了可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本降降低低任任務(wù)務(wù).（二二））各各因因素素變變動動對對可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本降降低低任任務(wù)務(wù)完完成成情情況況的的影影響響影響響可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本降降低低任務(wù)務(wù)完完成成情情況況的的因因素素,主主要有有產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)產(chǎn)量量、、單單位位成成本本、、產(chǎn)品品品品種種結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)三個個因因素素。。1.產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量.由于可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本計計劃降降低額額是可根根據(jù)比比產(chǎn)品品的計計劃產(chǎn)產(chǎn)量，，分別別乘上上該產(chǎn)產(chǎn)品上上年實(shí)實(shí)際單單位成成本和和計劃劃單位位成本本的差差額計計算的的；而而實(shí)際際成本本降低低額是是根據(jù)據(jù)可比比產(chǎn)品品實(shí)際際產(chǎn)量量分別別乘上上該產(chǎn)產(chǎn)品上上年實(shí)實(shí)際單單位成成本與與本年年實(shí)際際單位位成本本的差差額計計算的的。因此在在產(chǎn)品品品種種結(jié)構(gòu)構(gòu)和單位成成本不不變時時，產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量增增減，，就會會使成本降降低額額發(fā)生生同比比例的的增減減，但但不影影響成成本降降低率率的變變動。。2.產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本.上面已已經(jīng)講講過，，計劃劃降低低額，，是根根據(jù)(上年年實(shí)際際單位位成本本-本年計計劃位位成本本)計計算算的：：而實(shí)實(shí)際成成本降降低額額，則是(上年年實(shí)際際單位位成本本–本本年實(shí)實(shí)際單單位成成本)計計算的.這樣,當(dāng)本本年實(shí)實(shí)際單單位成成本發(fā)發(fā)生變變動時時,必必然會會引起起可比比產(chǎn)品品成本本降低低額和和降低低率的的變動動.3.產(chǎn)產(chǎn)品品品種結(jié)結(jié)構(gòu).由于各各種可可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降低率率不同同，如如果成成本降降低率率大的的產(chǎn)品品在全全部可比產(chǎn)產(chǎn)品中中所占占的比比重比計劃劃提高高，那那么，，全部可比比產(chǎn)品品成本本降低低率就就會多多降低低，降降低額額也會會相應(yīng)應(yīng)地多多降低低；反反之降降低額額和降降低率率則會會少降降低。。所以，產(chǎn)品品品種構(gòu)成的變變動，同時影影響成本降低低額和降低率率。（三）可比產(chǎn)產(chǎn)品成本降低低任務(wù)完成情情況的分析方方法采用因素分析析法分別計算算以上三個因因素變動對成成本降低任務(wù)務(wù)完成情況的的影響基數(shù)指標(biāo):=計劃產(chǎn)量(上年單位成本-計劃單位成本)×計劃產(chǎn)量或=×上年單位成本()計劃降低率成本計劃降低額(1)∑×∑第一次替代:單位的產(chǎn)品產(chǎn)量變動,不影響成成本降低率,則則可求得在實(shí)際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)結(jié)構(gòu)和計劃單單位成本下的的成本降低額額。實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本×計劃成本降低率=∑（2）則產(chǎn)量變動對成本降低額的影響即為：：（2）-（1）=∑實(shí)際產(chǎn)量計劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本計劃成本降低率(-）××第二次替代:實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)構(gòu)、計劃單位成本下的的降低額和降降低率。計算算公式如下：：=∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本-∑實(shí)際產(chǎn)量×計劃單位成本成本降低額成本本降低率=∑實(shí)際產(chǎn)量×100%（×上年實(shí)際單位成本）成本降低額(3)則產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)變動對成本降低低額的影響即為:(3)-(2)=∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本-∑實(shí)際產(chǎn)量×計劃單位成本-∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本×計劃成本降低率率對降低率的影影響同樣為：：(3)-(2)第三次替代：：實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)構(gòu)、實(shí)際單位成本下成本降低額額和降低率。。計算公式如如下：成本降低額∑實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本實(shí)際單位成本()=-(4)×成本降低率實(shí)際產(chǎn)量×上上年實(shí)際單位位成本成本降低額=100%∑×=∑實(shí)際產(chǎn)量×(計劃單位成本)-實(shí)際單位成本產(chǎn)品單位成本本變動對成本本降低率的影影響為同樣為為：(4)-(3）則單位成本變動動對成本降低額的影影響即為:(4)-(3)實(shí)例分析:假假定某企業(yè)某某年生產(chǎn)甲、乙兩兩種可比產(chǎn)品品,其有關(guān)成本資資料如下:產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(件)單位成本(千克)本年計劃本年實(shí)際上年實(shí)際平均本年計劃本年實(shí)際平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)計算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況;(2)采用因因素分析法計算分析各各因素變動對對成本降低任務(wù)務(wù)完成情況.1.本年累計計總成本計算算列表如下:產(chǎn)品名稱實(shí)際產(chǎn)量本年累計總成本計劃產(chǎn)量總成本按上年實(shí)際單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實(shí)際按上年實(shí)際單位成本計算按本年計劃單位成本計算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合計5250050450497754940047580實(shí)際成本降低低額=52500-49775=2725實(shí)際降低率=(2725/52500)×100%=5.19%計劃成本降低低額=49400-47580=1820計劃降低率=(1820/49400)×100%=3.684%則可比產(chǎn)品成成本降低任務(wù)完成情況況:降低額=實(shí)際際降低額-計計劃降低額=2725-1820=905(元元)降低率=實(shí)際際降低率-計計劃降低率=5.19%-3.684%=1.506%可見,實(shí)際降降低額比計劃劃降低額多降降低905元元,實(shí)際降低低率比計劃降降低率多降低低1.506%,完成了了計劃任務(wù).2.分析各因因素變動對成成本降低任務(wù)完完成的情況產(chǎn)量變動對成本降低額額的影響:(52500-49400)×3.684%=114(元)品種結(jié)構(gòu)變動動對降低額和和降低率的的影響:降低額:(52500-50450)-52500×3.684%=116(元)降低率=(116/52500)××100%=0.221%單位成本變變動對成本降低低額和降低低率影響:降低額=50450-49775=675(元元降低率=(675/52500)××100%=1.285%各因素變動動對成本降降低額和降低率的的影響:降低額=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%四、主要產(chǎn)產(chǎn)品單位成本分析首先,將產(chǎn)產(chǎn)品單位成成本的實(shí)際際數(shù)與計劃劃數(shù)進(jìn)行比比較,計算算其差異額額和差異率率,然后,在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上,分析析各主要成成本項目產(chǎn)產(chǎn)生差異的的原因.1.直接材材料項目的的分析（1）受材材料消耗量量和價格兩兩個因素的的影響:單位產(chǎn)品計計劃材料費(fèi)費(fèi)用=單位產(chǎn)品計計劃材料消耗耗量×材料計劃單單價各因素變動動對材料費(fèi)費(fèi)用的影響的計計算公式如如下:材料耗用量變動動對單位成本本的影響=∑材料實(shí)際單位耗用量量(-材料計劃單位耗用量量)×材料計劃單價材料價格變動對單位成本本的影響=∑(材料實(shí)際單價-材料計劃單價)×材料實(shí)際單位耗用量量例如,某企企業(yè)生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品,材料項項目的有關(guān)關(guān)資料如下表:材料名稱計量單位單位耗用量材料單價材料成本差異計劃實(shí)際計劃實(shí)際計劃實(shí)際A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合計212224+12材料耗用量量變動對單單位成本的的影響=(40-38)××2.5+(10-9)××13=+18(元)材料價格變變動對單位位成本的影影響=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)××10=-6(元元)各因素變動動對直接材材料費(fèi)用的的影響=18+(-6)=12(元元)(2)直接材材料受材料料耗用量、、價格和材料料配比三個個因素的影響。其其計算公式式如下：單位產(chǎn)品材料消耗總總量變動對單位成本的影響=單位產(chǎn)品材料實(shí)際總耗用量-單位產(chǎn)品材料計劃總消耗量×計劃配備的的材料平均計劃單價∑(各種材料料計劃消耗耗量×材料料的計劃單單價)材料計劃總總消耗量材料配比變變動對單位成本的影影響=實(shí)際配比的的材料平均計劃單價-計劃配比的的材料平均計劃單價×單位產(chǎn)品材料實(shí)際總消耗量∑(各種材料實(shí)實(shí)際消耗量量×材料的的計劃單價價材料實(shí)際總總消耗量材料價格變變動對單位成本的影響響=∑材料實(shí)際價格材料計劃價格材料實(shí)際單位耗用量量-×實(shí)例分析:某企業(yè)生生產(chǎn)甲產(chǎn)品品,材料項項目的有關(guān)關(guān)資料如下下表:材料名稱計劃實(shí)際差異用量單價成本用量單價成本A100101000110101100100B8086401009900260C909810807560-250D3050150020601200-300合計30039503103760-190要求:根據(jù)據(jù)上述資料料,分析單位產(chǎn)品品材料耗用用總量、材料配配比和材料料價格變動動對單位成成本的影響響程度.分析對象:3760-3950=-190(元元)計劃配比的的材料平均計劃單單價=3950300=13.17(元)實(shí)際配比的的材料平均計劃單價=110×10+100×8+80×9+20××50310=11.68(元)單位材料消消耗總量變變動對單位成本本的影響=(310-300)×13.17=131.7(元元)材料配比變變動對單位成本本的影響=(11.68-13.17)×310=-461.9(元)材料價格變變動對單位成本本的影響=(9-8)×100+(7-9)×80+(60-50)×20=140(元)各因素變動動對單位成成本的影響響金額=131.7+(-461.9)+140=-190(元)2.直接工工資項目的的分析(1)在在企業(yè)采用用計時工資制度的情情況下,若若只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品,生產(chǎn)工人人的工資可可直接計入入產(chǎn)品成本本.單位產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資的的多少,取取決于生產(chǎn)產(chǎn)工人工資資總額和產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量,其計算公公式如下:單位產(chǎn)品成成本中的工資資=生產(chǎn)工人工工資總額產(chǎn)品產(chǎn)量生產(chǎn)工人工工資總額和和產(chǎn)品產(chǎn)量變動動對單位成成本中工資額的的影響:產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品品成本中工工資的影響響=生產(chǎn)工人工工資計劃總總額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量-生產(chǎn)工人工工資計劃總總額產(chǎn)品計劃產(chǎn)產(chǎn)量生產(chǎn)工人工工資總額變變動對單位產(chǎn)品品成本中工工資的影響響=生產(chǎn)工資實(shí)實(shí)際總額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量-生產(chǎn)工人工工資計劃總總額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量實(shí)例分析:某企業(yè)生生產(chǎn)一種產(chǎn)品的有有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量和工資資料料,如下表表:項目單位計劃實(shí)際差異生產(chǎn)工人工資總額元8000089600+9600產(chǎn)品產(chǎn)量件320350單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資元250256+6分析對象:256-250=6(元)產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品品成本中工資資的影響80000350-80000320=-21.43(元元)=生產(chǎn)工人工工資總額變變動對單位產(chǎn)品品成本中工資的影影響=89600350-80000350=+27.43(元元)各因素變動動對單位產(chǎn)產(chǎn)品中工資資的影響=6(元)(2)在生生產(chǎn)多產(chǎn)品品的企業(yè)里，生產(chǎn)產(chǎn)工人工資資一般不能直直接計入某某種產(chǎn)品成成本,而是是采用一定定的標(biāo)準(zhǔn)分分配計入.若采用生生產(chǎn)工時為為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行分配,其其計算公式式如下:單位產(chǎn)品成成本中生產(chǎn)工人的的工資=單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時×小時時工資率單位產(chǎn)品生生產(chǎn)工時變變動對單位產(chǎn)品品中生產(chǎn)工工人工資的的影響效率差異=單位產(chǎn)品實(shí)際工時-單位產(chǎn)品計劃工時×計劃小時工資率分配率差異異=實(shí)際小時工資率率計劃小時工資率率-×單位產(chǎn)品實(shí)際工時實(shí)例分析:某企業(yè)生生產(chǎn)多種產(chǎn)產(chǎn)品,其中中甲產(chǎn)品的的有關(guān)資料料如下表:項目單位計劃實(shí)際差異小時工資率44.5+0.5單位產(chǎn)品工時小時10095單位產(chǎn)品工資元400427.5+27.5分析對象:427.5-400=27.5(元元)效率差異的的影響=(95-100)×4=-20(元)分配率差異異的影響=(4.5-4)××95=47.5元各因素變變動對單單位產(chǎn)品品成本中中工資費(fèi)費(fèi)用的影影響=-20+47.5=27.5(元)3.制造造費(fèi)用項項目的分分析(1)在在生產(chǎn)一一種產(chǎn)品品的企業(yè)業(yè)里,單單位產(chǎn)品品成本中中的制造造費(fèi)用是是按實(shí)物物量分配配的,即即單位產(chǎn)品品成本中制造造費(fèi)費(fèi)用=制造費(fèi)用用總額產(chǎn)品產(chǎn)量量產(chǎn)量變動動的影響響=制造費(fèi)用用計劃數(shù)數(shù)額產(chǎn)品實(shí)際際產(chǎn)量-制造費(fèi)用用計劃數(shù)數(shù)額產(chǎn)品計劃劃產(chǎn)量制造費(fèi)用用總額變變動的影影響=制造費(fèi)用用實(shí)際數(shù)數(shù)額產(chǎn)品實(shí)際際產(chǎn)量-制造費(fèi)用用計劃數(shù)數(shù)額產(chǎn)品實(shí)際際產(chǎn)量(2)在在生產(chǎn)多多種產(chǎn)品品的企業(yè)里,一般是是將制造造費(fèi)用按生生產(chǎn)工時時的比例例進(jìn)行分分配,其其計算公公式如下下:單位產(chǎn)品品成本中中制造費(fèi)用用數(shù)額=單位產(chǎn)品品生產(chǎn)工時時×制造費(fèi)用用分配配率率效率差異=實(shí)際單位位產(chǎn)品工時時計劃單位位產(chǎn)品工時時-×計劃制造造費(fèi)用分配配率制造費(fèi)用用分配率差差異=實(shí)際制造造費(fèi)用分配率率-計劃制造造費(fèi)用分配率率×實(shí)際單位位產(chǎn)品工時時第十一章章成成本考考核一、成本本考核的的意義成本考核核是指定定期通過過成本指指標(biāo)的對對比分析析，對目目標(biāo)成本本的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)情況和和成本計計劃指標(biāo)標(biāo)的完成成結(jié)果進(jìn)進(jìn)行的全全面審核核、評價價，是成成本會計計職能的的重要組組成部分分。具有有如下意意義：1.評價價企業(yè)生生產(chǎn)成本本計劃的的完成情情況2.評價價有關(guān)財財經(jīng)紀(jì)律律和管理理制度的的執(zhí)行情情況本章重點(diǎn)點(diǎn)和難點(diǎn)點(diǎn):1.成本本考核的的原則2.成本本考核的的指標(biāo)3.成本本考核的的方法3.激勵勵責(zé)任中中心與全全體員工的的積極性性責(zé)任中心心是指與與其經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策密密切相關(guān)關(guān)的,具具有責(zé)、、權(quán)、利利相結(jié)合合的部門門.責(zé)任任中心可可分為收收入中心心、成本本（費(fèi)用用）中心心、利潤潤中心和和投資中中心。成成本中心心只對其其可控成成本負(fù)責(zé)責(zé)。二、成成本考考核的的原則則1.以以國家家的政政策法法令為為依據(jù)據(jù)2.以以企業(yè)業(yè)的計計劃為為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)3.以以完整整可靠靠的資資料、、指標(biāo)為基基礎(chǔ)4.以以提高高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益益為目目標(biāo)三、成成本考考核的的指標(biāo)標(biāo)1.實(shí)實(shí)物指指標(biāo)和和價值值指標(biāo)標(biāo)2.數(shù)數(shù)量指指標(biāo)和和質(zhì)量量指標(biāo)標(biāo)3.單單項指指標(biāo)和和綜合合指標(biāo)標(biāo)四、成成本考考核的的方法法(一)傳統(tǒng)統(tǒng)成本本考核核方法法的內(nèi)內(nèi)容傳統(tǒng)成成本考考核指指標(biāo)主主要是可比比產(chǎn)品品成本本計劃劃完成情況況指標(biāo)標(biāo)。包包括：：全部可比比產(chǎn)品品成本本計劃劃降低率、、降低低額和和全部部可比比產(chǎn)品品成本本實(shí)際際降低低率和和降低低額。。（二））現(xiàn)代代成本本考核核方法法的內(nèi)內(nèi)容主要包包括行業(yè)內(nèi)內(nèi)部考考核指指標(biāo)和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部責(zé)責(zé)任成成本考考核指指標(biāo)。。包括：：成本本降低低率、、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)總成成本、、實(shí)際際總成成本和和銷售售收入入成本本率責(zé)任成成本差差異率率和責(zé)責(zé)任成成本降降低率率。第十二二章成成本審審計成本審審計是是指對對生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用用的發(fā)發(fā)生、、歸集集和分分配，，以及及產(chǎn)品品成本本計算算的真真實(shí)性性、合合法性性和效效益性性的檢檢查監(jiān)監(jiān)督。。包括括事前前、事事中和和事后后的成成本審審計。。一、成成本審審計的的內(nèi)容容本章重重點(diǎn)與與難點(diǎn)點(diǎn):1.成成本審審計的的內(nèi)容容2.成成本開開支范范圍審審計3.費(fèi)費(fèi)用歸歸集和和分配配方法法審計計4.在在產(chǎn)品品和完完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本審審計成本費(fèi)費(fèi)用審審計產(chǎn)品成本審計期間費(fèi)用審計完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本審計計在產(chǎn)品品成本審審計直接材材料審審計直接人人工審審計制造費(fèi)費(fèi)用審審計營業(yè)費(fèi)費(fèi)用審審計管理費(fèi)費(fèi)用審審計財務(wù)費(fèi)費(fèi)用審審計二、成成本開開支范范圍審審計下列各各項開開支不不得列列入產(chǎn)品成成本：：1.購購置和和建造造固定定資產(chǎn)產(chǎn)、無無形資資產(chǎn)和和其他他資產(chǎn)產(chǎn)的支支出。。2.對對外投投資的的支出出以及及分配配給投投資者者利潤潤支出出.3.被被沒收收的財財物,支付付的滯滯納金金、罰罰款、、違約約金、、賠償償金，，以及及企業(yè)業(yè)贊助助、捐捐贈等等支出出。４.在在公積積金、、公益益金中中開支支的支支出。。三、費(fèi)費(fèi)用歸歸集及及分配配方法審審計（一）材材料費(fèi)費(fèi)用的的審計計1.審審計用用途是是否恰恰當(dāng)2.審審計數(shù)數(shù)量是是否確確切3.審審計材材料計計價是是否合合理（二））直接接人工工費(fèi)用用的審審計1.審審查直直接工工資費(fèi)費(fèi)用內(nèi)內(nèi)容是是否真真實(shí)2.審審查職職工福福利費(fèi)費(fèi)的提提取是是否正正確3.審審查直直接人人工費(fèi)費(fèi)用的的分配配是否否合理理(三)制造造費(fèi)用用的審審計1.審審查制制造費(fèi)費(fèi)用的的計提是否否符合合規(guī)定定2.審審查待待攤費(fèi)費(fèi)用、、預(yù)提提費(fèi)用用列支支的正正確性性。3.審審查制制造費(fèi)費(fèi)用分分配的的合理理性四、在在產(chǎn)品品和完完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的審計計(一)在產(chǎn)產(chǎn)品的的審計計1.在在產(chǎn)品品結(jié)存存數(shù)量量的審審計2.在在產(chǎn)品品計價價的審審計(二)庫存存商品品成本本的審審計1.產(chǎn)產(chǎn)成品品數(shù)量量的審審計2.庫庫存商商品成成本計計算的的審計計第十三三章質(zhì)質(zhì)量成成本管管理企業(yè)為為了保保證和和提高高產(chǎn)品品質(zhì)量量而支支付的的一切切費(fèi)用用以及及因沒沒有達(dá)達(dá)到質(zhì)質(zhì)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)而而產(chǎn)生生的一一切損損失之之和.質(zhì)量成成本是是全面面質(zhì)量量管理理的重重要