第二部分熱點(diǎn)難點(diǎn)聚焦

第二部分熱點(diǎn)難點(diǎn)聚焦專題一所得稅專題一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝原值－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝原值－稅法累計(jì)折舊本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用不確定的無形資產(chǎn)。1.化條件以后至達(dá)到預(yù)定用應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。途前發(fā)生的，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他稅第二部分熱點(diǎn)難點(diǎn)聚焦專題一所得稅專題一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝原值－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝原值－稅法累計(jì)折舊本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用不確定的無形資產(chǎn)。1.化條件以后至達(dá)到預(yù)定用應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。途前發(fā)生的，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他稅化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的為計(jì)稅基礎(chǔ)。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除：稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用①未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究50%加計(jì)扣除；②形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！咎崾尽咳缭摕o形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。2.準(zhǔn)備的提取。產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。定計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)槎斐蔁o形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值。稅公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。賬面價(jià)值＝期末公允價(jià)值研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除：稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用①未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究50%加計(jì)扣除；②形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！咎崾尽咳缭摕o形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。2.準(zhǔn)備的提取。產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。定計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)槎斐蔁o形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值。稅公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。賬面價(jià)值＝期末公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得時(shí)成本＝實(shí)際成本【練習(xí)題-單選題】某公司2015年度發(fā)生研究開發(fā) 萬元，其中研究階段200萬元，開發(fā)階段不符合 化條件的 80萬元，開發(fā)階段符合 化條件并形成無形資產(chǎn)的 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(尚未開始攤銷)。稅 定企業(yè)研究開發(fā) 形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。則該項(xiàng)無形資產(chǎn)2015年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。A.0B.220C.330D.750【 】C【 項(xiàng)無形資產(chǎn)2015年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=220×150%=330萬元【提示】益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。（四）投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)相同；資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。【例題-單選題】A公司2014年6月30日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租，且以公允價(jià)值模式進(jìn)行【提示】益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。（四）投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)相同；資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定?！纠}-單選題】A公司2014年6月30日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租，且以公允價(jià)值模式進(jìn)行值為920萬元。2014年6月30日至12月31日A公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3000萬元。假設(shè)稅法對(duì)該 以歷史成本計(jì)量，且與 差額公允價(jià)值變動(dòng)損益其他綜合所得稅借：所得稅費(fèi)用或：借：其他綜合 得稅負(fù)債性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升借： 資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他綜合確認(rèn)遞延借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債借：其他綜合貸：遞延所得稅負(fù)債二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅定，與銷售相關(guān)的應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零，即計(jì)稅基礎(chǔ)＝0?！咎崾尽科渌麩o論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，稅定其即未來期間按照稅定可予抵扣的金額為零，賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)。二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅定，與銷售相關(guān)的應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零，即計(jì)稅基礎(chǔ)＝0。【提示】其他無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，稅定其即未來期間按照稅定可予抵扣的金額為零，賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)。25%。下列表述中，不正確的有（A.20147751231650123167.5707.5轉(zhuǎn)換日：賬面價(jià)值700 其他綜合 25公允價(jià)值800 遞延所得稅負(fù)債 25年底：計(jì)稅基礎(chǔ) 650 所得稅費(fèi)用 42.5公允價(jià)值 920 遞延所得稅負(fù)債 42.5益920-800=120） （920-650-100）×25%當(dāng)期所得稅=（3000-120公允價(jià)值變動(dòng)-50稅法折舊）×25%=707.5【 】A【 正確2014年月日遞延所得稅負(fù)債余額萬元選項(xiàng)C正確。選項(xiàng)A錯(cuò)誤。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 750其他綜合 25貸：遞延所得稅負(fù)債 67.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 707.5【提示】①如果稅②如果稅定，未來實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除，那么預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝0；不允許扣除，則預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（二）預(yù)收賬款1.一般情況企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債?；A(chǔ)＝賬面價(jià)值。2.特殊情況計(jì)稅基礎(chǔ)＝零【提示】①如果稅②如果稅定，未來實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除，那么預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝0；不允許扣除，則預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（二）預(yù)收賬款1.一般情況企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值。2.特殊情況計(jì)稅基礎(chǔ)＝零稅算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除。（三）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。以及其他相關(guān)均稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用以后期間也不允許稅前扣除稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)?！咎崾尽咳绻院笃陂g允許扣除，那么計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得年度甲公司實(shí)際工資薪金為25%，20161231理正確的是（（四）其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金時(shí)作為負(fù)債反映。稅定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值。（四）其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金時(shí)作為負(fù)債反映。稅定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值。三、暫時(shí)性差異四、遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)（除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)以及【例題-多選題】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ 預(yù)計(jì)未決 損失價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額并按公允價(jià)值調(diào)整C.年末 性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本(計(jì)稅基礎(chǔ))并按公允價(jià)值調(diào)整D.在投資的當(dāng)年年末按權(quán)益法確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損【 】BC【 】預(yù)計(jì)未決 D，長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，一般不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。1010轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元增加遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元【 】C【】=4000×2.5%=10090元。所得稅費(fèi)用）（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。要包括：方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2.除企業(yè)合并以外的其他或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回。否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：長(zhǎng)期持有所得稅費(fèi)用）（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。要包括：方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2.除企業(yè)合并以外的其他或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回。否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：長(zhǎng)期持有價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的一般原則可抵扣暫時(shí)性差異。確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。【提示】轉(zhuǎn)回期間納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。轉(zhuǎn)回期間資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債【例題-單選題】2015年12月31日，甲公司因 資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)分別確認(rèn)了萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和【例題-單選題】2015年12月31日，甲公司因 資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)分別確認(rèn)了萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和萬元遞延所得稅負(fù)債甲公司當(dāng)假定不考慮其他因素，該公司2015年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。A.120B.140暫時(shí)性差異遞延所得稅對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響其他綜合其他綜合若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響 公積公積合并）形成的商譽(yù)更正形成的盈余公積、未分配利潤(rùn)【例題-多選題】若某公司未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，則下列或事項(xiàng)中，會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加的有（本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在以后5年內(nèi)彌補(bǔ)預(yù)提 證金C.轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.確認(rèn)國(guó)債利息收入【 】AB【 額；選項(xiàng)D，國(guó)債利息收入不形成暫時(shí)性差異， 引起遞延所得稅資產(chǎn)余額增加。五、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響因稅收已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量?！揪毩?xí)題-綜合題】甲公司2014五、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響因稅收已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量?！揪毩?xí)題-綜合題】甲公司2014和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅 定存在差異的有：資料一：201411A，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用不確定的無形資產(chǎn)核算。201410資料二：2014111000123110000萬元。根據(jù)稅定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。201525%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。要求：分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。額。編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！?】甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10（稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國(guó)債免稅利息收入）+100（）=10100（2014=10100×15%=1515（萬元。①資料一：該無形資產(chǎn)的使用 值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，稅法上按照10進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-20010=180（元C.160D.180【 】B【 】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用 140遞延所得稅資產(chǎn) 10貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150借：其他綜合 20貸：遞延所得稅負(fù)債 20六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量【例題-綜合題（2015年】20×4年1120×41231的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：項(xiàng)目名稱六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量【例題-綜合題（2015年】20×4年1120×41231的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)（萬元）固定資產(chǎn)1200015000產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200180=20（萬元=2×25%=5（。②資料二：不確認(rèn)遞延所得稅。③資料三：該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000200100=9700（萬，由于按稅 定提取的壞賬000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10000-9700）×25%=75（萬元。④根據(jù)上述分析（1000970025%=7（萬元；“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5（萬元。本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%5（萬元，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=7530=45萬元；發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=-450萬元；所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475（萬元。借：所得稅費(fèi)用 1475遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1515遞延所得稅負(fù)債 5無形資產(chǎn)9001350可供出售金融資產(chǎn)50003000預(yù)計(jì)負(fù)債6000年末新增的符合化條件的開發(fā)形成的，按照稅定對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)形成無形資150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)年度攤銷因素。8000無形資產(chǎn)9001350可供出售金融資產(chǎn)50003000預(yù)計(jì)負(fù)債6000年末新增的符合化條件的開發(fā)形成的，按照稅定對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)形成無形資150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)年度攤銷因素。80001500萬元，按照稅定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。其他稅費(fèi)及其他因素影響?！疽蟆繉?duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，分別確定是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，并說明理由。20×4【 】（1）成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?？蹠簳r(shí)性差異不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。⑤發(fā)生的 費(fèi)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；因?yàn)樵?費(fèi)實(shí)際發(fā)生的金額為1500定允許未來稅前扣除的金額可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。因?yàn)榭韶?fù)債也對(duì)應(yīng)“其他綜合”科目，其他綜合屬于所有者權(quán)益。=15000-12000=3000=3000×25%=750=600×25%=150=500×25%=1252045萬元；為-925【例題-綜合題】201510000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額2015年度發(fā)生的有關(guān)和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅定存在差異的有：99009000得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和不包括在內(nèi)。12002014121860002000稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外 ，款項(xiàng)尚未支付。稅 定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的 費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。通過會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外【例題-綜合題】201510000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額2015年度發(fā)生的有關(guān)和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅定存在差異的有：99009000得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和不包括在內(nèi)。12002014121860002000稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外 ，款項(xiàng)尚未支付。稅 定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的 費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。通過會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外。稅定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng) 時(shí)扣除?！疽蟆康臅簳r(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指置的表格中（不必列示計(jì)算過程）。賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣應(yīng)納稅資產(chǎn)負(fù)債存貨固定資產(chǎn)罰款費(fèi)捐贈(zèng)逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2015年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。甲公司2015年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或 的金額。編制甲公司2015年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或 ）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。【 】賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣應(yīng)納稅資產(chǎn)負(fù)債存貨81209000880220固定資產(chǎn)48004000800200【練習(xí)題-綜合題】甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190：萬元可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債應(yīng)收賬款6015性金融資產(chǎn)4010可供出售金融資20050罰款300300費(fèi)024024060捐贈(zèng)00【】=9000-880=81209000=9000-8120=880=880×25%=22060=6000-1200=4800【練習(xí)題-綜合題】甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190：萬元可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債應(yīng)收賬款6015性金融資產(chǎn)4010可供出售金融資20050罰款300300費(fèi)024024060捐贈(zèng)00【】=9000-880=81209000=9000-8120=880=880×25%=22060=6000-1200=4800000=4800-4000=800=800×25%=200800300300產(chǎn)生暫時(shí)性差異。納稅調(diào)增300萬元。事項(xiàng)四：因費(fèi)形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為=240-0=240=240×25%=60240=10000×12%=1200（2）得稅資產(chǎn)=235-220=15200060（3）+300（稅務(wù)罰款）+240（ 費(fèi)）=9680萬元=9680×25%=2420=2420+15+200-60=2575（4）會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 2575遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2420遞延所得稅負(fù)債 200。）產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債8020營(yíng)虧損420105合計(jì)7601904010公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率 發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異； 考慮其他因素。( 中的金額 用萬元表示)【要求】2015根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指 置的表格中。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款360400性金融資產(chǎn)420360可供出售金融資400560(2)甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1610萬元。2015年度相關(guān) 或事項(xiàng)資料如下：轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅 的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。②年末根據(jù) 性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 定， 性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合 萬元根據(jù)稅 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。④當(dāng)年實(shí)際支付 萬元產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債8020營(yíng)虧損420105合計(jì)7601904010公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率 發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異； 考慮其他因素。( 中的金額 用萬元表示)【要求】2015根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指 置的表格中。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款360400性金融資產(chǎn)420360可供出售金融資400560(2)甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1610萬元。2015年度相關(guān) 或事項(xiàng)資料如下：轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅 的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。②年末根據(jù) 性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 定， 性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合 萬元根據(jù)稅 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。④當(dāng)年實(shí)際支付 萬元沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅 定，實(shí)際支付的 用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā) 100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅 納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā) 可以按50%加計(jì)扣除。(3)2015：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)收賬款360400性金融資產(chǎn)420360可供出售金融資產(chǎn)400560預(yù)計(jì)負(fù)債400可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損00產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債400合計(jì)--（3）①應(yīng)收賬款借：所得稅費(fèi)用 5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5② 性金融資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用 5貸：遞延所得稅負(fù)債 5③可供出售金融資產(chǎn)借：其他綜合 10貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10④預(yù)計(jì)負(fù)債借：所得稅費(fèi)用 10貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10⑤虧損彌補(bǔ)：借：所得稅費(fèi)用 105貸：遞延所得稅資產(chǎn) 105（4）=120+5+265=3902015【 】（1）=1060×25%=265（2） ：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債400合計(jì)--（3）①應(yīng)收賬款借：所得稅費(fèi)用 5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5② 性金融資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用 5貸：遞延所得稅負(fù)債 5③可供出售金融資產(chǎn)借：其他綜合 10貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10④預(yù)計(jì)負(fù)債借：所得稅費(fèi)用 10貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10⑤虧損彌補(bǔ)：借：所得稅費(fèi)用 105貸：遞延所得稅資產(chǎn) 105（4）=120+5+265=3902015【 】（1）=1060×25%=265（2） ：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款36040040性金融資產(chǎn)42036060可供出售金融資產(chǎn)400560160預(yù)計(jì)負(fù)債40040合計(jì)--60240專題二支付專題一、支付的類型二、可行權(quán)條件可行權(quán)條件他方具有獲取支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。反之，為非可行權(quán)條件。業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少的規(guī)（如最低股價(jià)增長(zhǎng)率）目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定?！咎崾尽恐Ц秴f(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低 市場(chǎng)條件是否得到滿足不影響專題二支付專題一、支付的類型二、可行權(quán)條件可行權(quán)條件他方具有獲取支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。反之，為非可行權(quán)條件。業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少的規(guī)（如最低股價(jià)增長(zhǎng)率）目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。【提示】支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低 市場(chǎng)條件是否得到滿足不影響服務(wù)期限條件時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。權(quán)益結(jié)算 支付限制性股票股票現(xiàn)金結(jié)算 支付現(xiàn)金股票增值權(quán)模擬股票三、可行權(quán)條件的修改【提示】的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允（除市場(chǎng)條件外）而無法行權(quán)。項(xiàng)目總原則具體處理1.條款和條件的有利修改確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對(duì)職工有利的修改的影響：（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。（3）如果企業(yè)按三、可行權(quán)條件的修改【提示】的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允（除市場(chǎng)條件外）而無法行權(quán)。項(xiàng)目總原則具體處理1.條款和條件的有利修改確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對(duì)職工有利的修改的影響：（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件）企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。2.條款和條件的不利修改企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。（1）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。（2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。（3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了條件（非市場(chǎng)條件）企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。3.取消或結(jié)算在等待期內(nèi)授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消當(dāng)：（1）將取消或結(jié)算作為 應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。【拓展】股份支付【提示】加速計(jì)劃已經(jīng)全部滿足可行權(quán)條件。四、股份支付的處理權(quán)益結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。立即可行權(quán)：貸：資本公積——股本溢價(jià)立即可行權(quán)：貸：應(yīng)付職工薪酬等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份用和應(yīng)付職工薪酬。動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。（一如果沒有滿足的會(huì)計(jì)處理，即作廢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益如果沒有滿足服務(wù)期限條件或者非市場(chǎng)的業(yè)績(jī)條件，則實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量為零，即接受的服務(wù)累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用為零?！咎崾尽俊就卣埂抗煞葜Ц丁咎崾尽考铀儆?jì)劃已經(jīng)全部滿足可行權(quán)條件。四、股份支付的處理權(quán)益結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。立即可行權(quán)：貸：資本公積——股本溢價(jià)立即可行權(quán)：貸：應(yīng)付職工薪酬等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份用和應(yīng)付職工薪酬。動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。（一如果沒有滿足的會(huì)計(jì)處理，即作廢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益如果沒有滿足服務(wù)期限條件或者非市場(chǎng)的業(yè)績(jī)條件，則實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量為零，即接受的服務(wù)累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用為零。【提示】作廢的股權(quán)激勵(lì)會(huì)沖銷以前確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用。（二）如果沒有滿限條件和非市場(chǎng)條件，不可以沖回成本費(fèi)用當(dāng)激勵(lì)對(duì)象滿足可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)條件之后，即被授予了既定數(shù)量的權(quán)益工具。即使由于沒有滿足市場(chǎng)條件或非可行權(quán)條件導(dǎo)致其后該等權(quán)益工具的公允價(jià)值下降乃至變?yōu)榱?，都不再?duì)股份支付費(fèi)用總額的計(jì)量產(chǎn)成本費(fèi)用不能沖回，而且還要在原先的等待期內(nèi)繼續(xù)確認(rèn)該等費(fèi)用。原先確認(rèn)的資本公積，應(yīng)當(dāng)對(duì)期限內(nèi)未行權(quán)的轉(zhuǎn)換權(quán)或相關(guān)分錄即為：足市場(chǎng)條件或非可行權(quán)非市場(chǎng)服務(wù)期限【例題-單選題】2013年1月1日，天宇公司向50名高管 【例題-單選題】2013年1月1日，天宇公司向50名高管 每人授予2萬份股票 ，這些 從被授予股票 天宇公司2年12月10020141231高管全部行權(quán)，當(dāng)日天宇公司普通場(chǎng)價(jià)格為每股141231（）萬元。A.150 B.－150C.160 D.900【】B【 】第一年確認(rèn)費(fèi)用：借： 用 【10×（50－3－3）×2×1/2】貸： 公積——其他 公積 440第二年確認(rèn)費(fèi)用：借： 用 【10×（50－3－2）×2×2/2－440】貸： 公積——其他 公積 460回購 時(shí)，分錄為：借：庫存股 1600貸： 存款 1600行權(quán)時(shí)，分錄為：本費(fèi)用金額。當(dāng)期成本費(fèi)用＝預(yù)計(jì)行權(quán)人數(shù)×授予每人數(shù)量×授予日公允價(jià)值×已過等待期／等待期間－上期末已確認(rèn)成本費(fèi)用當(dāng)期成本費(fèi)用＝預(yù)計(jì)行權(quán)人數(shù)×授予每人數(shù)量×資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值×已過等待期／等待期間－上期末已確認(rèn)成本費(fèi)用可行權(quán)日之后一般不做處理借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬行權(quán)日企業(yè)發(fā)新股 借： 存款公積——其他 貸：股本借：應(yīng)付職工薪酬貸： 企業(yè)回購 借： 存款公積——其他 貸：庫存股五、限制性股票的會(huì)計(jì)處理（一）授予限制性股票的會(huì)計(jì)處理方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和 期，在鎖定期和而失效作廢，則由企業(yè)按照事先約定的價(jià)格（較為常見的是按最初的授予價(jià)格）進(jìn)行回購。的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了公積（股本溢價(jià)或溢價(jià)。借：存款【職工繳納的認(rèn)股款】貸：股本（作收購庫存股處理），金額按照及相應(yīng)的回購價(jià)格計(jì)算確定。借：庫存股貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)【提示】回購義務(wù)包括未滿足條件而須立即回購的部分。限制性股票的數(shù)量以【例題-單選題】2013五、限制性股票的會(huì)計(jì)處理（一）授予限制性股票的會(huì)計(jì)處理方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和 期，在鎖定期和而失效作廢，則由企業(yè)按照事先約定的價(jià)格（較為常見的是按最初的授予價(jià)格）進(jìn)行回購。的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了公積（股本溢價(jià)或溢價(jià)。借：存款【職工繳納的認(rèn)股款】貸：股本（作收購庫存股處理），金額按照及相應(yīng)的回購價(jià)格計(jì)算確定。借：庫存股貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)【提示】回購義務(wù)包括未滿足條件而須立即回購的部分。限制性股票的數(shù)量以【例題-單選題】2013111020631200（股票面值1元，辦完增資手續(xù)。2013-2015年為申請(qǐng) 的 年，依次可以 6每股限制性股票的公允價(jià)值變動(dòng)如下：2013年1月1日 元年12月31日 元年12月31日 元年12月31日 元假定各年均無高管 離職，并且每年都達(dá)到了 2014年應(yīng)確認(rèn)的 用為( )萬元。A．3000B．1770C.1020D. 870【 】D借： 存款 540【45×6×2】公積——其他 公積 900貸：庫存股 1440【16×45×2【1600×90%】注銷庫存股：借：股本 10公積——股本溢價(jià) 150貸：庫存股 16031－150（二）等待期內(nèi)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金股利可撤銷現(xiàn)金股利不可撤銷定義）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。股利不可撤銷即不論是否達(dá)到 條件限制性股票持有者仍內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利?！?】該計(jì)劃為一次授予、分期行權(quán)的計(jì)劃，2013年可以 萬股2014年可以 萬股2015年可以 萬股費(fèi)用在各期的分?jǐn)側(cè)绫恚?014年應(yīng)確認(rèn)的 （二）等待期內(nèi)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金股利可撤銷現(xiàn)金股利不可撤銷定義）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。股利不可撤銷即不論是否達(dá)到 條件限制性股票持有者仍內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利?！?】該計(jì)劃為一次授予、分期行權(quán)的計(jì)劃，2013年可以 萬股2014年可以 萬股2015年可以 萬股費(fèi)用在各期的分?jǐn)側(cè)绫恚?014年應(yīng)確認(rèn)的 870萬元?！举~務(wù)處理】201311借： 存款 1200貸：股本 200公積——股本溢價(jià)1000借：庫存股 1200【6×20×10】貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) 120020131231借： 用 1770貸： 公積——其他 公積 1770借： 公積——其他 公積 9003000×30%【 部分轉(zhuǎn)入溢價(jià)貸： 公積——股本溢價(jià) 90020141231借： 用 870貸： 公積——其他 公積 870借： 公積——其他 公積 1020（300×34%【 部分轉(zhuǎn)入溢價(jià)貸： 公積——股本溢價(jià) 102020151231借： 用 360貸： 公積——其他 公積 360借： 公積——其他 公積 1080（300×36%【 部分轉(zhuǎn)入溢價(jià)貸： 公積——股本溢價(jià) 1080企業(yè)不承擔(dān)回購義務(wù)：借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) 1200貸：庫存股 1200分?jǐn)偟谝黄诘诙诘谌诤嫌?jì)201315×60×1/1＝90015×68×1/2＝51015×72×1/3＝3601770201415×68×1/2＝51015×72×1/3＝360870201515×72×1/3＝360360合計(jì)900102010803000（三）日限制性股票的賬務(wù)處理六、企業(yè)支付的處理支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：上市公司未達(dá)到限制性股票 條件而需回購的股票他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)【應(yīng)支付的金額】貸： 存款等借：股本【注銷的限制性 的股本金額】公積——股本溢價(jià)【差額】貸：庫存股【注銷的限制性 相對(duì)應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值】上市公司達(dá)到限制性股票 條件而無需回購的股票借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)【 對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值】貸：庫存股【 股票相對(duì)應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值】公積——股本溢價(jià)【差額】處理司在核算應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估計(jì)未來 條件的滿足情況,該估計(jì)與進(jìn)行 支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具（三）日限制性股票的賬務(wù)處理六、企業(yè)支付的處理支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：上市公司未達(dá)到限制性股票 條件而需回購的股票他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)【應(yīng)支付的金額】貸： 存款等借：股本【注銷的限制性 的股本金額】公積——股本溢價(jià)【差額】貸：庫存股【注銷的限制性 相對(duì)應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值】上市公司達(dá)到限制性股票 條件而無需回購的股票借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)【 對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值】貸：庫存股【 股票相對(duì)應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值】公積——股本溢價(jià)【差額】處理司在核算應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估計(jì)未來 條件的滿足情況,該估計(jì)與進(jìn)行 支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。預(yù)計(jì)未來可 股票利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：同時(shí)：務(wù)【分配的現(xiàn)金股利金額】實(shí)際支付時(shí)：——限制性股票股利貸： 存款上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：實(shí)際支付時(shí)：應(yīng)付股利——限制性股票股利貸： 存款不可股票現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債：務(wù)實(shí)際支付時(shí)：——限制性股票股利貸： 存款借：用等股利實(shí)際支付時(shí)應(yīng)付股利——限制性股票股利貸： 存款后續(xù)信息表明不可限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到日預(yù)計(jì)不可限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未限制性股票的數(shù)量一致。（一結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的應(yīng)當(dāng)將該 支付作為權(quán)益結(jié)算的支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的支付處理。債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)或負(fù)債。公積（其他公積）（二接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具支付作為權(quán)益結(jié)算的支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該支付作為現(xiàn)金結(jié)算的支付處理?！揪毩?xí)題-綜合題】1日，A公司向子公司（一結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的應(yīng)當(dāng)將該 支付作為權(quán)益結(jié)算的支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的支付處理。債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)或負(fù)債。公積（其他公積）（二接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具支付作為權(quán)益結(jié)算的支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該支付作為現(xiàn)金結(jié)算的支付處理?！揪毩?xí)題-綜合題】1日，A公司向子公司V公司的一名高管授予10000股股票 。只要000股A公司股票，股票面值為1元/股。上述每份股票 年1月1日的公允價(jià)支付安排，A公司和V公司在20×4年1月1日及20×4年12月（不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響）?！?】（1）20×411AV年12月31日A公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——V公司 100000貸： 公積——其他 公積 100000年12月31日V公司賬務(wù)處理如下：借： 用 100000貸： 公積——其他 公積100000結(jié)算和接受服務(wù)的企業(yè)不是同一企業(yè)結(jié)算和接受服務(wù)的企業(yè)是同一企業(yè)授予結(jié)算企業(yè)自身權(quán)益工具其他結(jié)算企業(yè)權(quán)益結(jié)算 支付現(xiàn)金結(jié)算 支付按照一般 支付原則進(jìn)行處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸： 公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬接受服務(wù)企業(yè)權(quán)益結(jié)算 支付借： 用貸： 公積借： 公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借： 公積無專題三借款費(fèi)用與外幣折算一、借款費(fèi)用的確認(rèn)分類借款費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合 的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以 化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用。間借款費(fèi)用 化期間，是指從借款費(fèi)用開始 化時(shí)點(diǎn)到停止 化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停 化的期間。企業(yè)只有發(fā)生在 化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許 化。開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用允許開始 化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：1.資產(chǎn) 已經(jīng)發(fā)生專題三借款費(fèi)用與外幣折算一、借款費(fèi)用的確認(rèn)分類借款費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合 的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以 化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用。間借款費(fèi)用 化期間，是指從借款費(fèi)用開始 化時(shí)點(diǎn)到停止 化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停 化的期間。企業(yè)只有發(fā)生在 化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許 化。開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用允許開始 化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：1.資產(chǎn) 已經(jīng)發(fā)生承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的 。2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用。3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始是指符合化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工建造等。暫停資本化的時(shí)間符合 化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生 中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的 化。【提示】暫停 化期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。中斷舉例①企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；②工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)；③資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了 ；④施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；⑤發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等。正常中斷舉例【提示】正常中斷按 化正常處理。①某些工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作；因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓。停止資本化的時(shí)點(diǎn)購建或者生產(chǎn)符合 化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止 化。所購建或者生產(chǎn)分別完工的①必須等到整體完工后才可以使用或者對(duì)外銷售應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用 化②每個(gè)完工部分可以單獨(dú)使用或銷售應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的 化在符合 化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。二、借款利息化金額的確定1.化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入取得的投資 后的金額確定。取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資【提示】專門借款借款費(fèi)用化期間全部化，費(fèi)用化期間全部費(fèi)用化。2.為購建或者生產(chǎn)符合 化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)超過專門借款部分的資產(chǎn)平均數(shù)乘以所占用一般借款的一般借款應(yīng)予化的利息金額。3.化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額?！纠}-單選題】東陽公司在購建一大型生產(chǎn)設(shè)備時(shí)存在兩筆一般借款：第一筆為2013年5二、借款利息化金額的確定1.化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入取得的投資 后的金額確定。取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資【提示】專門借款借款費(fèi)用化期間全部化，費(fèi)用化期間全部費(fèi)用化。2.為購建或者生產(chǎn)符合 化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)超過專門借款部分的資產(chǎn)平均數(shù)乘以所占用一般借款的一般借款應(yīng)予化的利息金額。3.化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額?！纠}-單選題】東陽公司在購建一大型生產(chǎn)設(shè)備時(shí)存在兩筆一般借款：第一筆為2013年583201471500【練習(xí)題-多選題】2013化201520141150008%2014813000。假定不考慮其他因素，甲公司按季計(jì)算化，則一般借款平均化率計(jì)算不正確的是（。第一季度 平均 化率2%第二季度 平均 化率2%第三季度 平均 化率1.81%第四季度 平均 化率1.75%【】CD【 】第一季度 平均 第二季度 平均 第三季度 平均 化率＝（5000×8%×3/12 ×6%×2/12）÷（5000×3/3 ×2/3）＝1.86%第四季度 平均 化率＝（5000×8%×3/12 ×6%×3/12）÷（5000×3/3 ×3/3）＝1.81%化的金額＝每期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用－閑置資金取得的三、外幣專門借款匯兌差額化金額的確定四、外幣的會(huì)計(jì)處理外幣 的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生外幣 的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用 或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額?！纠}-單選題】2015113萬，年利率為%，利息按季計(jì)算，到期支付。三、外幣專門借款匯兌差額化金額的確定四、外幣的會(huì)計(jì)處理外幣 的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生外幣 的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用 或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額?！纠}-單選題】2015113萬，年利率為%，利息按季計(jì)算，到期支付。元。假設(shè)外幣借款匯兌差額的化金額為（）萬元。A.-20.4B.20.4C.20.8D.30.4【 】A【】第二季度本金匯兌差額=100×（6.7-6.9）=-20（萬元）；利息的匯兌差額=100×萬元）；第二季度外幣專門借款匯兌差額的化金額=-20-0.4=-20.4（萬元）（匯兌）。外幣在 化期間內(nèi)外幣專門借款 的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以 化，計(jì)入符合 化條件的資產(chǎn)的成本。外幣除外幣專門借款之外的其他外幣借款 所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。本金及其利息10%320141111生120091800一般借款，企業(yè)將其存入5，2014未完工，則該企業(yè)2014年為購建生產(chǎn)設(shè)備占用此兩筆一般借款應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額為（A.16B.13.2C.84D.86.8【】A【 】 年共發(fā)生資產(chǎn) 是占用的一般借款，同時(shí)一般借款閑置資金 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以2014年一般借款，2014=105－84－5=16元?！纠}-單選題】甲公司以 為記賬本位幣外幣業(yè)務(wù)按照 的即期匯率折算，月計(jì)算匯兌損益。2015年11月30日，應(yīng)收賬款結(jié)余300【例題-單選題】甲公司以 為記賬本位幣外幣業(yè)務(wù)按照 的即期匯率折算，月計(jì)算匯兌損益。2015年11月30日，應(yīng)收賬款結(jié)余300萬 ，折算成 賬面余額2025萬該公司2015年12月發(fā)生下列外幣業(yè)務(wù)（12月4收到上月A企業(yè)所欠200萬 并存入 即期匯率為1:6.74（2）12月15日，進(jìn)口商品一批，貨款100萬 未支付，當(dāng)日的即期匯率為1:6.72。該存貨目前國(guó)內(nèi)尚無公允市價(jià)。至日，該商品尚未出售，可變現(xiàn)凈值按外幣反映為80萬 月31日的美即期匯率為1:6.70。上述 甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為（A.－136B.－138C.－144D.－149【提示】重點(diǎn)且易考內(nèi)容：企業(yè)收到投資者以外幣投入的，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用日即期匯率折算，這樣，額。或項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、 款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日（資產(chǎn)負(fù)債表日/結(jié)算日）即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用。非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、 1.歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。2.存貨反映的存貨成本進(jìn)行比較。3.公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目參見下表五、金融資產(chǎn)匯兌差額性金融資產(chǎn)外幣 性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、匯兌損益均計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益持有至到期投資外幣持有至到期投資由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生匯兌差額，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)五、金融資產(chǎn)匯兌差額性金融資產(chǎn)外幣 性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、匯兌損益均計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益持有至到期投資外幣持有至到期投資由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生匯兌差額，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用可供出售金融資產(chǎn)如果可供出售金融資產(chǎn)是（可供出售債務(wù)工具則其形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)【 】D【 】12月份發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：4借： 存款 （200×6.74）1348財(cái)務(wù)費(fèi)用 2貸：應(yīng)收賬款 （2025×200/300）135031借：庫存商品 672貸：應(yīng)付賬款 672借：資產(chǎn)減值損失 136貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 136期末貨幣性項(xiàng)目調(diào)整分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11應(yīng)付賬款 2貸： 存款 [200×（6.74－6.70）] 8應(yīng)收賬款[2025×100/300－100×6.70]5上述 12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=－2－136－11