第2章企業(yè)增值稅納稅籌劃及案例課件

第2章企業(yè)增值稅納稅籌劃及案例分析

徐泓中國人民大學第2章企業(yè)增值稅納稅籌劃及案例分析徐泓學習目標了解增值稅特點與其納稅籌劃的關系；了解增值稅納稅籌劃的動因；掌握增值稅納稅籌劃的基本理論、原則、內(nèi)容、方法的運用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進行納稅籌劃。學習目標了解增值稅特點與其納稅籌劃的關系；第1節(jié)增值稅納稅籌劃概述一、增值稅（一）增值稅的基本內(nèi)容增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人的增值額征收的一種稅?！艟硟?nèi)：銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)以及提供應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)?！糌浳铮河行蝿赢a(chǎn)◆加工、修理修配勞務：加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。第1節(jié)增值稅納稅籌劃概述一、增值稅現(xiàn)行的增值稅稅法是在2008年11月5日通過，于2009年1月1日起施行。2013年5月24日財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部份現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知》（財稅【2013】37號）現(xiàn)行的增值稅稅法是在2008年11月5日通過，于2009年1財稅【2013】37號規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

應稅服務：是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

財稅【2013】37號規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（）。

A.汽車的租賃

B.汽車的修理

C.房屋的修理

D.受托加工白酒『正確答案』BDA

【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞增值額增值額1、增值額理論增值額：是指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即相當于商品價值(C+V+M)扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值(C)之后的余額(V+M)，它主要包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的費用。法定增值額：法定增值額是指稅法中所規(guī)定的據(jù)以計算增值稅應納稅額的增值額。1、增值額2、增值稅的納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人2、增值稅的納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人3、增值稅的征稅范圍一般規(guī)定1、銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）

2、供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）3、交通運輸業(yè)、部份現(xiàn)代服務業(yè)（新）特殊規(guī)定1、特殊項目：

2、特殊行為：

（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為

（3）兼營非增值稅應稅勞務行為增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定1、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目2、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目3、增值稅起征點的規(guī)定

4、放棄免稅規(guī)定：放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅3、增值稅的征稅范圍一般規(guī)定1、銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）銷售或進口的貨物；提供加工、修理修配勞務；交通運輸勞務和部份現(xiàn)代服務業(yè)；銷售貨物（動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體）-增值稅銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)-營業(yè)稅

加工、修理修配勞務-增值稅提供勞務交通運輸和部份現(xiàn)代服務業(yè)勞務-增值稅（新）

其他勞務（行業(yè)）-營業(yè)稅

一般規(guī)定銷售或進口的貨物；提供加工、修理修配勞務；交通運輸勞務和部份◆貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅?！翥y行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅?！舻洚敇I(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅?！艏]商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅?！羿]政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅?！綦娏鞠虬l(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

特殊項目◆貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。特殊項1、將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。【例題·計算題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元）。應納增值稅＝28×5×17%＝23.8（萬元）

應納消費稅＝28×5×9%＝12.6（萬元）

應納城建稅及教育費附加＝（23.8＋12.6）×（7%＋3%）＝3.64（萬元）

8種視同銷售行為8種視同銷售行為2、銷售代銷貨物——代銷中的受托方①售出時發(fā)生增值稅納稅義務；②按實際售價計算銷項稅；③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；④受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為：零售價＝5000÷5%＝100000（元）

增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

應納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）

2、銷售代銷貨物——代銷中的受托方3、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。

3、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；【要點1】上述（4）～（8）項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

1.購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

2.購買的貨物：用于非增值稅應稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處理。第2章企業(yè)增值稅納稅籌劃及案例課件第2章企業(yè)增值稅納稅籌劃及案例課件例題·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目

B.將購買的貨物委托外單位加工

C.將購買的貨物無償贈送他人

D.將購買的貨物用于集體福利

E.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

『正確答案』ACE例題·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有【例題·多選題】單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務，應視同銷售征收增值稅的有（）。

A.商場將購買的商品發(fā)給職工

B.飯店將購進啤酒用于餐飲服務

C.個體商店代銷鮮奶

D.食品廠將購買的食品原料贈送他人

『正確答案』CD『答案解析』選項A將外購貨物用于職工福利，屬于不得抵扣進項稅行為，而不是視同銷售行為；選項B屬于應當征收營業(yè)稅的業(yè)務。

【例題·多選題】單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務，應視同銷售征收增【例題·計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心（福利部門）一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。計算該業(yè)務增值稅銷項稅額。

『正確答案』應確認銷項稅額＝23×17%＝3.91（萬元）

【例題·計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目◆農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；◆避孕藥品和用具；◆古舊圖書；◆直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；◆外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；◆由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；◆銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目◆農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品【例題】下列各項中，應當計算繳納增值稅的是（）

A.郵政部門發(fā)行報刊

B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費

D.殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品

『正確答案』C

【例題】下列各項中，應當計算繳納增值稅的是（）

A.郵4、稅率與征收率（1）基本稅率：17%增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率使用范圍和銷售個別舊貨適用低稅率外，稅率一般為17%；（2）低稅率：13%增值稅一般納稅人銷售或進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%?！艏Z食、食用植物油、鮮奶、食用鹽；◆自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；◆圖書、報紙、雜志；◆飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；◆國務院及其他有關部門規(guī)定的其他貨物。4、稅率與征收率（3）零稅率納稅人出口貨物，稅率為零，國務院另有規(guī)定的除外。零稅率不簡單地等同于免稅，出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅外，還要對該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅，使該出口產(chǎn)品在出口時完全不含增值稅稅款，從而以無稅產(chǎn)品進入國際市場。（4）征收率增值稅小規(guī)模納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，按3%的征收率納稅。（3）零稅率關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知財稅[2013]37號新增加：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。第十三條增值稅征收率為3%。關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅起征點◆銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；◆銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；◆按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元；省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。增值稅起征點◆銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非增值稅應稅勞務只針對一項銷售行為而言，也就是說，非增值稅應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目，又從事另一個稅的應稅項目，二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的?；旌箱N售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務常見的混合銷售行為1、從事貨物生產(chǎn)或銷售的單位或個人，銷售貨物的同時提供運輸勞務為混合銷售行為，繳納增值稅。特別注意：在2013-8-1前（未實行營改增前），這是混合銷售行為，2013-8-1營改增后，交通運輸勞務是增值稅勞務，所以該行為在新的稅法條例下不是混合銷售行為。但是由于交通運輸業(yè)勞務稅率是11%，較增值稅基本稅率17%要低，所以這里也存在納稅籌劃的空間。2、電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，繳納營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。3、銷售貨物并從事安裝勞務，安裝勞務是銷售合同的重要組成部分。如：銷售空調(diào)并安裝等常見的混合銷售行為1、從事貨物生產(chǎn)或銷售的單位或個人，銷售貨兼營非增值稅應稅勞務行為兼營非增值稅應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務，且從事的非增值稅應稅勞務與某項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。如某公司，一方面批發(fā)、零售商品(增值稅），另一方面其從事酒店經(jīng)營（營業(yè)稅）。兼營非增值稅應稅勞務行為兼營非增值稅應稅勞務是指增值稅納稅人5、增值稅一般納稅人應納稅額的計算當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額+進項稅轉(zhuǎn)出5、增值稅一般納稅人應納稅額的計算當期應納稅額=當期銷項稅（1）當期銷項稅額是指納稅人當期銷售貨物或提供應稅勞務時，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

當期銷項稅額=當期銷售額X適用稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。注意：增值稅是價外稅，銷售額中不包括向購買方收取的增值稅。（1）當期銷項稅額是指納稅人當期銷售貨物或提供應稅勞務時，按特殊情況下銷售額的確定銷售方式稅務處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上分別注明）①目的：促銷

②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償特殊情況下銷售額的確定銷售方式稅務處理說明折扣銷售可以從銷售◆指銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠?！艏{稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！粽劭垆N售僅限于貨物價格上的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。折扣銷售◆指銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購◆銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種優(yōu)待（2/10，1/20，N/30）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折扣◆銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而銷售折讓◆指貨物銷售后，由于其品牌、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方一的一種價格折讓?？梢哉圩尯蟮呢浛顬殇N售額。銷售折讓◆指貨物銷售后，由于其品牌、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨◆以舊換新：應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅）◆采取還本銷售方式銷售：采取還本方式銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部份價款。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出?！舨扇∫晕镆孜锓绞戒N售：采指購銷雙方不以是貨款結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額?！粢耘f換新：應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨（2）當期進項稅額的核算當期進項稅額，指一般納稅人在購進貨物或者應稅勞務已繳納的增值稅額。①準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額(兩種憑票抵扣，兩種計算抵扣）憑票抵扣：A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；B.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；（2）當期進項稅額的核算計算抵扣：C.一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

進項稅額=買價×扣除率D.一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據(jù)運費結算單據(jù)所列運費金額（包括運費、建設基金），按7%的扣除率計算進項稅額并準予扣除；但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

計算抵扣：關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知財稅[2013]37號（四）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點②不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：A.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務；B.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；D.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。上述A-D項規(guī)定的貨物的運費和銷售免稅貨物的運費不得抵扣。②不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：6、小規(guī)模納稅人應納稅額計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

應納稅額＝不含稅銷售額×征收率

含稅銷售額的換算

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）6、小規(guī)模納稅人應納稅額計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務2010年9月，某電視機廠生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單價5000元。當月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）9月5日，向各大商場銷售電視機2000臺，對這些大商場在當月20天內(nèi)付清2000臺電視機購貨款均給予了5%的銷售折扣。解答：銷項稅額=2000X5000X17%=1700000元（2）9月8日，發(fā)貨給外省分支機構200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用1000元，其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費600元，建設基金l00元，裝卸費100元，保險費100元，保管費100元。解答：銷項稅額=200X5000X17%=170000萬

進項稅額=（600+100）X7%=49元課堂練習12010年9月，某電視機廠生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機，每臺不（3）9月10日，采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊型號電視機，銷售新型號電視機100臺，每臺舊型號電視機折價為500元。解答：銷項稅額=100X5000X17%=85000元注意：舊電視機不能計算進項稅額進行抵扣，原因在于舊電視機是從消費者手中直接收購的，不可能取得增值稅專用發(fā)票。

（4）9月15日，購進生產(chǎn)電視機用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅稅額為340000元，材料已經(jīng)驗收入庫。解答：進項稅額=340000元

（3）9月10日，采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊型（5）9月20日，向全國第九屆冬季運動會贈送電視機20臺解答：銷項稅額=20X5000X17%=17000元

（6）9月23日，從國外購進兩臺電視機檢測設備，取得的海關開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為l80000元。解答：進項稅額=180000元

計算該企業(yè)9月份應納增值稅稅額。該企業(yè)9月份應納增值稅稅額為：

1700000＋170000＋85000＋17000－49－340000-180000＝1451951（元）。

（5）9月20日，向全國第九屆冬季運動會贈送電視機20臺課堂練習2某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務。2009年9月提供汽車修理業(yè)務取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元；購進的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計算該企業(yè)應納增值稅。『正確答案』應納增值稅＝（21＋15）÷（1＋3%）×3%＝1.05（萬元）

課堂練習2某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢課堂練習3某玻璃制品廠為增值稅一般納稅人，2006年發(fā)生以下業(yè)務：（1）廠庫房倒塌，損失一批原材料，成本為33.72萬元,其中含運費3.72萬元;解答：損失的原材料的進項稅額不需轉(zhuǎn)出。（2）本月購進一批農(nóng)產(chǎn)品,支付價款0.22萬元,發(fā)給職工;解答：購進農(nóng)產(chǎn)品發(fā)給職工用于福利,不得抵扣進項稅額。（3）購進一批原材料取得的專用發(fā)票上注明的進項稅額為40萬元(已認證相符);解答：可抵扣的進項稅額為40萬。課堂練習3某玻璃制品廠為增值稅一般納稅人，2006年發(fā)生以下（4）購進零部件取得的普通發(fā)票上注明的價款0.72萬元;解答：普通發(fā)票不得作抵扣憑證。（5）進口一批生產(chǎn)用顏料已完稅，取得海關繳款書上注明的增值稅為12萬元。解答：可抵扣進項稅額12萬。（6）上期購進原材料取得的專用發(fā)票本期認證通過，專用發(fā)票上注明的稅金為14萬元。解答：可抵扣進項稅額14萬。請問：本期允許抵扣的進項稅額為多少？（4）購進零部件取得的普通發(fā)票上注明的價款0.72萬元;（二）增值稅的特點（了解）1、對經(jīng)濟活動有較強的適應性2、有較好的收入彈性3、有利于本國商品公平地參與國際競爭4、有內(nèi)在的自我控制機制（二）增值稅的特點（了解）二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的概念（了解）

（一）增值稅的納稅籌劃企業(yè)增值稅納稅籌劃的前提是以國家稅收法律為依據(jù)，符合國家增值稅稅收政策、遵守稅收法律規(guī)定。企業(yè)增值稅納稅籌劃的目的是減輕增值稅稅負，即少負稅。企業(yè)增值稅納稅籌劃的主體是增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定這里包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，企業(yè)是最主要的增值稅納稅籌劃者。企業(yè)增值稅納稅籌劃的手段是“計劃和安排”。企業(yè)增值稅納稅籌劃不僅要考慮外在稅負，而且要考慮內(nèi)在稅負。二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的概念（了解）（一）增值稅的納稅籌劃三、增值稅納稅籌劃的動因（了解）

（一）增值稅納稅籌劃的必要性進行增值稅納稅籌劃是企業(yè)的一項基本權利進行增值稅納稅籌劃對國家和企業(yè)是雙贏的拉弗曲線

三、增值稅納稅籌劃的動因（了解）（一）增值稅納稅籌劃的必要拉弗曲線（1）高稅率不一定會促旭經(jīng)濟增長，取得高收入ymca收入也不一定需要高稅率；（2）取得同樣多的收入可以采用兩種不同的稅率；（3）稅率和稅收及經(jīng)濟增長之間的最優(yōu)結合雖然在實踐中很少見，但曲線從理論上證明是可能的，它是稅制設計的理想目標模式，也就是最佳稅率;拉弗曲線（二）企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性究分析增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能是企業(yè)增值稅納稅籌劃活動具有可能性商品額課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁供給彈性較大，需求彈性較小的商品的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小，需求彈性較大的商品的稅負不易轉(zhuǎn)嫁課稅范圍寬廣的商品較容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的謀求利潤的目標對企業(yè)增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁的關系稅收政策的引導性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅稅收政策的差異性特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅稅收政策差異性增值稅法構成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行（二）企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性究分析四、增值稅納稅籌劃的意義（了解）

（一）微觀經(jīng)濟效益增值稅客觀存在一部份不可轉(zhuǎn)嫁的稅負；存貨的延遲銷售，導致稅款延遲收回損失的貨幣的時間價值；不能抵扣的進項稅額對企業(yè)利潤的影響；當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額對企業(yè)損益產(chǎn)生影響；小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣。（二）宏觀經(jīng)濟效益增值稅在我國稅制中占主導地位，對其納稅籌劃的研究具有重要意義增值稅覆蓋了我國企業(yè)生產(chǎn)流通各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)和整個國民經(jīng)濟影響較大增值稅是促進對外貿(mào)易的發(fā)展的一個重要稅種四、增值稅納稅籌劃的意義（了解）（一）微觀經(jīng)濟效益第1節(jié)學習目標1、什么是增值稅？2、增值稅的納稅人有哪些？3、增值稅的征稅范圍有哪些？4、增值稅的稅率？5、增值稅有哪些特點？6、增值稅如何計算？第1節(jié)學習目標1、什么是增值稅？第2節(jié)增值稅納稅籌劃的策略與方法分析一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的理論依據(jù)(了解）稅收效應理論及其對企業(yè)增值稅課征的效應分析稅收調(diào)控理論及其對企業(yè)增值稅課征的激勵和制約稅收效應理論及稅收調(diào)控理論對納稅行為的影響分析二、企業(yè)增值稅納稅籌劃戰(zhàn)略（了解）宏觀產(chǎn)業(yè)政策目標確立中的增值稅納稅籌劃外部客戶利益均衡目標確立中的增值稅納稅籌劃競爭力目標確立中的增值稅納稅籌劃第2節(jié)增值稅納稅籌劃的策略與方法分析一、企業(yè)增值稅納稅三、企業(yè)增值稅納稅籌劃的內(nèi)容

（一）企業(yè)設立的增值稅納稅籌劃1、企業(yè)投資方向及注冊地點的籌劃2、企業(yè)組織形式選擇的籌劃充分利用國家對扶持項目和特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策保稅區(qū)不同類型企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同（以高新技術企業(yè)名義在高新技術開發(fā)區(qū)設立保稅倉庫、保稅工廠）三、企業(yè)增值稅納稅籌劃的內(nèi)容（一）企業(yè)設立的增值稅納稅籌劃保稅區(qū)保稅區(qū)亦稱保稅倉庫區(qū)。這是一國海關設置的或經(jīng)海關批準注冊、受海關監(jiān)督和管理的可以較長時間存儲商品的區(qū)域。是經(jīng)國務院批準設立的、海關實施特殊監(jiān)管的經(jīng)濟區(qū)域，是我國目前開放度和自由度最大的經(jīng)濟區(qū)域。保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策◆對境外運入?yún)^(qū)內(nèi)的企業(yè)建設所需機器、設備和基建物資等，企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設備和合理數(shù)量的辦公用品及所需維修零配件，生產(chǎn)用燃料、設備等免關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。保稅區(qū)保稅區(qū)亦稱保稅倉庫區(qū)。這是一國海關設置的或經(jīng)海關批準注保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策◆對境外運入?yún)^(qū)內(nèi)的企業(yè)加工出口所需的原材料、零部件、元器件、包裝物件以及轉(zhuǎn)口貨物和在區(qū)內(nèi)存儲貨物實行保稅?！舯６愗浳镌趨^(qū)內(nèi)存儲無期限限制?！魠^(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)供區(qū)內(nèi)銷售或運往境外的產(chǎn)品，免征區(qū)內(nèi)加工環(huán)節(jié)增值稅。◆區(qū)內(nèi)加工企業(yè)生產(chǎn)銷往國內(nèi)的產(chǎn)品，按照產(chǎn)品所含境外料件的比例征收關稅和進口環(huán)節(jié)稅?！魢鴥?nèi)貨物進入?yún)^(qū)視同出口，實行退稅。貨物入?yún)^(qū)后憑海關簽發(fā)的出口退稅報關單證明聯(lián)，即可辦理退稅。保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策◆對境外運入?yún)^(qū)內(nèi)的企業(yè)加工出口所需的原材料3、企業(yè)納稅人身份的選擇的籌劃

一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，稅率一般為17%；銷售或者進口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。一般納稅人可以抵扣進項稅額，小規(guī)模納稅人不可以抵扣進項稅額。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。3、企業(yè)納稅人身份的選擇的籌劃

一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份※案例分析1某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額60萬元（不含稅），會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)可抵扣的購進項目金額只有20萬元（不含稅）。請對其進行納稅籌劃。(不考慮其他稅費）方案一若企業(yè)申請作為一般納稅人。則應納增值稅額為=60×17％-20×17％=6.8（萬元）方案二若企業(yè)仍作為小規(guī)模納稅人。則應納增值稅額為=60×3％=1.8（萬元）可見，方案二比方案一少繳增值稅5萬元(6.8-1.8)。因此，企業(yè)應當選擇方案二?！咐治?某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額60萬無差別平衡點應用增值率=（60-20）/60=66.67%>17.65%故應選擇作為小規(guī)模納稅人納稅。無差別平衡點應用增值率=（60-20）/60=66.67%>增值額=不含稅售價×增值率選擇一般納稅人時應納增值稅=增值額×增值稅稅率=不含稅售價×增值稅稅率×增值率選擇小規(guī)模納稅人時應納增值稅=不含稅售價×征收率無差別平衡點不含稅售價×增值稅稅率×增值率=不含稅售價×征收率解得：增值率=征收率÷增值稅稅率我們可以用無差別平衡點原理幫助決策增值額=不含稅售價×增值率我們可以用無差別平衡點原理幫助決策將征收率3%，增值稅稅率17%和13%分別低入上式，計算出無差別平衡點如下：無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%17.65%13%3%23.08%無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡方案選擇◆在無差別平衡點上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負相同；當增值率低于平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負輕于一般納稅人?！舯?-2：全年的增值率大于無差別平衡點（17.65%），企業(yè)作為一般納稅人的稅負較重，應選擇作為小規(guī)模納稅人?！艋I劃時應綜合考慮如下因素：P52（1）稅法對小規(guī)模納稅人認定的要求；（2）小規(guī)模納稅人對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的限制；（3）小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的限制對其銷售的影響，只有當銷售對象為小規(guī)模納稅人或自然人才有納稅人身份選擇的納稅籌劃空間。方案選擇◆在無差別平衡點上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負相案例分析2甲飼料銷售企業(yè)現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額為100萬元（不含增值稅），會計核算制度比較健全，符合轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人的條件，適用13%的增值稅稅率。該企業(yè)從生產(chǎn)飼料的增值稅一般納稅人處購入飼料80萬元（不含增值稅）。請對其進行納稅籌劃。(不考慮其他稅費）方案一：仍作為增值稅小規(guī)模納稅人應納增值稅＝100×3％＝3（萬元）方案二：申請成為增值稅一般納稅人應納增值稅＝100×13%－80×13%＝2.6（萬元）可見，方案二比方案一少繳增值稅0.4萬元(3-2.6)。因此，企業(yè)應當選擇方案二。案例分析2甲飼料銷售企業(yè)現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額利用無差別平衡點決策增值率=（100-80）/100=20%<23.08%故應選擇作為一般納稅人納稅。利用無差別平衡點決策增值率=（100-80）/100=20%（二）企業(yè)采購活動的增值稅納稅籌劃1、選擇恰當購貨時間的籌劃

2、合理安排購進貨物入庫時間的籌劃充分利用市場供求關系，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求時購貨，通過壓低產(chǎn)品的采購價格實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。將貨物盡可能安排在月底或年底入庫，延緩當月或當期的應納稅款（延期納稅雖然不能減少企業(yè)的應納稅額，但延期納稅可以使企業(yè)無償使用這筆款項而不必支付利息，等同于降低企業(yè)的稅收負擔）（二）企業(yè)采購活動的增值稅納稅籌劃1、選擇恰當購貨時間的籌3、合理選擇購貨對象的籌劃3、合理選擇購貨對象的籌劃稅收負擔是企業(yè)購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業(yè)的負擔是不一樣的。一方面，企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但由于取得的發(fā)票不同，導致了可以扣除的進項稅額的不同。如果從一般納稅人購入,取得增值稅專用發(fā)票,可以按買價的17%抵扣進項稅；而如果從小規(guī)模納稅人處購入，則不能抵扣進項稅，即便能夠經(jīng)稅務機關代開發(fā)票，也只能扣稅按買價的3%抵扣進項稅。不同的扣稅額度，會影響企業(yè)的稅負，最終會影響到企業(yè)的凈利潤及現(xiàn)金凈流量。另一方面，若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。因此，采購時要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤或現(xiàn)金凈流量最大的方案。稅收負擔是企業(yè)購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材案例分析甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有幾種方案可供選擇：（1）從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價格為11000元，A公司適用增值稅稅率為17%；（2）從小規(guī)模納稅人B公司購買，則可取得由稅務所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價格為10000元；（3）從小規(guī)模納稅人C公司購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為9000元。甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20000元，其他相關費用3000元。假設甲企業(yè)以利潤最大化為目標，請對甲公司購貨對象選擇進行納稅籌劃。案例分析甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購結果分析方案一從一般納稅人A公司購買。凈利潤=[銷售收入-成本-費用-相關稅金（在此只包括城建稅，教育費附加，不包括增值稅）]×(1-25%)={20000-11000÷(1+17%)-3000-

[20000×17%-11000÷(1+17%)

×17%]×(7%+3%)}×(1-25%)=5563.189（元）結果分析方案一從一般納稅人A公司購買。方案二從小規(guī)模納稅人B公司購買。凈利潤={20000-10000÷(1+3%)-3000-[20000×17%-10000÷(1+3%)×3%]×

(7%+3%)}×(1-25%)=5312.337（元）方案三從小規(guī)模納稅人C公司購買。凈利潤=[20000-9000-3000-20000×17%×(7%+3%)]×(1-25%)=5745（元）方案三的凈利潤最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一、最后是方案二。方案二從小規(guī)模納稅人B公司購買。4、運費的合理籌劃（1）一般納稅人購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費，按照運輸費用單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。（2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（3）準予作為抵扣憑證的運費結算單據(jù)（普通發(fā)票）是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)膰羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。4、運費的合理籌劃（三）企業(yè)銷售活動的增值稅納稅籌劃1、銷售結算方式選擇的籌劃◆直接收款：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；◆托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；◆賒銷和分期收款：為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同或書面合同無約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；◆預收款：為發(fā)出貨物的當天，但銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期的當天。增值稅納稅義務發(fā)生的時間（三）企業(yè)銷售活動的增值稅納稅籌劃增◆委托他人代銷貨物：為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部份貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；◆銷售應稅勞務：為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；◆視同銷售：為貨物移送的當天。籌劃時，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式以達到延期納稅的目的。增值稅納稅義務發(fā)生的時間增一般情況下,企業(yè)的促銷方式主要有:折扣銷售、贈送購物券、返還現(xiàn)金、買一贈一等。促銷方式納稅籌劃是利用現(xiàn)金流量最大化和利潤最大化的原理選擇促銷方式。2、促銷方式的納稅籌劃案例一般情況下,企業(yè)的促銷方式主要有:折扣銷售、贈送購物券、返還稅法依據(jù)1、采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額計算繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人因銷售價格偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需要認定銷售價格；2、贈送的貨物視同銷售，應繳納增值稅。3、贈送購物券、應作視同銷售處理；消費者在購買商品時獲得購物券屬于偶然所得，應該繳納個人所得稅4、返還現(xiàn)金方式銷售，應按返還前的價格計算收入、稅金，消費者在購買商品時獲得的返還現(xiàn)金屬于偶然所得，應該繳納個人所得稅稅法依據(jù)1、采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)案例分析某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元(含稅)商品，其成本為60元(含稅)，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是，商品7折銷售；二是，購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是，購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。請對其進行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費附加,個人所得稅）案例分析某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元(含稅)商方案一、7折銷售，價值100元的商品售價70元應繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）利潤額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）應繳所得稅額＝8.55×25%＝2.14（元稅后凈利潤＝8.55－2.14＝6.41（元）。現(xiàn)金凈流量=6.41-1.45=4.96方案一、7折銷售，價值100元的商品售價70元應繳增值稅額方案二、購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）應繳增值稅額＝100÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％+30／（1＋17％）×17％-18／（1＋17％）×17％

＝7.55（元）利潤額＝100÷（1＋17％）－78÷（1＋17％）＝18.80（元）應繳所得稅額＝18.80×25%＝4.7（元）稅后凈利潤＝18.80－4.70＝14.1（元）?，F(xiàn)金凈流量=14.1-7.55=6.55（元）方案二、購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均方案三：購物滿100元返還現(xiàn)金30元應繳增值稅稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30=4.19應納所得稅額＝4.19×25％＝1.05（元）稅后利潤=4.19－1.05＝3.14（元）現(xiàn)金凈流量=3.14-5.81=-2.67（元）方案三：購物滿100元返還現(xiàn)金30元應繳增值稅稅額＝[100方案分析

上述三方案中，方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三最差。從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，在制訂每一項經(jīng)營決策時，先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟效益。方案總稅負凈利潤現(xiàn)金凈流量7折3.596.414.96買一送一12.2514.16.55返現(xiàn)6.863.14-2.67方案分析上述三方案中，方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三最差。某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為在節(jié)日期間促銷商品而進行促銷方式的納稅籌劃。促銷納稅籌劃方案表方案方案基本內(nèi)容方案（一）采用折扣銷售，折扣率為所售商品價格的10%（假設折扣開在一張發(fā)票）。方案（二）贈送購物券，按所售商品價格的10%贈送（假設消費者將購物券全部用于購買商品，為簡化計算，假設不考慮個人所得稅）。方案（三）返還現(xiàn)金，直接按所售商品價格的10%返還現(xiàn)金（為簡化計算，假設部考慮個人所得稅）。方案（四）買一贈一，贈送的金額以所售商品價格的10%（假設贈送商品的金額至少在10%）。教材案例P55某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為在項目方案（一）折扣銷售方案（二）贈送購物券方案（三）返現(xiàn)方案（四）買一贈一商品進價（不含稅）6000660060006600進項稅額1020112210201122商品售價（不含稅）9000110001000010000銷項稅額1530187017001870應納增值稅510748680748現(xiàn)金凈流量2490265223202652營業(yè)利潤3000340030003400表2-7納稅籌劃方案比較表項目方案（一）方案（二）贈送購物券方案（三）返現(xiàn)方案（四）商分解各項計算結果成本（一）正常成本6000（二）6000x（1+10%）=6600（增加贈送購物券部份成本）（三）返現(xiàn)，貨物成本還是6000進項稅額=成本X17%（一）6000x17%=1020（二）6600x17%=1122（三）6000x17%=1020（四）6600x17%=1122分解各項計算結果成本售價（不含稅）（一）10000x90%=9000（9折）（二）10000x（1+10%）=11000（增加贈送購物券部份收入）（三）反現(xiàn)，按原價賣10000（四）買一贈一，價格還是10000銷項稅額=售價（不含稅）X17%（一）9000x17%=1530（二）11000x17%=1870（三）9000x17%=1530（四）11000x17%=1870售價（不含稅）應納增值稅=銷項稅額-進項稅額（一）1530-1020=510（二）1870-1122=748（三）1700-1020=680（四）1870-1122=748現(xiàn)金凈流量=收入-成本-應納增值稅-（返現(xiàn)支出）（一）9000-6000-510=2490（二）11000-1000（購物券部份）-6600-748=2652（三）10000-6000-680-1000（返現(xiàn)支出）=2320（四）=10000-6600-748=2652應納增值稅=銷項稅額-進項稅額營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費用（一）9000-6000=3000（二）11000-6600-1000（贈送購物券部份，作為銷售費用）=3400（三）10000-6000-1000（返現(xiàn)支出，作為銷售費用處理）=3000（四）10000-6600=3400營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費用從稅款繳納的角度分析，方案（一）最優(yōu)；從現(xiàn)金凈流量的角度分析，方案（二）最優(yōu)；從營業(yè)利潤的角度分析，方案（二）最優(yōu)。降低稅負不是企業(yè)的根本目的，實現(xiàn)現(xiàn)金流來能夠和利潤最大化才是企業(yè)進行經(jīng)營活動的目的，因此，在上述方案中，應選擇方案（二）。方案分析從稅款繳納的角度分析，方案（一）最優(yōu)；方案分析代銷方式的納稅籌劃案例籌劃思路：代銷通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入，應交納營業(yè)稅。

二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。

兩種代銷方式對雙方的稅務處理及總體稅負水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達到節(jié)稅的目的。代銷方式的納稅籌劃案例籌劃思路：項目自銷視同買斷收取手續(xù)費委托方受托方委托方受托方單位成本6006009006001000進項稅額858515385170單位售價1000900100010001000銷項稅額170153170170170其他稅費8.56.81.78.52.2銷售費用50404040營業(yè)利潤341.5293.258.3351.537.8所得稅85.3873.314.5887.889.45稅款合計178.88148.133.28181.3811.65稅后利潤256.12219.943.72263.6228.35表2-3（結論見P53方案分析）40X5%（手續(xù)費交營業(yè)稅）+40X5%X10%（城建與教育費附加）=2.2項目自銷視同買斷收取手續(xù)費委托方受托方委托方受托方單位成本6各項計算結果分析其他稅費=應交城建稅與教育費附加=應交增值稅X10%=（當期銷項稅-當期進項稅）X10%（計入營業(yè)稅金及附加）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金與附加-銷售費用（一）1000-600-8.5-50=341.5（二)900-600-6.8=293.2（三）1000-900-1.7-40=58.3（四）1000-600-8.5-40=351.5（五）40-2.2=37.8所得稅=營業(yè)利潤X25%稅款合計=（銷項稅額-進項稅額）+其他稅費+所得稅各項計算結果分析其他稅費=應交城建稅與教育費附加=應交增值稅3、貨物銷售價款與價外費用適當分離的籌劃◆價外費用：包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！舴搽S同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額計算征稅?！艏{稅籌劃要做的是不能將本來與銷售貨物或提供應稅勞務無關的事項與銷售貨物人為地聯(lián)系在一起，避免多繳稅款。3、貨物銷售價款與價外費用適當分離的籌劃4、兼營業(yè)務的納稅籌劃（1）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務◆分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額；◆未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。（2）兼營非增值稅應稅勞務◆分別核算：各自交稅；◆未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。4、兼營業(yè)務的納稅籌劃（1）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務案例分析藍天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩大業(yè)務，一是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務；二是提供建材設備租賃業(yè)務。

2010年5月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務如下：銷售建筑裝飾材料82萬元，取得的增值稅專用發(fā)票的進項稅額10．8萬元；提供安裝、裝飾服務收入60萬元，設備租賃服務收入16萬元，共獲得勞務收入76萬元。案例分析藍天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩該公司財務人員根據(jù)上述業(yè)務和會計資料，向稅務機關進行納稅申報：

應納增值稅額＝820000×17％－108000＝31400(元)；

應納營業(yè)稅額＝760000×3％＝22800(元)

稅務機關經(jīng)過查賬，將其應納稅額調(diào)整為：

應納稅額＝(820000＋760000)×17％－108000＝160600(元)

該計算結果比公司財務人員的計算結果多出了160600－(31400＋22800)＝106400(元)。該公司不服，向上級稅務機關申請復議。上級稅務機關經(jīng)過審查，認為原稅務機關認定事實清楚，處理結果正確，決定維持原稅務機關的納稅調(diào)整。

實例分析針對本案例，你認為應如何進行納稅籌劃？該公司財務人員根據(jù)上述業(yè)務和會計資料，向稅務機關進行納稅申分析如下在本實例中，藍天建筑安裝公司的業(yè)務既涉及混合銷售行為，又涉及兼營行為。正確的籌劃方法：

首先應把兩大勞務收入，即直接為銷售服務的安裝、裝飾勞務的60萬元和與銷售沒有直接關系的租賃的16萬元分開核算。正確的計算方法如下：應繳納的增值稅額＝(820000＋600000)×17％－108000＝133400(元)

應繳納的營業(yè)稅額＝160000×5％＝8000(元)

應繳納稅額共計＝133400＋8000＝141400(元)

經(jīng)過籌劃，該公司節(jié)約稅款＝160600-141400＝19200(元)。分析如下在本實例中，藍天建筑安裝公司的業(yè)務既涉及混合銷售行5、混合銷售的納稅籌劃◆混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。應用舉例：（1）銷售貨物并從事安裝勞務，安裝勞務是銷售合同的重要組成部分。如：銷售空調(diào)并安裝等（2）郵局提供郵政服務的同時，為郵寄包裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為。

◆特殊規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為——按兼營稅務處理：分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

5、混合銷售的納稅籌劃◆混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判混合銷售的納稅籌劃案例籌劃思路若年非應稅勞務營業(yè)額超過50%，征營業(yè)稅，我們自然能夠降低稅負；而若年貨物銷售額超過50%，則征增值稅，但為了降低稅負，可以把一項銷售行為涉及的增值稅應稅貨物以及涉及的營業(yè)稅應稅勞務分給兩個核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的），則可使非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。混合銷售的納稅籌劃案例籌劃思路案例分析甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，當月可抵扣進項稅額為50萬元，同時公司下設的技術指導部門為客戶提供上門技術指導服務，取得技術指導費40萬元。請進行納稅籌劃。方案一：由公司的技術指導部門為客戶提供上門技術指導服務。由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術指導服務收入40萬元，應并入設備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。應納增值稅＝[500+40÷（1＋17%）]×17%-50=40.81（萬元）案例分析甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額方案二甲公司把技術指導部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司。這樣，技術指導收入就不再繳納增值稅，改為按服務業(yè)繳納營業(yè)稅。應納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬元）可見，方案二比方案一少交稅3.81萬元(40.81-37)，應當采取方案二。

實務中，還應考慮成立新公司的成本。方案二甲公司把技術指導部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司6、貨物出口的納稅籌劃（1）貨物收購方式的選擇對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進貨比從一般納稅人處進貨所實現(xiàn)的出口盈利高。這是因為從小規(guī)模納稅人處進貨，征稅率為3%，退稅率為3%，不會因為征、退稅率不同而產(chǎn)生增值稅差額，增大出口成本，而從一般納稅人進貨，貨物退稅率低于征稅率，產(chǎn)生的增值稅差額要計入出口商品的成本。6、貨物出口的納稅籌劃（1）貨物收購方式的選擇（2）貿(mào)易方式的選擇自營出口：國外料件正常報關進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅或增值稅及關稅，加工復出口后再申請退還增值稅或消費稅；進料加工：進口料件實行保稅政策（即暫不征進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅），加工貨物復出口后，可申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；來料加工：進口料件實行保稅（即暫不征進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅），免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。作為生產(chǎn)企業(yè)，若開展國外料件加工復出口業(yè)務，在出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少的情況下，應選擇來料加工方式；反之，則應選擇進料加工貿(mào)易方式?！痢獭蹋?）貿(mào)易方式的選擇自營出口：國外料件正常報關進口，繳納進口（3）貨物出口方式的選擇自營出口和委托出口自產(chǎn)貨物：免、抵、退收購貨物出口：先征后退免、抵、退稅：“免”稅指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口環(huán)節(jié)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部份予以退稅。（3）貨物出口方式的選擇自營出口和委托出口自產(chǎn)貨物：免、抵、先征后退先征后退：外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，企業(yè)支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅還給外貿(mào)企業(yè)，征、退之差計入企業(yè)成本。先征后退先征后退：外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)◆作為外貿(mào)企業(yè)，采購的貨物是自己出口還是委托他人出口或是再調(diào)撥銷售給他人出口，需作進一步分析：

當出口貨物受出口配額或出口許可證限制時，外貿(mào)企業(yè)可將收購的貨物委托他人出口或再調(diào)撥給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可自己結匯且誰辦理結匯都不影響退稅。

◆作為生產(chǎn)企業(yè)，是自營出口還是委托出口自產(chǎn)貨物，或?qū)⒆援a(chǎn)貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，需視具體情況進行分析。

◆作為外貿(mào)企業(yè)，采購的貨物是自己出口還是委托他人出口或是再調(diào)7、銷售使用過的固定資產(chǎn)的籌劃納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%7、銷售使用過的固定資產(chǎn)的籌劃納稅人銷售情形稅務處理計稅公案例分析某企業(yè)于2009年1月1日購入生產(chǎn)用機床1臺，價格25000元，至2009年3月底已計提折舊400元。2009年4月1日將機床以23400元銷售（未發(fā)生清理費用）。應繳增值稅款計算：

23400÷1.17×17%=3400元（1）借：固定資產(chǎn)清理

24600

累計折舊

400

貸：固定資產(chǎn)

25000

（2）

借：銀行存款

23400

營業(yè)外支出4600

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400

固定資產(chǎn)清理

24600

案例分析某企業(yè)于2009年1月1日購入生產(chǎn)用機床1臺，價格2

某企業(yè)于2005年1月購入生產(chǎn)用機床1臺，價格25000元，至2009年2月底已計提折舊9800元。2009年3月1日將機床以10400元銷售（未發(fā)生清理費用）。應繳增值稅款的計算：

10400÷1.04×4%÷2=200元（1）借：固定資產(chǎn)清理

15200

累計折舊

9800

貸：固定資產(chǎn)

25000（2）借：銀行存款

10400

營業(yè)外支出5000

貸：固定資產(chǎn)清理

15200應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）200某企業(yè)于2005年1月購入生產(chǎn)用機床1臺，價格2新購進設備納稅籌劃思路由于新購進機器設備所含的增值稅進項稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進機器設備的時間，以盡量晚繳增值稅。新購進設備納稅籌劃思路由于新購進機器設備所含的增值稅進項稅額案例分析甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1個月。2009年4月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為83萬元。2009年5月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為100萬元。甲企業(yè)欲在2009年4月或5月購買一臺價值為100萬元（不含增值稅）的設備來擴大生產(chǎn)，購買當月即可投入使用，預計生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購進設備當月起3個月后即可對外銷售并實現(xiàn)效益。其納稅籌劃方案如下：案例分析甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1個月。2009年4月，其銷方案一：2009年5月購進設備2009年4月應納增值稅=100－83＝17（萬元）2009年5月應納增值稅＝100－100－100×17%＝－17（萬元）。本月不繳增值稅，17萬元的增值稅進項稅額留待以后月份抵扣。方案二：2009年4月購進設備2009年4月應納增值稅＝100－83－100×17%＝0（萬元）2009年5月應納增值稅＝100－100＝0（萬元）方案一：2009年5月購進設備由此可見，2009年4月方案二比方案一少納增值稅17萬元（17－0），雖然方案二在2009年4月就支出了117萬元（100+100×17%）購進設備，比方案一早支出了1個月，但是同樣也會提前1個月獲取收益。因此從納稅籌劃的角度來看，方案二優(yōu)于方案一。由此可見，2009年4月方案二比方案一少納增值稅17萬元（11、通過分立或分散經(jīng)營進行增值稅納稅籌劃◆分立或分散經(jīng)營籌劃的依據(jù)混合銷售、兼營不同稅率的貨物或應稅勞務、兼營非增值稅應稅勞務◆分立或分散經(jīng)營籌劃思路混合銷售滿足征收增值稅的企業(yè)，應將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務單獨經(jīng)營，設立獨立法人分別核算，使該部份繳納營業(yè)稅；兼營行為的企業(yè)，兼營項目應獨立核算，使低稅率項目、減免稅項目、營業(yè)稅項目能分別按稅法規(guī)定的稅種納稅而減輕負擔。（四）企業(yè)重組活動的增值稅納稅籌劃1、通過分立或分散經(jīng)營進行增值稅納稅籌劃（四）企業(yè)重組活動◆合并籌劃若干小規(guī)模納稅人合并成為一般納稅人。◆聯(lián)營籌劃增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人聯(lián)營而成為營業(yè)稅納稅人，減輕稅負。2、通過合并或聯(lián)營進行增值稅納稅籌劃◆合并籌劃2、通過合并或聯(lián)營進行增值稅納稅籌劃案例分析按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過電信管理部門批準設立的機構，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關的電信勞務服務的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關的電信勞務服務的應繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3％的營業(yè)稅稅率繳稅，稅負大大低于預計的繳納增值稅的稅負；案例分析按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過電信管理部門批準設立的機構現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對不同行業(yè)設立減免稅或低稅率政策；按產(chǎn)品稅收優(yōu)惠類；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設立、投資等經(jīng)營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。（五）充分利用稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：（五）充分利用稅收優(yōu)惠1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容享受增值稅的優(yōu)惠稅率可以降低納稅人的稅負，同時又能夠滿足國家的產(chǎn)業(yè)政策，但是企業(yè)在創(chuàng)造條件享受優(yōu)惠稅率時，還應該從企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)、生產(chǎn)效率、利潤最大化等等不同的角度綜合考慮。通常利用利潤最大化的原理進行納稅籌劃。利用稅率優(yōu)惠的納稅籌劃方案分析1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容利用稅率優(yōu)惠的納稅籌劃方案分析某奶制品企業(yè)對享受增值稅優(yōu)惠稅率進行籌劃。如果鮮奶作為最終產(chǎn)品銷售，可以享受13%的優(yōu)惠稅率，但作為中間產(chǎn)品則不能享受優(yōu)惠稅率。因此，該奶制品企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的納稅籌劃的主要內(nèi)容，是在組織機構調(diào)整后使中間產(chǎn)品享受優(yōu)惠稅率。2、納稅籌劃方案設計某奶制品企業(yè)對享受增值稅優(yōu)惠稅率進行籌劃。如果鮮奶作為最終產(chǎn)奶制品納稅籌劃方案表方案方案內(nèi)容方案（一）為了減少中間環(huán)節(jié)實現(xiàn)生產(chǎn)效率的提高，節(jié)約管理費用的開支，設立奶制品企業(yè)，完成從奶牛養(yǎng)殖到奶制品生產(chǎn)的全過程。適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%方案（二）為了享受稅收優(yōu)惠，將奶制品企業(yè)分為甲、乙兩個企業(yè)，