房地產(chǎn)業(yè)稅企間涉稅爭議焦點問題及應對補救課件

房地產(chǎn)業(yè)稅企間涉稅爭議12/16/20221

注冊會計師、注冊稅務師；曾任國家稅務總局稽查局稅收專項檢查組成員?！吨袊悇請蟆范愂张c會計、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；現(xiàn)任國家稅務總局12366咨詢服務組成員；《中國稅務信息網(wǎng)》、《中國稅務網(wǎng)》“稅收疑難業(yè)務咨詢”特聘專家、版主。近年內在國家級報刊發(fā)表稅收業(yè)務論文和籌劃文章260多篇，出版?zhèn)€人專著3部，參與出版書籍8部，其中參與國家稅務總局稽查局組織編寫的《房地產(chǎn)稽查實務》和《稅務稽查案例》書籍。個人專業(yè)簡介12/16/20222一、企業(yè)所得稅方面存在的問題二、個人所得稅方面存在的問題三、土地增值稅方面存在的問題四、營業(yè)稅方面存在的問題

五、其他稅收方面存在的問題主要內容12/16/20223一、企業(yè)所得稅方面存在的問題1.最新企業(yè)所得稅政策(1)關于確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知(財稅[2010]37號)(2)關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函[2010]148號)(3)關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知(國稅函[2010]156號)(4)關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知（國稅函[2010]201號）12/16/20224（5）財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知（財稅[2010]45號）（6）財政部國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知（財稅[2010]59號）（7）國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（公告2010年第4號）（8）關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告（公告2010年第6號）12/16/20225《財政部國家稅務總局關于確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》財稅[2010]37號根據(jù)《財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）精神，經(jīng)財政部、國家稅務總局聯(lián)合審核確認，中國紅十字會總會具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈稅前扣除的資格。

財政部國家稅務總局

二〇一〇年四月二十六日12/16/20226財稅[2009]124號

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，現(xiàn)對企業(yè)和個人通過依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務院批準免予登記的社會團體（以下統(tǒng)稱群眾團體）的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

12/16/20227舉例：某企業(yè)購買物資一批用于公益性捐贈，該批物資購買價117萬元。當年利潤1000萬元。會計處理：借：營業(yè)外支出117貸：銀行存款117稅收調整分析：視同銷售調增0，捐贈限額120，可以全部扣除117萬元。12/16/20228

五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對符合條件的公益性群眾團體，由財政部、國家稅務總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應當包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業(yè)和個人在名單所屬年度內向名單內的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進行稅前扣除。12/16/20229財稅[2010]59號四、關于鼓勵社會各界支持抗震救的稅收政策

1.自2010年4月14日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

2.自2010年4月14日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。3.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）直接捐贈或通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區(qū)或受災居民所書立的產(chǎn)權轉移書據(jù)，免征印花稅。12/16/202210《國家稅稅務總局局關于做做好2009年年度企業(yè)業(yè)所得稅稅匯算清清繳工作作的通知知》(國國稅函[2010]148號號)三、有關關企業(yè)所所得稅納納稅申報報口徑根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅稅法精神神，在計計算應納納稅所得得額及應應納所得得稅時，，企業(yè)財財務、會會計處理理辦法與與稅法規(guī)規(guī)定不一一致的，，應按照照企業(yè)所所得稅法法規(guī)定計計算。企業(yè)所所得稅稅法規(guī)規(guī)定不不明確確的，，在沒沒有明明確規(guī)規(guī)定之之前，，暫按按企業(yè)業(yè)財務務、會會計規(guī)規(guī)定計計算。。12/12/202211（二））資產(chǎn)產(chǎn)損失失稅前前扣除除填報報口徑徑。根據(jù)《《國家稅稅務總總局關關于以以前年年度未未扣除除的資資產(chǎn)損損失企企業(yè)所所得稅稅處理理問題題的通通知》（國國稅函函〔2009〕〕772號號）規(guī)規(guī)定，，企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失失發(fā)生生年度度扣除除追補補確認認的損損失后后如出出現(xiàn)虧虧損，，應調調整資資產(chǎn)損損失發(fā)發(fā)生年年度的的虧損損額，，并填填報企企業(yè)所所得稅稅年度度納稅稅申報報表附附表四四“彌彌補虧虧損明明細表表”對對應虧虧損年年度的的相應應行次次。舉例：：某企業(yè)業(yè)2008年度度應納納稅所所得額額100萬萬元，，2010年審審批確確認2008年年資產(chǎn)產(chǎn)損失失120萬萬元，，則可可以調調整2008年年虧損損-20萬萬元。。并在在2009年申申報表表附表表四中中反映映。12/12/202212（五））投資資損失失扣除除填報報口徑徑根據(jù)《《國家稅稅務總總局關關于印印發(fā)〈〈企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失失稅前前扣除除管理理辦法法〉的的通知知》（國國稅發(fā)發(fā)〔2009〕〕88號））的規(guī)規(guī)定，，企業(yè)業(yè)發(fā)生生的投投資（（轉讓讓）損損失應應按實實際確確認或或發(fā)生生的當當期扣扣除，，填報報企業(yè)業(yè)所得得稅年年度納納稅申申報表表附表表三““納稅稅調整整明細細表””相關關行次次，對于長長期股股權投投資發(fā)發(fā)生的的損失失，企企業(yè)所所得稅稅年度度納稅稅申報報表附附表十十一““長期期股權權投資資所得得損失失”“投投資損損失補補充資資料””的相相關內內容不不再填填報。12/12/202213國稅發(fā)發(fā)[2009]88號第第三三條企企業(yè)發(fā)發(fā)生的的上述述資產(chǎn)產(chǎn)損失失，應應在按按稅收收規(guī)定定實際際確認認或者者實際際發(fā)生生的當當年申申報扣扣除，，不得得提前前或延延后扣扣除。。因因各類類原因因導致致資產(chǎn)產(chǎn)損失失未能能在發(fā)發(fā)生當當年準準確計計算并并按期期扣除除的，，經(jīng)稅稅務機機關批批準后后，可可追補補確認認在損損失發(fā)發(fā)生的的年度度稅前前扣除除，并并相應應調整整該資資產(chǎn)損損失發(fā)發(fā)生年年度的的應納納所得得稅額額。調調整后后計算算的多多繳稅稅額，，應按按照有有關規(guī)規(guī)定予予以退退稅，，或者者抵頂頂企業(yè)業(yè)當期期應納納稅款款。12/12/202214關于做做好2007年年度企企業(yè)所所得稅稅匯算算清繳繳工作作的補補充通通知(國稅函〔2008〕264號)二、關于股權權投資轉讓所所得和損失的的所得稅處理理問題（（一）企業(yè)業(yè)因收回、轉轉讓或清算處處置股權投資資而發(fā)生的權權益性投資轉轉讓損失，可可以在稅前扣扣除，但每一一納稅年度扣扣除的股權投投資損失，不不得超過當年年實現(xiàn)的股權權投資收益和和股權投資轉轉讓所得，超超過部分可向向以后納稅年年度結轉扣除除。企業(yè)股權投資資轉讓損失連連續(xù)向后結轉轉5年仍不能能從股權投資資收益和股權權投資轉讓所所得中扣除的的，準予在該該股權投資轉轉讓年度后第第6年一次性性扣除。12/12/202215關于企業(yè)業(yè)股權投投資損失失所得稅稅處理問問題的公公告國家稅務務總局公公告2010年年第6號號根據(jù)《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》第八條條及其有有關規(guī)定定，現(xiàn)就就企業(yè)股股權投資資損失所所得稅處處理問題題公告如如下：一、企業(yè)業(yè)對外進進行權益益性(以以下簡稱稱股權)投資所所發(fā)生的的損失，，在經(jīng)確確認的損損失發(fā)生生年度，，作為企企業(yè)損失失在計算算企業(yè)應應納稅所所得額時時一次性扣扣除。二二、本本規(guī)定自自2010年1月1日日起執(zhí)行行。本規(guī)規(guī)定發(fā)布布以前，，企業(yè)發(fā)發(fā)生的尚尚未處理理的股權權投資損損失，按按照本規(guī)規(guī)定，準準予在2010年度度一次性性扣除。特特此公公告。二二○○一○年年七月二二十八日日12/12/202216國家稅務務總局關關于跨地地區(qū)經(jīng)營營建筑企企業(yè)所得得稅征收收管理問問題的通通知國稅函[2010]156號號一、實行行總分機機構體制制的跨地地區(qū)經(jīng)營營建筑企企業(yè)應嚴嚴格執(zhí)行行國稅發(fā)發(fā)[2008]28號號文件規(guī)規(guī)定，按按照“統(tǒng)一計算算，分級級管理，，就地預預繳，匯匯總清算算，財政政調庫”的辦法法計算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。12/12/202217二、建筑筑企業(yè)所所屬二級級或二級級以下分分支機構構直接管管理的項目部(包括與與項目部部性質相相同的工工程指揮揮部、合合同段等等)不就地預預繳企業(yè)業(yè)所得稅稅，其經(jīng)經(jīng)營收入入、職工工工資和和資產(chǎn)總總額應匯匯總到二二級分支支機構統(tǒng)統(tǒng)一核算算，由二二級分支支機構按按照國稅稅發(fā)[2008]28號文件件規(guī)定的的辦法預預繳企業(yè)業(yè)所得稅稅。三、建筑筑企業(yè)總總機構直直接管理理的跨地地區(qū)設立立的項目目部，應按項目目實際經(jīng)經(jīng)營收入入的0.2%按按月或按按季由總總機構向向項目所所在地預預分企業(yè)業(yè)所得稅稅，并由項項目部向向所在地地主管稅稅務機關關預繳。。12/12/202218六、跨地地區(qū)經(jīng)營營的項目目部(包包括二級級以下分分支機構構管理的的項目部部)應向向項目所所在地主主管稅務務機關出出具總機機構所在在地主管管稅務機機關開具具的《外出經(jīng)經(jīng)營活動動稅收管管理證明明》，未提供供上述證證明的，，項目部部所在地地主管稅稅務機關關應督促促其限期期補辦；；不能提供供上述證證明的，，應作為為獨立納納稅人就就地繳納納企業(yè)所所得稅。。同時，項項目部應應向所在在地主管管稅務機機關提供供總機構構出具的的證明該該項目部部屬于總總機構或或二級分分支機構構管理的的證明文文件。12/12/202219國稅函函[2009]221號號關于二二級分分支機機構的的判定定問題題二二級分分支機機構是是指總總機構構對其其財務務、業(yè)業(yè)務、、人員員等直直接進進行統(tǒng)統(tǒng)一核核算和和管理理的領領取非非法人人營業(yè)業(yè)執(zhí)照照的分分支機機構。。總總機構構應及及時將將其所所屬二二級分分支機機構名名單報報送總總機構構所在在地主主管稅稅務機機關，，并向向其所所屬二二級分分支機機構及及時出出具有有效證證明（（支持持證明明的材材料包包括總總機構構撥款款證明明、總總分機機構協(xié)協(xié)議或或合同同、公公司章章程、、管理理制度度等））.以以總總機構構名義義進行行生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營的非非法人人分支支機構構，無無法提提供有有效證證據(jù)證證明其其二級級及二二級以以下分分支機機構身身份的的，應應視同同獨立立納稅稅人計計算并并就地地繳納納企業(yè)業(yè)所得得稅，，不執(zhí)執(zhí)行國國稅發(fā)發(fā)〔2008〕〕28號的的相關關規(guī)定定。12/12/2022202.權權責發(fā)發(fā)生制制原則則的運運用存存在的的問題題①所得稅稅法第八條條企企業(yè)業(yè)實際發(fā)發(fā)生的的與取得得收入入有關關的、、合理理的支支出，，包括括成本本、費費用、、稅金金、損損失和和其他他支出出，準準予在在計算算應納納稅所所得額額時扣扣除。。②《條例例》第第九條條企業(yè)應應納稅稅所得得額的的計算算，以以權責發(fā)發(fā)生制制為原原則，屬于于當期期的收收入和和費用用，不論款款項是是否收收付，，均作作為當當期的的收入入和費費用；不屬屬于當當期的的收入入和費費用，，即使使款項項已經(jīng)經(jīng)在當當期收收付，，均不不作為為當期期的收收入和和費用用。本條例例和國國務院院財政政、稅稅務主主管部部門另另有規(guī)規(guī)定的的除外外。12/12/202221國家稅稅務總總局關關于房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)開發(fā)發(fā)產(chǎn)品品完工工條件件確認認問題題的通通知(國稅函函[2010]201號號)根據(jù)國國稅發(fā)發(fā)[2006]31號規(guī)規(guī)定精精神和和國稅稅發(fā)[2009]31號號第三三條規(guī)規(guī)定，，房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)建建造、、開發(fā)發(fā)的開開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品，，無論論工程程質量量是否否通過過驗收收合格格，或或是否否辦理理完工工（竣竣工））備案案手續(xù)續(xù)以及及會計計決算算手續(xù)續(xù)，當當企業(yè)業(yè)開始始辦理理開發(fā)發(fā)產(chǎn)品品交付付手續(xù)續(xù)（包包括入入住手手續(xù)））、或或已開開始實實際投投入使使用時時，為為開發(fā)發(fā)產(chǎn)品品開始始投入入使用用，應應視為為開發(fā)發(fā)產(chǎn)品品已經(jīng)經(jīng)完工工。房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)應按按規(guī)定定及時時結算算開發(fā)發(fā)產(chǎn)品品計稅稅成本本，并并計算算企業(yè)業(yè)當年年度應應納稅稅所得得額。。12/12/202222稅法規(guī)規(guī)定哪哪些是是支付付時扣扣除？？①國稅稅函〔〔2009〕3號：“合合理工工資薪薪金””，是是指企企業(yè)按按照股股東大大會、、董事事會、、薪酬酬委員員會或或相關關管理理機構構制訂訂的工工資薪薪金制制度規(guī)規(guī)定實際發(fā)發(fā)放給員工工的工工資薪薪金。。②《條例例》第三十十五條條企企業(yè)依依照國國務院院有關關主管管部門門或者者省級級人民民政府府規(guī)定定的范范圍和和標準準為職職工繳納的的基本養(yǎng)養(yǎng)老保保險費費、基基本醫(yī)醫(yī)療保保險費費、失失業(yè)保保險費費、工工傷保保險費費、生生育保保險費費等基基本社社會保保險費費和住住房公公積金金，準準予扣扣除。。企企業(yè)為為投資資者或或者職職工支付的的補充養(yǎng)養(yǎng)老保保險費費、補補充醫(yī)醫(yī)療保保險費費，在在國務務院財財政、、稅務務主管管部門門規(guī)定定的范范圍和和標準準內，，準予予扣除除。12/12/202223③企企業(yè)業(yè)依依照照國國家家有有關關規(guī)規(guī)定定為為特特殊殊工工種種職職工工支付付的的人身身安安全全保保險險費費和和國國務務院院財財政政、、稅稅務務主主管管部部門門規(guī)規(guī)定定可可以以扣扣除除的的其其他他商商業(yè)業(yè)保保險險費費。。④企企業(yè)業(yè)撥繳繳的的工會會經(jīng)經(jīng)費費，，不不超超過過工工資資薪薪金金總總額額2%的的部部分分，，準準予予扣扣除除。。⑤企企業(yè)業(yè)參參加加財財產(chǎn)產(chǎn)保保險險，，按按照照規(guī)規(guī)定定繳納納的的保險險費費，，準準予予扣扣除除。。⑥企企業(yè)業(yè)根根據(jù)據(jù)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動的的需需要要租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)支付付的的租租賃賃費費，按按照照以以下下方方法法扣扣除除：：以以經(jīng)經(jīng)營營租租賃賃方方式式發(fā)發(fā)生生的的租租賃賃費費支支出出，，按按照照租租賃賃期期限限均均勻勻扣扣除除；；以以融融資資租租賃賃方方式式發(fā)發(fā)生生的的租租賃賃費費支支出出，，按按照照規(guī)規(guī)定定提提取取折折舊舊費費用用，，分分期期扣扣除除。。12/12/202224哪些些在在發(fā)發(fā)生生時時扣扣除除？？（（《《條條例例》》規(guī)規(guī)定定））①企企業(yè)業(yè)在在生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動中中發(fā)生生的的合理理的的不不需需要要資資本本化化的的借借款款費費用用，，準準予予扣扣除除。。②企企業(yè)業(yè)在在生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動中中發(fā)生生的的利息息支支出出，，準準予予扣扣除除③企企業(yè)業(yè)在在貨貨幣幣交交易易中中，，以以及及納納稅稅年年度度終終了了時時將將人人民民幣幣以以外外的的貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)、、負負債債按按照照期期末末即即期期人人民民幣幣匯匯率率中中間間價價折算算為為人人民民幣幣時時產(chǎn)產(chǎn)生生的的匯匯兌兌損損失失，除除已已經(jīng)經(jīng)計計入入有有關關資資產(chǎn)產(chǎn)成成本本以以及及與與向向所所有有者者進進行行利利潤潤分分配配相相關關的的部部分分外外，，準準予予扣扣除除。。④企企業(yè)業(yè)發(fā)生生的的職職工工福福利利費費支支出出，不不超超過過工工資資薪薪金金總總額額14%的的部部分分，，準準予予扣扣除除。。12/12/202225⑤企企業(yè)業(yè)發(fā)生生的的職職工工教教育育經(jīng)經(jīng)費費支支出出，不不超超過過工工資資薪薪金金總總額額2.5%的的部部分分，，準準予予扣扣除除；；超超過過部部分分，，準準予予在在以以后后納納稅稅年年度度結結轉轉扣扣除除。。⑥企企業(yè)業(yè)發(fā)生生的的與與生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動有有關關的的業(yè)業(yè)務務招招待待費費支支出出，，按照照發(fā)發(fā)生生額額的的60%扣扣除除，，不不得得超超過過收收入入的的5‰‰。。⑦企企業(yè)業(yè)發(fā)生生的的符符合合條條件件的的廣廣告告費費和和業(yè)業(yè)務務宣宣傳傳費費支支出出，不不超超過過規(guī)規(guī)定定的的部部分分，，準準予予扣扣除除；；超超過過部部分分，，準準予予在在以以后后納納稅稅年年度度結結轉轉扣扣除除。。⑧企業(yè)發(fā)生的合理理的勞動保保護支出，準予扣除除。⑨企業(yè)發(fā)生的的除企業(yè)所得得稅和允許許抵扣的增增值稅以外外的各項稅稅金及其附附加。12/12/202226房地產(chǎn)預提提費用特殊殊規(guī)定①出包工程未最終辦理理結算而未未取得全額額發(fā)票的，，在證明資資料充分的的前提下，，其發(fā)票不不足金額可可以預提，，但最高不不得超過合合同總金額額的10%。②②公共配套設設施尚未建造或或尚未完工工的，可按按預算造價價合理預提提建造費用用。（已在在售房合同同、協(xié)議或或廣告、模模型中明確確承諾建造造且不可撤撤銷，或按按照法律法法規(guī)規(guī)定必必須配套建建造的）③③應應向政府上上交但尚未未上交的報批報建費費用、物業(yè)業(yè)完善費用用可以按規(guī)定定預提。（（企業(yè)承擔擔的物業(yè)管管理基金、、公建維修修基金或其其他專項基基金）12/12/202227④第三十條條企業(yè)下下列成本應應按以下方方法進行分分配：（（一））土地成本本，一般按按占地面積積法進行分分配。如果果確需結合合其他方法法進行分配配的，應商商稅務機關關同意。土土地開發(fā)發(fā)同時連結結房地產(chǎn)開開發(fā)的，屬屬于一次性性取得土地地分期開發(fā)發(fā)房地產(chǎn)的的情況，其其土地開發(fā)發(fā)成本經(jīng)商商稅務機關關同意后可可先按土地地整體預算算成本進行行分配，待待土地整體體開發(fā)完畢畢再行調整整。12/12/202228國稅發(fā)[2008]80號在日常檢查查中發(fā)現(xiàn)納納稅人使用用不符合規(guī)規(guī)定發(fā)票特特別是沒有有填開付款款方全稱的的發(fā)票，不得允許納納稅人用于于稅前扣除除、抵扣稅稅款、出口口退稅和財財務報銷。。國稅發(fā)[2008]88號加強發(fā)票核核實工作，，不符合規(guī)規(guī)定的發(fā)票票不得作為為稅前扣除除憑據(jù)。企便函【2009】】33號企業(yè)與其他他企業(yè)或個個人共用水水、電，無無法取得水水、電發(fā)票票的，應以以雙方的租租用合同、、電力和供供水公司出出具給出租租方的原始始水、電發(fā)發(fā)票或復印印件、經(jīng)雙雙方確認的的用水、電電量分割單單等憑證，，據(jù)實進行行稅前扣除除12/12/2022293.視同銷銷售計稅基基礎調整存存在的問題題(1)新法法規(guī)定：《企業(yè)所得得稅法實施施條例》第第二十五條條企業(yè)業(yè)發(fā)生非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換，以以及將貨物物、財產(chǎn)、、勞務用于于捐贈、償償債、贊助助、集資、、廣告、樣樣品、職工工福利或者者利潤分配配等用途的的，應當視視同銷售貨貨物、轉讓讓財產(chǎn)或者者提供勞務務。12/12/202230國稅函〔2008〕〕828號號一、企業(yè)發(fā)發(fā)生下列情情形的處置置資產(chǎn)，除除將資產(chǎn)轉轉移至境外外以外，由由于資產(chǎn)所有權權屬在形式式和實質上上均不發(fā)生生改變，可可作為內部部處置資產(chǎn)產(chǎn)，不視同銷銷售確認收收入，相關關資產(chǎn)的計稅基礎延延續(xù)計算。

（一一）將資產(chǎn)產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)、制造、、加工另一一產(chǎn)品；（（二））改變資產(chǎn)產(chǎn)形狀、結結構或性能能；（（三）改變變資產(chǎn)用途途（如，自自建商品房房轉為自用用或經(jīng)營））；（（四）將資資產(chǎn)在總機機構及其分分支機構之之間轉移；；

（五五）上述兩兩種或兩種種以上情形形的混合；；

（六六）其他不不改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權屬屬的用途。。12/12/202231二、企業(yè)業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)移送他他人的下下列情形形，因資產(chǎn)所有有權屬已已發(fā)生改改變而不不屬于內內部處置置資產(chǎn)，應按規(guī)規(guī)定視同同銷售確確定收入入。（（一））用于市市場推廣廣或銷售售；（（二））用于交交際應酬酬；（（三））用于職職工獎勵勵或福利利；（（四））用于股股息分配配；（（五））用于對對外捐贈贈；（（六））其他改改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權權屬的用用途。12/12/202232國稅發(fā)[2009]31號將開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品用于于捐贈、、贊助、、職工福福利、獎獎勵、對對外投資資、分配配給股東東或投資資人、抵抵償債務務、換取取其他企企事業(yè)單單位和個個人的非非貨幣性性資產(chǎn)等等行為，，應視同同銷售，，于開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品所有有權或使使用權轉轉移，或或于實際際取得利利益權利利時確認認收入(或利潤潤)的實實現(xiàn)。確確認收入入(或利利潤)的的方法和和順序為為：①按本企企業(yè)近期期或本年年度最近月份份同類開發(fā)發(fā)產(chǎn)品市市場銷售售價格確確定；②由主管管稅務機機關參照照當?shù)赝愰_發(fā)發(fā)產(chǎn)品市場公允允價值確確定；③按開開發(fā)產(chǎn)品品的成本利潤潤率確定。開開發(fā)產(chǎn)品品的成本本利潤率率不得低低于15%,具具體比例例由主管管稅務機機關確定定。12/12/202233舉例：某某企業(yè)將將成本是是80萬萬元，售售價是100萬萬元的一一開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品用于于股東分分配。當當年利潤潤200萬元。。會計處理理：借：應付付股息85貸：開發(fā)發(fā)產(chǎn)品80應交稅費費-營業(yè)業(yè)稅5稅收調整整：視同同銷售收收入100，視視同銷售售成本80，營營業(yè)稅金金5，調調增15。應納稅所所得額=200+15=215？12/12/202234如直接接作銷銷售處處理借：銀銀行存存款105貸：產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售收收入100營業(yè)稅稅金及及附加加-營營業(yè)稅稅5借：銷銷售成成本80貸：開開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品80借：應應付股股息105貸：銀銀行存存款105分析：：實現(xiàn)現(xiàn)利潤潤=100-80-5=15萬元元應納稅稅所得得額=200+15=21512/12/202235問題：：拆遷遷補償償視同同銷售售如何何調整整計稅稅基礎礎？某房地地產(chǎn)企企業(yè)就就地安安置拆拆遷戶戶5000平米米，市市場售售價8000元元，土土地成成本2億元元，建建筑施施工等等其他他開發(fā)發(fā)成本本8000萬元元，總總可售售面積積80000平平米。。則:1.實實際所所得=8000×(80000-5000)-28000=320002.稅稅收處處理：：①視同同銷售售收入入=5000××0.8=4000②增加加視同同拆遷遷補償償支出出4000萬元元,總成成本本：：28000+4000=32000，，單單位位成成本本：：4000稅收收所所得得=8000××80000-(28000+4000)=3200012/12/202236第三三十十一一條條企企業(yè)業(yè)以以非非貨貨幣幣交交易易方方式式取取得得土土地地使使用用權權的的，，應應按按下下列列規(guī)規(guī)定定確確定定其其成成本本：：（（一一））企企業(yè)業(yè)、、單單位位以以換換取取開開發(fā)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品品為為目目的的，，將將土土地地使使用用權權投投資資企企業(yè)業(yè)的的，，按按下下列列規(guī)規(guī)定定進進行行處處理理：：1.換換取取的的開開發(fā)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品品如如為為該該項項土土地地開開發(fā)發(fā)、、建建造造的的，，接接受受投投資資的的企企業(yè)業(yè)在在接接受受土土地地使使用用權權時時暫暫不不確確認認其其成成本本，，待待首首次次分分出出開開發(fā)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品品時時，，再再按按應應分分出出開開發(fā)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品品（（包包括括首首次次分分出出的的和和以以后后應應分分出出的的））的的市場場公公允允價價值值和和土土地地使使用用權權轉轉移移過過程程中中應應支支付付的的相相關關稅稅費費計計算算確確認認該該項項土土地地使使用用權權的的成成本本。如如涉涉及及補補價價，，土土地地使使用用權權的的取取得得成成本本還還應應加加上上應應支支付付的的補補價價款款或或減減除除應應收收到到的的補補價價款款。。12/12/2022372.換換取取的的開開發(fā)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品品如如為為其其他他土土地地開開發(fā)發(fā)、、建建造造的的，，接接受受投投資資的的企企業(yè)業(yè)在在投投資資交交易易發(fā)發(fā)生生時時，，按應應付付出出開開發(fā)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品品市市場場公公允允價價值值和和土土地地使使用用權權轉轉移移過過程程中中應應支支付付的的相相關關稅稅費費計計算算確確認認該該項項土土地地使使用用權權的的成成本本。如如涉涉及及補補價價，，土土地地使使用用權權的的取取得得成成本本還還應應加加上上應應支支付付的的補補價價款款或或減減除除應應收收到到的的補補價價款款。。（二二））企企業(yè)業(yè)、、單單位位以以股股權權的的形形式式，，將將土土地地使使用用權權投投資資企企業(yè)業(yè)的的，，接接受受投投資資的的企企業(yè)業(yè)應應在在投投資資交交易易發(fā)發(fā)生生時時，，按按該該項項土土地地使使用用權權的的市場場公公允允價價值值和和土土地地使使用用權權轉轉移移過過程程中中應應支支付付的的相相關關稅稅費費計計算算確確認認該該項項土土地地使使用用權權的的取取得得成成本本。如如涉涉及及補補價價，，土土地地使使用用權權的的取取得得成成本本還還應應加加上上應應支支付付的的補補價價款款或或減減除除應應收收到到的的補補價價款款。。12/12/202238（2）買買一贈一一組合銷銷售問題題國稅函〔〔2008〕875號號企業(yè)以買一贈一一等方式式組合銷銷售本企企業(yè)商品品的，不不屬于捐捐贈，應將總的的銷售金金額按各各項商品品的公允允價值的的比例來來分攤確確認各項項的銷售售收入。。例：某房房地產(chǎn)企企業(yè)為促促銷，購購買住房房贈送車車庫。車車庫售價價10萬萬，住房房售價90萬。。按90萬確認認銷售總總收入。。帳務處理理：借：：銀行存存款90貸貸：銷售售收入-住房81-車庫912/12/2022394.以前前年度成成本費用用稅收處處理財稅字［［1996］079號號企業(yè)納稅稅年度內內應計未未計扣除除項目，，包括各各類應計計未計費費用、應應提未提提折舊等等，不得得移轉以以后年度度補扣。。第九條企企業(yè)應應納稅所所得額的的計算，，以權責發(fā)發(fā)生制為為原則，，屬于當期期的收入入和費用用，不論論款項是是否收付付，均作作為當期期的收入入和費用用；不屬屬于當期期的收入入和費用用，即使使款項已已經(jīng)在當當期收付付，均不不作為當當期的收收入和費費用。本本條例和和國務院院財政、、稅務主主管部門門另有規(guī)規(guī)定的除除外。12/12/202240《中華人人民共和和國稅收收征收管管理法》》第五十一一條納稅人超超過應納納稅額繳繳納的稅稅款，稅稅務機關關發(fā)現(xiàn)后后應當立立即退還還；納稅稅人自結結算繳納納稅款之之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，，可以向向稅務機機關要求求退還多多繳的稅稅款并加加算銀行行同期存存款利息息，稅務務機關及及時查實實后應當當立即退退還。分析：納納稅人發(fā)發(fā)現(xiàn)的，，3年之之內；稅稅務機關關發(fā)現(xiàn)的的，3年年？12/12/202241《房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務務企業(yè)所所得稅處處理辦法法》國稅發(fā)〔〔2009〕31號第二十八八條：對期前已已完工成成本對象象應負擔擔的成本本費用按已銷開開發(fā)產(chǎn)品品、未銷銷開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品和固固定資產(chǎn)產(chǎn)進行分分配，其中應由由已銷開開發(fā)產(chǎn)品品負擔的的部分，，在當期期納稅申申報時進進行扣除除，未銷開開發(fā)產(chǎn)品品應負擔擔的成本本費用待待其實際際銷售時時再予扣扣除。第三十四四條企企業(yè)在結結算計稅稅成本時時其實際際發(fā)生的的支出應應當取得得但未取取得合法法憑據(jù)的的，不得得計入計計稅成本本，待實實際取得得合法憑憑據(jù)時，，再按規(guī)規(guī)定計入入計稅成成本。12/12/202242舉例：某開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品2008完完工，可可售面積積10000平平米，2008年已售售4000平米米，2009年年已售2000平米，，剩余4000平米。。2009年取取得該項項開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品結余余成本費費用200萬元元。分析：剩余產(chǎn)品品分得40%費費用80萬元；；已銷面面積分攤攤60%費用120萬萬元，全全部在2009年銷售售當期申申報扣除除。12/12/2022435.應應付付賬賬款款調調增增征征稅稅問問題題（1））《《企企業(yè)業(yè)財財產(chǎn)產(chǎn)損損失失所所得得稅稅前前扣扣除除管管理理辦辦法法》》第第五五條條：：因因債債權權人人原原因因確確實實無無法法支支付付的的應應付付賬賬款款，，包包括括超超過過三三年年以以上上未未支支付付的的應應付付賬賬款款，，如如果果債債權權人人已已按按本本辦辦法法規(guī)規(guī)定定確確認認損損失失并并在在稅稅前前扣扣除除的的，，應應并并入入當當期期應應納納稅稅所所得得依依法法繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅。。（2））國稅稅發(fā)發(fā)［［1999］］195號號：企企業(yè)業(yè)的的應應付付未未付付款款，，凡凡債債權權人人逾逾期期兩兩年年未未要要求求償償還還的的，，應應計計入入企企業(yè)業(yè)當當年年度度收收益益計計算算繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅。。12/12/202244《中中華華人人民民共共和和國國民民法法通通則則》》第第一一百百三三十十五五條條：：向向人人民民法法院院請請求求保保護護民民事事權權利利的的訴訴訟訟時時效效期期間間為為二二年年，，法法律律另另有有規(guī)規(guī)定定的的除除外外。。12/12/202245《中中華華人人民民共共和和國國合合同同法法》》第七七十十九九條條債債權權人人可可以以將將合合同同的的權權利利全全部部或或者者部部分分轉轉讓讓給給第第三三人人，，但但有有下下列列情情形形之之一一的的除除外外：：根根據(jù)據(jù)合合同同性性質質不不得得轉轉讓讓；；按按照照當當事事人人約約定定不不得得轉轉讓讓；；依依照照法法律律規(guī)規(guī)定定不不得得轉轉讓讓。。第八八十十四四條條債債務務人人將將合合同同的的義義務務全全部部或或者者部部分分轉轉移移給給第第三三人人的的，，應應當當經(jīng)經(jīng)債債權權人人同同意意。。第八八十十八八條條當當事事人人一一方方經(jīng)經(jīng)對對方方同同意意，，可可以以將將自自己己在在合合同同中中的的權權利利和和義義務務一一并并轉轉讓讓給給第第三三人人。。分析析：：分分配配債債權權債債務務實實際際是是轉轉變變支支付付方方式式12/12/202246國稅函函〔2008〕〕267號號根據(jù)《《個人人所得得稅法法》和和有關關規(guī)定定，個個人取取得的的股份份分紅紅所得得包括括債權權、債債務形形式的的應收收賬款款、應應付賬賬款相相抵后后的所所得。。個人股股東取取得公公司債債權、、債務務形式式的股股份分分紅，，應以其其債權權形式式應收收賬款款的賬賬面價價值減減去債債務形形式應應付賬賬款的的賬面面價值值的余余額，，加上上實際際分紅紅所得得為應應納稅稅所得得，按照照規(guī)定定繳納納個人人所得得稅。。運用分分析：：應收收款小小于實實際收收取額額的可可能性性大；；應付付款小小于實實際支支付額額可能能性大大。12/12/202247舉例某企業(yè)業(yè)有應應付款款300萬萬元（（不需需要支支付）），如如果直直接轉轉為營營業(yè)外外收入入則需需要繳繳納所所得稅稅75萬元元。同同時有有稅后后利潤潤200萬萬元需需要支支付給給股東東A，，股東東需要要納稅稅40萬元元。設計：：分配配現(xiàn)金金100萬萬元，，分配配應收收款400萬元元，分分配應應付款款300萬萬元。。借：應應付股股息200應付賬賬款300貸：應應收賬賬款400銀行存存款100結果：：應納納個稅稅=（（100+400-300））*20%=40分析：：單位位不增增加利利潤，，個人人實際際收入入500萬萬。12/12/2022486.關關聯(lián)交交易所所得稅稅調增增存在在的問問題稽查案案例某企業(yè)業(yè)將自自有資資金借借與部部分關關聯(lián)企企業(yè)使使用，，未收收取利利息費費用。。某市市稽查查局根根據(jù)企企業(yè)所所得稅稅法、、國稅稅函發(fā)發(fā)[1995]156號號和《《稅收收征收收管理理法》》第三三十六六條規(guī)規(guī)定，，認定定某企企業(yè)與與各關關聯(lián)單單位存存在業(yè)業(yè)務往往來，，核定定某企企業(yè)應應收取取關聯(lián)聯(lián)方資資金占占用費費并以以此計計算企企業(yè)所所得稅稅和營營業(yè)稅稅。問題：：上述述處理理存在在什么么問題題嗎？？12/12/202249《企業(yè)業(yè)所得得稅法法》第第四十十一條條企業(yè)與與其關聯(lián)方方之間間的業(yè)務務往來來，不不符合合獨立立交易易原則則而減減少企企業(yè)或或者其其關聯(lián)聯(lián)方應應納稅稅收入入或者者所得得額的的，稅稅務機機關有有權按按照合合理方方法調調整。?！镀髽I(yè)業(yè)所得得稅法法實施施條例例》第第一百百零九九條企業(yè)所所得稅稅法第第四十十一條條所稱稱關聯(lián)方方，是指指與企企業(yè)有有下列列關聯(lián)聯(lián)關系系之一一的企業(yè)、、其他他組織織或者者個人人：（一））在資資金、、經(jīng)營營、購購銷等等方面面存在在直接接或者者間接接的控控制關關系；；（二））直接接或者者間接接地同同為第第三者者控制制；（三））在利利益上上具有有相關關聯(lián)的的其他他關系系。12/12/202250關聯(lián)關關系主主要是是指企企業(yè)與與其他他企業(yè)業(yè)、組組織或或個人人具有有下列列之一一關系系：（（一一）一一方直直接或或間接接持有有另一一方的的股份份總和和達到到25%以以上，，或者者雙方方直接接或間間接同同為第第三方方所持持有的的股份份達到到25%以以上。。若一一方通通過中中間方方對另另一方方間接接持有有股份份，只只要一一方對對中間間方持持股比比例達達到25%以上上，則則一方方對另另一方方的持持股比比例按按照中中間方方對另另一方方的持持股比比例計計算。。（（二））一方方與另另一方方（獨獨立金金融機機構除除外））之間間借貸貸資金金占一一方實實收資資本50%以上上，或或者一一方借借貸資資金總總額的的10%以以上是是由另另一方方（獨獨立金金融機機構除除外））擔保保。12/12/202251（三）一方半半數(shù)以上的高高級管理人員員（包括董事事會成員和經(jīng)經(jīng)理）或至少少一名可以控控制董事會的的董事會高級級成員是由另另一方委派，，或者雙方半半數(shù)以上的高高級管理人員員（包括董事事會成員和經(jīng)經(jīng)理）或至少少一名可以控控制董事會的的董事會高級級成員同為第第三方委派。。（四）一方半半數(shù)以上的高高級管理人員員（包括董事事會成員和經(jīng)經(jīng)理）同時擔擔任另一方的的高級管理人人員（包括董董事會成員和和經(jīng)理），或或者一方至少少一名可以控控制董事會的的董事會高級級成員同時擔擔任另一方的的董事會高級級成員。12/12/202252（五）一方的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動必須由另另一方提供的的工業(yè)產(chǎn)權、、專有技術等等特許權才能能正常進行。。

（六））一方的購買買或銷售活動動主要由另一一方控制。（（七）一一方接受或提提供勞務主要要由另一方控控制。（（八）一方對對另一方的生生產(chǎn)經(jīng)營、交交易具有實質質控制，或者者雙方在利益益上具有相關關聯(lián)的其他關關系，包括雖雖未達到本條條第（一）項項持股比例，，但一方與另另一方的主要要持股方享受受基本相同的的經(jīng)濟利益，，以及家族、、親屬關系等等。12/12/202253《特別納稅調調整實施辦法法》(國稅發(fā)[2009]2號號)第三十條實實際稅負相相同的境內關關聯(lián)方之間的的交易，只要要該交易沒有有直接或間接接導致國家總總體稅收收入入的減少，原原則上不做轉轉讓定價調查查、調整。12/12/202254[廖體忠]各各地稅務機機關對境內關關聯(lián)交易實施施轉讓定價調調查調整，通通常遵循以下下原則：一是如果企業(yè)業(yè)實際稅負等等于或低于境境內關聯(lián)方稅稅負，通常不不對該企業(yè)進進行轉讓定價價調查調整，，因為相應調調整會使企業(yè)業(yè)的補稅等于于或少于關聯(lián)聯(lián)方的退稅，，國家總體稅稅收不變或減減少。二是如果企業(yè)業(yè)實際稅負高高于境內關聯(lián)聯(lián)方稅負，可可以對該企業(yè)業(yè)進行轉讓定定價調查調整整，但應按照照該企業(yè)與其其關聯(lián)方的實實際稅負差補補稅，關聯(lián)方方不退稅。12/12/202255營業(yè)稅問題第三條條例例第一條所稱稱提供條例規(guī)規(guī)定的勞務、、轉讓無形資資產(chǎn)或者銷售售不動產(chǎn)，是指有償提供供條例規(guī)定的勞勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者者有償轉讓不動產(chǎn)所有權權的行為（以以下稱應稅行行為）。但單單位或者個體體工商戶聘用用的員工為本本單位或者雇雇主提供條例例規(guī)定的勞務務，不包括在在內。前款所稱有償償，是指取得得貨幣、貨物物或者其他經(jīng)經(jīng)濟利益。12/12/202256《中華人人民共和和國稅收收征收管管理法》》第三十六六條企業(yè)與其其關聯(lián)企企業(yè)之間間的業(yè)務務往來，，應當按按照獨立立企業(yè)之之間的業(yè)業(yè)務往來來收取或或者支付付價款、、費用；；不按照照獨立企企業(yè)之間間的業(yè)務務往來收收取或者者支付價價款、費費用，而而減少其其應納稅稅的收入入或者所所得額的的，稅務務機關有有權進行行合理調調整。12/12/2022577.利息息支出如如何稅前前扣除問問題第三十八八條企企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營營活動中中發(fā)生的的下列利利息支出出，準予予扣除：：（一）非非金融企企業(yè)向金金融企業(yè)業(yè)借款的的利息支支出、金金融企業(yè)業(yè)的各項項存款利利息支出出和同業(yè)業(yè)拆借利利息支出出、企業(yè)業(yè)經(jīng)批準準發(fā)行債債券的利利息支出出；（二）非非金融企企業(yè)向非非金融企企業(yè)借款款的利息息支出，，不超過過按照金金融企業(yè)業(yè)同期同同類貸款款利率計計算的數(shù)數(shù)額的部部分。12/12/202258《關于企企業(yè)關聯(lián)聯(lián)方利息息支出稅稅前扣除除標準有有關稅收收政策問問題的通通知》財稅[2008]121號號一、在計計算應納納稅所得得額時，，企業(yè)實實際支付付給關聯(lián)聯(lián)方的利利息支出出，不超超過以下下規(guī)定比比例和稅稅法及其其實施條條例有關關規(guī)定計計算的部部分，準準予扣除除，超過過的部分分不得在在發(fā)生當當期和以以后年度度扣除。。企企業(yè)實實際支付付給關聯(lián)聯(lián)方的利利息支出出，除符合本本通知第第二條規(guī)規(guī)定外，其接受受關聯(lián)方方債權性性投資與與其權益益性投資資比例為為：（（一一）金融融企業(yè)，，為5：：1；（（二）其其他企業(yè)業(yè)，為2：1。。12/12/202259債資比例例＝年度各各月平均均關聯(lián)方方債權性性投資之之和/年年度各月月平均權權益性投投資之和和各各月平均均關聯(lián)方方債權性性投資＝＝（關聯(lián)聯(lián)方債權權性投資資的月初初賬面余余額+月月末賬面面余額））/2各各月平均均權益性性投資＝＝（權益益性投資資月初賬賬面余額額+月末末賬面余余額）/2權益性投投資為企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)負債表表上會計計記錄的的所有者權權益數(shù)額額，當所得得者權益益小于實實收資本本與資本本公積之之和，則則權益性性投資為為實收資本本與資本本公積之之和；當實收收資本與與資本公公積之和和小于實實收資本本，則權權益性投投資為實收資本本。12/12/202260二、、企企業(yè)業(yè)如如果果能能夠夠按按照照稅稅法法及及其其實實施施條條例例的的有有關關規(guī)規(guī)定定提提供供相相關關資資料料，，并并證證明明相相關關交易易活活動動符符合合獨獨立立交交易易原原則則的的；或或者者該該企企業(yè)業(yè)的的實際際稅稅負負不不高高于于境境內內關關聯(lián)聯(lián)方方的的，其其實實際際支支付付給給境境內內關關聯(lián)聯(lián)方方的的利利息息支支出出，，在在計計算算應應納納稅稅所所得得額額時時準準予予扣扣除除。三、企企業(yè)同同時從從事金金融業(yè)業(yè)務和和非金金融業(yè)業(yè)務，，其實實際支支付給給關聯(lián)聯(lián)方的的利息息支出出，應應按照照合理理方法法分開開計算算；沒沒有按按照合合理方方法分分開計計算的的，一一律按按本通通知第第一條條有關關其他他企業(yè)業(yè)的比比例計計算準準予稅稅前扣扣除的的利息息支出出。四四、、企業(yè)業(yè)自關關聯(lián)方方取得得的不不符合合規(guī)定定的利利息收收入應應按照照有關關規(guī)定定繳納納企業(yè)業(yè)所得得稅。。12/12/202261房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)的利利息支支出按按以下下規(guī)定定進行行處理理：（（一））企業(yè)業(yè)為建建造開開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品借借入資資金而而發(fā)生生的符符合稅稅收規(guī)規(guī)定的的借款款費用用，可可按企企業(yè)會會計準準則的的規(guī)定定進行行歸集集和分分配，，其中中屬于于財務務費用用性質質的借借款費費用，，可直直接在在稅前前扣除除。（（二二）企業(yè)集集團或或其成成員企企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一向向金融融機構構借款款分攤攤集團團內部部其他他成員員企業(yè)業(yè)使用用的，借入入方凡凡能出出具從從金融融機構構取得得借款款的證證明文文件，，可以以在使使用借借款的的企業(yè)業(yè)間合合理的的分攤攤利息息費用用，使使用借借款的的企業(yè)業(yè)分攤攤的合合理利利息準準予在在稅前前扣除除。12/12/202262銀行借借款統(tǒng)統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)還征征免稅稅問題題財稅字字[2000]7號號一一、為為緩解解中小小企業(yè)業(yè)融資資難的的問題題，對對企業(yè)主主管部部門或或企業(yè)業(yè)集團團中的的核心心企業(yè)業(yè)等單位位(以以下簡簡稱統(tǒng)統(tǒng)借方方)向向金融融機構構借款款后，，將所所借資資金分分撥給給下屬屬單位位(包包括獨獨立核核算單單位和和非獨獨立核核算單單位)，并并按支支付給給金融融機構構的借借款利利率水水平向向下屬屬單位位收取取用于于歸還還金融融機構構的利利息不不征收收營業(yè)業(yè)稅。。二二、統(tǒng)統(tǒng)借方方將資資金分分撥給給下屬屬單位位，不不得按按高于于支付付給金金融機機構的的借款款利率率水平平向下下屬單單位收收取利利息，，否則則，將將視為為具有有從事事貸款款業(yè)務務的性性質，，應對對其向向下屬屬單位位收取取的利利息全全額征征收營營業(yè)稅稅。12/12/2022638.企業(yè)提取取的各項準備備金稅收處理理問題《企業(yè)所得稅稅法》第十條條在計算應應納稅所得額額時，下列支支出不得扣除除：（（一）向投投資者支付的的股息、紅利利等權益性投投資收益款項項；（（二）企業(yè)業(yè)所得稅稅款款；（（三）稅收收滯納金；（（四四）罰金、罰罰款和被沒收收財物的損失失；（（五）本法法第九條規(guī)定定以外的捐贈贈支出；（（六））贊助支出；；（七）未經(jīng)核核定的準備金金支出；（八）與取得得收入無關的的其他支出。。12/12/202264《企業(yè)所得稅稅法實施條例例》第五十五條企企業(yè)所得稅稅法第十條第第（七）項所所稱未經(jīng)核定定的準備金支支出，是指不符合國務院院財政、稅務務主管部門規(guī)規(guī)定的各項資資產(chǎn)減值準備備、風險準備備等準備金支支出?！镀笃髽I(yè)業(yè)所所得得稅稅法法》》第第八八條條企企業(yè)業(yè)實際際發(fā)發(fā)生生的的與取取得得收收入入有有關關的的、、合合理理的的支支出出，，包包括括成成本本、、費費用用、、稅稅金金、、損損失失和和其其他他支支出出，，準準予予在在計計算算應應納納稅稅所所得得額額時時扣扣除除。。分析析：：是是否否按按照照會會計計制制度度計計提提各各項項準準備備？？12/12/202265國稅稅函函〔〔2008〕〕635號號現(xiàn)就就企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅月月（（季季））度度預預繳繳納納稅稅申申報報表表的的有有關關填填報報口口徑徑問問題題明明確確如如下下：：《《企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅月月（（季季））度度預預繳繳納納稅稅申申報報表表（（A類類））》》第第4行行““利利潤潤總總額額””修修改改為為““實實際際利利潤潤額額””。。填填報報說說明明第第五五條條第第3項項相相應應修修改改為為：：““第第4行行實實際際利利潤潤額額：：填填報報按按會計計制制度度核核算算的的利利潤潤總總額額減減除除以以前前年年度度待待彌彌補補虧虧損損以以及及不不征征稅稅收收入入、、免免稅稅收收入入后后的的余余額額。。房地地產(chǎn)產(chǎn)開開發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)本本期期取取得得預預售售收收入入按按規(guī)規(guī)定定計計算算出出的的預預計計利利潤潤額額計計入入本本行行